導(dǎo)語：如何才能寫好一篇單位財務(wù)審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、造成審計工作效率低的原因

1、醫(yī)院財務(wù)審計前工作準(zhǔn)備不充分審計工作前的準(zhǔn)備是直接影響審計工作效率的原因。醫(yī)院財務(wù)審計工作準(zhǔn)備主要包括人員分工和明確工作目標(biāo)、制定審計方案、了解被審計單位的機(jī)構(gòu)設(shè)置、管理體制、資產(chǎn)狀況、業(yè)務(wù)規(guī)模、內(nèi)部控制制度、搜集有關(guān)法規(guī)文件、確定工作期限、下達(dá)審計通知書等。醫(yī)院財務(wù)審計工作前準(zhǔn)備的越充分，后續(xù)審計工作就越順利。否則，就有可能延誤工作時間或產(chǎn)生阻力。

2、醫(yī)院財務(wù)審計人員的財務(wù)知識有待提高財務(wù)會計業(yè)務(wù)知識是醫(yī)院財務(wù)審計人員必備的專業(yè)知識，是提高審計工作效率的所必須的。醫(yī)院財務(wù)審計人員只有掌握熟練的財會業(yè)務(wù)技能，在審計工作中才能準(zhǔn)確識別良莠，才能很快進(jìn)入角色。如果審計人員沒有較高的財會業(yè)務(wù)水平，就很難發(fā)現(xiàn)財會人員在財會業(yè)務(wù)中的作弊行為，現(xiàn)學(xué)現(xiàn)問，現(xiàn)翻資料，造成推延時間，使問題不能及時披露，從而影響審計工作效率。

3、醫(yī)院財務(wù)審計時選用的方法不當(dāng)選擇審計方法，要從實(shí)際出發(fā)，適合審計目的，因地制宜。對于不同的被審計單位要采用不同的審計方法。有部分審計人員不注重審計方法的選擇，而是一味地追求逐頁看憑證，隨便抄寫資料、數(shù)字，抓不住主要問題，因小失大，從而影響了醫(yī)院財務(wù)審計工作效率提高。

4、醫(yī)院財務(wù)審計復(fù)核時間過長在醫(yī)院審計復(fù)核中造成時間延誤的原因有兩種情況：（1）審計復(fù)核人員遇到疑難問題，短時間內(nèi)很難解決。（2）由于案卷程序不規(guī)范等原因，要求補(bǔ)正、修改后再進(jìn)行復(fù)核。由于這兩個原因造成了復(fù)核時間推遲影響到審計工作效率。5、醫(yī)院財務(wù)審計報告與被審計的單位交換意見時間過長審計報告形成后，需要與被審計的單位及時交換意見，但是，由于某種原因被審計單位的法人代表不能及時找到，或被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)不在，這樣就影響了醫(yī)院財務(wù)審計的工作效率。

二、提高醫(yī)院財務(wù)審計效率的方法

1、醫(yī)院財務(wù)審計領(lǐng)導(dǎo)要引起重視要建立專業(yè)審計人員隊伍和獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。醫(yī)院負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)審計機(jī)構(gòu)，審計機(jī)構(gòu)應(yīng)和監(jiān)察部門、紀(jì)檢部門、財務(wù)部門分別設(shè)立。審計機(jī)構(gòu)應(yīng)該配備專業(yè)的審計人員和獨(dú)立的辦公場所。它與監(jiān)察、紀(jì)檢、財務(wù)部門并存，它們之間相互監(jiān)督，采用由院長直接領(lǐng)導(dǎo)的模式發(fā)揮審計職能。

2、科學(xué)地安排審計計劃，做好審計前工作要做好醫(yī)院財務(wù)審計計劃，要做到從實(shí)際出發(fā)，合理、科學(xué)，不帶隨意性、全面考慮。對于每一個環(huán)節(jié)要有專人負(fù)責(zé)，全面落實(shí)。審計人員需要進(jìn)行審前培訓(xùn)，要加強(qiáng)被審單位的溝通，以便加快審計速度。

3、規(guī)范審計程序醫(yī)院財務(wù)審計是一項(xiàng)涉及面廣、政策性強(qiáng)、要求高、責(zé)任大、操作難的工作。審計人員在實(shí)施審計的過程中，應(yīng)該遵循特有的規(guī)范和特定的程序。審計程序在空間上具有繼續(xù)性，在時間上具有連續(xù)性，各個環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，要依次推進(jìn)，否則，達(dá)不到查錯糾弊、評價責(zé)任、考核業(yè)績提供依據(jù)的作用。

4、加強(qiáng)醫(yī)院財務(wù)人員隊伍建設(shè)，提高審計人員素質(zhì)由于從事審計工作的特殊性，這就要求醫(yī)院財務(wù)審計人員要具有扎實(shí)的統(tǒng)計、會計、審計、法律知識、電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)和審計基本技能，同時還要具有準(zhǔn)確的判斷能力和敏銳的分析能力。目前，醫(yī)院財務(wù)審計人員綜合素質(zhì)普遍不高，缺乏審計的技巧和專業(yè)知識，對現(xiàn)代化審計手段不熟練，這樣就會影響審計工作的質(zhì)量和效率。因此，要加強(qiáng)醫(yī)院財務(wù)審計隊伍建設(shè)，提高審計人員的綜合素質(zhì)，推動醫(yī)院財務(wù)審計工作的開展。根據(jù)醫(yī)院財務(wù)審計的特點(diǎn)和需要，必須加強(qiáng)審計人員的職業(yè)道德、專業(yè)知識、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)責(zé)任、政治思想等培訓(xùn)。加強(qiáng)審計隊伍結(jié)構(gòu)優(yōu)化，在人員的配備上要考慮審計人員的知識結(jié)構(gòu)，要選拔有較強(qiáng)責(zé)任心、紀(jì)律觀念強(qiáng)、政治上可靠、熟悉審計和會計業(yè)務(wù)，有一定監(jiān)督基本知識，掌握審計查賬的技巧、方法的人員充實(shí)到醫(yī)院財務(wù)審計隊伍中去。

5、審計部門應(yīng)處理與被審計單位之間的關(guān)系醫(yī)院財務(wù)審計部門在審計期間，要嚴(yán)肅審計紀(jì)律，遵守職業(yè)道德；要積極主動地與醫(yī)院財務(wù)部門征求意見；辦理的審計事項(xiàng)，要做到實(shí)事求是、客觀公正，以良好的自身素質(zhì)取得被審計部門的信任。審計報告與被審計的醫(yī)院財務(wù)部門交換意見主要是為了對事實(shí)進(jìn)行審核，交換雙方對審計建議、結(jié)果、意見的看法。審計報告征求被審計醫(yī)院財務(wù)部門的意見，增強(qiáng)了審計報告的真實(shí)性，體現(xiàn)了審計人員的服務(wù)精神，從而提高審計報告的質(zhì)量。

6、審計報告復(fù)核人員要增強(qiáng)審計復(fù)核責(zé)任感審計復(fù)核人員要及時復(fù)核案件，增強(qiáng)責(zé)任感，做到增強(qiáng)服務(wù)意識，為審計案件把關(guān)，促進(jìn)醫(yī)院財務(wù)審計工作效率的提高。

篇2

關(guān)鍵詞；職能；企業(yè)財務(wù)；審計；發(fā)展；轉(zhuǎn)變

一、財務(wù)審計職能

(一)監(jiān)督職能的實(shí)施

企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計制度的有效實(shí)施，離不開企業(yè)的監(jiān)督。首先，應(yīng)對其經(jīng)濟(jì)活動的合法性進(jìn)行監(jiān)督。在進(jìn)行審計過程中。要監(jiān)督其經(jīng)營活動是否符合國家的相關(guān)規(guī)定，對于企業(yè)的方針、政策及工作程序進(jìn)行必要的監(jiān)督，進(jìn)而保證經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的通暢。其次，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性實(shí)行必要的監(jiān)督。在進(jìn)行審計過程中應(yīng)考察其財務(wù)收支統(tǒng)計是否真實(shí)，進(jìn)而保證審計結(jié)果的真實(shí)。再次，對經(jīng)濟(jì)活動有效性進(jìn)行監(jiān)督，最后監(jiān)督企業(yè)是否履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

(二)評價職能的實(shí)施

首先，應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評價。內(nèi)部審計工作是內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個重要環(huán)節(jié)，能夠有效控制其他要素。為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部的有效控制，應(yīng)加強(qiáng)對薄弱環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制。其次，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)理論研究效益和社會效益做出公正的評價。應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)財務(wù)收支狀況和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動的審計。對企業(yè)的業(yè)績做出客觀、公正的評價，通過對影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的因素進(jìn)行分析，制定相應(yīng)的對策。推動企業(yè)的發(fā)展。

二、存在的問題

(一)企業(yè)財務(wù)審計缺乏獨(dú)立性

獨(dú)立性是內(nèi)部財務(wù)審計工作的基本特征。我國企業(yè)財務(wù)審計部門由企業(yè)內(nèi)部設(shè)立，因此，受本企業(yè)、本部門的直接領(lǐng)導(dǎo)，缺少有力的監(jiān)督。獨(dú)立性不強(qiáng)，阻礙了企業(yè)財務(wù)審計作用的發(fā)揮。(二)審計范圍受限我國企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計僅僅局限于財務(wù)會計方面的審計，財務(wù)審計的實(shí)施也是從財務(wù)這方面開始的。無論是財務(wù)審計的隸屬還是歸屬都經(jīng)財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)。雖然企業(yè)也進(jìn)行財務(wù)與審計的分離。但在公正性方面就受到很大的質(zhì)疑，因而不能有效地施展開來。而且我國企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)審計時往往只針對已發(fā)生的事件進(jìn)行審計涉及面不廣。雖然我國對財務(wù)審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行了改制。但財務(wù)審計仍處于較低的層次上。

(三)財務(wù)審計執(zhí)行力度不夠

我國企業(yè)在財務(wù)審計方面往往有馬后炮的現(xiàn)象， 通常在問題出現(xiàn)后再進(jìn)行查錯補(bǔ)漏工作，缺乏有效的事前預(yù)警機(jī)制。企業(yè)只有提前做好預(yù)測，才能提高管理水平，進(jìn)而提高經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)雖然在財務(wù)審計方面制定了相關(guān)的規(guī)定，但是在執(zhí)行上卻缺乏相應(yīng)的落實(shí)，影響了財務(wù)審計工作的有效性。

(四)缺乏高素質(zhì)的審計人員，審計手段落后部分企業(yè)審計人員由于缺乏專業(yè)的培訓(xùn)，在經(jīng)營管理方面沒有足夠的經(jīng)驗(yàn)支撐，難以適應(yīng)發(fā)展趨勢，進(jìn)而不利于財務(wù)審計的高效實(shí)施，企業(yè)管理人員也缺乏對審計人員的重視，使其業(yè)務(wù)能力難以提高。隨著信息化管理手段的不斷運(yùn)用，運(yùn)用計算機(jī)技術(shù)進(jìn)行財務(wù)審計工作已成為一種趨勢，部分企業(yè)審計手段落后，影響了財務(wù)審計的效果。

三、財務(wù)審計改進(jìn)措施

(一)實(shí)現(xiàn)審計工作的獨(dú)立性要充分發(fā)揮財務(wù)審計工作的職能，有效監(jiān)督企業(yè)資本運(yùn)營。確保財務(wù)審計的獨(dú)立性是必不可少的。應(yīng)建立相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)機(jī)制，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)置身于產(chǎn)權(quán)主體的領(lǐng)導(dǎo)下，提高其權(quán)威性和獨(dú)立性，改變內(nèi)審無力的局面。依據(jù)我國企業(yè)現(xiàn)狀，確立以董事會，監(jiān)事會為主導(dǎo)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，有利于實(shí)現(xiàn)其財務(wù)審計工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。

(二)拓寬審計范圍

要實(shí)現(xiàn)有效的財務(wù)審計管理，就必須拓展審計領(lǐng)域，不能只局限于財務(wù)會計這方面。首先，應(yīng)由財務(wù)審計向管理審計方面拓展，展開對內(nèi)部控制的審計。并評價其有效性。還要開展專項(xiàng)業(yè)務(wù)的審計，并監(jiān)督其是否達(dá)到預(yù)期的目的。其次，變事后審計為事前，事中及事后相結(jié)合的審計方法，實(shí)現(xiàn)企業(yè)全方位、全過程的管理。這種審計方法還有利于問題的及時發(fā)現(xiàn)與解決，降低企業(yè)的經(jīng)營成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。最后，財務(wù)審計工作逐漸實(shí)現(xiàn)由分散式管理向行業(yè)管理轉(zhuǎn)變。設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和審計人員對行業(yè)進(jìn)行管理，有效監(jiān)督審計工作的實(shí)旋。

(三)健全財務(wù)審計機(jī)構(gòu)，加大執(zhí)行力度

首先，應(yīng)逐漸完善財務(wù)內(nèi)部審計制度。內(nèi)審制度有利于提高財務(wù)審計工作的強(qiáng)制性和權(quán)威性，也有利于監(jiān)督審計人員，保證審計工作的真實(shí)準(zhǔn)確性，發(fā)揮財務(wù)審計工作的實(shí)際功效。其次，加強(qiáng)內(nèi)部財務(wù)審計人員的隊伍建設(shè)。內(nèi)審人員只有不斷拓寬自己的視野，才能有效地進(jìn)行審計。

(四)信息化技術(shù)的廣泛應(yīng)用企業(yè)在財務(wù)審計中，應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計技術(shù)。采用現(xiàn)代化的審計手段，通過控制會計的信息系統(tǒng)，查閱相關(guān)的會計信息，實(shí)現(xiàn)多元化的審計程序，能夠高效、及時的發(fā)現(xiàn)財務(wù)會計中的相關(guān)問題，但是在使用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行審計時應(yīng)做好數(shù)據(jù)加密工作。還應(yīng)注意防范計算機(jī)隨時出現(xiàn)的狀況，保證財務(wù)審計工作的有序進(jìn)行。

(五)提高審計人員的素質(zhì)

伴隨現(xiàn)代技術(shù)的不斷應(yīng)用。傳統(tǒng)的審計方法已不能適應(yīng)各種需求，這需要專業(yè)技能高、熟練掌握現(xiàn)代化技術(shù)的審計人員。還應(yīng)加強(qiáng)審計人員的繼續(xù)教育，以適應(yīng)不斷變化的市場環(huán)境，使其專業(yè)水平始終處于最前列。

四、以國企為例分析財務(wù)審計的改制

(一)財務(wù)審計范圍和時間段的改制

首先，對財務(wù)報表應(yīng)審計的單位進(jìn)行改制?，F(xiàn)階段我國國有企業(yè)與其余企業(yè)間存在較為復(fù)雜的關(guān)系，因此在進(jìn)行改制審計時應(yīng)針對實(shí)際情況進(jìn)行，不能漫無目的的盲目進(jìn)行。其次，要對財務(wù)審計時間段進(jìn)行改制。目前，在我國國有企業(yè)的財務(wù)審計中，并沒有對時間段的改制進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)定。但是對股份有限公司和上市公司的審計進(jìn)行具體的規(guī)定，即三年一期。國有企業(yè)的財務(wù)審計報表應(yīng)依據(jù)其規(guī)定。對國有企業(yè)的財務(wù)審計進(jìn)行時間段的改制。對于個別企業(yè)，還應(yīng)不斷進(jìn)行探索，弄清其時間段的限制。

篇3

摘要：村級財務(wù)問題，影響到基層社會秩序，村級財務(wù)審計是當(dāng)前村務(wù)監(jiān)督的重要議題。文章基于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論，通過村級財務(wù)審計、CPA 審計與公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系分析，從四個方面，即公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任報告體系創(chuàng)新、責(zé)任村委會建立、村級財務(wù)審計模式和績效管理制度和監(jiān)控體系，探討CPA服務(wù)村級財務(wù)的實(shí)踐路徑。以便發(fā)揮CPA 審計功能，監(jiān)督財務(wù)公開透明，以便構(gòu)建良性運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)秩序。

關(guān)鍵詞 ：村級財務(wù)審計；受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任；村級財務(wù)

由于內(nèi)部控制固有的局限性，內(nèi)部控制不相容職務(wù)相容等制度設(shè)計缺陷，和執(zhí)行過程缺乏相互牽制等制約的內(nèi)部監(jiān)管漏洞，村級財務(wù)賬目信息公開度和透明度低，給集體資產(chǎn)被侵蝕、資金被挪用、資產(chǎn)的流失提供了條件。最終使村民集體利益被侵害，財產(chǎn)安全受到威脅，進(jìn)而影響干群關(guān)系和基層社會秩序良性運(yùn)行。而具有獨(dú)立性的CPA 參與村級財務(wù)審計，既有利于村級財務(wù)審計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也是自身發(fā)展的契機(jī)?，F(xiàn)有的CPA參與村級財務(wù)審計模式，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任觀是有普適性的審計動因?qū)W說，與審計前提與目標(biāo)相關(guān)（蔡春、李江濤，2008），其內(nèi)涵隨著當(dāng)今社會的前進(jìn)而不斷的拓展，對于不同的組織，去建立相適應(yīng)的審計模式（機(jī)制）則是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容發(fā)展充實(shí)的必然要求。基于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任觀理論基礎(chǔ)，分析CPA 審計與受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以及村級財務(wù)審計與受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)系，并探討CPA 服務(wù)村級財務(wù)審計的實(shí)現(xiàn)路徑。

一、村級財務(wù)審計與公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)系分析

（一）審計關(guān)系與受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)系分析

受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任要求受托人的行為應(yīng)對委托人負(fù)責(zé)，這一要求構(gòu)成了審計功能的基礎(chǔ)，而審計則是被用作強(qiáng)化受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行過程的手段而被運(yùn)用（Tom Lee，1986)?，F(xiàn)代會計和審計，隨著受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展，理解清楚受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是現(xiàn)代會計和審計發(fā)展的關(guān)鍵（楊時展，1991）。審計和受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)系，是一種相依相伴的關(guān)系（秦榮生，1995）。審計的目標(biāo)和功能應(yīng)該隨著受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容的增加而拓展，為了確保拓展后的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任能夠全面且有效的履行，審計的功能必須與拓展后的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任相匹配。

（二）村級財務(wù)審計與公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)系分析

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)之間產(chǎn)生了實(shí)際分離，集體經(jīng)濟(jì)組織及成員之間與經(jīng)營管理者實(shí)際上也形成了一種委托和的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，集體經(jīng)濟(jì)組織及其中的成員為保護(hù)自身的合法權(quán)益，必然要求對經(jīng)營管理的情況進(jìn)行審計。

村級財務(wù)審計就是以村民與村委會之間公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系為基礎(chǔ)而存在的，村級財務(wù)審計主要涉及到對公共權(quán)力和資源進(jìn)行分配和利用的監(jiān)控，所以，村級財務(wù)審計的核心是對公共權(quán)力的陽光運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)控，不斷促進(jìn)公共資源進(jìn)行合理有效的配置，對各利益主體的訴求做到妥善處理。因此，需要建立科學(xué)合理的村級財務(wù)審計結(jié)構(gòu)和運(yùn)用適當(dāng)?shù)拇寮壺攧?wù)審計機(jī)制，發(fā)揮其監(jiān)督、鑒證、評價職能，有助于彌補(bǔ)村級財務(wù)監(jiān)督資源的短缺，保障村民利益，密切干群關(guān)系，達(dá)到社會良性治理的目的。

（三）CPA 審計與公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)系分析

公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任重要類型之一。ASOSAI（最高審計機(jī)關(guān)亞洲組織）指出，公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任指管理公共資源的當(dāng)局或個人對資源管理情況進(jìn)行報告，并要說明自身履行所應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)營和財務(wù)責(zé)任等義務(wù)。如果按照此界定，公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任也應(yīng)強(qiáng)調(diào)報告責(zé)任和行為責(zé)任兩方面。村級財務(wù)中，村委會向村民充分披露，并證實(shí)村級公共資源應(yīng)用的合規(guī)性與合理性，是公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要要求。隨著村委會支出規(guī)模和項(xiàng)目的增加和村民參與村務(wù)愿望的加強(qiáng)等，其行為責(zé)任的要求以3E為基礎(chǔ)，向環(huán)境性、社會性等要求不斷的拓展，其報告責(zé)任同樣不斷拓展，兩種責(zé)任相互匹配。

在村級財務(wù)審計中，CPA審計對公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任起到的作用存在一定的必然性。當(dāng)村級集體經(jīng)濟(jì)組織中出現(xiàn)財務(wù)管理方面的問題時，傳統(tǒng)的村級審計難以解決村級財務(wù)公開時存在的問題，所以，由政府部門主導(dǎo)的村級審計之外，將CPA業(yè)務(wù)引入村級財務(wù)審計中，CPA參與經(jīng)濟(jì)管理活動，并對農(nóng)村財務(wù)的公開進(jìn)行監(jiān)督和檢驗(yàn)，對村級財務(wù)中各主體之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系進(jìn)行調(diào)節(jié)，不僅是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任隨村級財務(wù)審計發(fā)展而發(fā)展的需要。與此同時，CPA行業(yè)也在村務(wù)審計業(yè)務(wù)的發(fā)展中取得了契機(jī)。以村級公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任為基礎(chǔ)，將CPA引入到村級財務(wù)中，拓展了其審計功能。

二、CPA服務(wù)村級財務(wù)審計的實(shí)現(xiàn)路徑

（一) 公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任報告體系的創(chuàng)新

具體而言，針對CPA 服務(wù)村級財務(wù)審計，新的村級集體經(jīng)濟(jì)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任報告體系包含：第一、村級集體經(jīng)濟(jì)組織預(yù)算執(zhí)行情況報告。需要提供與村級集體經(jīng)濟(jì)組織每年度的預(yù)算資金執(zhí)行情況相關(guān)信息，為預(yù)算資金執(zhí)行情況的開展提供信息載體；第二、村級集體經(jīng)濟(jì)組織年度會計報告。主要反映村級集體經(jīng)濟(jì)組織現(xiàn)金流量、財務(wù)狀況和運(yùn)營狀況的信息；第三、村級集體經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)營活動及目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況報告。通過提供村級集體經(jīng)濟(jì)組織相關(guān)經(jīng)營活動的信息和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度，來反映對上級及本村規(guī)定的遵循情況，和政策執(zhí)行效果；第四、村級集體經(jīng)濟(jì)組織農(nóng)村社會責(zé)任報告。對自身環(huán)境、經(jīng)濟(jì)和成員貢獻(xiàn)的一種表達(dá)和梳理。

由于審計工作形成的審計成果(主要表現(xiàn)為審計報告)主要是給廣大村民看的，而他們絕大多數(shù)是非專業(yè)人士，因此，CPA應(yīng)該出具詳式審計報告，而不是像公司年報審計那樣出具格式化審計報告，報告結(jié)構(gòu)安排、詞句用語應(yīng)通俗易懂，對于村民關(guān)心的村級收入和支出等信息，信息量應(yīng)充分?？梢栽趯徲媹蟾婧蟾綄徲媹蟾媸褂谜f明，更好地滿足村民對村務(wù)公開、透明的需求。

（二）受托經(jīng)濟(jì)理念的樹立，責(zé)任村委會的建立

可從以下方面進(jìn)一步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度，推進(jìn)責(zé)任村委會建立：第一，村級財務(wù)目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的確定與經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行報告體系的建立；第二，以目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任為導(dǎo)向，構(gòu)建以經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行報告體系為基礎(chǔ)的村級財務(wù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系；第三，完善村級財務(wù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的運(yùn)行機(jī)制和深化村級財務(wù)審計的關(guān)系；第四，公告與有效利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果。完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果公告相關(guān)制度，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果進(jìn)行公告，接受社會公眾監(jiān)督，并將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果作為村級干部考核和提拔的重要依據(jù)，進(jìn)而充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在村級財務(wù)審計中的作用。

（三）CPA 審計導(dǎo)向的村級財務(wù)審計模式的構(gòu)建與實(shí)施

構(gòu)建良好的村級集體經(jīng)濟(jì)組織CPA 審計有利于強(qiáng)化公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，村級財務(wù)審計的本質(zhì)功能在于保證和促進(jìn)村級公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面有效履行。CPA 審計導(dǎo)向的村級財務(wù)審計模式強(qiáng)調(diào)從評估村級財務(wù)審計狀況入手，CPA審計導(dǎo)向的村級財務(wù)審計模式立足點(diǎn)在村級財務(wù)審計評價之上，通過對村級財務(wù)審計狀況的分析，據(jù)以識別審計重點(diǎn)，并估算審計風(fēng)險，進(jìn)而進(jìn)行基本審計程序的實(shí)施，編制審計報告。此前，應(yīng)該深入研究以下幾點(diǎn)問題，為村級財務(wù)審計導(dǎo)向的CPA 審計模式的開展提供理論支持：

第一，村級財務(wù)審計狀況的評價方法。村級財務(wù)審計狀況的評價方法可從公司財務(wù)審計評價方法的思路出發(fā)，從廉潔反腐、村務(wù)公開、內(nèi)部控制、鄉(xiāng)村治理責(zé)任、經(jīng)濟(jì)績效、可持續(xù)發(fā)展等維度考慮；第二，審計的重點(diǎn)識別和風(fēng)險估算。CPA審計要成為村級財務(wù)審計的重要組成部分，其發(fā)展同樣受到村級財務(wù)審計狀況的影響。所以，CPA審計導(dǎo)向的村級財務(wù)審計模式不僅需要關(guān)注更多相關(guān)者在村級財務(wù)審計結(jié)構(gòu)中的利益保護(hù)，而且還需要考慮村級財務(wù)審計結(jié)構(gòu)中其他相關(guān)者與審計本身可能產(chǎn)生的影響。

（四）建立健全績效管理制度，構(gòu)建績效監(jiān)控體系

鑒于我國的實(shí)際情況，欲使CPA 更好的服務(wù)村級財務(wù)審計，須在村級財務(wù)審計方面，建立健全績效管理制度。傳統(tǒng)的財務(wù)審計僅僅就資金使用的合規(guī)性和合法性進(jìn)行判斷，而對于資金的使用效率和效果，績效審計進(jìn)一步對此提供了解答：

第一，以績效目標(biāo)為導(dǎo)向。對績效目標(biāo)的確定方式和方法進(jìn)行深入研究，為村級財務(wù)績效審計的評價提供導(dǎo)向和依據(jù)；第二，繪制績效評價體系。對其繪制要考慮全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的原則，即需要全面反映人、村和經(jīng)濟(jì)的全面協(xié)調(diào)發(fā)展，不可片面用經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對村級財務(wù)審計發(fā)展進(jìn)行評價，而應(yīng)關(guān)注鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)和鄉(xiāng)村社會發(fā)展的可持續(xù)性；第三，建立以村級財務(wù)審計為導(dǎo)向的績效監(jiān)控體系。村級財務(wù)審計應(yīng)該利用宏觀優(yōu)勢，調(diào)動社會審計和內(nèi)部審計資源，構(gòu)建以村級財務(wù)審計為導(dǎo)向的績效監(jiān)控體系；第四，建立績效責(zé)任追究機(jī)制。因?yàn)樨?zé)任追究機(jī)制是績效管理制度的重要機(jī)制保障，則在建立時應(yīng)注意：對各責(zé)任主體及其權(quán)責(zé)要明晰；建立合理、公正、科學(xué)的績效責(zé)任評價機(jī)制；并逐步建立全方位和多層次的績效責(zé)任追究監(jiān)督機(jī)制。

課題名稱：

青海省社科規(guī)劃一般項(xiàng)目（編號14028）研究成果；青海民族大學(xué)2014年研究生科技創(chuàng)新項(xiàng)目“西寧市城東區(qū)村級財務(wù)審計問題研究”研究成果。

參考文獻(xiàn)：

[1]沈燕萍，李軍，沈博雅. 藏區(qū)國家基層政權(quán)建設(shè)及成本實(shí)證報告[M].北京：經(jīng)濟(jì)日報出版社，2014.12：231.

[2]于文波.基層審計服務(wù)惠農(nóng)政策落實(shí)的定位選擇[J].審計月刊,2013(4):18-19.

篇4

1.審計為企業(yè)營造內(nèi)控環(huán)境

審計可以根據(jù)財務(wù)因素，實(shí)行硬性分析，提出財務(wù)運(yùn)行過程中需要重點(diǎn)控制的因素，促使企業(yè)運(yùn)行處于控制范圍內(nèi)，避免財務(wù)風(fēng)險的形成。因此，通過審計，可以為企業(yè)提供可靠的環(huán)境，不論是在財務(wù)審核，還是在財務(wù)優(yōu)化方面，都可有效的規(guī)避風(fēng)險，提升環(huán)境對財務(wù)的控制能力。

2.審計可優(yōu)化財務(wù)目標(biāo)

企業(yè)會在特定時期內(nèi)，制定有效的財務(wù)發(fā)展目標(biāo)，促使企業(yè)獲取效益，為避免財務(wù)目標(biāo)的盲目性，利用審計重點(diǎn)對財務(wù)發(fā)展的各項(xiàng)因素，進(jìn)行梳理、核算，優(yōu)化財務(wù)目標(biāo)，將審計核算作為財務(wù)發(fā)展的硬性環(huán)境，以此保障目標(biāo)的準(zhǔn)確性。

3.審計提升財務(wù)效益

通過對企業(yè)實(shí)行審計處理，可有效發(fā)現(xiàn)財務(wù)中隱藏的風(fēng)險，在風(fēng)險的影響下，可促使企業(yè)遭受不同程度的財務(wù)損害。只有通過審計，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，才可避免企業(yè)受風(fēng)險因素的影響，進(jìn)而為企業(yè)節(jié)約部分財務(wù)，防止由于財務(wù)錯誤，致使形成企業(yè)損失。

二、企業(yè)財務(wù)審計的現(xiàn)狀

1.審計不能滿足財務(wù)的多方需求

審計屬于獨(dú)立性的財務(wù)部門，主要是為企業(yè)財務(wù)提供公正的標(biāo)準(zhǔn)。目前，財務(wù)審計的現(xiàn)狀，并沒有體現(xiàn)審計的多方價值，不僅沒有維持審計獨(dú)立性，更是導(dǎo)致其在發(fā)展中被同化，形成內(nèi)審狀態(tài)，嚴(yán)重影響財務(wù)對審計的多方需求，進(jìn)而降低審計的公平性質(zhì)。

2.審計缺乏實(shí)質(zhì)的重視度企業(yè)對審計的理解，僅僅停留在原始表面，認(rèn)為審計只能找出財務(wù)問題，影響財務(wù)的正常運(yùn)行，并未意識到審計還可以為企業(yè)創(chuàng)造實(shí)質(zhì)效益，因此，企業(yè)并不重視審計工作，尤其是在審計部門，不但缺乏專業(yè)的審計人員，而且大部分審計人員來自于財務(wù)、會計等部門，著實(shí)對審計存在較大影響，輕視審計的工作內(nèi)容。

3.審計工作不規(guī)范

審計不僅作用于財務(wù)問題的后期，更重要的利用審計，預(yù)防財務(wù)風(fēng)險。審計的實(shí)質(zhì)是預(yù)防危機(jī)，并不是出現(xiàn)危機(jī)后，分析危機(jī)原因，但是部分企業(yè)平時并不注重審計工作，基本是在企業(yè)進(jìn)入風(fēng)險期，或出現(xiàn)危機(jī)情況時，才開始進(jìn)行審計，在危機(jī)的作用下，大多數(shù)審計人員只是趨于表面化的工作，未按照規(guī)范的審計條例進(jìn)行，由此無法確保審計處于合理環(huán)境內(nèi)，同時無法保障企業(yè)順利渡過風(fēng)險期。

三、改善審計現(xiàn)狀的有效措施

1.深化審計的獨(dú)立特性

嚴(yán)格遵循審計公平、公正的原則，體現(xiàn)其對財務(wù)的監(jiān)督性，進(jìn)而確保財務(wù)運(yùn)行機(jī)制的合理性，因此必須保障審計具備獨(dú)立的特性，為其提供運(yùn)行環(huán)境。首先利用國家的規(guī)章制度為背景，構(gòu)建特定審計環(huán)境，提高審計部門的權(quán)威性，保障其可有效參與到財務(wù)活動的各個方面，同時通過構(gòu)建審計制度，保障財務(wù)運(yùn)行時刻處于監(jiān)督環(huán)境中；其次維護(hù)審計環(huán)境，針對企業(yè)財務(wù)，實(shí)行大范圍的審計管理，重點(diǎn)規(guī)劃財務(wù)運(yùn)行的薄弱環(huán)節(jié)，實(shí)行審計控制，避免其受外界環(huán)境影響，轉(zhuǎn)化為財務(wù)風(fēng)險，由此促使企業(yè)內(nèi)部對審計形成正確的認(rèn)識，既可以保障審計工作的有序進(jìn)行，又可以為審計營造獨(dú)立、權(quán)威的環(huán)境；最后制定審計計劃，企業(yè)根據(jù)自身財務(wù)運(yùn)行的狀態(tài)，利用審計計劃，規(guī)劃財務(wù)因素，重點(diǎn)排除財務(wù)風(fēng)險，確保財務(wù)運(yùn)行處于正常、合理的狀態(tài)。

2.提高對審計的重視度

第一培養(yǎng)專業(yè)的審計人員，審計人員是企業(yè)審計工作的基礎(chǔ)，必須提高審計人員的技能，保障專業(yè)性，才可避免審計過程中，出現(xiàn)財務(wù)誤差，重點(diǎn)培養(yǎng)審計人員的技能和素質(zhì)，通過技能提高審計人員對財務(wù)的分析、核算能力，利用素質(zhì)培養(yǎng)，保障審計人員正確對待財務(wù)工作，杜絕出現(xiàn)錯審、誤審現(xiàn)象；第二保持審計職能，審計職能即是通過一定的手段，對企業(yè)財務(wù)實(shí)行調(diào)查，明確財務(wù)責(zé)任，以維護(hù)的方式，改善財務(wù)管理，在每一項(xiàng)財務(wù)審計中。始終保持審計職能，體現(xiàn)審計與財務(wù)的關(guān)系，同時提高審計水平；第三提高審計的監(jiān)督能力，監(jiān)督是審計的根本，對財務(wù)實(shí)行審計活動，最主要的就是監(jiān)督一定時期內(nèi)的財務(wù)運(yùn)行，將財務(wù)活動維持在合法、合規(guī)的狀態(tài)下，發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用，主要以企業(yè)財務(wù)為中心，通過審計，可以財務(wù)目標(biāo)、制度、計劃為審計對象，重點(diǎn)是監(jiān)督財務(wù)活動。

3.保障審計工作的規(guī)范性

篇5

審計報告的結(jié)構(gòu)，一般由標(biāo)題、主送單位、正文、結(jié)尾、附件、署名和日期等構(gòu)成。

標(biāo)題?？芍苯右浴皩徲媹蟾妗睘轭}，但多數(shù)寫明審計的目的和對象。

主送單位，即審計報告的呈遞單位，主要是委托單位，也可以是被審計單位的上級主管部門。

正文，是審計報告的主體部分，通常要寫出五個方面的內(nèi)容：第一，審計概況基本情況介紹，如審的依據(jù)、目的和范圍，被審計單位名稱及業(yè)務(wù)性質(zhì)等；第二，審計中發(fā)現(xiàn)的問題，要掌握判斷的標(biāo)準(zhǔn)及有關(guān)規(guī)定；第三，提出初步?jīng)Q定；第四，提出審計意見或建議；第五，對被審計單位進(jìn)行評價，即作出審計結(jié)論。其中，第三、第四可以合為一項(xiàng)來寫。

結(jié)尾，因?yàn)閷徲媹蟾媸巧铣饰?，所以正文后往往以“以上意見?dāng)否，請審定”為結(jié)，也可以不寫。

附件，通常是審計中掌握的不便寫入正文的有關(guān)證據(jù)，如憑證、證詞、帳簿中的材料等，一并附在審計報告后，以備查用。沒有，則可以免去。

署名和日期，寫在正文后右下角，包括審計單位、審計人員姓名并加蓋印章，下面是審計報告的寫作時間。

寫作審計報告，要實(shí)事求是，態(tài)度明確；內(nèi)容要完整，數(shù)字要可靠；文字要簡練，語言要莊重。

范例

對××電焊條廠的財務(wù)審計

××地區(qū)審計局：

我市××電焊條廠的財務(wù)成本方面存在一些問題，經(jīng)研究，決定根據(jù)該廠的具體情況，作如下審計。

一、被審計單位名稱

××電焊條廠

二、被審計的基本情況

××電焊條廠是解放初建廠的，主要生產(chǎn)經(jīng)營各種規(guī)格的電焊條。全廠現(xiàn)有職工570人，年平均產(chǎn)值5600萬元，產(chǎn)量24300噸，上繳增值稅160萬元，上繳所得稅550萬元，上繳調(diào)節(jié)稅430萬元，產(chǎn)值資金率18．71％。財務(wù)科現(xiàn)有人員七人，除兩名正副科長外，出納一人，記明細(xì)帳二人，管資金、銀行托收一人，結(jié)算成本一人。

該廠1993年1—6月份資金平衡表附列于后。

三、審計計劃簡要說明

經(jīng)審閱并分析該廠1993年1—6月份資金平衡表和主要產(chǎn)品單位成本月報表，發(fā)現(xiàn)：（1）資金平衡表中占用方在產(chǎn)品自制半成品一至六月末余額波動較大，最低余額34萬元，最高余額142萬元。（2）422規(guī)格電焊條成本月報表各成本項(xiàng)目均比1992年同期反超。如原材料反超了18元，棒絲、藥粉、膠水、包裝物的單耗與去年同期相比都有不同程度上升。在該廠生產(chǎn)逐年增長，全員勞動生產(chǎn)率逐年提高的情況下，材料單耗上升情況是不正常的。經(jīng)研究，決定根據(jù)該廠具體情況，制訂如下審計計劃。

（一）財務(wù)成本核算審計（包括原材料消耗審計、在產(chǎn)品核算審計、產(chǎn)成品核算審計）。

（二）資金管理、財務(wù)收支審計（包括專項(xiàng)工程核算審計、費(fèi)用審計、債權(quán)債務(wù)審計）。

四、審計發(fā)現(xiàn)的問題

審計工作從1993年7月10日起，至7月20日止，已經(jīng)檢查完畢。茲根據(jù)審計記錄，將發(fā)現(xiàn)的問題整理分類如下：

（一）財務(wù)成本核算審計

1．原材料消耗的審計

原材料消耗審計著重檢查原材料收、發(fā)的原始憑證及帳帳和帳實(shí)。發(fā)現(xiàn)領(lǐng)用材料無領(lǐng)料制，材料進(jìn)車間只是委托材料檢驗(yàn)處的人帶管，用磅碼單代替領(lǐng)料單，即下料車間需要材料時，就派人開鏟車到料場運(yùn)幾噸，然后再根據(jù)磅碼單填牌子交材料倉庫代領(lǐng)料單。詢問車間負(fù)責(zé)人每月有多少材料進(jìn)車間，他表示心中無數(shù)。供應(yīng)科根據(jù)牌子分上中下三旬匯總一張表，上報材料耗用數(shù)。經(jīng)抽查六月份的材料收、發(fā)結(jié)存數(shù)匯總表，供應(yīng)科上報的收、發(fā)、存匯總表中本月發(fā)出數(shù)為1644．64噸，結(jié)存218噸。財務(wù)科核算收、發(fā)、存數(shù)本月發(fā)出數(shù)為1742噸（當(dāng)月產(chǎn)品凈重）＋2％損耗＝1776．8噸，結(jié)存56噸。后來又發(fā)現(xiàn)財務(wù)帳面材料結(jié)存數(shù)是86噸，供應(yīng)科帳面結(jié)存由原218噸改為36噸。僅一個六月份主要材料結(jié)存數(shù)就有218噸、56噸、86噸、36噸這四個數(shù)字。到料場實(shí)地察看后弄清了情況。原來六月底主要材料實(shí)際庫存量是1738圈，按每噸約7．773圈計算，約218噸。按統(tǒng)計規(guī)定，財務(wù)本月材料結(jié)存應(yīng)按供應(yīng)科帳面結(jié)存數(shù)218噸上報核算。但據(jù)供應(yīng)科、財務(wù)科同志反映，因料場無管理制度，財務(wù)結(jié)算每月材料收、發(fā)存數(shù)時，經(jīng)常是用人為的“目測”數(shù)量為根據(jù)，以致造成帳帳脫節(jié)、財實(shí)脫節(jié)。就六月份主要材料從供應(yīng)科與財務(wù)科帳帳盤盈了162噸，虛列材料成本11．66萬元。

該廠生產(chǎn)特點(diǎn)是料重工輕，材料成本在產(chǎn)品成本中占很大的比重。材料費(fèi)用的高低對于產(chǎn)品成本和企業(yè)利潤的大小有重要的影響。該廠材料管理混亂、材料購入無計量驗(yàn)收制度，發(fā)出無領(lǐng)料手續(xù)，月末已領(lǐng)未用材料沒有假退料，原材料堆場無人管，材料結(jié)存、帳實(shí)脫節(jié)，應(yīng)立即切實(shí)整頓，建立并健全原材料的收、發(fā)、存各項(xiàng)制度。

2．在產(chǎn)品核算審計

該廠可比產(chǎn)品成本反超、單耗上升，同在產(chǎn)品管理好壞密切相關(guān)。審計開始后，檢查一至六月在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)，發(fā)現(xiàn)波動很大，并且又發(fā)現(xiàn)原始記錄單上涂改情況嚴(yán)重。據(jù)反映，該廠目前月末在產(chǎn)品數(shù)量盤點(diǎn)全靠“目測”估計。財務(wù)科核算在產(chǎn)品就根據(jù)工人的清點(diǎn)數(shù)換算為材料凈重乘單價后核算月末在產(chǎn)品余額。上月在產(chǎn)品余額加本月投料數(shù)、加工費(fèi)、減本月在產(chǎn)品余額后留下來的部分全部作為完工產(chǎn)品成本。為此審查了六月份在產(chǎn)品原始記錄單，發(fā)現(xiàn)一共改動了四次：第一次：一車間在產(chǎn)品為13．54萬元，中間庫在產(chǎn)品21．31萬元；二車間在產(chǎn)品0．39萬元，合計金額35．24萬元。上報后財務(wù)科發(fā)覺漏報了二車間自動線內(nèi)未出的產(chǎn)品，于是第二次補(bǔ)報19．76萬元。此后財務(wù)仍發(fā)覺數(shù)據(jù)不可靠，下去檢查核對，工人想起自動線旁的在產(chǎn)品漏點(diǎn)2．29萬元，第三次在產(chǎn)品調(diào)整為57．29萬元。后來又發(fā)現(xiàn)六月份入庫的完工產(chǎn)品未開“質(zhì)保書”，也應(yīng)算在產(chǎn)品，這部分又漏報35．84萬元。經(jīng)過這樣四上四下，最后再確定六月份在產(chǎn)品余額是90多萬元。但六月份結(jié)存在產(chǎn)品90多萬元仍非正確數(shù)字。經(jīng)先后查問供應(yīng)科、生產(chǎn)科了解到，堆在料場內(nèi)的已拆包的不銹鋼線材已算車間領(lǐng)用、資金已歸生產(chǎn)科。但月末在產(chǎn)品盤點(diǎn)的原始記錄單未盤點(diǎn)進(jìn)去；包裝車間未包的產(chǎn)品也漏報了。可見該廠在產(chǎn)品的余額完全是人為浮動。盤點(diǎn)得認(rèn)真些，在產(chǎn)品就準(zhǔn)確些。如果漏點(diǎn)幾噸，大家心中也無數(shù)。據(jù)有關(guān)人員說，每月在產(chǎn)品漏點(diǎn)幾噸是不稀奇的。查該廠月末在產(chǎn)品漏盤的原因是車間無完整的原始記錄，在產(chǎn)品無完整的核算制度，成本結(jié)算不實(shí)。這種管理混亂情況決不能再任其存在下去。責(zé)令該廠七月份應(yīng)組織力量進(jìn)行一次全面認(rèn)真的財產(chǎn)物資盤點(diǎn)工作，查清家底，正確結(jié)算成本。

3．產(chǎn)成品核算、管理的審計

審閱幾個月月末產(chǎn)成品結(jié)存表，發(fā)現(xiàn)結(jié)存數(shù)上出現(xiàn)紅字的情況較多。如六月份有二十四種規(guī)格的產(chǎn)成品結(jié)存數(shù)出現(xiàn)紅字。這是一種極不正常的現(xiàn)象。經(jīng)查問，據(jù)生產(chǎn)科反映這紅字中有借用現(xiàn)象。如已開發(fā)票未及時提貨暫存在倉內(nèi)而被其它客戶先借用了。發(fā)出數(shù)大于結(jié)存數(shù)造成紅字。但是檢查中發(fā)現(xiàn)有些規(guī)格的產(chǎn)成品不進(jìn)不出，卻也長期紅字高掛。再去成品庫抽查成品結(jié)存卡，發(fā)現(xiàn)帳卡上422規(guī)格的電焊條六月份結(jié)存有紅字一噸多，而倉庫內(nèi)實(shí)際存量達(dá)143噸。并進(jìn)一步審查了存量出紅字的幾個規(guī)格，一共盤盈213噸，計人民幣30多萬元。

紅字的原因，是成品倉庫管理不嚴(yán)，成品進(jìn)倉缺乏嚴(yán)格的入庫制度；不核對物卡，造成帳實(shí)脫節(jié)。該廠應(yīng)于七月底組織有關(guān)人員進(jìn)行全面盤點(diǎn)，調(diào)整帳面。健全產(chǎn)成品收、發(fā)、存核算。同時在庫存物資中嚴(yán)格區(qū)分本廠庫存物資和外單位寄存物資，對外單位寄存物資要設(shè)帳管理，不能借用。

（二）資金管理、財務(wù)收支的審計

1．專項(xiàng)工程核算的審計

在審計專項(xiàng)工程核算中，發(fā)現(xiàn)該廠缺乏一套完整的管理制度。工程上馬沒有工作令號、通知書、耗用材料、人工計劃數(shù)。工程完工靠估工、估料，從成本中沖減一筆。工程完工不及時結(jié)帳，長期宕在帳面。例如連續(xù)拌和機(jī)等當(dāng)月投產(chǎn)當(dāng)月竣工，當(dāng)月就轉(zhuǎn)帳。財務(wù)帳面費(fèi)用發(fā)生和結(jié)構(gòu)均在6月30日，二張結(jié)算憑證均在6月30日同時做。又如液壓拌粉機(jī)、載重汽車四月份就完工，至今費(fèi)用還未結(jié)轉(zhuǎn)。另外在深入車間了解時，還發(fā)現(xiàn)車間機(jī)修也隨便承擔(dān)大修費(fèi)用，沒有統(tǒng)一的輔助生產(chǎn)核算，混淆二類資金。該廠應(yīng)迅速建立一套專項(xiàng)工程管理制度，專項(xiàng)工費(fèi)、大修理已擠占成本的部分應(yīng)及時糾正。

2．費(fèi)用審計

（1）發(fā)現(xiàn)4月20日銀付34603憑證，外購余熱水箱一臺，金額2786元，7．5千瓦以上的電動機(jī)兩臺，金額1417．60元，全部列入本月費(fèi)用支出。按規(guī)定應(yīng)屬于零星固定資產(chǎn)購置，由專項(xiàng)基金負(fù)擔(dān)。該廠七月份應(yīng)從生產(chǎn)費(fèi)用中沖回。

（2）發(fā)現(xiàn)6月16日現(xiàn)付067憑證，是工會人員外出購置電影票、書報發(fā)生的車費(fèi)、茶水費(fèi)、誤餐費(fèi)也全部列入生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)按規(guī)定由工會經(jīng)費(fèi)負(fù)擔(dān)。該廠應(yīng)在七月份從生產(chǎn)費(fèi)用中沖回。

（3）6月21日銀付137憑證向解民百貨商店購置十只熱水瓶金額250元，直接進(jìn)費(fèi)用賬戶。按規(guī)定熱水瓶屬低值易耗品，購入應(yīng)先進(jìn)倉驗(yàn)收，領(lǐng)用再辦手續(xù)。該廠低值易耗品以購代用，造成物資“飛過?！?，這種不符合規(guī)定的做法應(yīng)予糾正。

3．債權(quán)債務(wù)的審計

在審查其他應(yīng)收款中的二級賬戶鐵桶押金支出，貸方金額13．35萬元，按會計核算規(guī)定，該賬戶是資金占用類賬戶，只反映借方余額。當(dāng)收入數(shù)大于支出數(shù)時即出現(xiàn)貸方余額。審查了今年一至六月鐵桶押金支出的原始憑證和轉(zhuǎn)帳憑證，發(fā)現(xiàn)一部分鐵桶押金支出進(jìn)了其他應(yīng)收款賬戶，一部分進(jìn)了材料采購帳戶、打進(jìn)了材料采購成本。而押金回收全部通過其它應(yīng)收款帳戶核算，以致收大于支，逐月累計，造成了貸方余額。在審計過程中，又去倉庫調(diào)查了鐵桶管理情況，發(fā)現(xiàn)鐵桶進(jìn)出無嚴(yán)格的管理制度，鐵桶到處亂扔，遺失無人過問，名副其實(shí)的“桶糊涂”。該廠財務(wù)科應(yīng)在七月份對應(yīng)收應(yīng)付帳戶進(jìn)行一次清理，調(diào)整帳面。對鐵桶管理要建立完善管理制度，改變過去“桶糊涂”的狀態(tài)。

篇6

(一)管理審計的基本概念管理審計是一種與財務(wù)審計相對立的新型審計，它主要是審查管理信息和管理受托責(zé)任，不僅關(guān)心受托人是否依法動用資源，還關(guān)心受托人是否經(jīng)濟(jì)有效地利用資源及其結(jié)果，試圖在委托人和受托人之間建立一種相互信任，優(yōu)化資源利用，優(yōu)化投資行為。以受托責(zé)任關(guān)系為基礎(chǔ)，可以將管理審計分為兩大類：服務(wù)于組織內(nèi)部管理當(dāng)局，即服務(wù)于受托人的管理審計，其職能重在建設(shè)，稱其為內(nèi)向型管理審計；服務(wù)于組織外部利害關(guān)系人，即服務(wù)于委托人的管理審計，其職能重在評判，稱其為外向型管理審計。

(二)管理審計的的鑒證意義管理審計被視作是為了第三方厲害關(guān)系人的利益而對管理進(jìn)行“獨(dú)立鑒證”的是美國管理協(xié)會(AIM)。AIM的主要觀點(diǎn)是鑒證意義上的管理審計是由獨(dú)立的外部注冊會計師，為了維護(hù)股東、投資者、債權(quán)人及其他委托人的利益，通過對組織的資金狀況、盈利能力及組織機(jī)構(gòu)等分項(xiàng)研究來就組織的管理業(yè)績和管理活動的恰當(dāng)性發(fā)表批判性意見，并對外報告。鑒證意義上的管理審計的核心職能是批判性職能，如果從審計的本質(zhì)意義上來衡量，外向型管理審計才是真正意義上的管理審計。

二、CPA實(shí)施鑒證管理審計的困難

(一)缺乏合理的管理審計評價標(biāo)準(zhǔn)評價標(biāo)準(zhǔn)的功能在于為保證cPA職業(yè)判斷的一致性和客觀性提供指南。財務(wù)審計以會計準(zhǔn)則作為審計評價標(biāo)準(zhǔn)，CPA可以根據(jù)會計準(zhǔn)則來判斷管理層提供的財務(wù)信息的公允性和合法性，因此，管理審計也應(yīng)該有類似于會計準(zhǔn)則之類的評價標(biāo)準(zhǔn)。雖然自管理審計產(chǎn)生以來，職業(yè)界，學(xué)術(shù)界制定了幾套評價標(biāo)準(zhǔn)，但是這些標(biāo)準(zhǔn)并未大范圍的應(yīng)用，沒有得到社會的普遍認(rèn)可。缺乏實(shí)際可行的評價標(biāo)準(zhǔn)，則CPA在開展管理審計時可以自行其是，也就無法明確CPA的審計責(zé)任和法律責(zé)任。

(二)缺乏標(biāo)準(zhǔn)的、規(guī)范的管理審計鑒證準(zhǔn)則準(zhǔn)則對財務(wù)審計的理論與實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)指導(dǎo)作用一樣，管理審計也應(yīng)該有公認(rèn)的管理審計鑒證準(zhǔn)則來規(guī)范管理審計行為，指導(dǎo)審計人員收集審計證據(jù)，發(fā)表審計意見。雖然外國和我國管理界都做了大量的研究形成了一些管理鑒證準(zhǔn)則的雛形，但是公認(rèn)管理審計鑒證準(zhǔn)則并未規(guī)范化，標(biāo)準(zhǔn)化，形成體系，從而嚴(yán)重制約了管理審計的發(fā)展。

(三)缺乏管理審計鑒證業(yè)務(wù)的有效需求隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理審計實(shí)施也得到長足發(fā)展，但由于絕大部分是管理層內(nèi)部的需求，是企業(yè)內(nèi)部提高管理水平，評價管理業(yè)績，優(yōu)化資源配置的要求。而對于企業(yè)外部的利害關(guān)系人，更加注重財務(wù)報表審計，更加上管理審計評價標(biāo)準(zhǔn)的缺失，使得管理審計報告無法形成統(tǒng)一的意見，因此借鑒作用大大降低，從而降低了管理審計鑒證業(yè)務(wù)的需求，這個因素是阻礙管理審計鑒證業(yè)務(wù)發(fā)展的的重要原因。

(四)缺乏與被審計單位的協(xié)調(diào)管理審計的內(nèi)容往往涉及其內(nèi)部的機(jī)密，與財務(wù)審計的強(qiáng)制性相比管理審計是一種建設(shè)性的審計，其審計結(jié)論不具有強(qiáng)制性。每個企業(yè)都有其獨(dú)特的、合理的方法，這是企業(yè)相對于其他企業(yè)的競爭優(yōu)勢，一旦公布于眾就會被競爭對手借鑒，因此處于對被審單位的自身利益的考慮，一旦管理審計提出的意見和建議不能讓被審計單位心甘情愿的接受，則無法得到被審計單位的配合，最終將影響管理審計的需求。

(五)對CPA素質(zhì)的特殊要求由于每個被審計單位所處的行業(yè)狀況和經(jīng)營環(huán)境的不同，管理職能、管理過程及管理內(nèi)容都有很大差異，要客觀的評價其管理效率和效果，不僅需要CPA具有全方位的知識層面，還要對被審計單位的特殊行業(yè)狀況做出職業(yè)判斷。并且在審計中不僅需要定性的方法，還要廣泛運(yùn)用大量的定量分析，這些都對CPA的素質(zhì)提出了專業(yè)性的特殊要求。

三、完善管理審計的應(yīng)對策略

(一)加快管理審計評價標(biāo)準(zhǔn)的建立要想促進(jìn)管理審計的長足發(fā)展，必須加快管理審計評價標(biāo)準(zhǔn)的制定。一套切實(shí)可行的評價標(biāo)準(zhǔn)，既要評價管理結(jié)果，又要評價管理過程，并且要包含組織內(nèi)部不同層次的管理主體。如果審計涉及沒有現(xiàn)成的規(guī)范性標(biāo)準(zhǔn)的事項(xiàng)，既不要回避也不能主觀臆斷，要運(yùn)用分析程序，以被審計單位預(yù)算、行業(yè)水平、經(jīng)濟(jì)環(huán)境為依據(jù)，與被審計單位管理層討論，達(dá)成共識，切忌對未審計和沒有審計證據(jù)的事項(xiàng)妄加評論。

(二)加快制定管理審計的基本準(zhǔn)則近幾年管理職業(yè)界、學(xué)術(shù)界都在不斷的探索和研究建立一套標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的審計準(zhǔn)則。通過理論和實(shí)證分析認(rèn)為，管理審計鑒證準(zhǔn)則可以在公認(rèn)的財務(wù)審計準(zhǔn)則基礎(chǔ)上，結(jié)合具體的管理審計實(shí)務(wù)對其加以改造和發(fā)展，形成一套切實(shí)可行的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則。這有待于財政部和注冊會計師協(xié)會共同關(guān)注，并將其法制化，增強(qiáng)其權(quán)威性，為CPA執(zhí)行管理審計鑒證業(yè)務(wù)提供一套操作性的行為規(guī)范。

(三)增強(qiáng)管理審計鑒證報告的實(shí)用性和權(quán)威性，刺激管理審計鑒證業(yè)務(wù)需求管理審計報告需求不高，嚴(yán)重阻礙了管理審計鑒證業(yè)務(wù)的發(fā)展。要提高管理審計報告的需求，除了社會公眾對管理審計加以重視外，更重要的是對管理審計報告自身而言，要加強(qiáng)其實(shí)用性及可比性，要進(jìn)一步規(guī)范其報告內(nèi)容和格式。對審計中發(fā)現(xiàn)的問題要及時反映并提出改進(jìn)建議，增強(qiáng)可讀性和建設(shè)性。

篇7

1.1明確傭金和回扣比例

為了避免大型運(yùn)動會市場開發(fā)過程中可能出現(xiàn)的爭執(zhí)，贊助商會攜贊助合同維權(quán)和打官司，以此維護(hù)自己的利益。因此，在大型運(yùn)動會市場開發(fā)中，要引起賽事籌委會的重視，明確傭金和回扣的比例，明確統(tǒng)一的籌資機(jī)構(gòu)和權(quán)利響應(yīng)，在必要的情況下，要將體育經(jīng)紀(jì)人、廣告商等引入其中，使之能夠真正介入到利益的分配和運(yùn)動會的運(yùn)作過程，以消除因利益而導(dǎo)致的不必要的經(jīng)濟(jì)糾紛。經(jīng)驗(yàn)表明，在一些大型運(yùn)動會中，籌資策劃方案的確定要對廣告專利經(jīng)營與社會捐贈活動中的中介、提成比例等進(jìn)行明確規(guī)定。比如，提成或者回扣比例要依據(jù)到賬后金額的比例確定，以物資與服務(wù)形式支付的贊助、中介費(fèi)等要依據(jù)市場價折價;而對純政府組織和無中介機(jī)構(gòu)參與的贊助，不應(yīng)提取中介費(fèi)用，避免以此削弱其公信力。

1.2嚴(yán)格實(shí)行同步審計

主辦或者協(xié)辦大型運(yùn)動會都是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，期間，不但涉及人力資源的配置、物力資源的分配，還要對資金(財力資源)進(jìn)行統(tǒng)籌和監(jiān)管，以免資金使用不到位，投入和產(chǎn)出之間不相匹配。比如，以往的經(jīng)驗(yàn)表明，一些“全運(yùn)會”上就曾出現(xiàn)過千萬級別的贊助款去向不明和無法收回，使運(yùn)動會的舉辦捉襟見肘，也給地方政府和體育相關(guān)部門造成了極為負(fù)面的影響。為了有效避免此類違法現(xiàn)象，使資金的使用得到有效保證，有必要對其進(jìn)行同步審計，無論是籌集的資金數(shù)量還是使用情況，都要接受審計部門的同步跟蹤審計，并將審計結(jié)果以審計報告的形式向社會公開。為此，可以在籌資過程中成立專門的審計組織，專門負(fù)責(zé)財務(wù)監(jiān)管和同步跟蹤審計，以使業(yè)務(wù)和賬目更加清楚。

1.3明確統(tǒng)一的籌資機(jī)構(gòu)及其權(quán)利

在對大型運(yùn)動會進(jìn)行市場開發(fā)時，需要明確統(tǒng)一的籌資機(jī)構(gòu)，并對其經(jīng)營權(quán)利進(jìn)行全面界定，對其他部門和機(jī)構(gòu)的侵權(quán)行為加以嚴(yán)厲處罰，以使其權(quán)利得到必要的保護(hù)。在這一過程中，籌資機(jī)構(gòu)和經(jīng)營權(quán)只有得到了明確的條文規(guī)定，對侵權(quán)的處罰才能得到約束和限制，籌資工作才會因此而順利進(jìn)行，最大限度地減少不必要的糾紛。比如，大型運(yùn)動會的籌委會即便授權(quán)制定公司為籌資公司，可是當(dāng)授予公司的經(jīng)營權(quán)模糊、存在經(jīng)營漏洞時，就會導(dǎo)致公司在簽署活動時對關(guān)鍵協(xié)議不予承認(rèn)，這些極易引起贊助商、商和籌資機(jī)構(gòu)之間的矛盾，對運(yùn)動會的正常推進(jìn)形成無形阻力。

2基于市場開發(fā)的大型運(yùn)動會財務(wù)審計的特點(diǎn)、層次和內(nèi)容

2.1大型運(yùn)動會財務(wù)審計的特點(diǎn)

在市場開發(fā)領(lǐng)域中，大型運(yùn)動會由于持續(xù)時間長、參與人數(shù)多，其財務(wù)狀況備受關(guān)注。為了有效規(guī)避財務(wù)漏洞，一些大型運(yùn)動會的舉辦通常要組建“組委會”。但是，由于人員編制復(fù)雜，志愿者的參與力度較大，參與人員的規(guī)?？上攵?。因此，對大型運(yùn)動會進(jìn)行財務(wù)審計通常要持續(xù)較長時間(賽事組委會從成立到撤銷通常要持續(xù)數(shù)年時間)。在這一時期，不單是資金使用要體現(xiàn)明顯的時間跨度，還要對其輻射面予以必要關(guān)注;此外，這類運(yùn)動會所需的資金項(xiàng)目繁多，結(jié)構(gòu)復(fù)雜。單就資金支出一項(xiàng)，就分為食宿費(fèi)、交通費(fèi)、裁判員酬金、資產(chǎn)購置費(fèi)、場地租賃、運(yùn)營費(fèi)等五花八門。在這種情況下，審計人員就需要厘清思路，以較強(qiáng)的責(zé)任感盡快熟悉運(yùn)動會組織程序，強(qiáng)化調(diào)查取證，以保證財務(wù)審計工作能夠順利進(jìn)行。

2.2大型運(yùn)動會財務(wù)審計的層次

為了理順大型運(yùn)動會財務(wù)審計流程，提升財務(wù)審計績效，需要注重審計的層次性。為此，需要以測試賽審計為出發(fā)點(diǎn)，對賽事環(huán)節(jié)與相關(guān)規(guī)程加以熟悉，使審計人員就能夠更加熟悉賽事的關(guān)鍵環(huán)節(jié)與流程，這為確立正式賽事的審計重點(diǎn)、提高審計效率是大有裨益的。在后奧運(yùn)時代，大型運(yùn)動會的市場開發(fā)工作千頭萬緒，情況復(fù)雜，只有采取分層次、抓重點(diǎn)的審計方法，才能對簽訂的贊助合同進(jìn)行梳理，對資金的使用情況加以細(xì)致核對，才能突出運(yùn)動會的審計重點(diǎn)，精心實(shí)施決算審計。

2.3大型運(yùn)動會財務(wù)審計的內(nèi)容

(1)全程跟蹤與重點(diǎn)監(jiān)督相結(jié)合。

對大型運(yùn)動會來說，跟蹤審計指的是圍繞運(yùn)動會項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計，除了要積極發(fā)揮跟蹤審計的預(yù)防功能外，還要最大限度地提高審計處理的時效性，充分發(fā)揮跟蹤審計的建設(shè)性作用。此外，在全程跟蹤審計的基礎(chǔ)上要突出重點(diǎn)，即以跟蹤審計為基礎(chǔ)，進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督，針對運(yùn)動會市場開發(fā)與財務(wù)管理等環(huán)節(jié)，對其中的資金使用和分配工作進(jìn)行監(jiān)督審計，以規(guī)范相關(guān)機(jī)構(gòu)的商務(wù)活動，全面促進(jìn)和認(rèn)真執(zhí)行審計辦法與規(guī)章制度的執(zhí)行，使市場開發(fā)和后續(xù)的維權(quán)工作能夠在公正、公開的環(huán)境中進(jìn)行;此外，還要做好財務(wù)管理環(huán)節(jié)的監(jiān)督審計，對預(yù)算總規(guī)模進(jìn)行嚴(yán)格控制，只有這樣，才能科學(xué)合理的使用資金，控制資金的走向，防止超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)列支。

(2)適時披露與督促整改相結(jié)合。

對大型運(yùn)動會來說，審計工作的最終指向是“人”，只有做好了對人的監(jiān)督和管理，才能保證運(yùn)動會用較少的投入換取較多的產(chǎn)出。為此，需要適時披露和督促整改，無論是董事、經(jīng)理還是其他員工，在執(zhí)行職務(wù)時只要違反了法律、法規(guī)、公司章程，都要為其不當(dāng)行為付出代價;而當(dāng)董事、經(jīng)理的行為侵害了運(yùn)動會和社會的公共利益，除了在制度層面上要求當(dāng)事人主動予以糾正外，還要在必要時候提議召開更高級別會議，對“資金黑洞”進(jìn)行徹查，以杜絕此類現(xiàn)象的發(fā)生。只有這樣，才能保證贊助款項(xiàng)得到合理開支。

(3)內(nèi)部審計與外部調(diào)查相結(jié)合。

當(dāng)前，大型運(yùn)動會的財務(wù)審計多以內(nèi)部跟蹤審計為主。其具體做法是將審計嵌入組委會，以此構(gòu)成組委會的一個內(nèi)設(shè)部門。具體做法是借助事前介入和全程跟蹤的審計模式，向運(yùn)動會的組委會報告審計情況。該審計模式的優(yōu)點(diǎn)在于可以隨時發(fā)現(xiàn)與糾正問題，但是缺乏必要的獨(dú)立性，審計報告要向組委會直接報告，這對體現(xiàn)公正性與組委會的權(quán)威性是有消極影響的。為此，應(yīng)該考慮借助內(nèi)部審計和外部調(diào)查相結(jié)合的審計模式，運(yùn)動會組委會在組建時就要在其內(nèi)部設(shè)立財務(wù)審計部門，對組委會的日常審計工作全面負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計人員要加強(qiáng)整改力度，及時吸引外部審計力量介入，以提高審計報告的權(quán)威性、透明性與公正性。

3后奧運(yùn)時代大型運(yùn)動會財務(wù)審計的創(chuàng)新模式

在后奧運(yùn)時代，大型運(yùn)動會的財務(wù)審計工作越來越復(fù)雜，其關(guān)注的重點(diǎn)也從單純的資金數(shù)量審計向多元化的審計模式轉(zhuǎn)移，無論是對代表團(tuán)收取的費(fèi)用還是專項(xiàng)費(fèi)用的使用問題，都要看其是否符合規(guī)定，有無違規(guī)收費(fèi)和擠占挪用。只有做到了運(yùn)動會支出符合預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，能對超支、結(jié)余等情況進(jìn)行分析和公開，才能完成對全部資金收支情況的全面審計，運(yùn)動會各項(xiàng)資金的收支工作才能走進(jìn)尾聲。為此，本文認(rèn)為，為了更好的促進(jìn)大型運(yùn)動會的順利開展，需要創(chuàng)新財務(wù)審計模式，通過全程跟蹤，突出審計重點(diǎn)，在聯(lián)網(wǎng)審計中加強(qiáng)預(yù)警防范，通過整體統(tǒng)籌保證質(zhì)量，唯有如此，才能在聯(lián)動協(xié)作中形成合力。

3.1聯(lián)網(wǎng)審計，預(yù)警防范

后奧運(yùn)時代的大型運(yùn)動會融入了越來越多的信息技術(shù)，為了提升審計效果，需要借助財務(wù)核算信息系統(tǒng)，對每筆運(yùn)動會專項(xiàng)資金的收支情況加以實(shí)時監(jiān)控，以便掌握資金的走向，發(fā)現(xiàn)可疑之處，便于及時深入追蹤，這對提升審計工作的時效性與監(jiān)督的力度有明顯幫助;此外，要盡量避免現(xiàn)場審計給運(yùn)動會(或者組委會)造成的不便。因此，要客觀上促進(jìn)相關(guān)單位和人員的廉政意識。尤其在當(dāng)前時期，國家對經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域、體育領(lǐng)域的反腐動作越來越明顯，審計人員只有主動作為，不斷加強(qiáng)對各類信息的綜合分析和研判，及時發(fā)現(xiàn)苗頭性和傾向性問題，才能在向有關(guān)單位發(fā)出審計整改通知書后，全面促進(jìn)大型運(yùn)動會的開展與專項(xiàng)資金的使用效率。

3.2聯(lián)動協(xié)作，形成合力

對后奧運(yùn)時代的大型運(yùn)動會項(xiàng)目來說，要從立項(xiàng)開始，通過全程跟蹤審計和招標(biāo)采購、合同簽署等方面的監(jiān)管，使合同的履行、資金的支付和資產(chǎn)的驗(yàn)收都處于可控的范圍之內(nèi)。此外，還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注運(yùn)動會相關(guān)項(xiàng)目的進(jìn)度是否按照計劃進(jìn)行、質(zhì)量控制的有效性等要求，通過規(guī)范政府采購保證合同簽署更加規(guī)范及時、資金支付手續(xù)更加完備。當(dāng)然，為了實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，還需要審計人員與有關(guān)職能部門共同制定專項(xiàng)資金的使用管理和監(jiān)督制度，規(guī)范專項(xiàng)資金的使用工作流程。只有這樣，才能不斷完善監(jiān)督機(jī)制，從源頭上防范腐敗;更為重要的是，審計部門和運(yùn)動會的其他職能部門要強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的意識與廉政意識，通過“聯(lián)合會審”提升審計工作的效率和質(zhì)量。

3.3全程跟蹤，突出重點(diǎn)

在市場開發(fā)的大前提下，后奧運(yùn)時代的大型運(yùn)動會的財務(wù)審計要始終將審計報告所反映的問題予以全面落實(shí)和整改，并將其看作是促進(jìn)審計保障服務(wù)運(yùn)動會的終極目標(biāo)。為此，需要在審計過程中，構(gòu)建報告落實(shí)制度，以此鞏固審計成果，最大限度地實(shí)現(xiàn)運(yùn)動會的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。比如，大型運(yùn)動會的采購工作要在報財政部門審批之前，通過審計部門聯(lián)合有關(guān)職能部門進(jìn)行審核確定，以此對非公開招標(biāo)采購的物品進(jìn)行嚴(yán)格審計;同時，要對招標(biāo)文件進(jìn)行嚴(yán)格審核，以此促進(jìn)招標(biāo)文件的合法化、規(guī)范化和完整化，真正體現(xiàn)審計工作的“公開、公平和公正”，降低合同履約風(fēng)險，最大限度地避免經(jīng)濟(jì)糾紛。

3.4整體統(tǒng)籌，保證質(zhì)量

篇8

    為增進(jìn)審計人員對財務(wù)審計等專業(yè)知識與實(shí)務(wù)的了解,使其在企業(yè)財務(wù)審計體系中足以發(fā)揮財務(wù)監(jiān)控可靠性功能,審計部門應(yīng)針對各層級的工作人員規(guī)劃不同財務(wù)審計課程,包括新進(jìn)、資深甚至主管審計人員,均可按其所需地參與培訓(xùn),以確保企業(yè)妥善運(yùn)用經(jīng)費(fèi)及提升預(yù)算執(zhí)行績效,發(fā)揮較高的效益。在此基礎(chǔ)上,還應(yīng)當(dāng)考慮借助外部專家協(xié)助審查,一方面解決人力不足的問題,另一方面可借助與外部專家的交流學(xué)習(xí),導(dǎo)入審計新思維,間接獲得審計技術(shù)方法,提升企業(yè)財務(wù)審計水平。另外,還應(yīng)了解先進(jìn)國家的相關(guān)法制內(nèi)容,并參考國際通用的公私協(xié)力計劃審計準(zhǔn)則規(guī)范制定,是比較完善的作法。

    二、創(chuàng)新財務(wù)審計的執(zhí)行程序

    為提高財務(wù)審計的價值,實(shí)施方式和審計的重點(diǎn)應(yīng)隨管理系統(tǒng)執(zhí)行的期間和所遭遇的問題做適度調(diào)整,循序漸進(jìn)發(fā)現(xiàn)和改善組織的問題。創(chuàng)新的執(zhí)行程序?qū)嵤┑姆绞饺缦?

    1.基礎(chǔ)審計

    在該階段導(dǎo)入組織中,人員尚在熟悉和適應(yīng)階段。此時審計的重點(diǎn)可放在文件管制和紀(jì)錄管制上,審查組織人員是否“說寫做一致”,是否遵循現(xiàn)行書面規(guī)定執(zhí)行作業(yè)和填寫表單記錄,以強(qiáng)化組織人員依標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序的意識和觀念為主;當(dāng)然質(zhì)量文件和記錄是否完整正確,是否須修訂檢討也是審計的重點(diǎn)項(xiàng)目之一。

    2.流程審計

    該階段企業(yè)審計系統(tǒng)已實(shí)施一段期間,作業(yè)流程已趨穩(wěn)定。此時審計的重點(diǎn)應(yīng)放在內(nèi)部溝通和產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)各環(huán)節(jié),按照“流程導(dǎo)向”的觀點(diǎn)和要求,審查組織內(nèi)部各項(xiàng)作業(yè)流程各部門間的配合是否規(guī)范和有效。以制造業(yè)為例,正常的作業(yè)流程大部分是接單采購進(jìn)料驗(yàn)收生產(chǎn)成品檢驗(yàn)入庫出貨。審計的方式可采追蹤法,依客戶訂單資料由上而下(downstream)循序?qū)彶?以測試流程的完整性和規(guī)范性;或采核證(反追蹤)法,由出貨資料由下而上(upstream)循序?qū)彶?以測試流程的正確性。

    3.流程績效審計

    該階段組織人員已能熟悉審計系統(tǒng)所要求的運(yùn)作方式和要求。此時審計的重點(diǎn)應(yīng)放在量測、分析和改善環(huán)節(jié)當(dāng)中,經(jīng)審查各流程是否制訂取得績效的規(guī)范性指標(biāo),是否依績效指標(biāo)和審計發(fā)現(xiàn)缺失確實(shí)分析檢討和跟催改善。各流程績效的結(jié)果決定財務(wù)審計的優(yōu)先順序,綜合各單位的審計報告和檢討分析,判定只是執(zhí)行上的問題,還是需要做流程改善的考慮。如果只是執(zhí)行上的問題;只要加強(qiáng)遵循審計即可;如果要改變流程,則須回歸到總體管理系統(tǒng)規(guī)劃的要求做完整規(guī)劃。

篇9

摘 要 隨著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展和城鄉(xiāng)一體化進(jìn)程，以及社會主義新農(nóng)村建設(shè)步伐的加快，適時加強(qiáng)村級財務(wù)、村級債權(quán)債務(wù)、村集體資產(chǎn)資源等項(xiàng)目的管理，已成為廣大農(nóng)民群眾關(guān)注和反映的焦點(diǎn)和熱點(diǎn)。管好農(nóng)村集體財務(wù)，實(shí)行村級財務(wù)審計，對加強(qiáng)農(nóng)村基層黨風(fēng)廉政建設(shè)，促進(jìn)農(nóng)村的穩(wěn)定和發(fā)展至關(guān)重要。本文就目前的村級財務(wù)審計現(xiàn)狀、原因及對策提幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞 農(nóng)村 財務(wù)審計

村級財務(wù)問題一直是農(nóng)村中的一個焦點(diǎn)、難點(diǎn)問題，它直接關(guān)系和影響到農(nóng)村和諧穩(wěn)定發(fā)展。近幾年來，每年都有幾個村，委托我所對村級財務(wù)進(jìn)行審計，現(xiàn)談?wù)剬徲嫷膫€人體會。

一、村財務(wù)審計的目的、內(nèi)容和要求

長期以來，由于法制不健全，管理不到位，部分村干部法制觀念淡薄，甚至，利用職務(wù)之便，侵占集體經(jīng)濟(jì)，造成村級財務(wù)混亂，村務(wù)不公開，或公開的內(nèi)容不具體、不明細(xì)，有的村雖然成立了村理財小組，但設(shè)立不規(guī)范，審核不嚴(yán)，村務(wù)流于形式，造成群眾意見很大，往往在村換屆選舉后，村民迫切要求進(jìn)行清產(chǎn)查賬，查明村干部有無貪污、舞弊等違法亂紀(jì)，比如土地征用款、青苗補(bǔ)償費(fèi)等收入是否全部入賬，發(fā)放是否準(zhǔn)確；山林收入、財產(chǎn)出租收入是否入賬，招待費(fèi)的開支是否合理，資金有無挪用，利息是否入賬等等。涉及賬時間少則五、六年，多則十多年。由于村自身的財務(wù)力量薄弱，所以委托我們中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計。委托審計的內(nèi)容，村清帳小組一般提不出具體的、明確的事項(xiàng)，基本上成為村級財務(wù)的全面審計。

二、村級財務(wù)存在的主要問題

從幾年的村級財務(wù)審計看，村級財務(wù)存在的主要問題有：

1．財務(wù)人員知識結(jié)構(gòu)低，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。早幾年，村財務(wù)人員大多由本村村民擔(dān)任，年齡偏大，部分兼職，無會計從業(yè)資格證書，因此會計基礎(chǔ)工作薄弱。雖然有些村成立了民主理財小組，但業(yè)務(wù)素質(zhì)普通不高，部分形同虛設(shè)，起不到財務(wù)監(jiān)督作用。近幾年，村財務(wù)轉(zhuǎn)由鄉(xiāng)鎮(zhèn)會計核算中心兼管，但大多憑村出納的報賬資料做賬，未能發(fā)揮會計應(yīng)有的職能。

2．會計設(shè)置不健全，使用混亂。甚至不設(shè)立“銀行存款”明細(xì)科目，將其收付納入“現(xiàn)金”；同一事項(xiàng)，在不同的科目反映等。

3．會計原始憑據(jù)不規(guī)范、缺乏管理。如收款憑據(jù)，既有農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)專用票據(jù)，又有白條“收款收據(jù)”，票據(jù)未實(shí)行專人使用與保管，收據(jù)上下聯(lián)錯位、代開、遺失、開票日期顛倒，收據(jù)未入帳情況等。付出票據(jù)，大多無合法憑據(jù)。

4．內(nèi)部控制制度不健全，審批權(quán)混亂，村長、書記、會計、出納家屬、甚至其他人員（如集資建房款由工程施工方直接收取售房款）等人插手財務(wù)工作，收入未入帳或未及時入帳，收入直接抵銷支出等違反財務(wù)會計制度的情況不同程度的存在。

5．憑證填制欠完整，原始憑證及清單不全，金額涂改、粘貼，憑據(jù)無領(lǐng)款人簽字，或簽字模糊，代簽或按手印，支出發(fā)放無依據(jù)，支出標(biāo)準(zhǔn)不一，數(shù)量與金額計算不符，甚至合計數(shù)存在多報等現(xiàn)象。如某村發(fā)放土地征用款15.003畝金額180036元，而合計數(shù)付出16.003畝金額192036元入帳，多報征用費(fèi)12000元。

6．檔案保管不善，會計憑證、賬冊、收據(jù)存根、重要合同，村委會會議紀(jì)要等保存不完整。

三、審計主要方法及發(fā)現(xiàn)問題的處理

審計過程中，我們以賬簿為主要依據(jù)，以貨幣資金收支為主線，對歷年的收支進(jìn)行分門別類的匯總審核：

（一）收入審計

對村收入，特別是土地征用、拆遷安置、青苗補(bǔ)償、山林承包、房屋租賃等收入，我們逐筆進(jìn)行審核，列出清單，包括發(fā)生時間、繳款單位、內(nèi)容、收取標(biāo)準(zhǔn)和金額。然后，將賬面收入與合同、與收據(jù)存根進(jìn)行雙核對。將核對情況，在報告正文中披露。同時將賬面收入、合同收入、無合同收入、未按合同執(zhí)行、合同未執(zhí)行等情況，制作成表格，作為報告的附送件。特別是村民有意見的，或者金額較大的，逐筆反映。無意見或金額小的收入，按類別匯總披露。

（二）銀行收支審計

對村未設(shè)立“銀行存款”明細(xì)帳，出納無銀行存款日記帳，不能提供或不能全部提供收付全部憑據(jù)的，一方面，我們與村清賬小組一道，向村開戶的銀行、信用社提請協(xié)助，要求其提供被審計期間的對賬單，然后根據(jù)我們的審計經(jīng)驗(yàn)及現(xiàn)金賬面收支，有針對性的抽查若干筆數(shù)（如金額較大，或有異常的），請銀行幫助提供原始收付憑據(jù)復(fù)印件，將其與村現(xiàn)金賬面核對，發(fā)現(xiàn)是否存在未入賬或者被挪用情況。如審計某村銀行收付時，發(fā)現(xiàn)該村存款利息未全部入賬，款項(xiàng)付給某氣動元件廠（該廠與村無業(yè)務(wù)聯(lián)系，村賬面無記錄）。對發(fā)現(xiàn)的問題，以及抽查情況，在報告中進(jìn)行披露，提請村清賬小組與相關(guān)當(dāng)事人核實(shí)。另一方面，我們將每期的出納結(jié)報單余額和同日的銀行對賬單余額進(jìn)行對比、分析，以確認(rèn)是否有挪用資金情況。如某村審計，經(jīng)余額對比，反映出相當(dāng)長的一段時間，出納處均有大額庫存現(xiàn)金，對此情況，是否與村民反映的資金被挪用相吻合，我們在報告中進(jìn)行了披露。同時提請報告使用方，關(guān)注庫存現(xiàn)金余額中可能存在的未及時入賬的土地補(bǔ)償費(fèi)支出。

由于銀行、信用社拉存款，村往往在多家銀行開戶，村資金在各銀行戶頭之間轉(zhuǎn)賬也較多，因此我們對該種情況，關(guān)注收付是否入賬，收付時間是否合理。

對設(shè)立“銀行存款”明細(xì)賬，我們將發(fā)生額與銀行對賬單逐筆核對。

（三）收款收據(jù)審計

在村賬面收入審計的同時，我們將已入賬的收據(jù)號、收款金額進(jìn)行匯總，將匯總數(shù)與收據(jù)存根核對，將差異，與繳款方核實(shí)的，并利用表格形式予以披露。如某村審計，發(fā)現(xiàn)如下問題：有存根聯(lián)、但記帳聯(lián)未入帳的有24本收據(jù)，金額579659.66元；記帳聯(lián)已入帳、但未提供存根聯(lián)的金額958725.17元；為他人代開收據(jù)金額1918374.00元；未入帳金額90062.60元；被審計期后入帳500元；票多開、款小收600元；收據(jù)缺號一張。上述情況，我們在報告附送件中均一一列明發(fā)生的時間，繳款人，款項(xiàng)內(nèi)容，開票人等。

（四）支出審計

村土地征用款、青苗補(bǔ)償款支出，我們逐筆、逐戶反映支付情況。其他支出按委托要求，進(jìn)行歸類匯總，對有異議、或金額在一定標(biāo)準(zhǔn)以上的支出，逐筆進(jìn)行審核并披露。

（五）審計中發(fā)現(xiàn)問題處理

審計發(fā)現(xiàn)問題，我們不是忙于下結(jié)論，先向村清賬小組反映，聯(lián)系當(dāng)事人調(diào)查、了解、詢問，當(dāng)場做好談話筆錄。對難以查證，我們本著實(shí)事求是的態(tài)度，及時向清賬小組反映，取得他們的理解與支持，同時在報告中予以披露。

在完成實(shí)質(zhì)性審計后，我們整理、撰寫審計報告，出具審計報告征求意見稿，提交給村清賬小組，征求和聽取意見反饋，對報告涉及相關(guān)事項(xiàng)的披露深度、廣度與之進(jìn)行溝通與交流，甚至進(jìn)行激烈的討論，并充實(shí)一些新的審計證據(jù)，修改相關(guān)文字，語氣，完善審計報告。然后按照本所審計報告出具的流程，簽發(fā)正式審計報告。

四、啟示

通過幾年來的村財務(wù)收支審計，我們得出如下啟示：

1．村民和村清賬小組，在清賬初期，主觀期望往往過高，總是希望經(jīng)中介機(jī)構(gòu)查賬就能查出村干部貪污、舞弊等違法亂紀(jì)的結(jié)論，一旦審計結(jié)果與其愿望有相當(dāng)?shù)牟罹?，就可能對審計報告進(jìn)行挑錯，因此，在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書時，我們要明確提醒村清賬小組，社會中介機(jī)構(gòu)，受職權(quán)限制，部分取證工作，可能難以開展的，使清賬小組對審計的局限性有必要的認(rèn)識和理解。

2．在審計過程中，審計人員要本著獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)道德，嚴(yán)謹(jǐn)和認(rèn)真的工作態(tài)度，少作一點(diǎn)主觀測和推理，多一點(diǎn)取證，為減少審計風(fēng)險，我們要全面和清晰反映每一項(xiàng)業(yè)務(wù)，對村各項(xiàng)收支進(jìn)行歸類、分析、整理，以詳盡的披露和說明，充分的附表，使村民容易看懂和理解。

篇10

第一章總則

第一條為規(guī)范審計行為，根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和集團(tuán)章程之規(guī)定，制定本制度。第二條本制度實(shí)用于集團(tuán)總部和所屬全資公司，各公司可根據(jù)具體情況制定實(shí)施細(xì)則報集團(tuán)審核后執(zhí)行?？毓晒緟⒄請?zhí)行。第三條集團(tuán)設(shè)立審計部。有條件的集團(tuán)所屬全資公司根據(jù)企業(yè)的管理要求，在征得集團(tuán)同意后可設(shè)立審計部或?qū)徲嬋藛T。審計部門負(fù)責(zé)對集團(tuán)所屬全資公司進(jìn)行內(nèi)部審計和監(jiān)督，對控股公司的審計監(jiān)督依照相關(guān)法律法規(guī)及《公司章程》進(jìn)行。集團(tuán)審計部可向所屬公司派駐審計人員，參與所屬公司的審計工作。第二章審計職責(zé)第四條集團(tuán)審計部在公司董事局主席、總裁領(lǐng)導(dǎo)下獨(dú)立工作，向公司董事局主席、總裁報告工作。下屬公司審計部在所在公司領(lǐng)導(dǎo)下，接受集團(tuán)審計部的指導(dǎo)或委托，定期向集團(tuán)審計部報送審計計劃和工作總結(jié)。第五條審計部門對下列經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行檢查和監(jiān)督：

一、參與投資、合作、參股、收購、兼并、承包或租賃經(jīng)營項(xiàng)目的風(fēng)險及效益的評審。

二、財務(wù)審計：1、財務(wù)規(guī)章制度和財務(wù)計劃的執(zhí)行情況；2、財務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的效益、效率性、經(jīng)濟(jì)性、合理合法性；3、參與所屬公司的合并、分立、撤銷、權(quán)益轉(zhuǎn)讓等清算事項(xiàng)；4、經(jīng)濟(jì)責(zé)任及經(jīng)營業(yè)績的考評；5、各級經(jīng)營班子中的主要經(jīng)營者（專職董事長或總經(jīng)理、主持工作的負(fù)責(zé)人）的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；6、對內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險管理進(jìn)行評審。

三、工程審計：1、對工程建設(shè)項(xiàng)目投資實(shí)施全過程審核，包括方案、設(shè)計、概（預(yù)）算、招投標(biāo)、合同的簽訂、施工設(shè)計變更及現(xiàn)場簽證、施工進(jìn)度付款、竣工結(jié)（決）算的審核等。2、參與建設(shè)項(xiàng)目方案、設(shè)計的比選，編制工程概（預(yù)）算，對擬建項(xiàng)目建設(shè)成本作出合理的經(jīng)濟(jì)評價。3、對建設(shè)項(xiàng)目的主要設(shè)備及材料價格，審計人員進(jìn)行市場詢價，根據(jù)詢價結(jié)果實(shí)施工程建設(shè)項(xiàng)目預(yù)（結(jié)）算的編審工作。4、參與工程招投標(biāo)，對招投標(biāo)程序和工程承包的真實(shí)性和合法性進(jìn)行審計。5、審核中介咨詢機(jī)構(gòu)編制的工程預(yù)（結(jié)）算、標(biāo)底。6、審查工程建設(shè)項(xiàng)目合同。合同簽訂前，審計部門對工程建設(shè)項(xiàng)目費(fèi)用或造價總額、結(jié)算方式、進(jìn)度款支付等條款進(jìn)行審查。7、核實(shí)影響工程造價的現(xiàn)場簽證和設(shè)計變更。8、參與工程進(jìn)度款支付的監(jiān)控，工程進(jìn)度付款應(yīng)經(jīng)審計人員（未設(shè)審計人員的公司，由公司指定人員）審核簽字同意后才報主管領(lǐng)導(dǎo)審批付款，否則財務(wù)部門可以拒絕付款。9、審核工程竣工結(jié)（決）算，未經(jīng)審計部門審核或授權(quán)審核的工程建設(shè)項(xiàng)目不得辦理結(jié)算手續(xù)。工程建設(shè)項(xiàng)目是指新建、改建、擴(kuò)建與維修的各類房屋建筑及室外構(gòu)筑物和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程，包括其工程及附屬設(shè)施、配套線路、管道、設(shè)備安裝、室內(nèi)外裝飾工程等的規(guī)劃、勘測、設(shè)計與施工安裝各項(xiàng)活動。四、公司領(lǐng)導(dǎo)交辦的事項(xiàng)。五、其它需要審計或調(diào)查的事項(xiàng)。第六條審計部門應(yīng)當(dāng)定期或不定期對所屬各公司在執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)和公司規(guī)章制度的情況進(jìn)行檢查，對發(fā)現(xiàn)的問題提出審計意見，重大問題應(yīng)及時向主管領(lǐng)導(dǎo)報告。第三章審計權(quán)限第七條審計部門要求被審計單位按照規(guī)定報送審計業(yè)務(wù)的有關(guān)資料時，被審計單位不得拒絕、拖延、謊報。第八條審計部門進(jìn)行審計時，有權(quán)就審計事項(xiàng)的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個人進(jìn)行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料。有關(guān)單位和個人有責(zé)任給予配合和協(xié)助，并提供有關(guān)證明材料。第九條審計部門有權(quán)制止違反國家法規(guī)及集團(tuán)規(guī)章制度的行為；制止無效的，可通知其行為責(zé)任人的主管部門采取措施。集團(tuán)審計部有權(quán)檢查和糾正集團(tuán)所屬公司審計部的處理行為和審計結(jié)果。第四章審計程序第十條審計部門根據(jù)審計制度、公司相關(guān)決定制定工作計劃，根據(jù)審計項(xiàng)目的內(nèi)容，組織審計小組。實(shí)施審計前，通知被審計單位。被審計單位應(yīng)當(dāng)配合審計部門的工作，并提供必要的工作條件。第十一條公司在發(fā)生工程建設(shè)項(xiàng)目審計事項(xiàng)時，應(yīng)及時通知審計部門（公司未設(shè)審計部門的，直接報集團(tuán)審計部），審計部門根據(jù)工程規(guī)模、性質(zhì)確定安排工程審計：1、所屬公司審計部自行組織審計的，審計結(jié)果報集團(tuán)審計部備案；2、上報集團(tuán)審計部安排審計；3、經(jīng)集團(tuán)審計部和建設(shè)項(xiàng)目主管領(lǐng)導(dǎo)同意，委托中介機(jī)構(gòu)審計，審計結(jié)果報集團(tuán)審計部備案。對工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施審計時，建設(shè)單位應(yīng)提供規(guī)范齊全的相關(guān)資料。否則，審計人員有權(quán)要求補(bǔ)齊或拒審。審計業(yè)務(wù)結(jié)束后，參與的審計人員應(yīng)予簽名，經(jīng)授權(quán)人審核并簽名認(rèn)可后，報建設(shè)項(xiàng)目主管領(lǐng)導(dǎo)審定。主管領(lǐng)導(dǎo)對審計結(jié)果有疑問的，可要求審計人員作出解釋，或退回重新審計。第十二條審計人員對專項(xiàng)的財務(wù)審計結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嫴块T提出審計報告或?qū)徲嫿Y(jié)果，審計報告或?qū)徲嫿Y(jié)果報送審計部門前，可征求被審計單位的意見。第十三條審計部門根據(jù)審定的財務(wù)審計報告或?qū)徲嫿Y(jié)果，對審計事項(xiàng)作出審計評價、或出具意見書；對違反有關(guān)規(guī)定的，向被審單位提出處理、處罰意見或作出審計決定。第十四條有關(guān)單位或個人在收到財務(wù)審計決定、審計意見次日起十五日內(nèi)應(yīng)當(dāng)將執(zhí)行、采納的情況向?qū)徲嫴块T報告。對審計決定不服的，可以在收到?jīng)Q定次日起十日內(nèi)向集團(tuán)審計部申請復(fù)審，復(fù)審決定應(yīng)當(dāng)在一個月內(nèi)作出。對復(fù)審結(jié)果仍有異議的，提請公司董事局主席、總裁處理。第十五條審計部門應(yīng)當(dāng)建立審計檔案，按照集團(tuán)行政管理制度的相關(guān)規(guī)定妥善保管。第五章獎罰與責(zé)任第十六條對故意拖延、阻撓、破壞審計工作以及拒絕提供有關(guān)資料、對不遵守本審計制度各項(xiàng)規(guī)定造成不良后果及損失的責(zé)任人，按其后果及責(zé)任的大小，承擔(dān)相應(yīng)的行政責(zé)任、經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任直至刑事責(zé)任。第十七條審計人員應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行職業(yè)操守規(guī)則。審計人員如對審計資料不認(rèn)真審核，或故意拖延審核，導(dǎo)致公司經(jīng)營、工程進(jìn)度構(gòu)成影響和妨礙的，或?qū)徲嫊r不堅持原則，、循私舞弊、造成損失、浪費(fèi)和嚴(yán)重后果的，經(jīng)集團(tuán)人力資源部調(diào)查核實(shí)后，按集團(tuán)人力資源管理制度的相關(guān)規(guī)定作出處罰。第十八條審計人員在履行審計職責(zé)時，為維護(hù)公司利益作出突出貢獻(xiàn)的，集團(tuán)給予適當(dāng)?shù)木窆膭罨蛭镔|(zhì)獎勵。第六章附則第十九條本制度自頒布之日起執(zhí)行，本制度執(zhí)行前的有關(guān)規(guī)定與本制度有沖突的，以本制度為準(zhǔn)。第二十條本制度由集團(tuán)審計部負(fù)責(zé)解釋。