導(dǎo)語：如何才能寫好一篇經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計量化評價，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；結(jié)合；效益審計

前言

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目的應(yīng)是掌握被審計責(zé)任人履行職權(quán)職責(zé)和德才表現(xiàn)的綜合情況，為考核、使用干部提供真實可靠的依據(jù)。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)引入效益審計機(jī)制，對被審計責(zé)任人任期進(jìn)行績效評估，將被審計責(zé)任人所擔(dān)負(fù)的政治責(zé)任、社會管理責(zé)任、“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”、行政效能建設(shè)責(zé)任等均納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的范疇，擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的外延，豐富經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)涵，使領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價更加科學(xué)、更加公正、更加全面。

1　濟(jì)責(zé)任審計與效益審計兩者相結(jié)合的必要性

有效的開展效益審計有利于對權(quán)力的制約和監(jiān)督。只評價領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位財政財務(wù)收支的真實性、合法性，既不能完整地反映領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，也不能充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的作用。只有在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中加入效益審計的內(nèi)容，才能充分揭示由于對權(quán)力的制約和監(jiān)督不力而導(dǎo)致的脫離客觀實際、盲目決策、造成嚴(yán)重?fù)p失浪費等問題，才能使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計真正成為對權(quán)力運行制約和監(jiān)督的一項重要手段，為干部的選拔任用提供重要的參考依據(jù)。

1.1經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計客觀上具備與效益審計相結(jié)合的條件

全面建設(shè)小康社會，其中一個重要目標(biāo)是建立社會主義的法制國家，包括建立健全對各級領(lǐng)導(dǎo)者業(yè)績的考查、考核機(jī)制，通過對其任期業(yè)績的深層次審計，體現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部任期所實現(xiàn)的效益水平。

1.2公共受托關(guān)系決定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計必須與效益審計結(jié)合

公共受托關(guān)系是效益審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計產(chǎn)生和發(fā)展的理論基礎(chǔ)，各級黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和企事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人就是公共資源的受托責(zé)任人。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是要評價單位、部門、地區(qū)的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)法定代表人任職期間所在部門、單位財政、財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性，以及對經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任。效益審計的目的正是站在第三方的角度，向有關(guān)利害關(guān)系人提供受托責(zé)任履行情況的信息。

1.3經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與效益審計結(jié)合是提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量的有效途徑

伴隨著我國公共財政體制的逐步建立和審計工作的進(jìn)一步發(fā)展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的發(fā)展方向應(yīng)從關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性向經(jīng)濟(jì)責(zé)任的效益審計轉(zhuǎn)變。效益審計則可以在合法性審計的基礎(chǔ)上深入進(jìn)行管理、決策活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性的審計。如果說當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要是對領(lǐng)導(dǎo)干部管理、決策的執(zhí)行過程的行為涉及，那么效益審計則可實現(xiàn)對領(lǐng)導(dǎo)干部的管理、決策的能力評價。兩者的結(jié)合有利于提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量和水平，進(jìn)一步深入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。

1.4經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與效益審計結(jié)合是審計機(jī)關(guān)合理安排審計資源的需求

就從審計業(yè)務(wù)量看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象多，審計內(nèi)容涉及面廣、審計期限長、任務(wù)要求時間緊，特別是在黨委政府換屆時，審計任務(wù)更是集中。審計機(jī)關(guān)還要完成同級財政審計、審計署規(guī)定的項目和自定的其他項目等，審計任務(wù)重與審計力量不足的矛盾將日益突出。在這種情況下，審計機(jī)關(guān)只有充分利用審計資源，做好審計結(jié)合，提高審計效率和質(zhì)量，才能不斷適應(yīng)新時期的工作要求。

2　如何在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中開展效益審計

2.1在審計力量方面，注重審計人員觀念轉(zhuǎn)變和知識更新

首先，切實樹立審計人員的效益審計觀念。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中開展效益審計是客觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，也是審計機(jī)關(guān)審計使命所決定的。要通過會議強(qiáng)調(diào)、專題討論、審計宣傳等形式使審計人員樹立開展效益審計迫在眉睫的觀念，從思想上接受并認(rèn)可，然后再逐步開展起來。大力提高審計人員的整體素質(zhì)，提高整體審計人員的宏觀全局意識和專業(yè)水準(zhǔn)，使審計人員基本上能掌握經(jīng)濟(jì)管理所使用的方法和技術(shù)。合理的人力資源配置是開展效益審計的重要條件。

2.2在審計內(nèi)容方面，應(yīng)切入黨政領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運行軌跡涉及的重點領(lǐng)域

經(jīng)濟(jì)責(zé)任效益審計應(yīng)主要針對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部在履行經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、經(jīng)濟(jì)管理權(quán)、經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行和監(jiān)督權(quán)的過程中對公共資源的使用和管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計。因此，其效益審計從內(nèi)容上看應(yīng)涉及政府性資金及國有資產(chǎn)管理使用的經(jīng)濟(jì)性和效益性、地方政府組織實施上級及本級有關(guān)政策的效率效果。從審計的具體范圍來看應(yīng)包括以下幾個方面：

一是審查財政資金管理的經(jīng)濟(jì)效益。二是審查政府部門預(yù)算執(zhí)行的經(jīng)濟(jì)效益、通過審查部門對預(yù)算的執(zhí)行情況及經(jīng)費支出的合法性、效率性及其結(jié)構(gòu)，分析部門預(yù)算收支質(zhì)量、衡量行政成本的高低和支出效率。三是審查投資建設(shè)項目的經(jīng)濟(jì)效益，通過對實際投資成本與預(yù)計投資、投資所取得的有效成果與所消耗或占用的投資額、預(yù)期效益與實際效益、投資項目的社會影響和環(huán)境影響等進(jìn)行比較分析，揭示項目決策、管理方面存在的問題和影響工程質(zhì)量、造成損失浪費等情況。四是審查各類專項資金使用中的經(jīng)濟(jì)效益，審查專項資金運用的效率和效果，分析評價專項資金項目完成所帶來的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和生態(tài)效益。

2.3在審計技術(shù)方面，積極探索和嘗試先進(jìn)的審計方法和手段

第一，重視風(fēng)險分析和目標(biāo)評價的方法。風(fēng)險分析指審計人員通過審閱文件資料、實地查驗、詢問調(diào)查等方式找出管理和執(zhí)行中存在的各種風(fēng)險點作為審計重點，對項目或者行為的管理控制情況進(jìn)行分析評價，并提出有針對性的意見和建議。效益審計中經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性在具體事項中是很難區(qū)分的，有關(guān)指標(biāo)往往已經(jīng)被包括在項目目標(biāo)中，而且項目文件、合同文件一般都會對目標(biāo)計量和測評方法等有具體的規(guī)定，對這些內(nèi)容的審計主要是對照項目文件或者合同，審查和評價有關(guān)目標(biāo)是否達(dá)到。第二，探索期中效益審計。事后效益審計，偏重于對行為結(jié)果的效益評價，期中效益審計側(cè)重于對正在進(jìn)行行為的管理控制情況進(jìn)行效益評價。期中效益審計的難度更高，要求審計人員具備更高的素質(zhì)，掌握更多的審計技術(shù)方法。

2.4在審計制度方面，逐步規(guī)范黨政領(lǐng)導(dǎo)干部效益責(zé)任審計的操作程序和評價標(biāo)準(zhǔn)

認(rèn)真總結(jié)財政投資項目和專項資金審計所取得的效益審計方面的經(jīng)驗，制定系統(tǒng)的可操作的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部效益責(zé)任審計操作規(guī)范。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中開展效益審計，不能僅僅在財政財務(wù)收支真實合法審計的基礎(chǔ)上加一些零散的，單項的效益審計的內(nèi)容，要把它作為效益審計的一個獨立類型進(jìn)行研究、制定獨立的效益審計的操作規(guī)范，在規(guī)模化的作業(yè)面、體系化的評價指標(biāo)、規(guī)范化的工作程序、最大化的審計結(jié)果運用機(jī)制等各方面作出規(guī)定。經(jīng)濟(jì)效益一般可以用定性指標(biāo)來衡量，而社會效益很難量化，可以先給出一些原則性較強(qiáng)的定性規(guī)定，在實際操作中再通過認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗進(jìn)行補充完善。此外，完善黨政領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任目標(biāo)考核機(jī)制，建立健全考核體系，可以為黨政領(lǐng)導(dǎo)干部效益責(zé)任審計的具體實施和評價提供重要標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。

3　結(jié)語

總而言之，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與效益審計同步進(jìn)行能關(guān)注被審計領(lǐng)導(dǎo)干部投資決策是否科學(xué)、決策依據(jù)是否充分、是否存在決策不當(dāng)或盲目決策造成的損失浪費問題，還能將是否建立有效的管理制度、績效評估和責(zé)任追究機(jī)制納入視野，在突出審計事項的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性等方面對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部加以評價。

參考文獻(xiàn)：

[1]廖洪.加強(qiáng)國家審計理論研究　為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)[J]，長江大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2005（04）.

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一、在突出“四個重點”中強(qiáng)化審計監(jiān)督

根據(jù)年度計劃，我局將財政預(yù)算執(zhí)行審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、政府投資跟蹤審計和績效審計作為半年工作重點，集中力量，攻堅克難，完成了預(yù)期的目標(biāo)任務(wù)。

（一）財政預(yù)算執(zhí)行審計。今年的預(yù)算執(zhí)行審計有三個特點：一是充分準(zhǔn)備動手早。底，局財金股就完成了工作方案的制訂。年1月10日，全局召開了動員大會，進(jìn)行了全面、周密的工作部署。

1月18日，審計組現(xiàn)場進(jìn)審,2月5日，現(xiàn)場審計基本結(jié)束。整個過程籌備充分、組織周密、實施順利；二是整合資源力量強(qiáng)。打破股室界限，組織業(yè)務(wù)人員23人，由7名班子成員帶隊，分為三個小組，合理搭配，分工協(xié)作，最大程度的提高了工作效率；三是ao運用效率高。審計涉及重點單位和部門28個，同時還開展了國有土地出讓收入的專項審計，點多面廣，任務(wù)繁重，審計組充分運用ao現(xiàn)場審計軟件，大大縮短了現(xiàn)場審計時間，提高了審計項目質(zhì)量。本次財政預(yù)算執(zhí)行審計，查處問題12項，提出評價意見6條、審計建議4條，提交了高質(zhì)量的審計報告，受到了縣委、人大、政府的好評。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。今年全年，我局完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目6個，在審4個，審計對象10人，其中，突出了領(lǐng)導(dǎo)干部的任中經(jīng)濟(jì)審計，同時加強(qiáng)了對事業(yè)單位法人代表的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。為充分提高審計報告的利用率和審計成果，專門下發(fā)了平審發(fā)[]3號《縣審計局關(guān)于統(tǒng)一、規(guī)范、簡化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果報告格式的通知》，將報告編印成冊，除主送縣委組織部及組織部長，還報送市審計局、縣委及書記和副書記、縣人大及主任、縣政府及縣長和常務(wù)副縣長、縣政協(xié)及主席、縣紀(jì)委及書記。

（三）政府投資跟蹤審計。去年我局啟動并實施了2個政府投資工程的跟蹤審計試點項目，遏止虛增投資1600多萬元，今年這項工作已全面展開，對全縣所有重點工程實行了提前介入和全程跟進(jìn)。審計組進(jìn)駐12個施工現(xiàn)場確認(rèn)計量簽證，對隱蔽工程拍照留存，就工程增加計價部分進(jìn)行建議性調(diào)整，積極為政府節(jié)約建設(shè)資金、降低發(fā)展成本。

（四）績效審計。年是我局開展績效審計的試點之年，我局《二〇一〇年目標(biāo)管理考核辦法》中明確規(guī)定“每個業(yè)務(wù)股室必須完成1個績效審計項目”，要求審計人員在項目實施過程中積極探索績效審計的方式方法，突出績效內(nèi)容，為2011年“績效審計推進(jìn)之年”奠定堅實的基礎(chǔ)。如對某醫(yī)院的審計，該醫(yī)院投資近萬元改建門診樓、住院樓，新建戒毒治療中心，造成負(fù)債近1000萬元，但審計認(rèn)為，該院醫(yī)療服務(wù)硬件顯著提高，業(yè)務(wù)量和經(jīng)濟(jì)效益均大幅增加，每年償還負(fù)債300多萬元，投資項目績效水平較高；又如審計某公司搬遷建設(shè)項目，同樣是大額負(fù)債建設(shè)項目，但該公司廉價處置黃金地段的鋪面，在較偏避地段購置土地建設(shè)新樓，規(guī)?？刂撇粐?yán)，應(yīng)對市場變化失誤，致使公司陷入困境。審計界定該公司搬遷建設(shè)項目未達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，績效較差，主要負(fù)責(zé)人負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

二、在增強(qiáng)“隊伍四力”中夯實審計基礎(chǔ)

我局緊緊圍繞建設(shè)“學(xué)習(xí)型、規(guī)范型、效能型、和諧型、廉潔型”機(jī)關(guān)目標(biāo)，加強(qiáng)隊伍建設(shè)，提高審計水平。

（一）增強(qiáng)隊伍戰(zhàn)斗力。一是通過開展學(xué)習(xí)法律法規(guī)、審計案例講評、審計項目質(zhì)量分析等活動，培養(yǎng)審計人員的查案能力和分析能力；二是聘請省廳專家舉辦計算機(jī)輔助審計專題培訓(xùn)班，組織全局業(yè)務(wù)人員每晚集中操練2小時鞏固培訓(xùn)效果，同時投資9萬多元添置一批手提電腦，全局手提電腦達(dá)到人手一臺，已有10人通過ao認(rèn)證考試，還有8人積極備戰(zhàn)7月2日的考試；三是在局機(jī)關(guān)推行領(lǐng)導(dǎo)干部“公開競職、差額選舉”和股室負(fù)責(zé)人“公開競聘上崗”制度，局班子集體結(jié)合“權(quán)、責(zé)、利”，與所分管股室人員在政治思想、廉政建設(shè)、審計質(zhì)量、工作任務(wù)、獎罰考核方面實行“五聯(lián)”，開展“一對一”的幫扶活動和談心活動，增強(qiáng)了隊伍的凝聚力和戰(zhàn)斗力。

（二）增強(qiáng)隊伍免疫力。堅守廉潔從審生命線，開展了一次諾廉、述廉、評廉活動，制定了“縣審計局干部十二不準(zhǔn)”規(guī)定，重視干部“工作圈”、“社交圈”以及8小時外“生活圈”的監(jiān)督檢查，實行重大事項報告檢查制和廉政回訪制，請縣紀(jì)委干部到機(jī)關(guān)舉辦了一次廉政教育學(xué)習(xí)班。

（三）增強(qiáng)隊伍約束力。完善干部管理考核辦法，在機(jī)關(guān)大廳設(shè)置去向牌，安排專人負(fù)責(zé)對干部工作日去向進(jìn)行跟蹤登記，建立干部德、能、勤、績、廉的量化考評檔案，考評結(jié)果與個人津補貼、評先評優(yōu)和提拔使用掛鉤，有效規(guī)范了干部行為。

（四）增強(qiáng)隊伍創(chuàng)造力。鼓勵干部積極探索并運用新的審計方式方法，提高審計質(zhì)量。如法制股通過“九查九看”促進(jìn)被審計單位實現(xiàn)厲行節(jié)約，工交商貿(mào)股總結(jié)12條方法開展“小金庫”檢查，基建一股、二股創(chuàng)新方法對隱蔽工程進(jìn)行拍照留存等等，這些新的方式方法的運用，規(guī)范了審計程序，節(jié)省了審計時間，降低了審計成本，提高了審計質(zhì)量。

三、在健全“四項制度”中鞏固執(zhí)法質(zhì)量

我局注重加強(qiáng)內(nèi)控，健全制度，規(guī)范程序，督促整改，實現(xiàn)審計執(zhí)法質(zhì)量控制目標(biāo)，確保執(zhí)法質(zhì)量生命線。

（一）完善內(nèi)部管理制度。年初，進(jìn)一步修訂完善了縣審計局《審計執(zhí)法過錯責(zé)任追究制度》、《審計復(fù)核制度》、《重大審計事項集體審定制度》、《審計人員有錯與無為問責(zé)辦法》、《關(guān)于基本建設(shè)投資項目審計程序的補充規(guī)定》等11項審計質(zhì)量控制制度，全面規(guī)范審計行為，提高執(zhí)法質(zhì)量。

（二）創(chuàng)新質(zhì)量把關(guān)制度。在審計質(zhì)量控制過程中，實行重要審計事項專項承諾制：要求被審計單位提供并承諾完整、真實的重點審計內(nèi)容情況和會計資料，明確告知配合支持審計工作的基本要求和違反承諾的相關(guān)審計處理措施，并要求被審計單位法人和相關(guān)財會人員簽字；堅持集體三審制：現(xiàn)場審計完成后，審計組成員集體研究審計報告初稿。征求意見稿送出前，由局長、法制股、審計組成員集體進(jìn)行審核。根據(jù)被審計單位回復(fù)的陳述意見，由審計組修改，法制股復(fù)核后，再由局業(yè)務(wù)辦公會集體審定；實行三級復(fù)核制：審計組成員交叉復(fù)核、主審全面復(fù)核、法制股專職復(fù)核，確保了“零”質(zhì)量事故。法制股組織對已完成的審計項目進(jìn)行評選，共評出一等獎1個、二等獎1個、三等獎3個，有2個審計項目分別獲得市審計質(zhì)量評比一、二等獎。

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自區(qū)政協(xié)民主評議審計工作開展以來，局黨組高度重視，精心組織，迅速行動，強(qiáng)力推進(jìn)。全局上下認(rèn)識到位，積極參與，確保了各項工作有序、有力、有效開展。

(一)統(tǒng)一思想，深化認(rèn)識。評議工作搞得好不好，主要看認(rèn)識到不到位、認(rèn)識深不深刻。在區(qū)政協(xié)確定民主評議審計工作后，我們第一時間召開了局黨組會議和干部職工動員大會，認(rèn)真?zhèn)鬟_(dá)學(xué)習(xí)區(qū)政協(xié)民主評議審計工作安排意見和實施方案，安排部署了我局民主評議工作，要求全局干部職工一定要充分認(rèn)識開展民主評議工作的重要意義，增強(qiáng)搞好評議工作的緊迫感和責(zé)任感。

（二）成立機(jī)構(gòu)，有序開展。我局成立了以局黨組書記、局長為組長，其他班子成員為副組長，各科室負(fù)責(zé)人為成員的“迎評”工作領(lǐng)導(dǎo)小組，下設(shè)辦公室和工作專班，負(fù)責(zé)整個“迎評”工作的組織領(lǐng)導(dǎo)和具體實施，在工作中堅持將接受政協(xié)評議審計工作與開展黨的群眾路線教育實踐活動同各項審計監(jiān)督工作有機(jī)結(jié)合起來，促進(jìn)了各項工作的有序開展。

（三）制定方案，分步實施。在廣泛調(diào)查、認(rèn)真研究的基礎(chǔ)上，根據(jù)民主評議工作的要求，為確保評議工作取得實實在在的效果，我們把評議工作與審計工作、效能建設(shè)、黨的群眾教育活動有機(jī)結(jié)合，制定了具體的實施方案和評議工作計劃，明確了民主評議工作內(nèi)容和各個階段的任務(wù)，做到一項一項地抓落實，一個階段一階段地抓落實，絕不草率應(yīng)付，絕不走過場。

（四）深入宣傳，營造氛圍。堅持把宣傳發(fā)動、提高認(rèn)識貫穿到評議工作的全過程。自5月27日區(qū)政協(xié)民主評議審計工作動員會召開后，我局聯(lián)系實際進(jìn)行了再動員、再發(fā)動，進(jìn)一步統(tǒng)一思想，明確任務(wù)，推動落實，大力宣傳區(qū)政協(xié)民主評議審計工作的目的、意義、內(nèi)容和要求。及時編寫了簡報、信息，反映政協(xié)民主評議審計工作動態(tài)，擴(kuò)大社會影響，爭取社會各界和人民群眾對審計工作的了解和支持。到目前為止，我局已編發(fā)工作簡報1期，在各類網(wǎng)站發(fā)表評議工作動態(tài)新聞7條，為評議工作營造了良好氛圍。

（五）廣征意見，誠懇納諫。在評議工作中，我們結(jié)合正在開展的黨的群眾路線教育實踐活動，認(rèn)真查找自身存在的主要問題，以便有針對性地及時整改。一是積極開展自查工作。局黨組成員和全局干部職工對照評議內(nèi)容，采取個人自查、科室評議，科室自查、領(lǐng)導(dǎo)評議，向全局干部發(fā)放征求意見表征集意見，局黨組召開民主生活會等方式，嚴(yán)肅認(rèn)真地檢查單位和個人存在的突出問題和差距，梳理出意見和建議，自查問題16條。二是認(rèn)真開展征求意見工作。通過公開承諾、自查自糾、發(fā)放調(diào)查問卷和組織召開座談會等形式，廣泛征求民主監(jiān)督員和社會各界對我局在“”、依法行政、審計質(zhì)量、審計整改、文明審計、廉潔審計、服務(wù)效率和審務(wù)公開等方面的意見建議。向被審計對象和社會各界發(fā)放“”和民主評議問卷調(diào)查表270余份，走訪被審計單位26個，共征集到意見和建議42條，其中“”方面意見和建議26條。

（六）邊查邊改，務(wù)求實效。局黨組高度重視收集的意見和建議，及時召開專題會議，通報征求意見的情況，并進(jìn)行了認(rèn)真分析，本著有問題盡快整改，沒問題及時防范的原則，堅持做到邊查邊改。一是以學(xué)習(xí)為先。在每周五集中學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上，堅持開展“通讀原著”及“每周一講”活動，組織全局干部系統(tǒng)學(xué)習(xí)黨的十、十八屆三中全會精神、系列重要講話精神等，幫助提高全體審計干部的政治水平和宏觀意識，形成“在學(xué)習(xí)中工作、在工作中學(xué)習(xí)”的規(guī)范化、制度化、常態(tài)化學(xué)習(xí)機(jī)制。二是以業(yè)務(wù)為本。針對審計力量不足的問題，我們對科室結(jié)構(gòu)、人員崗位及領(lǐng)導(dǎo)分工進(jìn)行了調(diào)整，對業(yè)務(wù)科室力量進(jìn)行了充實，同時，班子成員兼任業(yè)務(wù)科室科長職務(wù)，一線審計人員力量大大增強(qiáng)。三是以質(zhì)量為重。修訂完善了審計工作量化考核制度，強(qiáng)調(diào)通過嚴(yán)格審計實施方案管理、嚴(yán)格審計問題及時報告制度、嚴(yán)格審計報告（初稿）集中審理制度、嚴(yán)格分管領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制度等，強(qiáng)化審計過程管理，實施包括案件移交、項目創(chuàng)優(yōu)、技術(shù)創(chuàng)新、審計整改在內(nèi)的一系列鼓勵性措施，促進(jìn)提升審計成果質(zhì)量。四是以服務(wù)為上。堅持監(jiān)督與服務(wù)并重，緊扣經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展大局，突出對重點領(lǐng)域、重點部門、重點資金的審計監(jiān)督。今年，我們對工業(yè)園的財政財務(wù)收支及政府投資建設(shè)項目實施了無縫對接、無償服務(wù)，從項目拆遷開始，審計部門就做好全程跟蹤，貼身服務(wù)，縮短了審計過程，提高了工作效率。

二、查擺的主要問題

在區(qū)政協(xié)民主評議審計工作中，我們與正在開展黨的群眾路線教育實踐活動相結(jié)合，對征求到意見建議進(jìn)行了認(rèn)真分析和梳理，歸納起來主要有以下五個方面問題：

（一）隊伍建設(shè)需進(jìn)一步加強(qiáng)。一是審計力量嚴(yán)重不足。目前，因區(qū)劃調(diào)整和部分職工提前退休，我局一線審計力量嚴(yán)重不足，從審的新手較多，與日俱繁重的審計任務(wù)呈一對矛盾。二是審計業(yè)務(wù)人員結(jié)構(gòu)不優(yōu)。我局一線審計人員有16人，而工程審計方面的一線審計人員僅3人，這種人員結(jié)構(gòu)與當(dāng)前審計工作要求嚴(yán)重不匹配，因而致使政府投資審計效率不高，個別項目審計時限過長。三是計算機(jī)審計水平較低。一方面，審計人員自身計算機(jī)水平參差不齊，運用AO審計的能力較低，每年到國家及省廳培訓(xùn)的人數(shù)有限，短期內(nèi)還難以滿足工作的需要；另一方面，審計人員長年忙于審計項目，加之財經(jīng)法規(guī)、政策處于改革時期，頻繁修訂，未能及時更新知識，無論是思維方式、業(yè)務(wù)水平還是法律法規(guī)的運用，都需要不斷改進(jìn)和提高；再則，手工做賬、手工數(shù)據(jù)資料還大量存在，電子賬務(wù)規(guī)范化水平不夠，造成開展AO審計的前置條件不太成熟。

（二）成果利用需進(jìn)一步深化。一是審計報告指出的普遍性問題多，重點不突出，難以引起被審計單位的重視，不便于使用者抓住要害；二是部分審計項目，始終停留在就賬審賬，就數(shù)字論數(shù)字，未站在宏觀層面進(jìn)行深度分析，不能很好發(fā)揮決策參謀作用；三是沒有建立行之有效的部門聯(lián)動機(jī)制、問責(zé)機(jī)制，無法最大程度地挖掘和利用審計成果；四是個別審計工作人員由于自身政治業(yè)務(wù)素質(zhì)方面的問題，造成工作質(zhì)量和效率不夠高，影響了審計成果運用的成效。

（三）經(jīng)責(zé)審計時效性需進(jìn)一步提高?！跋葘徲嫛⒑箅x任”是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的普遍形式，往往是審計尚未實施，被審計領(lǐng)導(dǎo)早已調(diào)離原崗位、有的已新赴任，給確定、追究領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，落實審計結(jié)果帶來很大困難。這種“馬后炮”式的審計給追究責(zé)任帶來了困難，審計報告作為干部任用的依據(jù)作用也無從發(fā)揮。由于目前人事制度改革步伐加快，人動頻繁，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象不斷增多，受審計時間、審計人力和審計成本所限，開展全面審計進(jìn)行詳查難度較大，進(jìn)行重點抽查，又難以審深審?fù)福瑹o疑也會影響審計對權(quán)力制約和監(jiān)督的廣度與深度。

（四）機(jī)關(guān)效能建設(shè)需進(jìn)一步提升。一是工作上缺乏創(chuàng)新精神。部分審計人員習(xí)慣于老經(jīng)驗、老思路、老辦法處理問題、解決問題，缺乏敢為人先的創(chuàng)新精神，比如：一個項目結(jié)束了，就要出具審計報告和審計決定，在實際工作中，一些審計人員都習(xí)慣于把老的報告拿出來，改個頭，去了尾，里面內(nèi)容換一換，換湯不換藥，整個報告看上去沒新意，老一套，觀點和建議都很陳舊。二是協(xié)調(diào)和配合意識不強(qiáng)。在實際工作中講得多、做的少，看的人多、真正做的人少，等靠的思想比較重，迎難而上的勇氣不足，因此就造成了遇事能推就推，能躲就躲的現(xiàn)象，實在推不了、躲不掉的，也要講講價、談?wù)剹l件，這也最終導(dǎo)致了你講你的，我的，形成兩張皮的現(xiàn)象。三是服務(wù)上缺乏主動性。部分審計人員“審、幫、促”的思想樹得不夠牢，對工作還缺少熱情、對事業(yè)缺乏激情，滿足于報告出了，問題提了，罰款繳了，項目就結(jié)束了，對通過審計來促進(jìn)解決問題、促進(jìn)管理規(guī)范認(rèn)識不清，因此不能設(shè)身處地為被審單位著想，并有針對性的提出一些切實可行的建議。

（五）審計宣傳力度需進(jìn)一步強(qiáng)化。一是審計宣傳工作力度不夠，雖然通過近幾年的努力，審計工作逐步得到理解和認(rèn)可，但由于宣傳渠道未拓寬、信息公開力度不夠等諸多因素，很多人對審計職能職責(zé)不夠了解，一部分被審計單位對審計的執(zhí)法程序不夠清楚，在審計過程依然存在溝通不夠流暢、配合不夠有力的現(xiàn)象，對審計工作效率、審計質(zhì)量都產(chǎn)生了一定的影響；二是審計結(jié)果公開力度不夠，審計工作的透明度尚待進(jìn)一步提高。主要是審計項目結(jié)果公開范圍不廣，審計結(jié)果公告制度還處于起步階段。

三、整改措施和下步打算

針對此次查擺出的問題，我們將以深化改革為統(tǒng)領(lǐng)，圍繞“六力”下功夫。

（一）以“三個完善”為重點，強(qiáng)化制度約束力。一是完善審計約談制度。自我局推行審計約談制度以來，已組織約談三例，社會反響較好，其做法得到了省審計廳的充分肯定，并轉(zhuǎn)發(fā)至全省審計機(jī)關(guān)學(xué)習(xí)、推廣。為充分發(fā)揮好審計約談的作用，我們將認(rèn)真總結(jié)約談實施過程中的成功經(jīng)驗和不足，結(jié)合實際出臺相關(guān)實施細(xì)則，切實增強(qiáng)單位主要負(fù)責(zé)人在財務(wù)管理中、執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)上的責(zé)任意識，充分發(fā)揮審計監(jiān)督和“免疫系統(tǒng)”功能作用。二是完善審計聯(lián)席會議制度。為有效加大對領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運行的監(jiān)督力度，我局與區(qū)委組織部、區(qū)紀(jì)委等相關(guān)部門修定了《區(qū)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會議制度》，已召開聯(lián)席會議兩次，研究解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作有關(guān)問題。三是完善審計結(jié)果公示制度。公開透明是最好的監(jiān)督方式，《審計報告》要向社會公開，接受監(jiān)督，但審計發(fā)現(xiàn)的問題整改得怎么樣，沒有進(jìn)行公開，而審計機(jī)關(guān)只是向人大常委會進(jìn)行報告。我們擬利用行政監(jiān)察平臺建設(shè)契機(jī)，把審計發(fā)現(xiàn)的問題分已經(jīng)整改完善的、正在整改完善的、沒有整改落實的，建成三本臺賬，在門戶網(wǎng)站上公開并隨時更新，由只向人大常委會報告改變?yōu)橄蛉舜蟪Ｎ瘯蜕鐣瑫r報告，通過這種向社會曝光方式來督促整改，確保收到更好的整改實效。

（二）以“四個創(chuàng)新”為突破，激發(fā)隊伍戰(zhàn)斗力。一是創(chuàng)新學(xué)習(xí)載體。區(qū)劃調(diào)整后，我局人員變化大，一大批年輕干部充實到審計一線，為讓他們盡快進(jìn)入角色，我們采取送出去、請進(jìn)來的方式為審計人員“充電”，同時，以開展讀書活動為載體，利用每周一講，讓每位干部輪流上臺演講，交流審計實務(wù)，并通過現(xiàn)場考評團(tuán)點評，倒逼審計人員學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識，現(xiàn)已開展心得交流16次，演講18場（次）。二是創(chuàng)新審計手段。一方面以實施“金審工程”為契機(jī)，完成了財政聯(lián)網(wǎng)審計平臺建設(shè)、標(biāo)準(zhǔn)機(jī)房建設(shè)，推行AO審計和OA審計管理系統(tǒng)，今年全局實行AO審計項目占審計項目85%以上，審計效率快速提升；另一方面是在政府投資審計中，對于資料不完善，配合工作不到位的實行停審并通報，今年已停審了7個項目，對建、施雙方以及關(guān)聯(lián)方形成輿論壓力氛圍，有效提高了審計效率，全局今年共送審116個項目，目前已審結(jié)73個,查處違規(guī)違紀(jì)金額18352萬元，促進(jìn)增收節(jié)支9205萬元，歸還原資金渠道10352萬元。在中介機(jī)構(gòu)的管理上，進(jìn)行項目考核打分，實行末位淘汰，目前已淘汰2家中介機(jī)構(gòu)；對中介咨詢費用推行分?jǐn)傓k法，所有咨詢費用由業(yè)主代扣代繳，對審減率超過5%以上的咨詢費用全由施工方承擔(dān)，且超過20%的審減要進(jìn)行移送，這一項措施的實施有力規(guī)范了造價環(huán)境，有效遏制了高估冒算。三是創(chuàng)新審計組織方式。打破科室界限，實行項目審計組長演講競爭上崗，由組長組閣成員開展審計，然后由法規(guī)科復(fù)核，最后由案審會審理、評定項目審計質(zhì)量和審計效果，極大地調(diào)動了審計人員的能動性。今年，在對盤興等10個重特大項目審計中，我們打破科室界限，采取優(yōu)勢互補、多專業(yè)融合的組織方式開展審計，極大的提高了審計效率和審計質(zhì)量。四是創(chuàng)新項目的考評方式。根據(jù)不同項目科學(xué)制訂不同考核評價模式，比如：在考評投資審計項目時，打破過去對審減率、項目個數(shù)和金額分開考核的模式，對審減率、項目個數(shù)和金額結(jié)合起來進(jìn)行同步考核。同時，為充分發(fā)揮優(yōu)秀審計項目的示范引領(lǐng)作用，提高審計質(zhì)量和審計執(zhí)法水平，提升一線審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，制定了《區(qū)優(yōu)秀審計項目評選辦法》，明確評選對象、評選規(guī)則，要求每位審計干部先行申報擬評選的項目個數(shù)，考評組在所實施的項目中隨機(jī)抽取，然后將抽取項目《審計報告》放到視頻上，讓全局職工來進(jìn)行評選，促使審計人員自加壓力，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，努力提升自身業(yè)務(wù)能力和水平。

（三）以“三項建設(shè)”為載體，提高隊伍向心力。一是加強(qiáng)廉政文化建設(shè)。為切實加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)，筑牢反腐倡廉防線，我局組織全局職工及部分職工配偶到市廉政教育基地接受警示教育，做到“一身正氣上班來，兩袖清風(fēng)回家去”。二是加強(qiáng)禮儀文化建設(shè)。為提高審計隊伍自身素質(zhì)，提升機(jī)關(guān)對外形象，我局從日常公務(wù)接待、行為舉止等基本公務(wù)禮儀入手對全局職工進(jìn)行了公務(wù)禮儀知識培訓(xùn)，意在向社會公眾展示懂禮儀、講文明的良好審計隊伍行風(fēng)形象。三是加強(qiáng)團(tuán)隊文化建設(shè)。秉承“建我強(qiáng)健體魄、養(yǎng)我浩然正氣”的精神，我局高度重視職工健身活動，成立有籃球隊、羽毛球隊等4個體育活動小組，在剛剛閉幕的我區(qū)第三屆職工運動會上共派出10名運動員組團(tuán)參賽，榮獲“道德風(fēng)尚獎”，一名職工榮獲象棋比賽季軍，兩名職工榮獲羽毛球比賽前八強(qiáng)。同時，為提升工作效率，給職工提供有力的后勤保障，本著“衛(wèi)生、健康、節(jié)儉”的理念建立了職工食堂，讓職工在工作之余加強(qiáng)生活溝通交流，增進(jìn)團(tuán)隊凝聚力。

篇4

摘要：財務(wù)工作的的歸宿點在于績效評價，目前政府績效審計已被廣泛重視。本文通過對發(fā)達(dá)國家審計工作實踐分析與研究，在借鑒經(jīng)驗的基礎(chǔ)上針對我國政府審計及績效審計方面存在的問題，提出幾點完善我國政府及績效審計的措施。

關(guān)鍵詞：政府財務(wù)報告；政府審計；績效審計

2013年7月，審計署將組織全國審計機(jī)關(guān)對政府債務(wù)進(jìn)行審計，即將掀起一場對全國地方債務(wù)的審計活動?？梢?，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府活動的復(fù)雜性，政府審計將會越來越重要。

一、 引言

中央、各地方部門及公共財務(wù)報告的公允及真實是政府審計的目標(biāo)，政府審計要對資源使用的效果性及效率性和公共服務(wù)的質(zhì)量做合理保證。目前，主要是績效審計、環(huán)境審計、社會責(zé)任審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、預(yù)算執(zhí)行審計、債務(wù)審計等。其中，績效審計即國家審計監(jiān)督部門對政府部門的日常經(jīng)濟(jì)活動及事項進(jìn)行監(jiān)督、評價和鑒證，，包括資金使用、管理、資金運作管理的科學(xué)性、合理性、經(jīng)濟(jì)性、效率和合規(guī)性并由此提出改進(jìn)建議，以使政府部門的經(jīng)濟(jì)活動合法、有效的進(jìn)行。

我國政府績效審計領(lǐng)域還比較局限目前主要包括對資源的3E審計的評價和監(jiān)督，對經(jīng)濟(jì)活動范圍的審計領(lǐng)域較為狹窄。

績效審計內(nèi)容主要包括對經(jīng)濟(jì)、社會、環(huán)境效益的監(jiān)督與評價。（1）經(jīng)濟(jì)效益審計是以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益高效、合理的審計，公共部門經(jīng)濟(jì)活動需要由審計部門的監(jiān)督才能提高經(jīng)濟(jì)的合理有效的發(fā)展。（2）社會效益和環(huán)境效益審計是政府審計的一種形式，是對政府投資建設(shè)項目及生產(chǎn)經(jīng)營活動、財政經(jīng)濟(jì)活動所產(chǎn)生的社會效益、對生存環(huán)境影響的評價，也是對一種監(jiān)督活動。是評價政府活動所產(chǎn)生影響及影響程度結(jié)果的評價。并進(jìn)一步督促其提高社會效益和環(huán)境效益。

二、 國內(nèi)外政府財務(wù)報告審計及績效審計發(fā)展和研究現(xiàn)狀

國外發(fā)達(dá)國家政府績效審計起源于20世紀(jì)40年代中期，由于政府機(jī)構(gòu)的不斷完善，更加注重公共資源被合理、合法的使用。因此政府績效也越加受重視；。一些發(fā)達(dá)國家政府審計研究起源較早，大體分為：審計的開始階段；審計的初步發(fā)展階段；政府審計快速發(fā)展階段。

初步發(fā)展階段主要是20世紀(jì)70-80年代的“3E”績效審計的發(fā)展，”3E”即“經(jīng)濟(jì)性”、“效益性”、“效率性”，是1972年美國審計署的，對“3E”績效審計進(jìn)行了全面的規(guī)定并相應(yīng)的建立了一套完善的評價體系，這為當(dāng)時政府審計工作帶來了極大的改觀。審計的快速發(fā)展階段是最近時期的由新公共管理運動的興起帶來的。

美國是1997年開始首次對聯(lián)邦政府財務(wù)報告進(jìn)行的審計，主要分兩個層面；英國績效審計覆蓋到所有涉及公共資源的公共部門及社會團(tuán)體，迄今為止，已有較為完善的績效審計體系。加拿大是最早采用績效審計，已形成了綜合績效審計，其審計機(jī)關(guān)獨立性較強(qiáng)，從而能有效的監(jiān)督政府部門的治理。澳大利亞也在不斷的進(jìn)行政府績效的不斷改革，從經(jīng)營審計、效益審計、管理審計到現(xiàn)在的績效審計，政府審計的范圍主要是對公共部門的財務(wù)、政府及各部門合并財務(wù)報告等的中期和年終審計。巴西政府財務(wù)報告審計的發(fā)展較快，直截至目前已建立了較為完善的審計體系，包括對公共部門的績效審計、政府預(yù)算的的合法、合規(guī)性審計，政府財務(wù)合并報表的真實性審計及公共財政部門的績效審計，政府審計部門已建立了一套完備的審計系統(tǒng)。

經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織代表詹姆斯·謝波德（James Sheppard）曾稱，OECD大多數(shù)成員國已建立了政府財務(wù)審計制度。

可見，國外很多國家在公共部門績效審計的研究已形成了完善的理論體系并將其應(yīng)用于實踐。世界各國都確定了政府績效審計的內(nèi)容并制定了相應(yīng)的績效審計準(zhǔn)則，同時根據(jù)具體國情建立了各自的政府績效審計方法及評價體系、衡量標(biāo)準(zhǔn)。

我國對政府部門績效審計的發(fā)展較晚，目前很多方面還未成熟，不斷的吸取國外關(guān)于政府績效審計方面的經(jīng)驗也在不斷發(fā)展。會計學(xué)者正致力于政府績效審計方面的研究，如李鳳鳴、王光遠(yuǎn)等最早對關(guān)于政府績效審計初步概念等一系列方法的研究；錢水祥曾對績效審計評價指標(biāo)及體系的構(gòu)建進(jìn)行研究。劉明輝等認(rèn)為政府活動如同一個服務(wù)性企業(yè)，比照企業(yè)可以把企業(yè)審計搬到政府績效審計中，以此來評價政府活動，對政府活動進(jìn)行監(jiān)督。楊肅昌等也曾提出政府審計的雙軌制，石愛中的人大、政府兩個審計機(jī)關(guān)，都是在政府分工清晰則較好的審計。

社會公眾對政府財政的要求不斷提高，加之權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府財務(wù)體系的應(yīng)用，計量問題將隨之復(fù)雜化，這就要求對公共部門的績效審計與評價越來越嚴(yán)格。

目前，我國財務(wù)報告體系中不包括審計報告。公眾對政府會計信息的了解渠道也限于人大及政府部門的工作報告，政府審計部門對信息的真實、完整性進(jìn)行鑒證。我國政府財務(wù)信息質(zhì)量除了相關(guān)法規(guī)保障更要有審計監(jiān)督部門的監(jiān)督。我國現(xiàn)在行政、事業(yè)單位、政府部門財務(wù)報告審計是完全獨立的，出具的審計報告也是相互分離的，政府財務(wù)信息的披露并未完善，公眾對政府會計財務(wù)信息的了解也十分受限。

隨著政府部門經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，公共對政府財務(wù)信息的透明度要求日益加深，審計署也在不斷的加強(qiáng)審計的監(jiān)督作用，積極拓展審計業(yè)務(wù)，如政府部門的債務(wù)審計、社會環(huán)境審計及績效審計。

根據(jù)西方政府審計的發(fā)展來看，給我國的主要啟示是：

1、 獨立的審計制度

獨立性是審計工的重要保障。從發(fā)達(dá)國家來看政府審計績效審計需要有一個獨立的審計部門，這是開展工作的保證，也是使財務(wù)信息公平、公開的首要前提。

英國、美國審計署均屬于獨立的外部審計部門，與政府無直接的隸屬關(guān)系，有著較強(qiáng)的獨立性，保證了審計機(jī)關(guān)在審計工作方面的客觀性，更有利于開展績效審計工作。我國目前審計署是行政型隸屬國務(wù)院，獨立性不強(qiáng)。仍需要加強(qiáng)和完善。

2、注重對審計人員的素質(zhì)培養(yǎng)；較強(qiáng)專業(yè)化的審計隊伍在審計工作中能較準(zhǔn)確的做出職業(yè)判斷，減少審計工作的盲目性。審計人員的專業(yè)要涵蓋的不同的領(lǐng)域要有金融、經(jīng)濟(jì)方面的專業(yè)知識，這是開展績效審計工作的保障，以便在審計工作做出準(zhǔn)確的判斷，要有充分的職業(yè)素養(yǎng)。

3、審計工具要先進(jìn)；開展有效的政府審計要有先進(jìn)的審計工具做保障，計算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用、審計操作方法的應(yīng)用及先進(jìn)的審計軟件，規(guī)范的操作流程，這是保障績效審計工作有效開展的前提。

4、完善的法律法規(guī)；法規(guī)健全才能保證，政府部門工作的合規(guī)化，減少財務(wù)部門的造假，減少審計工作的復(fù)雜性。審計健全的法律體系也是使審計部門人員及其工作的公正、客觀的前提。從而保證政府財務(wù)信息的更加透明，提高審計效率。

由此可知，政府及公共部門的績效審計是政府部門工作的最后環(huán)節(jié)，是提高政府工作的有效監(jiān)督、增強(qiáng)政府監(jiān)督職責(zé)的保障，績效評價的合理性能有利于政府及公共部門的工作的開展，績效審計工作的有效開展能較好的推動我國政府審計工作的發(fā)展。

三、我國政府績效審計的發(fā)展歷程及面臨的問題

目前，我國績效審計工作正處于嘗試階段，面臨著很多問題主要有：

1、相關(guān)法律和法規(guī)體系的不健全

健全和完善的法律法規(guī)是開展績效審計工作的保障，從國外的發(fā)達(dá)國家的發(fā)展來看，政府審計監(jiān)督工作必須有健全的法律做后盾。

2、缺乏一套完整系統(tǒng)的審計評估體系

我國政府審計部門在技術(shù)上存在很多難題，較多運用審計人員的職業(yè)判斷和職業(yè)經(jīng)驗，但人員本身的經(jīng)驗不足，這就帶來了審計工作上的質(zhì)量和效率。目前我國政府審計在審計工具上落后，較少使用計算機(jī)技術(shù)。這點是與國外發(fā)達(dá)國家最大的區(qū)別，在國外審計領(lǐng)域已有了較為完善的發(fā)展，審計抽樣技術(shù)及審計流程的各個方面都已廣泛運用先進(jìn)的信息技術(shù)，減少了審計人員的主觀性，在一定程度上做到了審計工作的客觀、公正。

3、社會公眾及政府部門對績效審計的認(rèn)識局限

社會各界普遍認(rèn)為，我國處于發(fā)展階段，政府部門工作很多方面不完善，績效審計體系無統(tǒng)一的體系，系統(tǒng)分散化，無一定的實踐基礎(chǔ)，不具備實行完善審計體系的條件。政府對績效審計不夠重視，對績效審計投入的資源、人力有限，不利于審計工作的快速發(fā)展，同時未指定一套先進(jìn)績效評價體系，現(xiàn)有的程序化的審計與實際情況的變化結(jié)合不緊密。

四、 我國政府績效審計的完善措施

綜合以上方面的分析及存在的問題，針對我國具體情況提出以下幾點改進(jìn)措施：

1、審計制度的改革，增強(qiáng)審計機(jī)構(gòu)的獨立能力

我國審計機(jī)構(gòu)隸屬于國務(wù)院，在職能上的復(fù)雜性給審計工作帶來了受到了更多的制約，不利于獨立性的發(fā)揮，應(yīng)按照企業(yè)的做法，審計機(jī)構(gòu)作為一個第三方，對政府及公共部門活動進(jìn)行有效的監(jiān)督，不受權(quán)利的制約，以一個平等的主體行使其職能，直接對所審計的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)。

2、加強(qiáng)信息披露制度，增強(qiáng)審計工作的透明性

目前，我國政府部門正在加強(qiáng)政府財務(wù)透明化，以有利于摸清政府家底。公眾最為關(guān)心的是政府財政的來龍去脈，了解政府資金的經(jīng)營及運用，政府財務(wù)報告的信息在政府審計的審計下，能更真實和準(zhǔn)確。投資者才能根據(jù)政府披露的信息做出正確的決策，從而減少了公共資源的不合理使用。政府績效審計在執(zhí)行政府的監(jiān)督執(zhí)行起到了很強(qiáng)的監(jiān)督作用，對防范政府風(fēng)險有較強(qiáng)的作用。

3、政府績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)方面應(yīng)不斷完善

真實、準(zhǔn)確的評價結(jié)果，必須有一套完善的評價考核體系以便加強(qiáng)對政府部門工作客觀的評價，建立完善的指標(biāo)體系需要由專門的技術(shù)人員?？陀^的評價要盡量少使用主觀定性的指標(biāo)，更多的運用定量的方法。目前在技術(shù)上我國也使用了一些如平衡計分卡、SWOT分析等一些定量化的方法體系，盡量減少市場風(fēng)險、內(nèi)控風(fēng)險所帶來的影響，減少外部宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境給績效審計工作帶來的不確定性。

此外，我國應(yīng)盡快建立一套完善的績效審計報告，促進(jìn)審計技術(shù)的不斷改革，這是完善政府鑒證體制不可或缺的部分。（作者單位：河南大學(xué)工商管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)

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[4]張慶龍.我國政府部門內(nèi)部審計的研究現(xiàn)狀與存在的問題[J].中國內(nèi)部審計，2012.9：28-32

篇5

隨著會計信息化的發(fā)展，對我國企業(yè)內(nèi)部審計工作提出了挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計工作的環(huán)境、內(nèi)容、對象、范圍、線索、標(biāo)準(zhǔn)以及審計的方法和程序都發(fā)生了巨大的變化。傳統(tǒng)審計手段已經(jīng)無法滿足信息化條件下的審計需求，本問以T集團(tuán)為案例，介紹內(nèi)部審計信息化在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】

企業(yè)集團(tuán)；內(nèi)部審計；信息化

0 引言

對于現(xiàn)代企業(yè)而言，計算機(jī)信息化技術(shù)的影響日益深入，企業(yè)的日常管理工作已經(jīng)離不開電腦和網(wǎng)絡(luò)的幫助。企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大，業(yè)務(wù)量成幾何倍數(shù)增加，產(chǎn)生的信息量也達(dá)到了史無前例的級別，傳統(tǒng)審計技術(shù)已經(jīng)無法處理由此帶來海量級別的信息，信息化已經(jīng)是內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的必然趨勢。為了適應(yīng)這一變化，順利開展審計工作，完成審計計劃任務(wù)，審計人員必須與時俱進(jìn)，不僅需要了解信息化規(guī)則，更需要掌握這些規(guī)則，才能讓審計工作的監(jiān)督作用更加有力。從而提升自身工作的技術(shù)水平，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險管理，為企業(yè)的健康發(fā)現(xiàn)獻(xiàn)計獻(xiàn)策。

計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)等新型審計方法的使用，使得內(nèi)部審計部門可以在有限的人力、物力限制下，積極開展事前預(yù)防、事中審計和事后整改，擴(kuò)大審計覆蓋面，提高審計工作質(zhì)量和效率，優(yōu)化審計流程，加快審計文書、底稿的流轉(zhuǎn)、簽批、回復(fù)速度，節(jié)約審計人員時間，使其將精力更多的放在風(fēng)險管理、內(nèi)部控制中，從而使內(nèi)部審計快速適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，實現(xiàn)內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型。

民營企業(yè)是我過市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷程中起到了不可替代的作用。尤其是改革開放以來民營經(jīng)濟(jì)克服了先天不足和基礎(chǔ)薄弱的劣勢，快速發(fā)展成為國民經(jīng)濟(jì)中最為活躍的經(jīng)濟(jì)增長點。企業(yè)數(shù)量不斷增長，資金規(guī)模不斷擴(kuò)大，自主創(chuàng)新成果顯著，對外投資業(yè)績斐然，吸納就業(yè)持續(xù)提升，稅收效益不斷增加。隨著民營企業(yè)在我國國內(nèi)生產(chǎn)總值中所占比例不斷增加，個體規(guī)模也不斷擴(kuò)張，企業(yè)結(jié)構(gòu)更加多元化，經(jīng)營環(huán)境也更加復(fù)雜。企業(yè)管理者的治理水平和管控能力直接影響企業(yè)的效益水平。內(nèi)部審計作為企業(yè)健康發(fā)展、增強(qiáng)內(nèi)生動力、提高核心競爭力的重要手段，已經(jīng)被越來越多的民營企業(yè)所重視。

1 T集團(tuán)簡介

T集團(tuán)始創(chuàng)于1983年，是一家集鑄造、水泥、旅游、煤電鋁、礦業(yè)、商貿(mào)物流等產(chǎn)業(yè)為一體的綜合性民營企業(yè)集團(tuán)。2012年底集團(tuán)總資產(chǎn)近500億元，實現(xiàn)銷售收入225億元，員工16000多人，是省內(nèi)重點支持的百戶工業(yè)企業(yè)之一。

T集團(tuán)審計部門共有員工13人，劃分為財務(wù)績效、內(nèi)部控制、工程核算三個處室。除工程核算處使用外購工程計量軟件外，其余涉及財務(wù)審計人員沒有單獨工作平臺，賬務(wù)審計時與財務(wù)系統(tǒng)共用一個平臺。對審計信息的保密性，審計資料的收集多有不便。且相對審計方面功能單一，即僅能對當(dāng)前會計設(shè)置好的賬項進(jìn)行查看、統(tǒng)計。審計人員系統(tǒng)權(quán)限較低，與普通財務(wù)人員相同。集團(tuán)現(xiàn)有正常經(jīng)營分子公司50余個，并在不斷兼并收購中，涉及鑄造、鋁業(yè)、水泥、旅游、煤電、物流商貿(mào)及礦產(chǎn)等7個方面。審計任務(wù)繁重，覆蓋面廣泛，僅2012年就實施審計項目近70個，下發(fā)報告100余份，業(yè)務(wù)涵蓋財務(wù)收支審計、內(nèi)部控制審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、期末績效審計、工程預(yù)結(jié)算審計以及監(jiān)察舞弊審計等審計業(yè)務(wù)類型，其總量占到了民營企業(yè)開展內(nèi)部審計業(yè)務(wù)類型。除此之外，還需對年度預(yù)算進(jìn)行全面預(yù)算審計；對重要崗位離任審計以及一些專項工作審計等。

內(nèi)部審計人員少，任務(wù)重成為制約審計效率的一大難題，T集團(tuán)在不斷招聘內(nèi)部審計人才的同時也意識到當(dāng)前的工作環(huán)境已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)集團(tuán)的不斷發(fā)展壯大，以往每年一輪的財務(wù)收支審計和年終績效審計能否完成都面臨巨大的挑戰(zhàn)。

2 T集團(tuán)內(nèi)部審計信息化建設(shè)過程

為適應(yīng)T集團(tuán)的不斷發(fā)展壯大，以及對內(nèi)部信息化建設(shè)的更高要求。 T集團(tuán)在2013年初投資2000萬元，對當(dāng)前信息化系統(tǒng)進(jìn)行重新定制，主要項目模塊有：辦公OA、人力資源管理、財務(wù)系統(tǒng)管理、供應(yīng)鏈管理、采購系統(tǒng)、供應(yīng)鏈管理、銷售系統(tǒng)、庫存?zhèn)}儲系統(tǒng)管理、資金項目管理、工程項目管理、審計信息化系統(tǒng)等。

T集團(tuán)內(nèi)部審計信息化建設(shè)預(yù)計項目實施流程如下：

項目啟動了解需求研發(fā)階段培訓(xùn)階段試點上線正式上線后續(xù)維護(hù)

其中審計系統(tǒng)主要分為四部分：（1）決策指揮系統(tǒng)，各級領(lǐng)導(dǎo)可以及時、準(zhǔn)確地獲取決策、管理和評價所需要的支持信息，主要包括審計計劃、審計報告、項目檔案、全員工作量等查詢內(nèi)容，以及審計人才信息統(tǒng)計表、審計計劃信息統(tǒng)計表等；（2）在線審計作業(yè)系統(tǒng)，細(xì)化項目管理過程，指導(dǎo)審計作業(yè)工作，規(guī)范審計行為，控制審計工作質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，主要包括審計類型管理、審計階段管理以及各種審計工具；（3）數(shù)據(jù)分析及預(yù)警系統(tǒng)，關(guān)鍵風(fēng)險點全面受控，利用各種審計作業(yè)工具，提高審計工作效率，提升審計人員業(yè)務(wù)水平，主要包括財務(wù)數(shù)據(jù)分析、ERP審計、審計分析、同行業(yè)數(shù)據(jù)分析等，監(jiān)控預(yù)警包括審計方法預(yù)警、指標(biāo)體系預(yù)警、指標(biāo)分析模型等；（4）審計管理系統(tǒng)，合理安排審計計劃，有效掌控審計項目，持續(xù)提升審計工作質(zhì)量，集中管理審計檔案，高效協(xié)同辦公，主要為各種系統(tǒng)設(shè)置及權(quán)限分配等。

審計信息化系統(tǒng)上線之后，審計工作模式發(fā)生了重大改變。首先，在計劃方面，原來的計劃對各分子公司平等對待，現(xiàn)在對分子公司按規(guī)模、產(chǎn)能等生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)劃分為A、B、C三類，對A類企業(yè)重點審計，并對其不定期進(jìn)行專項審計；對B類企業(yè)只進(jìn)行常規(guī)的財務(wù)收支、經(jīng)營績效等方面的審計；對C類企業(yè)則可以減少審計次數(shù)，甚至采用網(wǎng)上監(jiān)控等方式進(jìn)行審計，以減少審計成本。其次，在審計現(xiàn)場工作中，由以往耗費人力物力的普查、全面盤查改為計算機(jī)抽樣、對比，由翻憑證的賬表審計轉(zhuǎn)為計算機(jī)篩查過濾之后再由審計人員對疑點進(jìn)行分析。以系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫗橹?，輔以分析性程序和實質(zhì)性測試。最后，在后續(xù)審計程序上，由計算機(jī)對所有底稿進(jìn)行匯總、統(tǒng)計并自動生成審計報告的草稿，大大減少了審計人員的重復(fù)勞動。

系統(tǒng)上線后，達(dá)到了如下效果：

（1）整合利用各種審計資源，便于經(jīng)驗共享、規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一調(diào)度

（2）對關(guān)鍵風(fēng)險點進(jìn)行全面監(jiān)控預(yù)警，增強(qiáng)風(fēng)險的預(yù)見和防范能力

（3）通過計劃的創(chuàng)建、分解、變更、審批等，加強(qiáng)審計工作計劃性

（4）通過流程化的復(fù)核、審批及方案控制，有效控制審計工作質(zhì)量

（5）利用查詢、分析、計算、報表等工具，快速提升審計工作效率

（6）通過對審計問題整改設(shè)定、提醒、反饋等，有效跟蹤審計整改

（7）通過客觀、量化的績效考核評價體系，有效提升審計工作質(zhì)量

（8）利用總裁桌面、預(yù)警報告等直觀手段，有效輔助領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策

3 結(jié)論與建議

審計信息化以傳統(tǒng)審計為基礎(chǔ)，充分利用計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)快速、準(zhǔn)確的優(yōu)點，使得內(nèi)部審計的效率和質(zhì)量都有了大的提高，使全面、系統(tǒng)、數(shù)字化的審計成為可能，讓內(nèi)部審計在企業(yè)集團(tuán)的建設(shè)中取得了更大的成就。但在此同時，我們也要認(rèn)識到現(xiàn)階段審計信息化建設(shè)的不足之處。內(nèi)部審計信息化經(jīng)過了近幾年的發(fā)展已經(jīng)取得了很大的成就，但與會計的信息化程度相比依然不能完全滿足審計人員的需求。審計人員相對于普通會計人員其工作內(nèi)容更加復(fù)雜多變，因而難以將其工作程序化，審計軟件的開發(fā)難度也就更大，而目前的審計軟件多是在審計方法上幫助審計人員，不能從根本上簡化審計工作。同時，審計信息化對審計人員的素質(zhì)要求更高，經(jīng)驗豐富的人員往往對現(xiàn)代化審計手段的應(yīng)用不足，而精通計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)的人員又往往審計經(jīng)驗不足，需要兩者緊密配合，才能更有效的提高信息化在審計過程中的應(yīng)用，使內(nèi)部審計的信息化建設(shè)能夠跟上企業(yè)發(fā)展的步伐。

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篇6

［作者簡介］劉寰（1983― ），男，山西河曲人，軍事經(jīng)濟(jì)學(xué)院襄陽士官學(xué)?；鶎迂攧?wù)系講師，博士，從事財務(wù)、審計研究。

［摘要］人是價值創(chuàng)造的主體，審計人力資源對國家審計的生存和發(fā)展至關(guān)重要。對人力資源價值進(jìn)行評估，是充分發(fā)揮審計人力資源潛能、促進(jìn)人力資源優(yōu)化配置和提高審計機(jī)關(guān)績效的有效手段。國家審計人力資源的價值構(gòu)成可劃分為三個維度，即儲備價值、現(xiàn)實價值和預(yù)期價值，通過綜合考慮這三個維度，構(gòu)建價值評估模型，可以對國家審計人力資源的群體價值和個體價值進(jìn)行定量評估，為國家審計機(jī)關(guān)實施人才開發(fā)戰(zhàn)略奠定基礎(chǔ)。

［關(guān)鍵詞］國家審計；人力資源；政府審計；價值評估；國家審計機(jī)關(guān)；群體價值；個體價值；價值評估模型

［中圖分類號］F239.44［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A［文章編號］10044833(2012)03001609

一、 引言

美國心理學(xué)家亞當(dāng)斯提出的公平理論(Equity Theory)認(rèn)為，當(dāng)組織中的個人做出了成績并取得了報酬以后，他不僅關(guān)心自己所得報酬的絕對量，而且關(guān)心自己所得報酬的相對量。因此，他會將自己的收益和投入相比并將得出的比率和他人比較，用公式可表示為：OP/IP=OC/IC。其中，OP表示自己對所獲報酬的感覺，OC表示自己對他人所獲報酬的感覺，IP表示自己對個人所作投入的感覺，IC表示自己對他人所作投入的感覺。實踐證明，當(dāng)后者大于前者，即他人報酬與投入比率高于自己時，勞動者就會產(chǎn)生不公平感，從而可能采取某些行為以恢復(fù)公平，如要求提高待遇、降低工作標(biāo)準(zhǔn)、拒絕與他人合作，甚至辭職等，所有這些行為都是消極的，不僅會大大降低人力資源個體的績效，而且最終會降低集體或組織的績效［1］。國家審計人員雖然大多具備較強(qiáng)的事業(yè)心和責(zé)任感，不會把經(jīng)濟(jì)利益作為唯一的或最重要的人生價值衡量標(biāo)準(zhǔn)，但他們也同樣有著理性勞動者的本質(zhì)特征，同樣會通過與他人的比較來考量自身價值與所獲得回報之間的差距并據(jù)此作出反應(yīng)，如果能對他們的價值給予客觀、公正的評價并給予適當(dāng)激勵，必然會大大地激發(fā)他們的工作熱情，從而在審計工作中做出更大的業(yè)績。價值評估結(jié)果不僅是各級審計機(jī)關(guān)準(zhǔn)確把握審計人力資源價值、實現(xiàn)資源優(yōu)化配置的依據(jù)，而且可以為科學(xué)制定和修正人力資源規(guī)劃、實施人力資源開發(fā)提供重要的信息。

國內(nèi)外學(xué)者對人力資源的價值評估問題進(jìn)行了廣泛而深入的研究，主要包括兩個方面的內(nèi)容：一是關(guān)于人力資源價值計量的基礎(chǔ)問題。姜明介紹了人力資源價值計量的四種模式，即以成本、價值、勞動者權(quán)益和生產(chǎn)者剩余作為人力資源價值計量的基礎(chǔ)，他認(rèn)為人力資產(chǎn)的計價應(yīng)當(dāng)采用經(jīng)濟(jì)價值法即折現(xiàn)法［2］；鄧孫棠認(rèn)為人力資源價值應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)授予人力資源擁有者的權(quán)益性工具的公允價值進(jìn)行計量［3］；吳瀧對人力資源的產(chǎn)權(quán)屬性、成本與價值范疇等進(jìn)行了研究，認(rèn)為明確人力資源的產(chǎn)權(quán)主體是進(jìn)行價值計量的前提，不應(yīng)當(dāng)把社會對人力資源的投資作為企業(yè)人力資源會計的會計事項，人力資源的價值要素應(yīng)當(dāng)包括人力資源產(chǎn)權(quán)投資的投資成本、產(chǎn)權(quán)交易的投入價值和權(quán)益分派后的剩余收益［4］；二是關(guān)于人力資源價值評估的方法問題。李世聰?shù)葮?gòu)建了人力資源的貢獻(xiàn)率模型，通過人力資源的投入、物力資源的投入、企業(yè)效益或產(chǎn)出之間的數(shù)量關(guān)系變化來確定人力資源在企業(yè)總產(chǎn)出中的貢獻(xiàn)率，進(jìn)而確定人力資源的價值［5］；傅翠曉、錢省三構(gòu)建了大規(guī)模知識生產(chǎn)下的員工素質(zhì)模型，把員工分為知識員工、非知識員工、技術(shù)員工和管理者，并將其素質(zhì)指標(biāo)劃分為基礎(chǔ)素質(zhì)、創(chuàng)新素質(zhì)、協(xié)作素質(zhì)及解決問題的素質(zhì)四大類，探討了人力資源價值評估的具體做法和基本流程［6］；王桂勝、楊河清論述了未定價值評價法在人力資源價值評估中的應(yīng)用原理和操作步驟，把問卷調(diào)查結(jié)果作為價值評估的基礎(chǔ)，并通過設(shè)立回歸模型對統(tǒng)計數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，從而得出平均支付意愿值，并將該值作為人力資源的最終價值［7］。以上研究都把人力資源價值的計量建立在單一的基礎(chǔ)之上，而沒有綜合考慮人力資源的歷史投入、當(dāng)前工作績效、預(yù)期未來收益等對其價值的影響，在評估方法運用上又大都簡單地以專家打分、問卷調(diào)查等的結(jié)果作為價值評估的基礎(chǔ)，出現(xiàn)了評估方法與計量理論的脫節(jié)，評估的過程既欠科學(xué)，所得出的結(jié)果也缺乏可信度。而且研究的重點主要是企業(yè)人力資源，對于政府部門、事業(yè)單位人力資源價值的計量與評估問題卻較少涉及。因此，本文把國家審計人力資源作為研究對象，以期彌補當(dāng)前人力資源價值評估研究方面的缺陷，對于促進(jìn)國家審計機(jī)關(guān)人力資源管理的科學(xué)化與規(guī)范化有特殊重要的意義。同時，在價值確認(rèn)與計量時又綜合考慮了價值構(gòu)成的不同維度，以及審計人力資源價值創(chuàng)造能力的變化規(guī)律，構(gòu)建了相應(yīng)的評估模型，使價值評估的過程更加科學(xué)，有利于幫助國家審計機(jī)關(guān)對人力資源的價值做出合理的評價，提高社會各界對國家審計工作的價值認(rèn)同和重視程度。

二、 國家審計人力資源價值的基本范疇

（一） 理論界定

按照現(xiàn)代資產(chǎn)計量理論的定義，資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有和控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，資產(chǎn)計量是指以特定的計量尺度對資產(chǎn)的價值進(jìn)行的數(shù)量化描述。國家審計人力資源是各級審計機(jī)關(guān)所擁有或控制的，能夠有效履行審計監(jiān)督職責(zé)、為維護(hù)國家資金資產(chǎn)的安全完整以及促進(jìn)經(jīng)費使用效益的提高發(fā)揮積極作用的審計人員。國家審計人力資源具有資產(chǎn)的某些特性，主要表現(xiàn)在：審計人員的工作雖然不能直接創(chuàng)造價值，但是通過審計監(jiān)督活動可以為被審計單位節(jié)約資金、避免損失和提高效益，從而間接地產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益；審計人員作為國家工作人員，應(yīng)當(dāng)自覺履行其職責(zé)和義務(wù)，國家審計機(jī)關(guān)擁有對審計人員的管理權(quán)和從審計人員工作中獲取收益的權(quán)力。因此，國家審計人力資源與其他資產(chǎn)一樣是有價值的，其價值內(nèi)涵是蘊藏在審計人員體內(nèi)的、能帶來預(yù)期收益的潛在勞動能力，外在表現(xiàn)就是審計人員通過審計工作所產(chǎn)生的價值，雖然審計人員所具有的潛在能力無法進(jìn)行準(zhǔn)確計量，但審計人員所創(chuàng)造的外在價值卻是可以計量的，我們可以通過審計人員審計工作所節(jié)約的經(jīng)費支出、避免的資金損失或產(chǎn)生的其他間接經(jīng)濟(jì)收益來對國家審計人力資源價值進(jìn)行評估和計量。

（二） 表現(xiàn)形式

國家審計人力資源的價值根據(jù)不同的劃分標(biāo)準(zhǔn)有不同的表現(xiàn)形式。按照資產(chǎn)估價的角度不同可分為投入價值和產(chǎn)出價值，投入價值可以用審計人力資源的招募成本、工薪福利支出、培訓(xùn)支出、辦公開支、業(yè)務(wù)開支等進(jìn)行計量，產(chǎn)出價值可以用審計人員工作所產(chǎn)生的直接和間接經(jīng)濟(jì)收益來進(jìn)行計量；按照資產(chǎn)計量的對象不同可分為群體價值和個體價值，群體價值是指某一級審計組織或某一個審計團(tuán)隊在特定時間范圍內(nèi)能夠創(chuàng)造的價值，個體價值是指單個審計人員在特定時間范圍內(nèi)能夠創(chuàng)造的價值；按照資產(chǎn)計量的形式不同可分為貨幣性價值和非貨幣性價值，貨幣性價值是指可以用貨幣進(jìn)行計量的審計人力資源價值，如審減金額、挽回?fù)p失等，非貨幣性價值是指不可用貨幣進(jìn)行計量的審計人力資源價值，如提供決策咨詢、情況報告、案件線索、結(jié)果公告、提出審計建議等［8］。

（三） 特殊性

國家審計人力資源與其他行業(yè)、領(lǐng)域的人力資源在本質(zhì)上是一致的，因此在價值方面有著人力資源所共有的特征，如能動性、波動性、不確定性、專屬性、不可分割性等。但是，由于審計人力資源價值的創(chuàng)造方式不同、構(gòu)成內(nèi)容不同、可計量程度不同，因此也有著不同于一般人力資源價值的特殊性，主要表現(xiàn)在：一是價值創(chuàng)造的間接性。審計作為一項獨立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，其本身既不從事商品生產(chǎn)，又不能提供勞務(wù)，也不參與經(jīng)濟(jì)管理，因此按照馬克思的勞動價值理論，審計人員的勞動是不能直接創(chuàng)造價值的，但是審計人力資源同樣是有價值的，其價值就體現(xiàn)在可以通過審計工作，為本級政府節(jié)省開支、避免損失、提高效益，從而間接地帶來收益。二是價值構(gòu)成的多樣性。國家審計人力資源的價值不僅僅體現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)價值，而且還具有社會價值和政治價值，如通過把審計發(fā)現(xiàn)的重大問題及被審計單位的整改情況在全社會范圍內(nèi)進(jìn)行公告，從而產(chǎn)生強(qiáng)烈的社會反響和帶來巨大的社會效益。又如通過開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為各級機(jī)關(guān)選拔、任用干部提供依據(jù)，通過嚴(yán)格依法審計對其他部門的權(quán)力運行形成有效的制約等。三是價值計量的復(fù)雜性。由于國家審計人力資源的價值體現(xiàn)在多個方面，社會價值、政治價值都是不可用貨幣計量的，經(jīng)濟(jì)價值也只有一部分可以用貨幣來計量，而其他部分如通過提出審計建議使被審計單位的內(nèi)部控制和管理制度得到改善所帶來的經(jīng)濟(jì)效益，通過發(fā)揮審計的震懾作用使?jié)撛诘倪`法違規(guī)行為得到制止所避免的國家財產(chǎn)損失等，這些都是無法進(jìn)行準(zhǔn)確估計和量化的。

三、 國家審計人力資源價值構(gòu)成的維度分析

審計工作是一項復(fù)雜的腦力勞動，審計人力資源的價值形成是一個長期的、不間斷的過程，需要經(jīng)過學(xué)歷教育、崗前及在崗培訓(xùn)、職業(yè)實踐及個人感悟等多個階段才能最終形成，隨著工作實踐中的經(jīng)驗積累和自身認(rèn)知水平的提高，審計人力資源的價值創(chuàng)造能力也會不斷增強(qiáng)。評價國家審計人力資源的價值不能僅僅依據(jù)價值形成過程中所耗費的物質(zhì)成本和時間成本來判斷，因為人的價值創(chuàng)造能力受到多方面因素的制約，帶有很大的不確定性，投入與產(chǎn)出之間不一定會成正比關(guān)系，而且對于不同的人來說，這一比率也是不相同的。在實際工作中，兩個受過同等教育、有相同學(xué)歷和培訓(xùn)經(jīng)歷的審計人員，知識、技能、素質(zhì)及創(chuàng)造能力卻大相徑庭的情況并不少見。同時，也不能僅僅依據(jù)審計人員當(dāng)前的工作績效來判斷國家審計人力資源的價值，因為工作績效是短期的價值體現(xiàn)，受不同審計人員價值形成周期、知識結(jié)構(gòu)和工作背景等的影響，并不能代表審計人員真正的業(yè)務(wù)水平、創(chuàng)新能力和未來的資源價值，如有些審計人員雖然當(dāng)前工作業(yè)績突出，但發(fā)展后勁不足，而有些審計人員雖然工作價值暫時尚未顯現(xiàn)，但由于審計人員自身知識背景、學(xué)習(xí)能力、創(chuàng)新意識上的優(yōu)勢，同樣能夠后發(fā)先至，取得更大的成功。因此，在對國家審計人力資源價值進(jìn)行評估時，需要綜合考慮各種因素，既重投入，又重產(chǎn)出，既重當(dāng)前，又重長遠(yuǎn)，力求做到科學(xué)合理?；谝陨戏治?，筆者參考了楊震對高校教師人力資源開發(fā)研究的方法，將國家審計人力資源的價值構(gòu)成劃分為三個維度，即儲備價值、現(xiàn)實價值和預(yù)期價值［9］。

（一） 儲備價值

儲備價值是指國家審計人力資源在成長過程中通過家庭教育、學(xué)校教育、個人實踐與鍛煉、崗前培訓(xùn)等所形成的蘊藏于審計人員體內(nèi)的價值創(chuàng)造潛力。國家審計人力資源的價值形成過程雖然是終生的、長期的，但是國家審計人員任職前所接受的教育，尤其是高等教育階段對其創(chuàng)造能力、知識素養(yǎng)、社會認(rèn)知、專業(yè)知識與技能的培養(yǎng)是至關(guān)重要的，在高等教育階段，國家審計人員的世界觀和人生觀得以初步形成，知識結(jié)構(gòu)與素養(yǎng)得以逐步完善和提高，專業(yè)知識與技能得以初步具備，對社會的認(rèn)知、人際交往、心理調(diào)節(jié)等方面的能力有所增強(qiáng)，可以說，國家審計人員在工作上的駕馭能力、學(xué)習(xí)能力和創(chuàng)新能力以及未來的發(fā)展前景與這一時期所學(xué)習(xí)的知識和經(jīng)受的鍛煉有密切關(guān)系。對國家審計人力資源儲備價值的評估主要就是基于國家審計人員在教育階段所掌握的知識與技能，為了便于計算，我們把儲備價值映射為前期教育和培訓(xùn)投入總和的貼現(xiàn)，即通過前期投入成本來反映國家審計人員儲備價值的大小。

（二） 現(xiàn)實價值

現(xiàn)實價值是指國家審計人力資源在當(dāng)前環(huán)境下所反映出的工作績效及創(chuàng)新、發(fā)展能力?，F(xiàn)實價值是反映國家審計人力資源價值的最重要指標(biāo)之一，因為國家審計人力資源潛在價值是難以預(yù)知的，也是存在很大不確定性的，我們無法準(zhǔn)確估計，也不能保證潛在價值一定會得以實現(xiàn)。而現(xiàn)實價值則是已經(jīng)實現(xiàn)或者表現(xiàn)出來的價值，是真實存在的、確定的、可以計算的，因而可以也應(yīng)當(dāng)成為評估國家審計人力資源價值大小的重要標(biāo)準(zhǔn)。而且通過對人力資源當(dāng)前工作業(yè)績和能力素質(zhì)的考察，可以推斷國家審計人員在過去接受教育過程中所掌握知識和技能的情況，也可以預(yù)測其在未來可能有的表現(xiàn)和發(fā)展程度，即可以起到一個對過去的驗證作用又可以作為預(yù)測未來價值的基礎(chǔ)。對現(xiàn)實價值的評估主要是基于國家審計人員以往的工作業(yè)績和專業(yè)技能考試、面試、知識競賽等所取得的成績，評估結(jié)果對審計人力資源最終價值的影響在所有因素中所占的比重最大。

（三） 預(yù)期價值

預(yù)期價值是指國家審計人力資源在可預(yù)見的未來一段時期內(nèi)所能創(chuàng)造的價值總和。審計工作所能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益，既與審計機(jī)關(guān)和審計人員的工作效率、工作能力密切相關(guān)，同時又受制于被審計單位一定時期內(nèi)資金流動的頻繁程度和數(shù)額大小，以及被審計單位內(nèi)部控制制度的健全有效性。一般來說，審計工作的效率越高、審計人員的能力越強(qiáng)，審計人員所能查處和發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)金額就越大；被審計單位一定時期內(nèi)資金流動越是頻繁、事業(yè)建設(shè)任務(wù)越重、經(jīng)費投入使用量越大，被審計單位可能產(chǎn)生的違規(guī)違紀(jì)金額也會越高，審計的經(jīng)濟(jì)效益也越明顯；而被審計單位內(nèi)部控制的健全則與審計的經(jīng)濟(jì)效益成反比，因為完善的內(nèi)部控制可以減少違規(guī)違紀(jì)行為的發(fā)生幾率。因此可能會出現(xiàn)這種情況：審計工作越有效，內(nèi)部控制就越完善，財經(jīng)秩序就越正規(guī)，審計發(fā)現(xiàn)的問題也越少，審計所產(chǎn)生的直接經(jīng)濟(jì)效益反而越小，甚至?xí)霈F(xiàn)經(jīng)費投入量逐年遞增，審計效益逐年遞減的現(xiàn)象。這并不表明審計工作的價值降低，相反，恰恰表明審計的價值提高，建設(shè)性作用明顯，做到了防患于未然。因此，在評估審計人力資源價值時，還必須要考慮這一因素，不能簡單地以審計查處違紀(jì)金額的大小作為評判審計人力資源價值的依據(jù)。

四、 國家審計人力資源價值評估模型的構(gòu)建

按照現(xiàn)有的人力資源價值評估方法，國家審計人力資源價值評估可采取貨幣性價值評估方法和非貨幣性價值評估方法。非貨幣性價值評估方法主要是通過對審計人員的知識水平、工作能力、思維能力、實踐經(jīng)驗、交往能力、職業(yè)責(zé)任、身體狀況等的測評和考察來判斷其價值大小，一般采取專家打分的方式，這種評估方法得出的結(jié)論主觀性較強(qiáng)，精確度不高，不宜作為國家審計人力資源價值的主要評估方法，只能作為輔助的參考依據(jù)。貨幣性評估方法則是通過建立相應(yīng)的模型和設(shè)定相應(yīng)的指標(biāo)，以貨幣為計量單位對審計人力資源價值進(jìn)行量化評估，該方法又可分為以工資報酬為基礎(chǔ)的價值計量方法，即未來工資報酬折現(xiàn)法，把人力資源價值等同于審計人員在未來特定時期內(nèi)所取得的工資報酬總額。由于國家審計人力資源工作所帶來的經(jīng)濟(jì)效益和其他效益要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于審計人員所獲得的經(jīng)濟(jì)報酬，因此工資報酬折現(xiàn)法不能反映出人力資源的真實價值，不宜采用；以完全價值為基礎(chǔ)的價值計量方法，即把審計人力資源從進(jìn)入審計機(jī)關(guān)工作直到因解約、退休、疾病、死亡等原因離開審計機(jī)關(guān)為止的這段時期內(nèi)能夠創(chuàng)造出的全部價值的現(xiàn)值作為審計人力資源價值，這種方法雖然較為科學(xué)合理，但由于審計人員未來工作當(dāng)中面臨的不確定因素很多，無法進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測，因此也不宜采用；以未來收益為基礎(chǔ)的價值計量方法，即將審計人力資源在未來特定時期內(nèi)通過審計工作使政府工作績效提高的現(xiàn)值確定為國家審計人力資源的價值，這種方法以某一審計機(jī)關(guān)或?qū)徲媹F(tuán)隊為評估對象，以過去某一時期所創(chuàng)造價值的加權(quán)平均值為基準(zhǔn)，按照平均的增長率來對審計人員未來的價值創(chuàng)造能力作出推測，相對較為簡單，數(shù)據(jù)的取得也比較容易，因此可以在國家審計人力資源價值評估中采用［1011］。

（一） 國家審計人力資源群體價值的評估模型

國家審計工作是依靠國家審計機(jī)關(guān)內(nèi)部所有人員的共同努力完成的，具體到單個審計項目，也是在審計組長的帶領(lǐng)和組織下，由審計組全體人員分工配合、通力協(xié)作完成的，同時審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和復(fù)核人員在其中也發(fā)揮著領(lǐng)導(dǎo)、指導(dǎo)和監(jiān)督作用。因此，對國家審計人力資源價值的評估不能以個體為對象來進(jìn)行，而是應(yīng)當(dāng)先以整體為對象對群體價值做出評估，然后按照各自的貢獻(xiàn)率進(jìn)行分?jǐn)?。為此，本文以審計機(jī)關(guān)在一定時期內(nèi)所能創(chuàng)造的價值總和的現(xiàn)值為基礎(chǔ)，構(gòu)建了一個國家審計人力資源群體價值的評估模型，具體表示為：

V=∑nt=1P0（1+ε）t（1+r）t（1）

在上式中，V代表評估基準(zhǔn)日國家審計機(jī)關(guān)人力資源群體的評估價值，P0代表評估基準(zhǔn)日上一年度本級審計工作所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益，ε代表審計工作經(jīng)濟(jì)效益的年平均增長率，r代表折現(xiàn)率，n代表計算期間。

在計算過程中，上一年度審計工作所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益是指在該年度審計工作中因?qū)徲嫲l(fā)現(xiàn)問題而減少的損失（以下簡稱審減的經(jīng)費）總額，因?qū)徲嫲l(fā)現(xiàn)問題而避免國有資金、資產(chǎn)的流失金額，以及因采納審計建議而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益的總和。審計工作經(jīng)濟(jì)效益的年均增長率主要依據(jù)對過去一定時期內(nèi)（如5年內(nèi)）的統(tǒng)計數(shù)據(jù)進(jìn)行加權(quán)平均計算得出，同時考慮未來審計任務(wù)的增加、審計范圍的擴(kuò)大和審計對象的改變等因素，可以對這一比率作適當(dāng)修正。折現(xiàn)率依據(jù)同期銀行貸款利率確定。計算期間一般為國家審計人員的平均工作年限。

（二） 國家審計人力資源個體價值的評估模型

由于國家審計工作是一項團(tuán)體性的活動，單個審計人員的價值只有放在集體中才能夠發(fā)揮和體現(xiàn)，因此，國家審計人力資源個體的價值主要是依據(jù)群體的價值來確定，同時考慮不同個體所處工作崗位、知識結(jié)構(gòu)、實踐經(jīng)驗、綜合素質(zhì)等因素區(qū)分其貢獻(xiàn)率大小。一般來說，審計人員的知識、經(jīng)驗和能力是隨著時間而不斷增長的，所以其貢獻(xiàn)率的大小也是不斷增長的，應(yīng)當(dāng)按年度分別進(jìn)行計算。另外，隨著審計人員年齡的增長，體力、智力水平可能會呈現(xiàn)出先增長后下降的趨勢，審計人員在審計工作中所發(fā)揮的作用、所扮演的角色也會出現(xiàn)先不斷增加后又不斷減弱的現(xiàn)象，所以要分別計算。國家審計人力資源個體價值的評估模型可表示為：

Vi=VHi=∑nt=1P0（1+ε）t?Hi0（1+ω）t（1+r）t（2）

在上式中，Vi代表評估基準(zhǔn)日審計人員i的人力資源價值，Hi代表被評估個體在群體中的貢獻(xiàn)率，Hi0代表評估基準(zhǔn)日之前一定時期內(nèi)審計人員i的貢獻(xiàn)率的平均值，ω代表審計人員i的貢獻(xiàn)率隨工作年限的增長而增加的比率，其他與群體價值評估模型所代表的含義相同。貢獻(xiàn)率大小Hi0又可以通過以下公式來進(jìn)行計算：

Hi0=H（1+aα+bβ），其中a+b=1

H=1N×100%，α=CiC-1×100%，β=PiP-1×100%（3）

貢獻(xiàn)率大小的計算主要應(yīng)考慮審計人員的前期教育投入和當(dāng)前工作業(yè)績的影響，其中，H表示本審計機(jī)關(guān)內(nèi)部所有審計人員的平均貢獻(xiàn)率，N表示審計部門的編制人數(shù)和外聘、返聘人數(shù)的總和，α反映前期教育投入對貢獻(xiàn)率的影響，β反映當(dāng)前工作業(yè)績對貢獻(xiàn)率的影響，a和b則表示各自的權(quán)重，Ci和Pi分別表示審計人員i的前期教育投入和當(dāng)前工作績效水平，C和P則表示審計機(jī)關(guān)內(nèi)部所有人員的平均教育投入和平均工作績效水平，該數(shù)值應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷年統(tǒng)計數(shù)據(jù)或者專家打分來確定。由于α和β對貢獻(xiàn)率的影響是共同的、同步的，所以二者的權(quán)重之和應(yīng)該等于1，而且一般來說，b應(yīng)當(dāng)大于a，即表示當(dāng)前工作業(yè)績水平能更真實地反映該審計人員的未來價值創(chuàng)造能力。需要指出的是，α和β的值可能為負(fù)數(shù)，即當(dāng)審計人員的前期教育投入和當(dāng)前工作績效水平低于審計機(jī)關(guān)內(nèi)部所有人員的平均水平時，該數(shù)值即為負(fù)數(shù)，表明審計人員的貢獻(xiàn)率低于本單位的平均貢獻(xiàn)率，這樣就使得不同審計人員之間的個體差異得到了充分的體現(xiàn)，這種計算方式更加接近審計工作的實際［12］。

五、 國家審計人力資源價值評估模型的應(yīng)用舉例

（一） 案例背景資料

某市審計局共有審計人員15人，其中局長1人，副局長2人，業(yè)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)4人，審計人員8人。該審計局十分重視審計人力資源管理，早在5年前就制定了人力資源發(fā)展規(guī)劃，經(jīng)過5年來的人才引進(jìn)、在崗培訓(xùn)、脫產(chǎn)深造，優(yōu)化了人員的年齡結(jié)構(gòu)和知識結(jié)構(gòu)，提升了學(xué)歷層次，使全體審計人員的素質(zhì)和能力有了大幅提高，審計工作質(zhì)量逐年提高，審計成效明顯。過去5年中該審計局經(jīng)費平均審減率達(dá)11.5%，查處重大財經(jīng)違法違規(guī)案件5起，為被審計單位節(jié)省經(jīng)費5769萬元，向市委、市政府提交審計調(diào)查報告20份，向被審計單位提出審計合理化建議741條，發(fā)揮了較好的決策咨詢和管理咨詢職能，贏得了黨委的信任和被審計單位的好評。目前，該審計局干部中具有研究生以上學(xué)歷的8人，占53%，本科學(xué)歷的5人，占33%，大專學(xué)歷的2人，占14%；年齡在50歲以上的2人，占13%，40歲以上50歲以下的5人，占33%，30歲以上40歲以下的6人，占40%，30歲以下的2人，占14%，初步形成了老、中、青梯次搭配，高學(xué)歷人才占主流的人員結(jié)構(gòu)，40歲以下青年審計人員和高學(xué)歷審計人員占到半數(shù)以上，為本市審計事業(yè)的發(fā)展奠定了堅實的人才基礎(chǔ)。

（二） 評估過程

1. 確定評估范圍，搜集評估資料。評估中，我們把該局包括局領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)的所有審計人員都納入評估范圍，把未來20年作為計算區(qū)間，以2011年1月1日作為評估基準(zhǔn)日。通過對該審計局人員、業(yè)務(wù)檔案資料的查閱和分析，對相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和具體審計人員進(jìn)行訪談、問卷調(diào)查，我們對該審計局人力資源的基本情況有了大致的了解，對該局過去5年內(nèi)所取得的審計業(yè)績、人力資源管理方面所采取的措施和經(jīng)費投入，以及全體審計人員的績效考評結(jié)果等數(shù)據(jù)資料進(jìn)行了收集，為我們開展人力資源價值評估提供了依據(jù)。

表1審計局人力資源狀況調(diào)查表

項目人數(shù)比重（%）

工作年限（年）

＜11-55-10＞10

總體

情況

局領(lǐng)導(dǎo)3203

業(yè)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)42713

審計人員8532321

學(xué)歷

結(jié)構(gòu)

研究生853233

本科53332

專科2142

年齡

結(jié)構(gòu)

50歲以上2132

40-50歲53314

30-40歲640321

30歲以下2142

表2審計局2006―2010年審計工作業(yè)績統(tǒng)計表（單位：萬元）

年度

項目20062007200820092010

經(jīng)費審減26822948332637614075

避免（追回）損失374210367408396

間接收益422503648712868

合計34783661434748815339

表3審計局2010年度人員績效考評結(jié)果統(tǒng)計表

年度

項目政治素質(zhì)

（20分）工作態(tài)度

（20分）業(yè)務(wù)技能

（40分）協(xié)調(diào)能力

（20分）合計

審計人員A1818361688

審計人員B1918371892

審計人員C1817381790

審計人員D1817371991

審計人員E1916381891

審計人員F1918351789

審計人員G1819331585

審計人員H1919321585

注：局領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)未參加績效考評。

表4人力資源培養(yǎng)成本統(tǒng)計數(shù)據(jù)（單位：元）

高等院校中專高中初中小學(xué)

年人均教育經(jīng)費8542.304262.523757.604331.623357.92

數(shù)據(jù)來源：教育部、國家統(tǒng)計局、財政部的《2009年全國教育經(jīng)費執(zhí)行情況統(tǒng)計公告》。

2. 計算指標(biāo)數(shù)值。根據(jù)上述統(tǒng)計數(shù)據(jù)，我們可以對該審計局人力資源價值評估中涉及的各項指標(biāo)的數(shù)值進(jìn)行計算，取得關(guān)于該局人力資源投入與產(chǎn)出的相關(guān)數(shù)據(jù)，并據(jù)以確定人力資源的群體價值和個體價值。

（1） 評估基準(zhǔn)日上一年度本級審計工作所產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益P0及審計工作經(jīng)濟(jì)效益年均增長率ε的計算

根據(jù)表2中所給出的數(shù)據(jù)，評估基準(zhǔn)日上一年度即2010年本級審計工作所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益為：

P0=5339萬元

審計工作經(jīng)濟(jì)效益年均增長率用各年增長率的加權(quán)平均值表示，其計算公式為：

ε=（第2年業(yè)績合計-第1年業(yè)績合計第1年業(yè)績合計+第3年業(yè)績合計-第2年業(yè)績合計第2年業(yè)績合計……+

第n年業(yè)績合計-第n-1年業(yè)績合計第n-1年業(yè)績合計）×1n

=3661-34783478+4347-36613661+4881-43474347+5339-48814881×14=0.05415

（2） 折現(xiàn)率r的確定

折現(xiàn)率根據(jù)同期銀行貸款利率確定，通過查詢得知，評估基準(zhǔn)日銀行貸款利率為10%，所以，折現(xiàn)率r即為0.1。

（3） 平均教育投入C和平均工作績效水平P的確定

根據(jù)表1和表4中所給出的數(shù)據(jù)，審計局不同學(xué)歷層次人員的教育投入分別為：

學(xué)歷培養(yǎng)成本=小學(xué)經(jīng)費×6年+初中經(jīng)費×3年+高中經(jīng)費×3年+高等院校經(jīng)費×3年（?？粕?4年（本科生）/7年（研究生）

研究生的培養(yǎng)成本=3357.92×6+4331.62×3+3757.60×3+8542.30×7=104211.28

本科生的培養(yǎng)成本=3357.92×6+4331.62×3+3757.60×3+8542.30×4=78584.38

專科生的培養(yǎng)成本=3357.92×6+4331.62×3+3757.60×3+8542.30×3=70042.08

該局共有研究生8人，本科生5人，?？粕?人，其教育投入總額為136.67萬元，平均教育投入C為91113元。

根據(jù)表3所給出的數(shù)據(jù)，審計局人員平均工作績效水平即為所有人員績效水平的平均值，經(jīng)計算，平均工作績效水平P為88.875。

（4） 權(quán)重a和b的確定

假定根據(jù)專家打分結(jié)果，前期教育投入和當(dāng)前工作績效對審計人力資源貢獻(xiàn)率的影響權(quán)重a和b分別為0.4和0.6。

3. 得出評估結(jié)果

（1） 審計人力資源群體價值

將上述指標(biāo)數(shù)值代入公式，可以得到該審計局人力資源的群體價值：

V=∑nt=1P0（1+ε）t（1+r）t=∑20t=15339×（1+0.05415）t（1+0.1）t=70364.1

即該局審計人力資源的群體價值為70364.1萬元。

（2） 審計人力資源個體價值

對個體價值進(jìn)行評估時，需要首先確定該個體在群體中的貢獻(xiàn)率，我們以審計人員G為例，工作年限為1年，學(xué)歷為研究生，其貢獻(xiàn)率的計算公式為：

HG=H（1+aα+bβ）=115×1+0.4×104211.2891113+0.6×8588.875-1≈0.07

假定審計人員G在10年后體力、智力和經(jīng)驗水平達(dá)到頂點，即m=10。假定其貢獻(xiàn)率年均增長率和降低率均為5%，即ω=μ，則審計人員G的個體價值為：

VG=VHG=∑mt=1P0（1+ε）t?HG（1+ω）t（1+r）t+∑nt=m+1P0（1+ε）t?HG（1+ω）m（1-μ）t-m（1+r）t

=∑10t=15339×（1+0.05415）t×0.07×（1+0.05）10×（1-0.05）t-10（1+0.1）t

=6328.25

即該審計人員G的人力資源價值為6328.25萬元。

（三） 評估結(jié)果討論

在本例中，我們以該局2010年審計工作所帶來的經(jīng)濟(jì)效益為基礎(chǔ)，以過去5年來審計工作效益的平均增長率作為未來20年的平均增長率，同時考慮經(jīng)濟(jì)效益的時間價值。通過計算得知，該局審計人力資源的群體價值為70364.1萬元，充分說明了審計工作在提高經(jīng)費使用效益中的巨大價值。需要指出的是，在實際工作中，審計人力資源是流動的，而且該局審計人員的年齡差異較大，未來20年中必然要有半數(shù)以上的人員離開工作崗位，但是考慮到審計局人員編制數(shù)是相對穩(wěn)定的，人員的流出必然會伴隨人員的流入，在任務(wù)一定、審計人員編制一定的情況下，審計工作所產(chǎn)生的收益也是基本一致的，人員的增減變動不影響最終的計算結(jié)果。而且我們計算群體價值主要是為了計算個體的價值，只要個體價值的評估結(jié)果能夠反映出不同主體的區(qū)別即可，具體值是否精確并不重要。在計算個體價值時，我們充分考慮了個人前期學(xué)習(xí)經(jīng)歷和教育投入，以及近期績效考評結(jié)果對個體價值的影響，較為合理地確定了審計人力資源個體的貢獻(xiàn)率，同時還考慮了個人體力、智力和經(jīng)驗水平的自然發(fā)展趨勢，使計算結(jié)果更加客觀和真實。通過計算得知，審計人員G的個體價值達(dá)到6328.35萬元，高于平均價值4690.94萬元。由于受過良好的正規(guī)教育，且工作態(tài)度積極、年富力強(qiáng)，專業(yè)知識和技能的掌握比較扎實，審計人員G的績效考評成績較高，評估結(jié)果也充分反映了這些情況，應(yīng)該說是客觀的、科學(xué)的。當(dāng)然，為了簡化計算和便于進(jìn)行預(yù)測分析，我們對審計工作的未來收益、增長率水平、人員貢獻(xiàn)率等的確定比較理想化，對審計人員的年齡、受教育程度、工作年限、績效考評結(jié)果也進(jìn)行了簡化處理，剔除了一些我們認(rèn)為次要的因素，可能不一定完全與客觀實際相符。

六、 結(jié)束語

本文在對國家審計人力資源的價值構(gòu)成和特點進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，運用未來收益法構(gòu)建了審計人力資源群體價值和個體價值的評估模型，并通過具體的事例對模型的運用進(jìn)行了說明和演示，實現(xiàn)了國家審計人力資源價值的定量評估，可以為各級審計機(jī)關(guān)提供參考和借鑒。需要指出的是，國家審計人力資源價值評估是一個十分復(fù)雜的過程，涉及政治、經(jīng)濟(jì)、社會等多個層面，文中為了便于計算，我們只對經(jīng)濟(jì)價值中的可計量部分進(jìn)行了評估，實際上，未計量部分的價值可能會更大，對國民經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展所產(chǎn)生的效益更高，因此還需要通過其他的定性評估方法來進(jìn)行評價和計量，這也正是本文研究的不足之處，需要在今后作進(jìn)一步研究和探討。

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An Assessment of Human Resources Value for Government Auditing

LIU Huan

（Xiangyang Noncommissioned School, Military Economic Academy, Xiangyang 441118, China）