導(dǎo)語：如何才能寫好一篇企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1、收集材料單，入庫單，與倉庫材料會(huì)計(jì)或倉庫記賬員接口，做好協(xié)調(diào)工作。

2、確定最合適你公司材料成本計(jì)算方法：先進(jìn)先出，后進(jìn)先出，加權(quán)平均等。

3、建立材料明細(xì)賬，確定產(chǎn)品分類。

4、月底根據(jù)發(fā)出材料，購進(jìn)材料單，匯總合計(jì)，與倉庫材料會(huì)計(jì)核對(duì)。

5、根據(jù)計(jì)算方法 確定單位成本，及結(jié)存成本。

篇2

摘 要 新型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的施行，使會(huì)計(jì)行業(yè)邁進(jìn)了新發(fā)展時(shí)代的閥門，同時(shí)也對(duì)許多工作方式和方法產(chǎn)生的沖擊，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)行業(yè)中的工作方法已經(jīng)不再適用于新形勢(shì)下的會(huì)計(jì)環(huán)境，對(duì)其進(jìn)行方式上的創(chuàng)新和內(nèi)容上的改進(jìn)是非常迫切的。會(huì)計(jì)賬務(wù)處理工作是會(huì)計(jì)從業(yè)人員的基本工作，在新型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的環(huán)境下，對(duì)會(huì)計(jì)全套的賬務(wù)處理工作中的具體事務(wù)產(chǎn)生了巨大的影響。本文根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)，對(duì)新形勢(shì)下會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的方法進(jìn)行了研究與分析，希望能夠以此促進(jìn)會(huì)計(jì)賬務(wù)管理的發(fā)展，其能夠以優(yōu)質(zhì)的質(zhì)量為會(huì)計(jì)行業(yè)的進(jìn)步做出推動(dòng)性作用。

關(guān)鍵詞 新準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)賬務(wù) 處理方法

一、引言

社會(huì)的發(fā)展要求相應(yīng)的措施與規(guī)則等方面都需要緊隨其步伐，為適應(yīng)我國社會(huì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)進(jìn)步現(xiàn)狀，財(cái)政部2006年頒布了新型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則是在傳統(tǒng)準(zhǔn)則基礎(chǔ)之上，對(duì)社會(huì)發(fā)展中具有重要作用的各類企業(yè)進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則管理，同時(shí)也體現(xiàn)出我國經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展與國際會(huì)計(jì)行業(yè)更近了一步，對(duì)我國會(huì)計(jì)實(shí)施的具體工作也產(chǎn)生了巨大的影響，其中會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的工作形式和內(nèi)容都產(chǎn)生了變化。會(huì)計(jì)賬務(wù)處理是在會(huì)計(jì)日常工作中必須要完成的項(xiàng)目之一，尤其是在月初和月末，需要對(duì)企業(yè)整月賬務(wù)進(jìn)行整理和總結(jié)。新型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行，對(duì)會(huì)計(jì)傳統(tǒng)的賬務(wù)處理方法產(chǎn)生了重要的作用，在整體上提升了賬務(wù)處理的效率和質(zhì)量，也對(duì)其工作方式和方法進(jìn)行了改進(jìn)。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)

新型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行以來，社會(huì)中各類企業(yè)都隨之進(jìn)行了會(huì)計(jì)工作的改進(jìn)，但是因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)工作的重要性，其新型會(huì)計(jì)工作方法的改進(jìn)要根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)進(jìn)行具體實(shí)施，這也就需要企業(yè)能夠真正地對(duì)新型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)進(jìn)行掌握，我國出臺(tái)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)適用于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展，又能夠適應(yīng)于我國國情影響下的具體情況，下面本文將就企業(yè)發(fā)展所需要的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)進(jìn)行研究與分析。

（一）有特色地與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同

我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是建立在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展和社會(huì)意識(shí)形態(tài)基礎(chǔ)之上的，由傳統(tǒng)會(huì)計(jì)行業(yè)從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)代標(biāo)準(zhǔn)的過程，實(shí)際上是與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的過程，將國際企業(yè)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展模式運(yùn)用到我國企業(yè)中，在吸取成功地經(jīng)驗(yàn)和管理理念的同時(shí)，更加地注重我國現(xiàn)實(shí)的國情和緊急發(fā)展水平。新型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的施行，即是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的創(chuàng)新，又是對(duì)我國國情的重要體現(xiàn)。

（二）規(guī)范了重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)

經(jīng)濟(jì)的快速進(jìn)步與社會(huì)主體形式多樣性的不斷發(fā)展，使得我國經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)內(nèi)，企業(yè)重組、合并等經(jīng)濟(jì)交流方式和資金交流方式日益增多，新型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的重點(diǎn)事項(xiàng)進(jìn)行了合并，主要強(qiáng)調(diào)了母公司與所能控制子公司財(cái)務(wù)進(jìn)行合并控制，有理論性控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)質(zhì)性的控制。

（三）納入新行業(yè)會(huì)計(jì)方式

新型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中新加入了新型有關(guān)行業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如金融會(huì)計(jì)、房地產(chǎn)會(huì)計(jì)、農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)等方面，并在此基礎(chǔ)上將傳統(tǒng)準(zhǔn)則表外項(xiàng)目納入到表內(nèi)進(jìn)行核算，這也是我國現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)主體經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新的要求。新型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中加入新行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新行會(huì)計(jì)項(xiàng)目，是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一大創(chuàng)新，也是對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)工作內(nèi)容的補(bǔ)充和完善。

三、主要賬務(wù)處理方法

新型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，會(huì)計(jì)工作的方法和內(nèi)容都有所轉(zhuǎn)變，在賬務(wù)處理的工作中，適應(yīng)新型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是保證工作質(zhì)量和工作效率的重要條件，對(duì)新環(huán)境下賬務(wù)處理方法的研究也是會(huì)計(jì)從業(yè)人員的中關(guān)鍵性任務(wù)，使工作人員在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，能夠切合實(shí)際地進(jìn)行操作。本文下面在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上主要的賬務(wù)處理方法進(jìn)行總結(jié)和研究。

（一）薪酬賬務(wù)處理

企業(yè)員工薪酬是企業(yè)發(fā)展中的重要開銷之一，新準(zhǔn)則下進(jìn)行企業(yè)負(fù)債確認(rèn)時(shí)，應(yīng)將企業(yè)員工的薪酬算為負(fù)債，其中包括企業(yè)員工的工資、福利、保障、等方面的費(fèi)用，將其整合為“薪酬成本”科目，在賬務(wù)證賬表中體現(xiàn)出來。但是其中根據(jù)不同職位的員工應(yīng)具體分析賬務(wù)處理方式，在不同項(xiàng)目支出中做具體明細(xì)記錄。具體處理措施為：

1、生產(chǎn)部門人員的職工薪酬。借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”等科目。貸記“應(yīng)付職工薪酬――工資薪酬、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金”。

2、管理部門人員的職工薪酬。借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬――工資薪酬、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金”。

3、銷售人員的職工薪酬。借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬――工資薪酬、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金”。

4、應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬。借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬――工資薪酬、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金”。

（二）現(xiàn)金型賬務(wù)處理

企業(yè)管理中往往離不開貨幣形式會(huì)計(jì)管理，對(duì)于現(xiàn)金型賬務(wù)處理也是會(huì)計(jì)賬務(wù)處理中必不可少的，處理好貨幣賬務(wù)關(guān)系，能夠在一定程度上認(rèn)識(shí)到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況變化。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形勢(shì)下，對(duì)貨幣性賬務(wù)處理的方法也出現(xiàn)的一些變化，具體方式如下：

1、企業(yè)向職工支付職工福利費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬――福利費(fèi)”，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。

2、企業(yè)支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)，用于工會(huì)運(yùn)作時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬――工會(huì)經(jīng)費(fèi)”，貸記“銀行存款”等科目。

3、企業(yè)支出職工培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，用于職工專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)時(shí)。借記“應(yīng)付職工薪酬――職工教育經(jīng)費(fèi)”，貸記“銀行存款”等科目。

4、企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定，為職工繳納企業(yè)負(fù)擔(dān)的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷和生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬――社會(huì)保險(xiǎn)”，貸記“銀行存款”等科目。

5、企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定，為職工繳納企業(yè)負(fù)擔(dān)的住房公積金時(shí)。借記“應(yīng)付職工薪酬――住房公積金”，貸記“銀行存款”等科目。

（三）非貨幣利支付的核算

企業(yè)在給職工發(fā)放福利時(shí)，不僅僅用貨幣支付。有時(shí)還經(jīng)常用實(shí)物等非貨幣形式發(fā)放。相對(duì)貨幣形式而言，非貨幣發(fā)放更復(fù)雜，因?yàn)樗婕暗狡渌惙ǖ囊?guī)定，比如視同銷售處理等。如果不按相關(guān)稅法規(guī)定處理，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)時(shí)。往往是需要進(jìn)行項(xiàng)目調(diào)整。

（四）外商投資企業(yè)核算

外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金借記“利潤(rùn)分配――提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目。貸記“應(yīng)付職工薪酬――職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”。

四、賬務(wù)處理方法的未來發(fā)展趨勢(shì)及其特點(diǎn)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的施行是對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理工作方式的調(diào)整，但隨著時(shí)代的發(fā)展以及科技的進(jìn)步，信息化對(duì)會(huì)計(jì)工作的影響非常巨大，會(huì)計(jì)工作有手工操作逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)樽詣?dòng)化操作，這是時(shí)展賦予會(huì)計(jì)行業(yè)進(jìn)步的權(quán)利，也是社會(huì)進(jìn)步對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的要求。賬務(wù)處理采用信息化、自動(dòng)化操作也必然是其發(fā)展的方向，在賬務(wù)處理方法發(fā)展為信息化處理時(shí)，其主要的特點(diǎn)就會(huì)體現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：

（一）數(shù)據(jù)取得途徑的多元化

賬務(wù)處理需要對(duì)多種會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析和處理，會(huì)計(jì)信息的獲得方式?jīng)Q定了信息的質(zhì)量，在對(duì)信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)時(shí)，除了手動(dòng)錄入、掃描等方式外，還能夠采用相關(guān)的會(huì)計(jì)軟件程序進(jìn)行系統(tǒng)自動(dòng)轉(zhuǎn)入等方式。這一特點(diǎn)開放了信息取得的形式，也從一定程度上保障了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，對(duì)賬務(wù)處理的質(zhì)量做處理保證，大大降低在處理工作過程中產(chǎn)生的失誤。

（二）證賬表數(shù)據(jù)化

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理工作中，通常是以尸體賬目表為主要記錄工具，但是隨著新型會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和信息化會(huì)計(jì)的實(shí)行，證賬表數(shù)據(jù)化的趨勢(shì)逐漸清晰起來。在企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，能夠?qū)⒆C賬表分為總賬和明細(xì)賬兩個(gè)部分，這兩個(gè)部分的管理需要進(jìn)行人工管控，數(shù)據(jù)化整張表能夠大大降低會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)賬目進(jìn)行管理的時(shí)間和效率，并能夠在一定程度上保證賬目數(shù)據(jù)管理的可靠性，大大加強(qiáng)了賬務(wù)處理工作的質(zhì)量。

（三）查詢高速自動(dòng)化

手工方式進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理時(shí)，需要對(duì)信息進(jìn)行查詢并作出統(tǒng)計(jì)，傳統(tǒng)查詢方式非常浪費(fèi)時(shí)間，而且可能出現(xiàn)查詢失誤的情況，這種情況的發(fā)生，影響了企業(yè)會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行。數(shù)據(jù)化信息能夠?yàn)闀?huì)計(jì)從業(yè)人員提供較為快捷的查詢方式，并能夠保證查詢信息和數(shù)據(jù)的一目了然，避免因查詢明細(xì)賬目過多而產(chǎn)生錯(cuò)漏，影響賬務(wù)處理。

結(jié)束語：新型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的與實(shí)施，是會(huì)計(jì)行業(yè)迅速發(fā)展的重要舉措，也是我國會(huì)計(jì)行業(yè)走向國際化、現(xiàn)代化里程碑式的措施。社會(huì)的進(jìn)步推動(dòng)了新型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用與實(shí)施，同時(shí)也要求會(huì)計(jì)工作需要融入新的方法來完善新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)工作。從文中對(duì)賬務(wù)處理方法進(jìn)行的研究可以看出，新型會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)傳統(tǒng)賬務(wù)處理工作的影響巨大，在很大程度上推動(dòng)了會(huì)計(jì)賬目處理的科學(xué)化和優(yōu)質(zhì)化，使其工作的形式更加適用于我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，也同時(shí)更向著國際化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨近。但需要注意的是，新型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施還需要企業(yè)從自身會(huì)計(jì)工作特點(diǎn)出發(fā)，并能夠以科學(xué)的方式進(jìn)行賬務(wù)處理工作，以實(shí)際的工作內(nèi)容的轉(zhuǎn)變推動(dòng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的施行，為企業(yè)發(fā)展及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步產(chǎn)生推動(dòng)。

篇3

一、實(shí)收資本特殊事項(xiàng)的賬務(wù)處理方法

根據(jù)同法60工商貸記的存款退訂，有限責(zé)任公司的實(shí)收成本的賬務(wù)處理主要分以下幾類：

（一）分期注入資金，注冊(cè)資金規(guī)定期限到位 根據(jù)公司法和工商登記的有關(guān)規(guī)定，合同章程規(guī)定一次性繳付出資的，投資各方在營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日前一次繳清，投資各方應(yīng)當(dāng)從營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽合同規(guī)定分期繳付出資的，投資各方首次出資不低于各自認(rèn)繳出資額的20%，并應(yīng)在公司成立之日起2年內(nèi)繳清。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同情況分別進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。第一種情況：分期注冊(cè)資金到位后，在當(dāng)月能夠辦理完驗(yàn)資和完成工商登記，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理比較簡(jiǎn)單。借記資產(chǎn)類科目 ，貸記“實(shí)收資本”。第二種情況：分期注冊(cè)資金按期到位后，在當(dāng)月能夠辦理完驗(yàn)資但未完成工商登記，會(huì)計(jì)賬務(wù)就要按時(shí)間節(jié)點(diǎn)進(jìn)行處理。

[例1]甲公司由A、B、C公司2010年投資成立的有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本10000萬，其中A公司投資5100萬（現(xiàn)金3000萬，土地評(píng)估價(jià)2100萬）B公司投資3000萬，（現(xiàn)金2000萬，機(jī)器設(shè)備評(píng)估價(jià)1000萬，C公司投資1900萬，（現(xiàn)金1500萬，專利評(píng)估400萬）根據(jù)公司章程和股東會(huì)決議，首次出資按各股東應(yīng)出資的20%進(jìn)行且全部現(xiàn)金出資，在六個(gè)月內(nèi)把各股東剩余出資的80%全部一次到位，2010年8月18日A、B、C公司20%的注資款全部到甲公司的驗(yàn)資戶，并在當(dāng)月能夠辦理完驗(yàn)資但未完成工商登記，由于驗(yàn)資款已到了公司賬戶，在法律上資金的權(quán)屬尚未屬于甲公司，為保證公司資產(chǎn)的完整性和賬實(shí)相符，甲公司的會(huì)計(jì)賬務(wù)進(jìn)行了如下處理。（單位：萬元，下同）

A、C公司土地和專利的在2010年11月10月完成權(quán)屬變更，甲公司拿到了土地證和專利證，B公司投資的固定資產(chǎn)（機(jī)器設(shè)備）1000萬已運(yùn)抵甲公司并且已經(jīng)完成安裝調(diào)試，同時(shí)完成了固定資產(chǎn)入庫和領(lǐng)用手續(xù)，土地、專利、機(jī)器設(shè)備在法律上資產(chǎn)的權(quán)屬已屬于甲公司，為保證公司資產(chǎn)的完整性和賬實(shí)相符，甲公司在10月31日賬務(wù)處理如下

（二）部分股東注冊(cè)資金跨年到位或違約 根據(jù)公司法和工商登記的有關(guān)規(guī)定，投資各方應(yīng)當(dāng)從營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽合同規(guī)定分期繳付出資的，投資各方首次出資不低于各自認(rèn)繳出資額的20%，并應(yīng)在公司成立之日起2年內(nèi)繳清。如果不能2年內(nèi)繳清，工商部門按未到位注冊(cè)資本的5%—10%進(jìn)行罰款。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同情況分別進(jìn)行財(cái)務(wù)賬務(wù)處理，但由于種種原因，部分股東的資金不能在約定的時(shí)間按時(shí)到位，跨年到位，違約等情況時(shí)有發(fā)生，這不僅造成公司法人治理結(jié)構(gòu)的缺失，也給公司正常運(yùn)行帶來影響，甚至經(jīng)濟(jì)損失。

[例2]乙公司由E、F、G公司2009年3月投資成立的有限責(zé)任公司，股東會(huì)決議注冊(cè)資本21000萬，其中E公司現(xiàn)金投資11000萬，F(xiàn)公司現(xiàn)金投資6000萬，G公司現(xiàn)金投資4000萬，根據(jù)公司章程和股東會(huì)決議，并經(jīng)工商部門同意，首次出資按各股東應(yīng)出資的20%進(jìn)行且全部現(xiàn)金出資，在六個(gè)月內(nèi)把各股東剩余出資的80%全部一次到位，2009年3月，E、F、G公司20%的注資款，分別為2200萬、1200萬、800萬全部到乙公司的驗(yàn)資戶，在當(dāng)月辦理完驗(yàn)資和完成工商登記手續(xù)，注冊(cè)資本21000萬，乙公司3月31日的賬務(wù)處理如下

（三）引進(jìn)私募資金 私募股權(quán)基金真正的優(yōu)勢(shì)在于它是真正市場(chǎng)化的，作為一種市場(chǎng)監(jiān)控力量，對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的完善有重要的推動(dòng)作用。為企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)控機(jī)制方面創(chuàng)造良好的條件。私募股權(quán)基金的發(fā)展拓寬了投資渠道，促進(jìn)多層次資本市場(chǎng)的發(fā)展，培育更多更好的上市企業(yè)。

[例3]丙公司由H、I、G公司2001年投資成立的有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本23000萬，其中H公司投資5100萬、I公司投資3000萬，，G公司投資1900萬，2010年12月31日經(jīng)會(huì)計(jì)師事審計(jì)確認(rèn)丙公司所有者權(quán)益42060萬，其中實(shí)收資本23000萬、資本公積1200萬、盈余公積8550萬、未分配利潤(rùn)9307萬。根據(jù)股東會(huì)決議，引進(jìn)AB私募股權(quán)基金，以2010年12月31日為基準(zhǔn)日，按丙公司凈資產(chǎn)1：10對(duì)價(jià)，并修改公司章程，在2011年產(chǎn)2月完成驗(yàn)資和工商登記，丙公司的賬務(wù)處理如下

未分配利潤(rùn)有兩層含義：一是留待以后年度處理的利潤(rùn)；二是未指明特定用途的利潤(rùn)。相對(duì)于所有者權(quán)益的其他部分來說，企業(yè)對(duì)于未分配利潤(rùn)的使用有較大的自。下面對(duì)幾種常見情況舉例說明。

（一）利潤(rùn)進(jìn)行研發(fā)投資、補(bǔ)充流動(dòng)資金

[例4]丁公司由O、P、Q公司2001年投資成立的有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本8000萬， O、P、Q公司的股權(quán)比例分別為51%、30%、19%，公司產(chǎn)品核心競(jìng)爭(zhēng)能力強(qiáng)，市場(chǎng)前景好，公司的營(yíng)業(yè)收入，利潤(rùn)穩(wěn)步增長(zhǎng)，現(xiàn)金流比較充裕，到2011年12月31日未分配利潤(rùn)余額25380萬元，經(jīng)股東會(huì)決定2012年用未分配利潤(rùn)投資1億元開發(fā)新產(chǎn)品，5000萬補(bǔ)充由于公司發(fā)展需要，補(bǔ)充流動(dòng)資金，3000萬購買土地，按簽署的經(jīng)營(yíng)責(zé)任書給管理層分紅100萬。

2012年實(shí)際發(fā)生新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用9856萬，平時(shí)每月發(fā)生研發(fā)費(fèi)用時(shí)賬務(wù)處理如下： （假設(shè)每月發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用相等）

（二）按合并報(bào)表的利潤(rùn)分配股利

[例5]戊公司由R、S、T公司2006年投資成立的有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本10000萬，R、S、T公司的股權(quán)比例分別為66%、19%、15%，丙公司和其他公司成立X、Y、Z三個(gè)有限責(zé)任，全部由丙公司控股，X、Y、Z三個(gè)公司的報(bào)表全部納入丙公司的會(huì)計(jì)報(bào)表。近年來丙公司和X、Y、Z三個(gè)公司的經(jīng)營(yíng)狀況非常不錯(cuò)，現(xiàn)金流比較充裕，丙公司2011年12月31日合并報(bào)表顯示：合并報(bào)表未分配利潤(rùn)余額26230萬元，一種情況按丙公司單報(bào)表未分配利潤(rùn)余額進(jìn)行股利分配，賬務(wù)處理比較簡(jiǎn)單，另一種情況按丙公司合并報(bào)表未分配利潤(rùn)余額進(jìn)行股利分配，賬務(wù)處理就比較復(fù)雜一點(diǎn)，為更好得到R、S、T公司支持，同時(shí)回報(bào)股東，經(jīng)丙公司董事會(huì)討論，股東會(huì)決定，按每股1元進(jìn)行分配，丙公司當(dāng)年共需向R、S、T公司分紅10000萬，而丙公司單報(bào)表未分配利潤(rùn)余額9230萬元。股東會(huì)決議生效后，丙公司當(dāng)月賬務(wù)處理

丙公司單報(bào)表最多能分配利潤(rùn)余額9230萬元，差額需從少數(shù)股東損益中分配，這樣結(jié)果少數(shù)股東損益科目為借方770萬，待以后盈利后彌補(bǔ)。

（三）利潤(rùn)進(jìn)行轉(zhuǎn)投資

[例6]戊公司由U、V、W公司2005年投資成立的有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本5000萬，U、V、W公司的股權(quán)比例分別為67%、20%、13%，公司產(chǎn)品核心競(jìng)爭(zhēng)能力強(qiáng)，市場(chǎng)前景好，公司的營(yíng)業(yè)收入，利潤(rùn)穩(wěn)步增長(zhǎng)，現(xiàn)金流比較充裕，到2011年12月31日未分配利潤(rùn)余額25380萬元，多年的合作U、V、W公司各有所長(zhǎng)，合作非常愉快，經(jīng)友好協(xié)商并市場(chǎng)調(diào)查，決定在北京成立L公司，注冊(cè)資本1000萬，輻射全國，銷售戊公司的產(chǎn)品，L公司中U、V、W公司的股權(quán)比例也分別為67%、20%、13%，資金由戊公司股東利潤(rùn)進(jìn)行轉(zhuǎn)投資。

篇4

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)賬務(wù)處理；核算

為了建立與中國國情相適應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，財(cái)政部在2006年2月中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涵蓋各類企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其頒布標(biāo)志著適應(yīng)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立對(duì)于完善我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制具有十分重要的意義。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施在宏觀上是一種中國會(huì)計(jì)史上里程碑似的變革，微觀上則涉及到社會(huì)生活的方方面面的利益和選擇。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合理的利用會(huì)計(jì)重要性原則進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理工作具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涵蓋各類企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，與中國的實(shí)際國情相適應(yīng)，具有如下幾個(gè)方面的特點(diǎn)。

1.明確定義和內(nèi)容

在2006年薪頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，在第二條就將職工薪酬精確定義為“企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出”， 《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》稱企業(yè)員工為雇員，我國將企業(yè)員工稱為職工，而將企業(yè)發(fā)放給職工（在職期間和離職后）的勞動(dòng)報(bào)酬統(tǒng)稱為職工薪酬，包括一下幾個(gè)方面的內(nèi)容：

（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；

（2）職工福利費(fèi)；

（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；

（4）住房公積金；

（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；

（6）非貨幣利；

（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；

（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

2.第一次系統(tǒng)規(guī)范

在以往的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中只是對(duì)企業(yè)和職工之間的支付關(guān)系簡(jiǎn)單的有所涉及，而沒有詳細(xì)說明支付關(guān)系的詳細(xì)內(nèi)容。在新會(huì)計(jì)規(guī)則中，明確闡述企業(yè)和職工建立在雇用關(guān)系上的各種支付關(guān)系，并對(duì)其進(jìn)行了系統(tǒng)的歸納和整理，具有全面性。

3.賦予新內(nèi)涵

在以往的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，職工薪酬包括的含義為企業(yè)給予職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等。為了制定符合我國基本國情以及社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會(huì)計(jì)規(guī)則，新準(zhǔn)則的內(nèi)涵大為豐富，不僅包括上述含義，還包括如下兩個(gè)方面的內(nèi)容：

（1）包含在福利費(fèi)和期間費(fèi)用中的職工福利費(fèi)以及各類社會(huì)保險(xiǎn)如養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等；

（2）辭退福利、帶薪休假等新增的薪酬形式。新增內(nèi)涵符合社會(huì)發(fā)展的需求。

4.規(guī)范計(jì)量原則

4.1統(tǒng)一職工薪酬會(huì)計(jì)處理原則

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)職工薪酬的會(huì)計(jì)處理原則進(jìn)行了統(tǒng)一：

（1）在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)為負(fù)債；

（2）根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入資產(chǎn)、成本或當(dāng)期費(fèi)用。如由建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬可以計(jì)入建造固定資產(chǎn)等。

4.2統(tǒng)一職工福利費(fèi)會(huì)計(jì)處理原則

在以往的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，每個(gè)企業(yè)針對(duì)職工福利費(fèi)的計(jì)量原則各不相同，并無統(tǒng)一的形式，有的按工資總額的14%計(jì)提并保留余額；也有的職工福利費(fèi)按實(shí)列支不留余額。此準(zhǔn)則規(guī)范和明確了職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量原則。在新準(zhǔn)則中對(duì)其會(huì)計(jì)處理原則進(jìn)行了統(tǒng)一，準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)應(yīng)按職工薪酬的一定比例提取職工福利費(fèi)，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象進(jìn)行計(jì)算，確認(rèn)為應(yīng)付職工福利的負(fù)債，并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)、成本或確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用”。

5.統(tǒng)一信息披露

在以往的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，沒有統(tǒng)一關(guān)于職工薪酬的披露原則新準(zhǔn)則，對(duì)于披露的范圍和內(nèi)容也沒有明確的規(guī)定。而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)此作了修改，明確規(guī)定披露的范圍和內(nèi)容包括如下幾個(gè)方面：“因在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露支付給職工的工資獎(jiǎng)金津貼；各類社會(huì)保險(xiǎn)福利費(fèi)；住房公積金；支付因解除勞動(dòng)關(guān)系所給予的補(bǔ)償；其他職工薪酬等項(xiàng)目的金額等”。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下賬務(wù)處理方法

一種便于歸集職工薪酬的形式為：首先建立一級(jí)科目“應(yīng)付職工薪酬”，同時(shí)在一級(jí)科目下設(shè)置子科目如“銀行貸款”、“工資薪酬”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“社會(huì)保險(xiǎn)”、“住房公積金”、“帶薪休假費(fèi)用”、“現(xiàn)金”等，設(shè)置這種形式有利于職工薪酬的系統(tǒng)化，便于企業(yè)對(duì)其進(jìn)行統(tǒng)一核算處理。具體賬務(wù)處理方法按如下情況分類。

1.確認(rèn)負(fù)債時(shí)

在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)應(yīng)為職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間應(yīng)付的職工薪酬，職工應(yīng)得的職工薪酬按職工提供服務(wù)的的會(huì)計(jì)期間的受益對(duì)象分一下幾種情況：

1.1管理人員職工薪酬

對(duì)于管理部門的職工，其職工薪酬借記“管理費(fèi)用”科目，貸記明細(xì)科目“工資薪酬”、“福利費(fèi)”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“社會(huì)保險(xiǎn)”、“住房公積金”等[1]。

1.2銷售人員職工薪酬

對(duì)于銷售部門的職工，其職工薪酬借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記明細(xì)科目“工資薪酬”、“福利費(fèi)”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“社會(huì)保險(xiǎn)”、“住房公積金”等[2]。

1.3生產(chǎn)人員職工薪酬

對(duì)于生產(chǎn)部們的職工，其職工薪酬借記“生產(chǎn)成本”、“勞務(wù)成本”等科目，貸記明細(xì)科目“工資薪酬”、“福利費(fèi)”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“社會(huì)保險(xiǎn)”、“住房公積金”等[3]。

1.4工程人員職工薪酬、

對(duì)于在建工程部門的職工，其職工薪酬借記“在建工程”科目，貸記明細(xì)科目“工資薪酬”、“福利費(fèi)”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“社會(huì)保險(xiǎn)”、“住房公積金”等。

1.5研發(fā)人員職工薪酬

對(duì)于研發(fā)部門的職工，其職工薪酬借記“研發(fā)支出”科目，貸記明細(xì)科目“工資薪酬”、“福利費(fèi)”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“社會(huì)保險(xiǎn)”、“住房公積金”等[4]。

1.6辭退補(bǔ)償

對(duì)于與職工解除勞動(dòng)關(guān)系等情況，給予職工的補(bǔ)償借記“管理費(fèi)用”科目，貸記明細(xì)科目“辭退補(bǔ)償”等。

2.貨幣性支付時(shí)

（1）向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼等借記 “工資薪酬”，貸記明細(xì)科目“銀行存款”、“現(xiàn)金”等。

（2）按照相關(guān)的規(guī)定向職工支付職工福利費(fèi)時(shí)，借記“福利費(fèi)”，貸記明細(xì)科目“銀行存款”、“現(xiàn)金”等。

（3）支付用于工會(huì)運(yùn)作的工會(huì)經(jīng)費(fèi)借記“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”，貸記明細(xì)科目“銀行存款”等。

（4）支付用于職工培訓(xùn)的教育經(jīng)費(fèi)借記“職工教育經(jīng)費(fèi)”，貸記明細(xì)科目“銀行存款”等。

（5）企業(yè)為職工繳納企業(yè)負(fù)擔(dān)的醫(yī)療、失業(yè)、生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)以及繳納企業(yè)負(fù)擔(dān)的住房公積金時(shí)借記“社會(huì)保險(xiǎn)”、“住房公積金”，貸記明細(xì)科目“銀行存款”等。

（6）對(duì)于與職工解除勞動(dòng)關(guān)系等情況，給予職工的補(bǔ)償借記“辭退補(bǔ)償”，貸記明細(xì)科目“銀行存款”“、現(xiàn)金”等。

3.非貨幣利支付的賬務(wù)處理

貨幣支付以及用實(shí)物等非貨幣支付都是企業(yè)給職工發(fā)放福利的有效形式。貨幣支付的形式比較單一，但是采用實(shí)物等非貨幣支付的形式比較復(fù)雜，發(fā)放實(shí)物時(shí)可能關(guān)系到視同銷售處理等稅法的規(guī)定，應(yīng)按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的相關(guān)稅法規(guī)定進(jìn)行妥善的處理。

三、結(jié)語

總之，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施對(duì)于企業(yè)、投資者、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)人員和政府部門的監(jiān)管者等都具有非常大的影響，為了能夠在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合理的利用會(huì)計(jì)重要性原則進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理工作，研究新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的賬務(wù)處理方法是非常有必要的，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

參考文獻(xiàn)：

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[2]李亞靜、朱宏泉、張明善.會(huì)計(jì)信息剩余收益與市場(chǎng)價(jià)值的相關(guān)性[J].西南民族大學(xué)學(xué)報(bào)，2009，（08）：98-102.

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[5]陳曉、陳小悅、倪凡.A股盈余報(bào)告的有用性研究-來自上海、深圳股市的實(shí)證證據(jù)[J].經(jīng)濟(jì)研究，2009，（05）：88-89.

篇5

關(guān)鍵詞：跨期 攤提費(fèi)用 會(huì)計(jì) 新變化

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，對(duì)原有舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容進(jìn)行增加、修改、合并、刪除。相應(yīng)的新準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容也發(fā)生了一些變化，在此筆者對(duì)目前大家普遍關(guān)注的舊準(zhǔn)則中原有的待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行分析。

一、舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的處理

（一）待攤費(fèi)用的概念及會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

1．待攤費(fèi)用的概念

待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支付，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谙拊?年以內(nèi)（含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用。比如：預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)租金、預(yù)付報(bào)刊雜志訂閱費(fèi)、攤銷期在一年（含一年）以內(nèi)的待攤固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、一次購買印花稅票和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷的稅費(fèi)等。??????????????

待攤費(fèi)用的特點(diǎn)是支付在前，受益、攤銷在后。待攤費(fèi)用應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限分期攤銷，如果其所應(yīng)攤銷的費(fèi)用項(xiàng)目不能再為企業(yè)帶來利益，應(yīng)將尚未攤銷的待攤費(fèi)用的攤余價(jià)值，全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費(fèi)用。

2．待攤費(fèi)用的賬務(wù)處理

對(duì)于企業(yè)當(dāng)期支出的需要在本期及以后期間分期攤銷的費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)應(yīng)借記“待攤費(fèi)用”科目，貸記相關(guān)科目。在每期攤銷時(shí)，借記相關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記“待攤費(fèi)用”科目。

例如：2005年9月28日A企業(yè)以銀行存款預(yù)付第四季度生產(chǎn)車間租入設(shè)備的租金60000元。（其中：生產(chǎn)車間設(shè)備42000元，車間管理部門9000元，行政管理部門9000元。）

2005年9月30日企業(yè)的賬務(wù)處理：

借：待攤費(fèi)用—設(shè)備租金  60000

  貸：銀行存款      60000

2005年10月分?jǐn)倳r(shí)：（2005年11月；2005年12月分?jǐn)傄粯樱?/p>

借：制造費(fèi)用    17000

    管理費(fèi)用    3000

  貸：待攤費(fèi)用—設(shè)備租金  20000

（二）預(yù)提費(fèi)用的概念及會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

1．預(yù)提費(fèi)用的概念

預(yù)提費(fèi)用是指企業(yè)從成本費(fèi)用中預(yù)先列支但尚未實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用，比如：預(yù)提的租金和保險(xiǎn)費(fèi)、短期借款的利息費(fèi)用、預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。

預(yù)提費(fèi)用的特點(diǎn)是受益、預(yù)提在前，支付在后。

2．預(yù)提費(fèi)用的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

根據(jù)預(yù)提費(fèi)用的概念，企業(yè)對(duì)于應(yīng)當(dāng)歸屬于本期但暫時(shí)不用支付的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在義務(wù)形成時(shí)借記相關(guān)費(fèi)用科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”。在實(shí)際支出時(shí)，借記“預(yù)提費(fèi)用”，貸記相關(guān)科目。

例如：2005年1 月31日A企業(yè)預(yù)提本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的銀行借款利息5000元。會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 ---借款利息 5000

  貸：預(yù)提費(fèi)用  5000

（三）待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用科目在實(shí)際核算中存在的問題

在實(shí)際工作中，待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用這兩個(gè)科目常常被企業(yè)作為調(diào)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的“調(diào)節(jié)劑”，企業(yè)為了達(dá)到一定的目的，對(duì)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用加以修飾處理，從而達(dá)到自己的目的。

特別是待攤費(fèi)用科目，更是被眾多會(huì)計(jì)學(xué)者稱為企業(yè)會(huì)計(jì)核算的垃圾桶。此外，由于待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用分別具有預(yù)付和應(yīng)付的性質(zhì)，與預(yù)付賬項(xiàng)和應(yīng)付賬項(xiàng)的核算容易產(chǎn)生混淆，對(duì)于眾多非會(huì)計(jì)專業(yè)的報(bào)表使用者來說不易理解。因此為了避免這些問題，同時(shí)使會(huì)計(jì)核算更具有可理解性，有必要對(duì)待攤性質(zhì)和預(yù)提性質(zhì)的支出的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行必要的修改。

二、待攤費(fèi)用在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理

（一）按新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，“待攤費(fèi)用”科目中一些內(nèi)容已不在該科目中核算。

1.經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出。經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷。

2.固定資產(chǎn)修理費(fèi)。固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，不再采用待攤或預(yù)提方式，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

3.預(yù)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)。超過一年以上攤銷的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)用，應(yīng)在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算。

4.低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷。采用一次轉(zhuǎn)銷法的，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料”。

采用其他攤銷法的，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值，借記“周轉(zhuǎn)材料（在用）”，貸記“周轉(zhuǎn)材料（在庫）”；攤銷時(shí)應(yīng)按攤銷額，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料（攤銷）”。

（二）除上述幾項(xiàng)業(yè)務(wù)外，還有一些需要在“待攤費(fèi)用”科目中核算的業(yè)務(wù)。

比如：預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付報(bào)刊雜志訂閱費(fèi)、預(yù)付以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。但是新的會(huì)計(jì)科目表中，刪去了“待攤費(fèi)用”科目，資產(chǎn)負(fù)債表中也刪去了“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目。(有看法認(rèn)為準(zhǔn)則及應(yīng)用指南并未明確取消這個(gè)科目,而按應(yīng)用指南的附錄《會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》的規(guī)定)這幾項(xiàng)業(yè)務(wù)如何處理，有幾種看法。

看法一、設(shè)置“待攤費(fèi)用”科目

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，企業(yè)可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目。所以，企業(yè)如有預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)、預(yù)付以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金以及一次購買印花稅票等業(yè)務(wù)，企業(yè)仍然可以設(shè)置“待攤費(fèi)用”科目進(jìn)行核算。期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”中反映。

【例1】假定A企業(yè)4月末通過銀行預(yù)付第2季度財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)22620元。其中基本生產(chǎn)車間13620元，輔助生產(chǎn)車間4800元，企業(yè)行政管理部門2400元，專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)1800元。

支付時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：待攤費(fèi)用—預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)22620

貸：銀行存款22620

4月份該企業(yè)要編制待攤費(fèi)用分配表（略），然后，根據(jù)待攤費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄如下 ：

借：制造費(fèi)用—保險(xiǎn)費(fèi)6140

管理費(fèi)用—保險(xiǎn)費(fèi)800

營(yíng)業(yè)費(fèi)用—保險(xiǎn)費(fèi)600

貸：待攤費(fèi)用—待攤保險(xiǎn)費(fèi)7540

該企業(yè)5、6月份再做與4月份相同的會(huì)計(jì)分錄即可。

看法二、一次記入損益

這種觀點(diǎn)認(rèn)為，待攤費(fèi)用是企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的攤銷期在一年以內(nèi)（包括一年）的費(fèi)用，支出發(fā)生時(shí)一次計(jì)入損益與分期攤銷計(jì)入損益對(duì)全年的損益影響是一樣的。但這里認(rèn)為，這樣處理不符合企業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)，沒有嚴(yán)格劃分費(fèi)用的受益期間，不能正確計(jì)算各個(gè)會(huì)計(jì)期間的成本和盈虧，不能體現(xiàn)“誰受益，誰分擔(dān)”的原則。如：2008年12月支付2009年的報(bào)刊雜志費(fèi)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)等等，是不能計(jì)入2008年損益的。

看法三、不增設(shè)“待攤費(fèi)用”科目

企業(yè)預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)以及一次性購買大額的印花稅票時(shí)，可以一次性攤銷或者暫記為“預(yù)付賬款”，企業(yè)預(yù)付以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金可以通過“預(yù)付賬款”等科目核算。期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)付款項(xiàng)”科目中反映。

三、預(yù)提費(fèi)用在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理

（一）按新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，預(yù)提的租金和短期借款利息已不在本科目核算。

1.預(yù)提短期借款利息。按照新企業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)預(yù)提的短期借款利息在“應(yīng)付利息”科目中核算。預(yù)提利息時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付利息”；支付利息時(shí)，借記“應(yīng)付利息”，貸記“銀行存款”。

2.預(yù)提的固定資產(chǎn)租金。按照新準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)付租入固定資產(chǎn)租金在“其他應(yīng)付款”科目核算。

【例2】 A公司從2008年1月1日起，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入管理用辦公設(shè)備一批，每月租金5000元，按季支付。3月31日，A公司以銀行存款支付應(yīng)付租金。A公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

（1）1月31日計(jì)提應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)租金：

借：管理費(fèi)用5000

貸：其他應(yīng)付款5000

2月底會(huì)計(jì)處理同上。

（2）3月31日支付租金：

借：管理費(fèi)用5000

其他應(yīng)付款10000

貸：銀行存款15000

（二）除上述兩項(xiàng)業(yè)務(wù)外，還有一些業(yè)務(wù)需要在“預(yù)提費(fèi)用”科目核算。

比如：預(yù)提保險(xiǎn)費(fèi)等。但是在新會(huì)計(jì)科目表中，刪去了“預(yù)提費(fèi)用”科目，資產(chǎn)負(fù)債表中也刪去了“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目。這幾項(xiàng)業(yè)務(wù)如何處理，也有幾種看法。

看法一、一次記入損益

比如：6月末支付前半年的保險(xiǎn)費(fèi)，全部計(jì)入6月份的成本費(fèi)用中。筆者認(rèn)為，這樣處理不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)。

看法二、設(shè)置“預(yù)提費(fèi)用”科目

核算時(shí)，期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)負(fù)債”中反映。

看法三、不增設(shè)“預(yù)提費(fèi)用”科目

企業(yè)預(yù)提保險(xiǎn)費(fèi)等時(shí)，通過“其他應(yīng)付款”科目核算，期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目中反映；企業(yè)預(yù)提的借款利息通過“應(yīng)付利息”科目核算。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用科目，資產(chǎn)負(fù)債表中取消了待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目，這里傾向于第三種觀點(diǎn)，即不增設(shè)“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”科目。企業(yè)預(yù)提保險(xiǎn)費(fèi)等時(shí)，通過“其他應(yīng)付款”科目核算，期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目中列示。企業(yè)預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)、預(yù)付以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金以及一次購買印花稅票時(shí)，通過“預(yù)付賬款”科目核算，期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目中列示。

筆者認(rèn)為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(2006)》及其應(yīng)用指南中均未再出現(xiàn)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用科目，對(duì)此比較傾向于第二種看法。認(rèn)為待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用兩個(gè)科目所核算的內(nèi)容不太符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的資產(chǎn)和負(fù)債的定義，而實(shí)務(wù)中也完全可以通過其他相關(guān)科目來核算原應(yīng)由這兩個(gè)科目核算的內(nèi)容，且更便于報(bào)表閱讀者理解相關(guān)信息。如按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度（2001）》的規(guī)定，待攤費(fèi)用核算內(nèi)容包括“低值易耗品、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、一次購買印花稅票和一次交納印花稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等”；“應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)而尚未支出的費(fèi)用，作為預(yù)提費(fèi)用計(jì)入本期成本?！痹趫?zhí)行新的準(zhǔn)則后，這些費(fèi)用受益期限超過一年的，應(yīng)通過“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算；不超過一年的，對(duì)低值易耗品企業(yè)可以以在周轉(zhuǎn)材料科目或單設(shè)“低值易耗品”科目下設(shè)置“在庫”“在用”和“攤銷”等進(jìn)行明細(xì)核算，其攤銷通過“周轉(zhuǎn)材料（攤銷）”或“低值易耗品（攤銷）”等來核算。對(duì)預(yù)付的保險(xiǎn)費(fèi)和一次性購買較大額的印花稅票等可以一次攤銷或者暫記為“預(yù)付賬款”， 預(yù)付的經(jīng)營(yíng)性租賃的租金可以通過“預(yù)付賬款”等科目核算。相應(yīng)的對(duì)原制度規(guī)定通過預(yù)提費(fèi)用核算的項(xiàng)目，符合負(fù)債定義的直接通過相關(guān)的負(fù)債科目核算，如預(yù)提的借款利息通過“應(yīng)付利息”核算，預(yù)提的租金等通過“應(yīng)付賬款”“其他應(yīng)付款”等科目核算。所以筆者還是傾向于這種看法。

由于會(huì)計(jì)處理中一般遵循的原則是，準(zhǔn)則或制度沒有規(guī)定應(yīng)該怎樣處理交易或者事項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員可以根參考類似的交易或事項(xiàng)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。因此，對(duì)新準(zhǔn)則中具有待攤性質(zhì)和預(yù)提性質(zhì)的費(fèi)用支出的分析，也僅是筆者在參考類似交易或事項(xiàng)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的

參考文獻(xiàn)：

1、中華人民共和國財(cái)政部．《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則---應(yīng)用指南》新編會(huì)計(jì)原理，馮鈞陶主編  中山大學(xué)出版社

2.中華人民共和國財(cái)政部．企業(yè)會(huì)計(jì)制度．北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2001.

篇6

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)核算；轉(zhuǎn)變；創(chuàng)新

1會(huì)計(jì)核算方式內(nèi)涵

會(huì)計(jì)核算形式，又稱為賬務(wù)處理方法，指的是會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證、賬務(wù)處理流程和會(huì)計(jì)報(bào)表之間相互結(jié)合的方式，這一方式規(guī)定了賬簿、憑證、報(bào)表之間的關(guān)系，從而針對(duì)適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算形式進(jìn)行選擇采用?？梢哉f，恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算方法是會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量和效率的重要保證。手工會(huì)計(jì)采用的會(huì)計(jì)核算形式主要有：匯總記賬憑證核算形式、記賬憑證核算形式、多欄式日記賬核算形式、科目匯總表核算形式、日記總賬核算形式和通用日記賬核算形式等。企業(yè)可根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的繁簡(jiǎn)和管理上的需要來選用其中一種。另外，會(huì)計(jì)核算的各種方法之間是密切聯(lián)系相互配合的?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)只有綜合運(yùn)用這些方法才能順利進(jìn)行。在實(shí)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過程中，復(fù)式記賬是處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本方法，設(shè)置賬戶和填制憑證是會(huì)計(jì)工作的開始，登記賬簿是會(huì)計(jì)工作的中間過程，成本計(jì)算和財(cái)產(chǎn)清查等方法是保證會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確、正確的科學(xué)手段，而編制報(bào)表是一個(gè)會(huì)計(jì)期間工作的終結(jié)。

會(huì)計(jì)核算在公共管理活動(dòng)中創(chuàng)造價(jià)值具有特殊性。一方面，它借助于自身獨(dú)特的地位，主動(dòng)參與公共支出管理活動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值；另一方面，它與政府其他業(yè)務(wù)部門，以及網(wǎng)絡(luò)虛擬組織之間相互交融作用，為公共管理“價(jià)值創(chuàng)造”發(fā)揮著積極作用?？傊?。會(huì)計(jì)核算在公共管理活動(dòng)中的價(jià)值在很大程度上具有模糊性，難以精確地加以計(jì)量。而恰恰是這種模糊性的存在，才使得會(huì)計(jì)核算的重要性在公共管理中得以充分體現(xiàn)。

2 會(huì)計(jì)核算方式的轉(zhuǎn)變

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的成熟，尤其是信息化的進(jìn)步，推動(dòng)了會(huì)計(jì)核算方式的進(jìn)一步轉(zhuǎn)變，尤其是會(huì)計(jì)信息化的時(shí)代潮流促使企業(yè)會(huì)計(jì)核算進(jìn)一步轉(zhuǎn)變理念，改進(jìn)方式。

2.1 賬簿系統(tǒng)虛擬化

會(huì)計(jì)信息化就是將一切會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)化，無紙化，因此用于記錄會(huì)計(jì)信息的賬簿也被虛擬化了。在會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)信息的生成仍然離不開賬戶這樣最基本的存儲(chǔ)單元，但賬戶的存儲(chǔ)并不一定要借助于物質(zhì)形式的賬簿來完成。而對(duì)于賬戶余額，只要保證系統(tǒng)初始化時(shí)輸入的初始余額數(shù)據(jù)正確無誤，以后各個(gè)會(huì)計(jì)期的期末余額也就唾手可得了。由于計(jì)算機(jī)具有強(qiáng)大、的數(shù)據(jù)處理功能，它對(duì)記賬憑證庫文件的分類、匯總不過是舉手之勞。理論上說，保留了憑證庫文件及相關(guān)數(shù)據(jù)，也就保證了賬簿的存在。因此，電算化系統(tǒng)中的“賬”是憑證庫文件及相關(guān)數(shù)據(jù)（主要是各會(huì)計(jì)賬戶的期初余額數(shù)據(jù)）自動(dòng)地準(zhǔn)確無誤地派生出來的?？梢?，在會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中，“賬簿”僅僅是沿襲了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的概念而已，其本質(zhì)是虛擬化的。

2.2 記賬過程符號(hào)化

作為手工會(huì)計(jì)賬務(wù)處理流程的核心環(huán)節(jié)，記賬工作是自有會(huì)計(jì)以來最重要的內(nèi)容之一。會(huì)計(jì)核算也一直與記賬、報(bào)賬、算賬密不可分、時(shí)刻相伴，從填制憑證、登記賬簿到編制報(bào)表等會(huì)計(jì)處理方法和程序，處處都打上了“記賬”的烙印。而在傳統(tǒng)觀念上，“記賬”也就與會(huì)計(jì)在概念上畫了等號(hào)。這里所謂的“記賬”就是將賬前憑證庫文件中審核通過的記賬憑證做上過賬標(biāo)識(shí)或者另外形成一個(gè)賬后憑證庫文件。然而，在會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中，記賬過程卻是一個(gè)虛擬過程，因?yàn)椴]有生成實(shí)際的賬。表明該記賬憑證已入賬，不允許再對(duì)其進(jìn)行無痕跡修改或作廢、刪除操作。

篇7

關(guān)鍵詞：民營(yíng)企業(yè) 會(huì)計(jì)工作 問題與對(duì)策

改革開放和西部大開發(fā)以來，地處青藏高原的格爾木市依托豐富的自然資源民營(yíng)企業(yè)迅速發(fā)展，目前以達(dá)到近500家左右。民營(yíng)企業(yè)已逐漸成為帶動(dòng)本市經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，部分企業(yè)在各方面的支持下已經(jīng)成為資本雄厚，制度健全，管理規(guī)范，具有一定規(guī)摸的民營(yíng)企業(yè)。它們?cè)诜睒s市場(chǎng)，擴(kuò)大就業(yè)，增加政府稅收等方面發(fā)揮了積極的作用。但是民營(yíng)企業(yè)在自身的發(fā)展中也存在不少問題，探其原因既有企業(yè)內(nèi)部管理的原因，又有外部原因。其中企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作不規(guī)范是影響民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的一個(gè)重要原因。

一、 民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的現(xiàn)狀

目前，民營(yíng)企業(yè)隨著中央西部大開發(fā)宏觀經(jīng)濟(jì)政策的推進(jìn)，格爾木市政府也相繼出臺(tái)了一系列促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的相關(guān)政策和地方法規(guī)，為民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展?fàn)I造了良好的市場(chǎng)環(huán)境。但是民營(yíng)企業(yè)在發(fā)展的過程中也存在諸多問題，其中會(huì)計(jì)工作不規(guī)范，企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全等，是導(dǎo)致格爾木市民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作混亂的主要原因之一。具體表現(xiàn)為：

（一）會(huì)計(jì)工作從屬化。對(duì)于民營(yíng)企業(yè)來說，由于創(chuàng)辦企業(yè)的資金大多來自于家庭積累或通過小范圍內(nèi)的籌資而來，企業(yè)資源有限。出于穩(wěn)定和節(jié)約成本的目的，企業(yè)的日常決策和工作的重點(diǎn)就自覺或不自覺的落到業(yè)務(wù)方面。致使會(huì)計(jì)管理工作往往被弱化或被從屬化，會(huì)計(jì)成了企業(yè)業(yè)務(wù)成長(zhǎng)的一個(gè)被動(dòng)使用和服務(wù)的工具，它不能主動(dòng)的參與企業(yè)的決策，組織和控制的全過程，其結(jié)果常常是企業(yè)成長(zhǎng)與會(huì)計(jì)工作互相脫節(jié)，直接影響企業(yè)的健康成長(zhǎng)和發(fā)展。

（二）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)低。部分處于發(fā)展時(shí)期的小鉀肥企業(yè)沒有設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，有的企業(yè)即使設(shè)立了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，也存在內(nèi)部分工不清，職責(zé)不明的現(xiàn)象。在會(huì)計(jì)人員的任用上沒有按照“回避制度”的原則辦事，直接任用直系親屬做會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)象比較普遍。許多民營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員身兼數(shù)職，不符合《會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定。同時(shí)會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)低下，有的會(huì)計(jì)從業(yè)人員無證上崗，對(duì)會(huì)計(jì)法律法規(guī)， “會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”，“企業(yè)會(huì)計(jì)制度”知之甚少。因此，目前民營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作仍停留在＂計(jì)賬，算賬＂上，不能滿足會(huì)計(jì)管理工作的需要。

（三）會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，賬務(wù)處理混亂。

1、財(cái)務(wù)單據(jù)使用方面。會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，據(jù)以登記賬簿的一種具有法律效力的書面證明文件。是會(huì)計(jì)核算的起點(diǎn)和基礎(chǔ)。然而有些企業(yè)為了節(jié)約成本，或?qū)?huì)計(jì)憑證的重要性認(rèn)識(shí)不足，出現(xiàn)了亂用憑證，混用憑證，不用憑證，甚至出現(xiàn) “一張白條走天下”的現(xiàn)象。

2、會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置方面。會(huì)計(jì)賬簿是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，由專門的格式而又相互聯(lián)系的賬頁組成，用于連續(xù)，系統(tǒng)，全面地記錄和反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿記。設(shè)計(jì)和登記賬簿是會(huì)計(jì)核算的方法之一。部分企業(yè)由于對(duì)會(huì)計(jì)管理工作認(rèn)識(shí)的局限性而沒有設(shè)置總賬，從而給查賬，對(duì)賬帶來困難，同時(shí)這種做法極容易使各類明細(xì)分類賬戶失去控制。還有的企業(yè)沒有根據(jù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資管理的需要和滿足對(duì)內(nèi)和對(duì)外兩方面的要求來選擇明細(xì)賬的具體格式。個(gè)別企業(yè)的帳目不全，以票據(jù)代替賬簿。少數(shù)企業(yè)為了偷逃稅款，現(xiàn)金交易不入賬，甚至建兩套賬等等。

3、賬務(wù)處理方面。部分企業(yè)的會(huì)計(jì)往來賬務(wù)處理不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定的會(huì)計(jì)核算的一般原則，造成會(huì)計(jì)賬務(wù)處理混亂。如銷售收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，而賬面上卻沒有反映銷售收入金額和銷項(xiàng)稅金額：銷售收入記了賬而對(duì)應(yīng)的成本，費(fèi)用卻沒有全部入帳：本應(yīng)列為低值易耗品和固定資產(chǎn)采購的成本，卻被一次性的計(jì)入了費(fèi)用等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

（四）監(jiān)管措施不到位。政府有關(guān)部門對(duì)民營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作監(jiān)管措施不到位，公共資源分配中的差別待遇仍然存在。首先，是對(duì)民營(yíng)企業(yè)中的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置監(jiān)督和管理措施不到位：其次在民營(yíng)企業(yè)中貫徹《會(huì)計(jì)法》，執(zhí)行規(guī)范的會(huì)計(jì)核算制度指導(dǎo)和監(jiān)督力度不夠：再次，對(duì)民營(yíng)企業(yè)中的財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)和考核制度不嚴(yán)格。致使民營(yíng)企業(yè)中會(huì)計(jì)管理工作混亂。

二、 影響民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的因素

影響民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的因素是多方面的，有民營(yíng)企業(yè)自身

的主觀因素，也有企業(yè)主管部門的客觀因素。

（一）產(chǎn)權(quán)制度選擇上落后。民營(yíng)企業(yè)大多數(shù)選擇的是個(gè)體業(yè)主制，合伙制或股份合作制等產(chǎn)權(quán)形式。這種制度選擇最大的弊病是投資者通常負(fù)無限責(zé)任，投資風(fēng)險(xiǎn)大，投資主體少，企業(yè)很難上規(guī)模上當(dāng)次。而且經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)沒有分離，使企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展受到妨礙，企業(yè)的唯一目標(biāo)就是追求企業(yè)利潤(rùn)最大化。從而忽視了會(huì)計(jì)工作在企業(yè)日常管理工作中的重要性，導(dǎo)致重業(yè)務(wù)而輕會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)象在民營(yíng)企業(yè)中普遍存在。

（二）部分民營(yíng)企業(yè)主法制觀念淡薄。《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等一系列的會(huì)計(jì)法律法規(guī)文件出臺(tái)的目的是為了規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)，完整的提供會(huì)計(jì)信息。然而部分民營(yíng)企業(yè)主素質(zhì)較低，法律意識(shí)談薄，或者有法不依，還有的知法犯法。這一現(xiàn)象造成的直接后果是：生意場(chǎng)上不懂得用法律來保護(hù)自己的合法權(quán)益，而在企業(yè)內(nèi)部管理上又視法律為無物，我行我素。其結(jié)果必然是生意場(chǎng)上成為詐騙的犧牲者，而在企業(yè)內(nèi)部管理上成為法律的踐踏者。

（三）部分民營(yíng)企業(yè)主憑經(jīng)驗(yàn)決策，不重視會(huì)計(jì)工作。在會(huì)計(jì)工作地位不高的民營(yíng)企業(yè)中，其決策模式主要是經(jīng)驗(yàn)決策。決策的信息來源主要是供銷人員所提供的偶遇式的市場(chǎng)信息，這種偶遇式的市場(chǎng)信息具有準(zhǔn)確度差，可靠性低的特點(diǎn)。而決策可靠性非常高的財(cái)會(huì)信息未受到企業(yè)主的重視，許多會(huì)計(jì)人員在民營(yíng)企業(yè)里被當(dāng)作“記賬員”，主要工作是負(fù)責(zé)對(duì)外提供財(cái)務(wù)與納稅報(bào)表。

（四）會(huì)計(jì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低。在民營(yíng)企業(yè)發(fā)展初期，人與人的關(guān)系基于血源關(guān)系和地源關(guān)系，對(duì)團(tuán)體以外的人天然的不信任，在會(huì)計(jì)這一敏感部門“忠誠度”成為用人的重要標(biāo)志。無血源關(guān)系和地源關(guān)系的會(huì)計(jì)人員很難與家族勢(shì)力之間找到平衡點(diǎn)。因此，高層次的會(huì)計(jì)管理人員很難在民營(yíng)企業(yè)里立足，而留下來的會(huì)計(jì)從業(yè)人員中有許多未經(jīng)過正規(guī)的會(huì)計(jì)專業(yè)培訓(xùn)，缺乏會(huì)計(jì)核算的能力和決策的經(jīng)驗(yàn)，很難為管理者提供有效的決策信息。

（五）經(jīng)濟(jì)管理部門監(jiān)督指導(dǎo)不夠。在民營(yíng)企業(yè)創(chuàng)業(yè)和發(fā)展的過程中，政府經(jīng)濟(jì)主管部門應(yīng)及時(shí)對(duì)民營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建立給予經(jīng)常性的指導(dǎo)和檢查。檢查他們會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求，賬簿的設(shè)置是否滿足企業(yè)會(huì)計(jì)核算的要求。另外，還要對(duì)民營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，開展上崗前的業(yè)務(wù)培訓(xùn)或考核。達(dá)不到要求的不能上崗。然而這一行之有效的手段卻被政府經(jīng)濟(jì)主管部門漠然置之。這是造成民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，賬簿設(shè)置不合理，賬務(wù)處理混亂，會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)不高的主要原因。

三、 提高民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的對(duì)策

全面提高民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作需要政府經(jīng)濟(jì)主管部門和民營(yíng)

企業(yè)主共同努力來完成。

（一） 要引導(dǎo)民營(yíng)企業(yè)正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)工作的重要性。在企業(yè)成

長(zhǎng)的過程中，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和會(huì)計(jì)核算活動(dòng)是企業(yè)的兩條腿。其中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所要解決是市場(chǎng)的定位，產(chǎn)品技術(shù)，營(yíng)銷業(yè)務(wù)流程，贏利模式等問題。而會(huì)計(jì)報(bào)表可以有效揭示企業(yè)期初，期末經(jīng)濟(jì)資源的數(shù)量，分布及結(jié)構(gòu)，反映企業(yè)的資產(chǎn)是否完整，資本是否有效保全以及能否創(chuàng)造有利的現(xiàn)金流量等，從而正確評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。因此，政府經(jīng)濟(jì)主管部門應(yīng)對(duì)民營(yíng)企業(yè)主加強(qiáng)教育法制教育和誠信教育，提高他們對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作重要性的認(rèn)識(shí)，引導(dǎo)民營(yíng)企業(yè)主在會(huì)計(jì)工作上加強(qiáng)自律，以遵法守法的態(tài)度做好本企業(yè)的會(huì)計(jì)工作并落到實(shí)處，政府經(jīng)濟(jì)主管部門應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督和檢查。杜絕出現(xiàn)企業(yè)不設(shè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，賬簿設(shè)置不合理，賬務(wù)處理混亂等現(xiàn)象，對(duì)弄虛作假者給予嚴(yán)厲處罰。

（二） 強(qiáng)化民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的培訓(xùn)。在制定民營(yíng)企業(yè)的

會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)把會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)工作規(guī)范》體現(xiàn)在培訓(xùn)中。比如，從會(huì)計(jì)憑證的種類，建賬的原則和要求，記賬的原則和要求，賬務(wù)處理的程序，等各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行指導(dǎo)，使他們掌握會(huì)計(jì)核算的知識(shí)，核算的內(nèi)容，核算的要求和核算的方法，并嚴(yán)格考核，持證上崗，從而為做好會(huì)計(jì)工作奠定基礎(chǔ)。

（三） 規(guī)范民營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作

篇8

關(guān)鍵詞 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 教學(xué) 會(huì)計(jì)憑證 會(huì)計(jì)賬簿 賬務(wù)處理流程

中圖分類號(hào)：G424 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

On Basic Accounting Teaching

Abstract The basic accounting is the basis of accounting and related professional courses， and plays an important role in the accounting curriculum system. How to make the process of teaching students to easily master the knowledge of the discipline has become an important issue in the teaching. By the author's own teaching experience， discuss some recommendations in relation to the course teaching the hope to further refine and improve the teaching of basic accounting effect.

Key words basic accounting； teaching； accounting documents； accounting books； accounting treatment processes

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)作為高校教育中會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)和管理等相關(guān)專業(yè)的核心專業(yè)基礎(chǔ)課程，對(duì)各專業(yè)的后續(xù)學(xué)科教育起著承前啟后的作用。對(duì)于財(cái)會(huì)專業(yè)學(xué)生而言，基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程是學(xué)好中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的前提和保障，對(duì)于經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)學(xué)生而言，財(cái)務(wù)管理等課程的陸續(xù)開設(shè)，也是建立在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程理論學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)之上的。因此，學(xué)好基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程，對(duì)后續(xù)課程的深入學(xué)習(xí)起著至關(guān)重要的作用。

對(duì)于初學(xué)者來說，要學(xué)好基礎(chǔ)會(huì)計(jì)，必須先了解這門課程的內(nèi)容體系以及體系中各部分內(nèi)容之間的相互聯(lián)系，可以借助于賬務(wù)處理流程的簡(jiǎn)略圖來了解一下（如圖1）：

首先依照所學(xué)會(huì)計(jì)理論知識(shí)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后取得的原始憑證，編制記賬憑證，然后根據(jù)原始憑證及記賬憑證登記各種賬簿，為了保證賬實(shí)相符，還要進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，最后根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿編制會(huì)計(jì)報(bào)表。在這一學(xué)習(xí)過程中，可以分為三個(gè)階段：

1 會(huì)計(jì)理論學(xué)習(xí)為主階段

按照上述賬務(wù)處理流程處理會(huì)計(jì)資料之前，必須具備會(huì)計(jì)理論知識(shí)，所以，第一階段以會(huì)計(jì)理論學(xué)習(xí)為主。

對(duì)于初學(xué)者來說，對(duì)于會(huì)計(jì)知識(shí)一無所知，所以必須從基礎(chǔ)講起，包括什么是會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)的職能等基本會(huì)計(jì)理論，會(huì)計(jì)賬戶、復(fù)式記賬、借貸記賬法的運(yùn)用、會(huì)計(jì)分錄等核心會(huì)計(jì)理論，以及制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算。對(duì)于這部分內(nèi)容的學(xué)習(xí)，以常規(guī)教學(xué)方法為主好，還是采用多媒體教學(xué)方法好？本人以為以常規(guī)教學(xué)方法為主，以多媒體教學(xué)方法為輔好。

在教育領(lǐng)域中，無論哪門學(xué)科一般都可以實(shí)施多媒體教學(xué)，但是對(duì)于某些用傳統(tǒng)的黑板、粉筆常規(guī)教學(xué)方法就能達(dá)到教學(xué)目的的教學(xué)內(nèi)容，就沒有必要使用計(jì)算機(jī)來進(jìn)行教學(xué)，因?yàn)槟菢蛹仍斐扇肆?、?cái)力的浪費(fèi)，而多媒體教學(xué)黑板板書相對(duì)較少，幻燈片更換速度較快，對(duì)于初學(xué)者來說，不容易接受新知識(shí)，所以建議以常規(guī)教學(xué)方法為主。

但對(duì)于課程內(nèi)容比較抽象、難以理解、教師用語言難以描述的內(nèi)容，就有必要實(shí)施多媒體輔助教學(xué)。如講解賬戶內(nèi)容時(shí)，講完賬戶的基本結(jié)構(gòu)及其包括內(nèi)容，可以使用多媒體幻燈片，以圖像的形式展示下現(xiàn)實(shí)中賬戶的結(jié)構(gòu)以及內(nèi)容，然后告訴學(xué)生，現(xiàn)實(shí)中的賬戶結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，而以后學(xué)習(xí)中經(jīng)常用到，為了便于學(xué)習(xí)，以“丁”字形賬戶代替。然后再把“丁”字形有關(guān)的使用，介紹給同學(xué)，和現(xiàn)實(shí)賬戶對(duì)比后，這種就加深了學(xué)生對(duì)“丁”字形賬戶的理解。

2 會(huì)計(jì)實(shí)踐為主階段

掌握會(huì)計(jì)理論知識(shí)后，接下來開始按照會(huì)計(jì)賬務(wù)處理流程的順序逐步學(xué)習(xí)原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿，財(cái)產(chǎn)清查和編制會(huì)計(jì)報(bào)表，這些資料很多與圖表有關(guān)系，講解時(shí)，如果只按采取黑板粉筆傳統(tǒng)常規(guī)教學(xué)方法，用文字描述太復(fù)雜，而且不是三言兩語就能講清楚的，往往需要大量的板書，耗費(fèi)較長(zhǎng)的課時(shí)，學(xué)生接受起來較慢，甚至不能較好理解課程內(nèi)容，這時(shí)用多媒體教學(xué)，效果就會(huì)顯現(xiàn)出來，所以這一階段，以多媒體教學(xué)為主，常規(guī)教育為輔。

學(xué)習(xí)原始憑證時(shí)，如果用多媒體將原始憑證投影出來，學(xué)生很直觀就明白了有關(guān)的發(fā)票、收據(jù)、銀行結(jié)算憑證、收料單、發(fā)料單等憑證的模式，也很容易就弄清楚了原始憑證的內(nèi)容和格式。同樣，在講解填制會(huì)計(jì)憑證、編制會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，如果利用多媒體工具演示，避免了傳統(tǒng)教學(xué)模式中文字描述的復(fù)雜、晦澀，學(xué)生更容易理解，實(shí)際操作時(shí)，更容易上手。

通過多媒體形式講完教材上內(nèi)容后，最好以一個(gè)小企業(yè)的幾筆簡(jiǎn)單業(yè)務(wù)為例，用多媒體形式，系統(tǒng)地向?qū)W生展示這些業(yè)務(wù)所涉及的原始憑證、記賬憑證、賬簿、報(bào)表。通過圖、文、聲、像等手段不僅突出了主題，突破了難點(diǎn)即賬務(wù)的處理過程，而且可以將真實(shí)的會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作過程通過多媒體完整地展示在學(xué)生面前，使學(xué)生對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)操作程序一目了然，印象就會(huì)極為深刻。

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的教學(xué)過程中，實(shí)物教學(xué)的運(yùn)用也必不可少，如果教師手中有做好的憑證，賬簿和報(bào)表的話，教師可向?qū)W生展示已經(jīng)做好的整套賬相關(guān)的證、賬、表，讓學(xué)生體會(huì)到實(shí)際工作中會(huì)計(jì)是做什么工作，會(huì)計(jì)記賬是如何記的。

3 會(huì)計(jì)綜合模擬階段

講十遍不如讓學(xué)生做一遍，學(xué)完會(huì)計(jì)理論以及賬務(wù)處理流程內(nèi)容后，可以進(jìn)行會(huì)計(jì)綜合模擬練習(xí)，來檢查學(xué)生的學(xué)習(xí)成果，鞏固所學(xué)知識(shí)。

會(huì)計(jì)模擬實(shí)習(xí)的關(guān)鍵是要有一套完整的、系統(tǒng)的、切合會(huì)計(jì)實(shí)際工作的、具有和基礎(chǔ)會(huì)計(jì)知識(shí)水平相當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)模擬實(shí)習(xí)資料。資料包括一個(gè)企業(yè)一個(gè)月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并且附帶經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的原始憑證。首先教師和學(xué)生一起把企業(yè)用到的賬戶設(shè)置好，設(shè)置時(shí)老師提示，主要讓學(xué)生思考和動(dòng)手。例如：設(shè)置管理費(fèi)用賬戶時(shí)，老師提問學(xué)生，設(shè)置什么類型的分類賬，用什么格式的賬頁，讓學(xué)生明白學(xué)過的知識(shí)對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的重要性。接下來，讓學(xué)生自己動(dòng)手，從原始憑證開始，到記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿、直到最后做出報(bào)表。操作過程，盡量模擬現(xiàn)實(shí)中企業(yè)會(huì)計(jì)處理，例如：原始憑證如何貼在相應(yīng)的記賬憑證后面，當(dāng)原始憑證紙張較大時(shí)怎么折疊憑證整齊美觀，這些細(xì)節(jié)課本上沒有，老師可以示范下。

通過編制整套證、賬、表，既提高了學(xué)生實(shí)際操作能力、解決問題的能力，又使學(xué)生在實(shí)驗(yàn)中掌握書本理論知識(shí)。一方面，學(xué)生可以明確憑證與賬簿之間的關(guān)系，明確總賬與明細(xì)賬之間的關(guān)系，明確賬簿與報(bào)表之間的關(guān)系，明確賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)和賬表核對(duì)；另一方面，又會(huì)對(duì)教材上關(guān)于編制憑證，登記賬簿的一些細(xì)節(jié)要求加深印象，而不再是死記硬背。

4 結(jié)語

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)是一門應(yīng)用型、技術(shù)性很強(qiáng)的學(xué)科，該學(xué)科專業(yè)術(shù)語多，理論抽象，核算復(fù)雜，所以教學(xué)時(shí)，由會(huì)計(jì)理論開始，通過傳統(tǒng)黑板粉筆常規(guī)教學(xué)，多媒體教學(xué)等形式，由會(huì)計(jì)理論逐漸向會(huì)計(jì)實(shí)踐過度，最后通過會(huì)計(jì)綜合模擬實(shí)踐練習(xí)，掌握會(huì)計(jì)處理流程，鞏固基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)科知識(shí)，為以后的電算化實(shí)務(wù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、成本會(huì)計(jì)等相關(guān)課程打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

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[3] 陳國輝，遲旭升.基礎(chǔ)會(huì)計(jì)[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2009.

篇9

從上可以看出應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)該建立在準(zhǔn)確無誤的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額基礎(chǔ)之上,而會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額正確與否又與會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的正確與否直接相關(guān),由此企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理可能存在的會(huì)計(jì)差錯(cuò)要求我們注冊(cè)稅務(wù)師在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行賬內(nèi)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正即通過賬務(wù)調(diào)整使之符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定;對(duì)會(huì)計(jì)與稅法存在的差異應(yīng)當(dāng)進(jìn)行賬外納稅納整,即在納稅申報(bào)表內(nèi)調(diào)整財(cái)稅差異使之符合稅法的規(guī)定。

按照國稅發(fā)[2009]79號(hào)國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》規(guī)定,納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi),進(jìn)行匯算清繳,結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅稅款。納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào),應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)完成,預(yù)繳申報(bào)后進(jìn)行當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳。

實(shí)踐中,由于會(huì)計(jì)處理和匯算清繳時(shí)間的差異,我們注冊(cè)稅務(wù)師到企業(yè)開展所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)在時(shí)間上一般有以下幾種情況:

一、在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出前,其中又有以下幾個(gè)時(shí)點(diǎn):

1、企業(yè)年度報(bào)表不在必須經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)范圍(上市公司、外資、個(gè)人獨(dú)資、新成立企業(yè))內(nèi):

此時(shí)注冊(cè)稅務(wù)師可以遵循會(huì)計(jì)差錯(cuò)賬務(wù)調(diào)整、財(cái)稅差異納稅調(diào)整的原則,在企業(yè)原有年報(bào)的基礎(chǔ)上審核調(diào)整出一份新的企業(yè)年報(bào),并在此基礎(chǔ)上調(diào)增調(diào)減財(cái)稅差異計(jì)算出應(yīng)納稅所得額。

2、企業(yè)年度報(bào)表需審計(jì),但尚未委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。

注冊(cè)稅務(wù)師同樣可遵循會(huì)計(jì)差錯(cuò)賬務(wù)調(diào)整、財(cái)稅差異納稅調(diào)整的原則,在企業(yè)原有年報(bào)的基礎(chǔ)上審核調(diào)整出一份新的企業(yè)年報(bào),并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行財(cái)稅差異納稅調(diào)整計(jì)算出應(yīng)納稅所得額。

3、企業(yè)年度報(bào)表需審計(jì),且審計(jì)正在進(jìn)行中,審計(jì)報(bào)告尚未出具。

此時(shí)注冊(cè)稅務(wù)師可以會(huì)同注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行業(yè)務(wù)溝通,在所得稅審核方面取得一致意見后各自出具報(bào)告。

4、企業(yè)年度報(bào)表需審計(jì),且審計(jì)報(bào)告已出具,但報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告尚未批準(zhǔn)報(bào)出。

如果注冊(cè)稅務(wù)師與注冊(cè)會(huì)計(jì)師就企業(yè)應(yīng)納所得稅審核結(jié)果一致或只有細(xì)微差異,可以在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審定的資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表的基礎(chǔ)上進(jìn)行財(cái)稅差異調(diào)整,小的會(huì)計(jì)差錯(cuò)(稅法不認(rèn)同會(huì)計(jì)的重要性原則)則在附表三納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表上的第 19、 40 、50或54行“其他”欄進(jìn)行調(diào)整。如果注冊(cè)稅務(wù)師發(fā)現(xiàn)了重大會(huì)計(jì)差錯(cuò),則建議注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)――資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)包括“資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)”;所以在報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出前發(fā)現(xiàn)的,應(yīng)該按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)――資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》準(zhǔn)則中有關(guān)應(yīng)調(diào)整事項(xiàng)的規(guī)定處理。

上述四種情況下對(duì)于所得稅匯算清繳時(shí)涉及的需調(diào)整報(bào)告年度所得稅費(fèi)用的,應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算并調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目(或參照注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審定報(bào)表)。

二、報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告已批準(zhǔn)報(bào)出,此時(shí)企業(yè)由于某種原因(如財(cái)政扶持退稅)而需做所得稅鑒證報(bào)告

如果注冊(cè)稅務(wù)師審核結(jié)果與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核結(jié)果一致或只有細(xì)微差異,可以在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審定表的基礎(chǔ)上進(jìn)行財(cái)稅差異調(diào)整,小的會(huì)計(jì)差錯(cuò)(稅法不認(rèn)同會(huì)計(jì)的重要性原則)則在附表三納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表上的第 19、 40 、50或54行“其他”欄進(jìn)行調(diào)整。如果注冊(cè)稅務(wù)師發(fā)現(xiàn)了重大會(huì)計(jì)差錯(cuò),則形成注冊(cè)會(huì)計(jì)師“期后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)”,則提示注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取措施予以糾正。

這種情況下對(duì)于所得稅匯算清繳時(shí)涉及的需調(diào)整報(bào)告年度所得稅費(fèi)用的,應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算并相應(yīng)調(diào)整本年度(報(bào)告年度的次年)會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。

中稅協(xié)關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(試行)》指南指出在審核時(shí)發(fā)現(xiàn)的未按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算造成的應(yīng)計(jì)未計(jì)會(huì)計(jì)事項(xiàng),屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng),屬于財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之后企業(yè)所得稅匯算清繳前的應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度次年的匯算清繳事項(xiàng)。

實(shí)務(wù)中,我們有些注冊(cè)稅務(wù)師不區(qū)分是會(huì)計(jì)差錯(cuò)還是財(cái)稅差異,把所有的差錯(cuò)與差異全部在附表(三)納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表中調(diào)整,認(rèn)為只要當(dāng)年度應(yīng)納稅額計(jì)算對(duì)了,區(qū)不區(qū)分無所謂,而對(duì)于調(diào)整事項(xiàng)更不做調(diào)整分錄,殊不知這樣做是對(duì)企業(yè)極不負(fù)責(zé)任的態(tài)度。

我們知道所得稅鑒證中查出的因賬務(wù)處理錯(cuò)誤導(dǎo)致的錯(cuò)漏稅問題,在查補(bǔ)糾正過程中必然涉及到收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)、稅金的調(diào)整問題。如果只辦理補(bǔ)、退稅手續(xù),不將企業(yè)錯(cuò)誤的賬務(wù)處理糾正調(diào)整過來,使錯(cuò)誤延續(xù)下去,勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致新的錯(cuò)誤和錯(cuò)漏稅,造成重復(fù)補(bǔ)退稅問題,也使企業(yè)的會(huì)計(jì)核算不能真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況。因此,必須做好補(bǔ)退稅后的調(diào)整賬務(wù)工作,使賬務(wù)處理及納稅錯(cuò)誤得以徹底糾正。

如企業(yè)存在多計(jì)成本費(fèi)用現(xiàn)象, 經(jīng)審查后已增加當(dāng)年度會(huì)計(jì)利潤(rùn),已作補(bǔ)稅處理,但未作調(diào)整分錄,很可能使得企業(yè)以后年度少列成本費(fèi)用而出現(xiàn)重復(fù)征稅。

例:甲公司2008年會(huì)計(jì)利潤(rùn)800萬元,2009年3月匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn):08年12月多轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本300萬元。審核后查增會(huì)計(jì)利潤(rùn)300萬元,補(bǔ)交所得稅75萬元。調(diào)賬分錄:

借:產(chǎn)成品 300

貸:以前年度損益調(diào)整 300

借:以前年度損益調(diào)整 75

貸:應(yīng)交稅金 應(yīng)交企業(yè)所得稅75

上述調(diào)整分錄后,產(chǎn)成品成本增加300萬元,以后年度銷售結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí),會(huì)計(jì)利潤(rùn)自然會(huì)減少(也不應(yīng)再作納稅調(diào)減處理)。如果沒有做上述賬務(wù)調(diào)整分錄,很可能仍在下年度實(shí)現(xiàn)收入結(jié)轉(zhuǎn)收益時(shí)會(huì)因少結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本而導(dǎo)致以后年度重復(fù)納稅,所以必須進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正。

又如:企業(yè)長(zhǎng)期借款利息應(yīng)于年未時(shí)將12月21日到31日的利息預(yù)提(假設(shè)銀行借款利息季付),調(diào)減報(bào)告年度會(huì)計(jì)利潤(rùn),并做如下調(diào)整分錄:

借:以前年度損益調(diào)整

貸:預(yù)提費(fèi)用―借款利息

當(dāng)年3月21日收到銀行利息單,

借:預(yù)提費(fèi)用―借款利息

財(cái)務(wù)費(fèi)用―借款利息

貸:銀行借款

當(dāng)年度(報(bào)告年度的次年)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)自然就正確了。如果不做以上調(diào)整分錄而是直接作納稅調(diào)減處理,當(dāng)年企業(yè)財(cái)務(wù)人員拿到銀行扣息單很可能直接做如下分錄:

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用―借款利息

貸:銀行存款

這樣使得已在報(bào)告年度稅前列支的12月21日到31日的借款利息在當(dāng)年度又稅前列支一次,影響當(dāng)年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)的準(zhǔn)確性。

從上可見,及時(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正調(diào)整分錄既能保證報(bào)告年度的會(huì)計(jì)利潤(rùn)準(zhǔn)確又能避免報(bào)告年度已作涉稅調(diào)整的收入、成本在當(dāng)年度不被重復(fù)扣除或重復(fù)納稅。

篇10

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化；傳統(tǒng)會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)職能

1引言

會(huì)計(jì)電算化是一門集計(jì)算機(jī)科學(xué)、信息管理科學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)于一體的綜合性較強(qiáng)的學(xué)科，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用得到實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)電算化會(huì)對(duì)傳統(tǒng)企業(yè)管理模式產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，并引發(fā)了會(huì)計(jì)領(lǐng)域的一場(chǎng)技術(shù)革命。

2會(huì)計(jì)電算化的特點(diǎn)

一是賬務(wù)處理程序呈統(tǒng)一化。在出現(xiàn)電算化以后不再選用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序。例如，會(huì)計(jì)電算化計(jì)算方式非常準(zhǔn)確，而傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)賬務(wù)需要手工處理，以簡(jiǎn)化的方式處理賬單。二是人員結(jié)構(gòu)的多樣化。會(huì)計(jì)電算化主要利用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行操作，這就要求會(huì)計(jì)工作者不僅需要擁有會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，還需要具備基礎(chǔ)的計(jì)算機(jī)操作能力。而傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)人員只需掌握會(huì)計(jì)的相關(guān)信息。三是內(nèi)部控制程序化。在企業(yè)中，內(nèi)部控制占有重要地位。在電算化的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的人工處理的數(shù)據(jù)都交由計(jì)算機(jī)完成，如賬簿、憑證以及報(bào)表等，操作人員只有查閱的權(quán)利。關(guān)于賬單核算、校驗(yàn)等工作可以在計(jì)算機(jī)上進(jìn)行設(shè)定。

3會(huì)計(jì)電算化對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)職能的影響

3.1對(duì)會(huì)計(jì)核算原則的影響

現(xiàn)在是信息化時(shí)代，會(huì)計(jì)電算化得到廣泛應(yīng)用，會(huì)計(jì)信息來源廣泛，但這會(huì)對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算原則產(chǎn)生影響。一是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的首要原則是實(shí)際成本，即企業(yè)應(yīng)把每一項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)格記為當(dāng)時(shí)獲取資產(chǎn)的價(jià)格，盡管物價(jià)會(huì)有變動(dòng)，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不允許其進(jìn)行調(diào)整。實(shí)際成本原則不僅是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的首要原則，還是其他會(huì)計(jì)原則的基礎(chǔ)，有利于維護(hù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效性。但隨著信息時(shí)代的發(fā)展，會(huì)計(jì)工作將面臨很多難題，如無形資產(chǎn)的劇增。因?yàn)闊o形資產(chǎn)在市場(chǎng)中價(jià)格非常不穩(wěn)定，所以傳統(tǒng)的實(shí)際成本無法繼續(xù)記錄信息。二是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的重要原則之一是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，它是會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生變動(dòng)的時(shí)間，此時(shí)核算企業(yè)損益情況。但該項(xiàng)信息無法體現(xiàn)出現(xiàn)金流量的信息，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，權(quán)責(zé)發(fā)生制已經(jīng)無法滿足企業(yè)的需求。

3.2對(duì)數(shù)據(jù)處理的影響

首先，會(huì)計(jì)電算化不再使用傳統(tǒng)的搜集信息的方法，不需要原始憑證、審核記賬憑證等憑證，更不需要員工手動(dòng)記錄信息。而是直接選用語音或鍵盤的方式錄入信息，自動(dòng)形成記賬憑證，此外還可以利用遠(yuǎn)程等方式搜集信息，輸入數(shù)據(jù)，提高辦事效率。其次，會(huì)計(jì)電算化不再使用傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理方式。不需要聘用專門的員工處理數(shù)據(jù)，不擔(dān)心由于人數(shù)信息量大發(fā)生紕漏等問題，更不需要對(duì)賬單進(jìn)行定期核算。會(huì)計(jì)電算化都可以利用計(jì)算機(jī)處理這些事情，且可以大大提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度。最后，會(huì)計(jì)電算化不再選用人工審核的審核方式，而是利用計(jì)算機(jī)處理，這可以大大提高準(zhǔn)確率，不再受會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)的影響。

3.3會(huì)計(jì)電算化改變會(huì)計(jì)工作方向

對(duì)企業(yè)而言，會(huì)計(jì)信息處理是管理的核心內(nèi)容，會(huì)直接影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和正常運(yùn)營(yíng)。所以建立完善的會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)有利于企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展。但傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息處理只是對(duì)數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行系統(tǒng)處理，無法為企業(yè)管理者和決策者提供決策信息。但會(huì)計(jì)電算化利用計(jì)算機(jī)增添了會(huì)計(jì)的職能，不僅可以核算會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，還可以為企業(yè)的決策者提供有力信息。

3.4對(duì)內(nèi)部控制的影響

從表面上分析，會(huì)計(jì)電算化的產(chǎn)生是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的改革，主要是改變數(shù)據(jù)處理方式。但從本質(zhì)上分析，會(huì)計(jì)電算化可以對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到管控作用。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作主要是記錄核算企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，不曾涉及企業(yè)的內(nèi)部管控。而會(huì)計(jì)電算化可以為企業(yè)會(huì)計(jì)核算和內(nèi)部管控等提供有用信息，例如會(huì)計(jì)電算化可以提供有利于企業(yè)決策的相關(guān)信息。

4會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展展望

4.1會(huì)計(jì)軟件向管理型發(fā)展

會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)在企業(yè)管理系統(tǒng)中占據(jù)核心地位，企業(yè)組織的管理活動(dòng)一般都會(huì)參考會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一些數(shù)據(jù)或信息。所以，會(huì)計(jì)電算化中會(huì)計(jì)軟件會(huì)向管理型發(fā)展。而會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)無法獨(dú)立掌控企業(yè)的全部信息。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的主要功能是記錄核算會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，是會(huì)計(jì)信息管理的載體，可以生產(chǎn)并整合大量市場(chǎng)信息，建立龐大的財(cái)務(wù)信息平臺(tái)，但會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展方向是企業(yè)管理信息系統(tǒng)，所以，只有不斷改變才能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需求。

4.2會(huì)計(jì)信息報(bào)告的及時(shí)性

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)利用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)進(jìn)行信息輸送和處理，選擇適當(dāng)?shù)姆绞綖橛脩籼峁┘皶r(shí)準(zhǔn)確的信息，使企業(yè)的管理者與決策者可以在第一時(shí)間了解企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況，便于做出更準(zhǔn)確的決定。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展會(huì)走進(jìn)企業(yè)的管理系統(tǒng)，讓會(huì)計(jì)電算化向更高層次的管理方向發(fā)展。

4.3會(huì)計(jì)軟件向智能型發(fā)展

會(huì)計(jì)軟件操作趨向于智能化。首先，計(jì)算機(jī)軟件的發(fā)展水平不斷提升，會(huì)計(jì)憑證輸入趨向于智能化。例如用戶在將采購的信息輸入計(jì)算機(jī)時(shí)，會(huì)計(jì)軟件會(huì)自動(dòng)算出與之相關(guān)的其他金額，如稅額等，讓會(huì)計(jì)工作人員一目了然。其次，決策支持的智能化，即會(huì)計(jì)軟件將根據(jù)人類的經(jīng)驗(yàn)與理論知識(shí)，創(chuàng)造出新型的計(jì)算機(jī)語言表達(dá)方式，減少工作量，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者與管理者提供更準(zhǔn)確的信息。

5結(jié)語

綜上所述，會(huì)計(jì)電算化已經(jīng)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)職能造成重大影響，但也推動(dòng)了會(huì)計(jì)工作向規(guī)范化發(fā)展，進(jìn)一步提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。所以通過分析上文會(huì)計(jì)電算化對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)職能的影響，不難發(fā)現(xiàn)信息技術(shù)促進(jìn)了會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展進(jìn)程，有利于企業(yè)會(huì)計(jì)職能轉(zhuǎn)向管理性與智能型。

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