導(dǎo)語：如何才能寫好一篇企業(yè)納稅籌劃目標(biāo)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞:納稅籌劃;風(fēng)險管理;準(zhǔn)備

一、納稅籌劃風(fēng)險管理概述

(一)納稅籌劃風(fēng)險管理的含義

納稅籌劃風(fēng)險管理是指由企業(yè)管理層和納稅籌劃相關(guān)人員實施的,通過識別、評估納稅籌劃風(fēng)險并用科學(xué)方法制定、執(zhí)行和改進(jìn)納稅籌劃風(fēng)險的應(yīng)對策略,來將納稅籌劃風(fēng)險減低至可接受的范圍內(nèi),從而實現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃目標(biāo)的一個持續(xù)不斷的過程。

(二)納稅籌劃風(fēng)險管理的意義

一是有利于減少因納稅籌劃失敗而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)損失;二是有利于樹立良好的納稅信用,會使稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)留下很好的印象,以致于能夠獲取稅務(wù)檢查以及稅收優(yōu)惠政策運(yùn)用上的寬松待遇等;三是有利于樹立良好企業(yè)信譽(yù),不僅可以避免發(fā)生不必要的信譽(yù)損失,而且可以得到供應(yīng)商和顧客的信任,增強(qiáng)自身競爭力;四是能夠在一定程度上消除和減少企業(yè)管理層以及納稅籌劃相關(guān)人員對納稅籌劃風(fēng)險的焦慮,增加安全感,從而提高工作效率和生活質(zhì)量。

(三)納稅籌劃風(fēng)險管理的流程概述

第一,納稅籌劃風(fēng)險管理的準(zhǔn)備階段。具體包括確定納稅籌劃風(fēng)險管理目標(biāo)、成立納稅籌劃風(fēng)險管理小組、收集納稅籌劃風(fēng)險管理信息、制定納稅籌劃風(fēng)險管理計劃。第二,納稅籌劃風(fēng)險管理的實施階段。包括納稅籌劃風(fēng)險識別、納稅籌劃風(fēng)險評估、納稅籌劃風(fēng)險應(yīng)對。第三,納稅籌劃風(fēng)險管理的監(jiān)控階段。具體包括納稅籌劃風(fēng)險管理的監(jiān)督與評價、納稅籌劃風(fēng)險管理的總結(jié)與改進(jìn)。

二、納稅籌劃風(fēng)險管理的準(zhǔn)備階段需進(jìn)行的工作

(一)確定納稅籌劃風(fēng)險管理目標(biāo)

1、納稅籌劃風(fēng)險管理的總體目標(biāo)

納稅籌劃風(fēng)險管理是企業(yè)納稅籌劃活動的一部分,企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理的目標(biāo)也是為了實現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃的目標(biāo)。而企業(yè)納稅籌劃的目標(biāo)又是為了實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)即企業(yè)價值最大化,因此,納稅籌劃風(fēng)險管理的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)服務(wù)于企業(yè)價值最大化這一企業(yè)整體目標(biāo)。

2、納稅籌劃風(fēng)險管理的具體目標(biāo)

納稅籌劃風(fēng)險管理的具體目標(biāo)分為納稅籌劃風(fēng)險管理損前目標(biāo)和納稅籌劃風(fēng)險管理損前目標(biāo)。

納稅籌劃風(fēng)險管理損前目標(biāo),是在納稅籌劃風(fēng)險導(dǎo)致的損失發(fā)生前的風(fēng)險管理目標(biāo)。是避免或減少納稅籌劃風(fēng)險事故的發(fā)生,從而降低納稅籌劃風(fēng)險。具體措施包括:建立健全納稅籌劃風(fēng)險管理機(jī)制,培養(yǎng)相關(guān)人員納稅籌劃風(fēng)險意識,準(zhǔn)確核算納稅金額,正確選擇適合于本企業(yè)稅收法律法規(guī),選擇經(jīng)驗豐富的納稅籌劃人員等。

納稅籌劃風(fēng)險管理損后目標(biāo),是在納稅籌劃風(fēng)險導(dǎo)致的損失發(fā)生后的風(fēng)險管理目標(biāo)。具體措施包括:企業(yè)遭受納稅籌劃風(fēng)險損失后,要盡量地補(bǔ)救,承擔(dān)應(yīng)盡的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會責(zé)任,盡量維護(hù)自己的納稅形象,為自身營造良好的繼續(xù)生存發(fā)展環(huán)境;同時,進(jìn)一步處理好和稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系,將納稅籌劃風(fēng)險損失額盡量降到最低。針對納稅籌劃風(fēng)險的特點(diǎn),應(yīng)將第一個目標(biāo),即“納稅籌劃風(fēng)險管理損前目標(biāo)”作為納稅籌劃風(fēng)險管理的主要目標(biāo)。

(二)成立納稅籌劃風(fēng)險管理小組

成立納稅籌劃風(fēng)險管理小組,主要是成立納稅籌劃風(fēng)險管理核心小組。企業(yè)在確定了明確的目標(biāo)后,應(yīng)根據(jù)項目需要組成納稅籌劃風(fēng)險管理項目核心組,選定風(fēng)險管理項目組長和工作人員。必要時,可聘請其他部門相關(guān)人員參加納稅籌劃風(fēng)險管理小組的工作。同時確定納稅籌劃風(fēng)險管理小組各成員的權(quán)利、任務(wù)和責(zé)任,作為績效考核的依據(jù)。

(三)收集納稅籌劃風(fēng)險管理信息

1、外部信息的收集

(1)稅收環(huán)境信息

企業(yè)涉及的稅種及各稅種的具體規(guī)定,特別是稅收優(yōu)惠規(guī)定;各稅種之間的相關(guān)性;稅收征納程序和稅務(wù)行政制度;稅收環(huán)境的變化趨勢、內(nèi)容。

(2)政府涉稅行為信息

納稅籌劃博弈中,企業(yè)先行動,因此,在行動之前,必須預(yù)測政府可能對自身行動產(chǎn)生的反應(yīng)。這主要包括:政府對納稅籌劃的態(tài)度、政府的主要反避稅法規(guī)和措施、政府反避稅的運(yùn)作規(guī)程。

2、內(nèi)部信息的收集

(1)實施主體信息

任何納稅籌劃方案必須基于企業(yè)自身的實際經(jīng)營情況。必須充分了解企業(yè)自身的相關(guān)信息。這主要包括:企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)、企業(yè)納稅籌劃目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營狀況、企業(yè)財務(wù)狀況、管理人員對納稅籌劃風(fēng)險的態(tài)度、納稅籌劃人員的素質(zhì)等等。

(2)企業(yè)涉稅問題調(diào)查與評估

在實施納稅籌劃管理之前,應(yīng)當(dāng)對企業(yè)進(jìn)行涉稅問題調(diào)查和納稅評估。該步驟的工作應(yīng)重點(diǎn)分析、整理、調(diào)查、評估涉稅資料:納稅籌劃內(nèi)部控制制度、納稅會計處理、主要稅種及稅負(fù)率、近三個年度納稅情況分析、主要涉稅問題、稅收處罰記錄、稅企關(guān)系情況等。

3、內(nèi)、外部信息的反饋信息

對內(nèi)、外部信息的收集應(yīng)當(dāng)是一個動態(tài)的過程,企業(yè)在實施納稅籌劃風(fēng)險管理的過程中,會不斷獲取新的信息。同時,實施結(jié)果需要及時反饋相應(yīng)部門,以便對納稅籌劃風(fēng)險管理的實施進(jìn)行調(diào)整和完善。

(四)制定納稅籌劃風(fēng)險管理計劃

制定納稅籌劃風(fēng)險管理計劃,是納稅籌劃風(fēng)險管理的重要環(huán)節(jié),是對納稅籌劃風(fēng)險管理實施的全過程所做的綜合安排。納稅籌劃風(fēng)險管理計劃涉及的內(nèi)容是全局性的,是對納稅籌劃風(fēng)險管理目的、范圍、重點(diǎn)、流程等基本內(nèi)容進(jìn)行規(guī)劃,是進(jìn)行納稅籌劃風(fēng)險管理的基礎(chǔ)和依據(jù),也是進(jìn)行有效溝通和協(xié)調(diào)的手段。

總之,納稅籌劃風(fēng)險管理的準(zhǔn)備是必要的,它為納稅籌劃風(fēng)險管理的實施和監(jiān)控階段的工作打好了基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn):

1、李三喜,徐榮才.3C框架――全面風(fēng)險管理標(biāo)準(zhǔn)[M].中國市場出版社,2007(8).

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關(guān)鍵詞：水泥企業(yè) 納稅籌劃 風(fēng)險防范 機(jī)制

一、明確納稅籌劃風(fēng)險防范內(nèi)容

有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)能夠?qū)⑺嗥髽I(yè)的納稅籌劃風(fēng)險降至可接受的正常水平，主要包括以下幾個要素。

（一）納稅籌劃風(fēng)險管理環(huán)境

納稅籌劃風(fēng)險管理制度的建立，反映水泥企業(yè)對納稅籌劃風(fēng)險的態(tài)度及企業(yè)文化。納稅籌劃風(fēng)險制度包括戰(zhàn)略和操作兩個層面。戰(zhàn)略層面的納稅籌劃風(fēng)險制度為整個企業(yè)如何管理納稅籌劃風(fēng)險定立基調(diào)。操作層面則更詳細(xì)地對納稅籌劃風(fēng)險制度予以說明，如交易的內(nèi)部審批是怎樣的流程、什么情形下需要尋求外部納稅籌劃意見，何時需要咨詢中國納稅籌劃機(jī)關(guān)等。

（二）納稅籌劃風(fēng)險目標(biāo)

水泥企業(yè)是否能夠?qū)崿F(xiàn)納稅籌劃風(fēng)險目標(biāo)可以間接驗證水泥企業(yè)是否有效實施了它的納稅籌劃風(fēng)險管理制度。這些目標(biāo)的具體內(nèi)容在很大程度上決定了水泥企業(yè)內(nèi)部資源的集中與分配。根據(jù)自身性質(zhì)，納稅籌劃風(fēng)險目標(biāo)可以是戰(zhàn)略層面的，或者是操作層面的。

（三）納稅籌劃風(fēng)險的識別與評估

納稅籌劃風(fēng)險可能來自于水泥企業(yè)經(jīng)營或日?；顒拥淖兓?。稅收法規(guī)的修訂也同樣可能引發(fā)重大納稅籌劃風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定全面系統(tǒng)的制度，用以識別這些納稅籌劃風(fēng)險。一旦發(fā)現(xiàn)納稅籌劃風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮這些風(fēng)險的潛在納稅籌劃影響，并預(yù)估引發(fā)事件發(fā)生的可能性。

（四）納稅籌劃風(fēng)險控制設(shè)計

這個要素是指水泥企業(yè)根據(jù)已經(jīng)識別的納稅籌劃風(fēng)險的重要性，設(shè)計特定流程或步驟，以應(yīng)對這些納稅籌劃風(fēng)險。這個要素還包括設(shè)計納稅籌劃風(fēng)險管理制度和流程，以實現(xiàn)稅收風(fēng)險管理過程的完整性，并確保所有相關(guān)的納稅籌劃風(fēng)險都能得以識別和考量。具體的控制活動包括批準(zhǔn)、授權(quán)、對賬、復(fù)核及職責(zé)分工等一系列活動。

（五）納稅籌劃資訊的管理和溝通

水泥企業(yè)需要制定并實施信息溝通制度和相關(guān)流程，及時向企業(yè)內(nèi)部利益相關(guān)各方有效收集并發(fā)佈稅收風(fēng)險的相關(guān)信息。這些信息應(yīng)在整個企業(yè)內(nèi)部準(zhǔn)確傳達(dá)，以確保納稅籌劃風(fēng)險管理制度能夠有效執(zhí)行，識別納稅籌劃風(fēng)險，履行內(nèi)控職能，實現(xiàn)納稅籌劃風(fēng)險目標(biāo)。由于每家企業(yè)情況不同，滿足企業(yè)個性化需求的信息溝通制度的形式及種類也會因企業(yè)而異。

（六）監(jiān)控

水泥企業(yè)需要建立機(jī)制來監(jiān)控納稅籌劃風(fēng)險控制系統(tǒng)的運(yùn)轉(zhuǎn)，測評納稅籌劃風(fēng)險控制是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，并將監(jiān)測結(jié)果傳達(dá)給相關(guān)各方。企業(yè)應(yīng)落實相關(guān)流程，確保監(jiān)控活動的結(jié)果能夠及時回饋至納稅籌劃風(fēng)險管理過程之中。這樣，企業(yè)才可以對風(fēng)險控制系統(tǒng)的有效性做出判斷，并在必要時采取相應(yīng)補(bǔ)救措施。

二、實施納稅籌劃風(fēng)險管理的潛在收益

納稅籌劃風(fēng)險管理應(yīng)被視為水泥企業(yè)整體風(fēng)險管理的一部分。相關(guān)納稅籌劃風(fēng)險控制和檔要求也應(yīng)納入整個企業(yè)的內(nèi)部控制制度范圍。通過實施有效的納稅籌劃風(fēng)險管理，企業(yè)將獲得以下收益。

（一）降低納稅籌劃風(fēng)險和相關(guān)財務(wù)成本

通過有效的流程和控制，納稅人能夠發(fā)現(xiàn)納稅籌劃風(fēng)險，并在較短時間內(nèi)采取適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施。這將減少企業(yè)可能支付的滯納金和罰款。

（二）降低納稅籌劃審計風(fēng)險及合規(guī)成本

納稅籌劃企業(yè)往往較為關(guān)注違規(guī)風(fēng)險較高的納稅人，并對其進(jìn)行重點(diǎn)審查。如果納稅人能夠證明其納稅籌劃風(fēng)險監(jiān)控系統(tǒng)運(yùn)作良好，并有效進(jìn)行納稅籌劃合規(guī)管理，那么其被納稅籌劃機(jī)關(guān)進(jìn)行審計的可能性將會有所降低。

（三）避免“突發(fā)”事件影響企業(yè)聲譽(yù)

企業(yè)通過進(jìn)行適當(dāng)?shù)募{稅籌劃管理，能夠降低出現(xiàn)那些不受歡迎的“突發(fā)”事件的可能性，例如納稅籌劃稽查之后的巨額罰款。這些納稅籌劃突發(fā)事件可能對公司及其他在中國的關(guān)聯(lián)公司的聲譽(yù)產(chǎn)生負(fù)面影響。

（四）增強(qiáng)對納稅籌劃策略和企業(yè)運(yùn)營情況的了解

水泥企業(yè)通過編制完備的納稅籌劃風(fēng)險管理手冊等文檔，為董事會和管理層提供更多有用信息，使他們能夠更好地了解企業(yè)的納稅籌劃戰(zhàn)略和經(jīng)營情況，對企業(yè)管理活動的決策過程具有良好的推動作用。

（五）與納稅籌劃機(jī)關(guān)建立信任透明的關(guān)系

企業(yè)建立維護(hù)良好的納稅籌劃風(fēng)險管理系統(tǒng)，并按照要求向納稅籌劃機(jī)關(guān)提供相關(guān)文檔，將有助于企業(yè)與納稅籌劃機(jī)關(guān)建立公開透明的關(guān)系。

三、構(gòu)建風(fēng)險防范體系

（一）準(zhǔn)備納稅籌劃風(fēng)險管理框架

納稅籌劃風(fēng)險管理框架是所有其他納稅籌劃風(fēng)險管理要素的基礎(chǔ)。這個框架為企業(yè)如何控制納稅籌劃風(fēng)險提供清晰指引和機(jī)制，并且影響企業(yè)如何建立納稅籌劃戰(zhàn)略和目標(biāo)、如何識別和評估納稅籌劃風(fēng)險、如何設(shè)計并實施流程與控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)就納稅籌劃風(fēng)險管理框架準(zhǔn)備正式文檔，并經(jīng)由董事會批準(zhǔn)，傳達(dá)至相關(guān)各方。企業(yè)應(yīng)以相關(guān)稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，結(jié)合考慮自身的具體情況，如公司結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程及納稅籌劃特征，制定納稅籌劃風(fēng)險管理框架。

（二）檢查納稅籌劃風(fēng)險控制

良好的納稅籌劃風(fēng)險控制系統(tǒng)應(yīng)該能夠說明識別并管理與企業(yè)日常經(jīng)營和特殊交易相關(guān)的納稅籌劃風(fēng)險。無效的納稅籌劃風(fēng)險控制體系可能導(dǎo)致納稅籌劃違規(guī)，并將對企業(yè)的財務(wù)狀況和公司形象產(chǎn)生重大負(fù)面影響。水泥企業(yè)應(yīng)當(dāng)能夠認(rèn)清自身的潛在納稅籌劃風(fēng)險，并分析現(xiàn)有的相關(guān)控制措施的有效性。

（三）評估納稅籌劃風(fēng)險控制系統(tǒng)

所有納稅籌劃風(fēng)險控制系統(tǒng)均應(yīng)得到監(jiān)控，并定期進(jìn)行評估，以確保它們能夠有效運(yùn)行。

參考文獻(xiàn)：

[1]肖太壽.最新稅收政策下企業(yè)涉稅疑難問題處理及經(jīng)典案例解析[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010

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【關(guān)鍵詞】納稅 籌劃

一、區(qū)分納稅籌劃與避稅、偷逃稅

納稅籌劃與偷稅、逃稅、避稅是一組既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。這些概念都是負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人本身所采取的方式和方法，其目的都是納稅人以少繳稅款為目的而采取的有意行為。雖然三者有著一定的聯(lián)系，但是他們之間的區(qū)別又是顯而易見的。

（1）納稅籌劃的特征。納稅籌劃在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收利益。也就是說，納稅籌劃包含以下三個基本特征：其一，合法性，這是納稅籌劃的前提，納稅籌劃只能在稅法及法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，超越規(guī)定之外，逃避稅收負(fù)擔(dān)，則屬于偷稅、漏稅等違法行為。其二，目的性，那就是盡可能多地獲取稅收利益。稅收利益有兩層意思：一是減少納稅的絕對額，即直接以減稅、免稅形式減少應(yīng)納稅數(shù)額；二是延遲納稅時間或獲得稅收的時間價值；其三，籌劃性（超前性），納稅籌劃是一種有計劃、有安排的經(jīng)濟(jì)行為，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，通過充分研究分析業(yè)務(wù)過程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)涉及的稅種、稅收優(yōu)惠政策及稅收法律、法規(guī)中存在的利用空間對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動等的事先籌劃和安排。否則，納稅籌劃就會失去意義。

（2）納稅籌劃與避稅。避稅是相對于逃稅而言的一個概念，是指納稅人采用不違法的手段，利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的行為。納稅籌劃與避稅的區(qū)別主要有：一是范圍不同。避稅的范圍比納稅籌劃的范圍要廣泛，包括一切為了減輕稅收負(fù)擔(dān)而采取的各種措施的行為。二是目的不同。避稅的目的是為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，而納稅籌劃的目的是為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。通常情況下，減輕稅收負(fù)擔(dān)有助于增加利潤，從而實現(xiàn)企業(yè)的價值最大化，也就是說二者是統(tǒng)一的，但有時也不一定，為實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)，納稅籌劃有時可能選擇稅負(fù)較高的方案。三是采取的手段不同。避稅可以不擇手段，而納稅籌劃的手段必須不違法。

（3）納稅籌劃與偷逃稅。偷稅是指納稅人故意違反稅法，通過對已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為采取隱瞞、虛報等欺騙手段以逃避繳納稅款的行為。逃稅是指納稅人采取虛報、謊報、隱瞞、偽造等各種非法手段，達(dá)到不繳納或少繳納稅款目的的稅務(wù)違法行為。納稅籌劃與偷逃稅的差異在于：一是本質(zhì)上的差別。偷逃稅是違法行為，納稅籌劃是不違法的。二是發(fā)生時間的差別。偷逃稅是一種“事后控制”，是在應(yīng)納稅額已經(jīng)確定的情況下，采取不正當(dāng)?shù)氖侄?，逃避納稅義務(wù)；納稅籌劃是一種“事前控制”，是在應(yīng)納稅額沒有確定的情況下，采取合法的手段，使其應(yīng)納稅額最小。

二、納稅籌劃對中小企業(yè)發(fā)展的意義

事實上，中小企業(yè)通過納稅籌劃不僅僅是可以帶來節(jié)稅的稅收利益，從長遠(yuǎn)來看，中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，還有著其它更多的現(xiàn)實的意義，主要表現(xiàn)在：

（1）有利于降低中小企業(yè)的納稅成本。納稅籌劃的直接作用是可以減少企業(yè)稅收支出，降低企業(yè)成本，對于中小企業(yè)來說，資金短缺問題顯得尤為突出，通過納稅籌劃來減少直接支出，相當(dāng)于為企業(yè)進(jìn)行間接融資，為企業(yè)增加收入。

（2）有利于加強(qiáng)中小企業(yè)財務(wù)管理。相對于大型企業(yè)而言，中小企業(yè)因規(guī)模和資金的限制，企業(yè)內(nèi)部往往存在諸多制度不規(guī)范、慣例無秩序的狀態(tài)。而一個企業(yè)要進(jìn)行納稅籌劃，必然要建立健全企業(yè)財務(wù)會計制度，提高企業(yè)的會計管理水平，規(guī)范財務(wù)管理，這些條件的改善，必將使企業(yè)財務(wù)管理水平不斷提高。

（3）有利于改善中小企業(yè)經(jīng)營方式?，F(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是以保證企業(yè)有足夠的競爭力和追求盈利、實現(xiàn)所有者財富最大化為目的。要實現(xiàn)這一目標(biāo)，從企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略上看，企業(yè)應(yīng)通過盡量增加收入的來源或盡可能節(jié)約各種生產(chǎn)要素的投放，來達(dá)到所有者財富最大化之目的。滲透于企業(yè)的投資、融資、經(jīng)營管理全過程的納稅籌劃既可以有效合法地減少企業(yè)的納稅支出，增加企業(yè)的利潤，又可以規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營管理方式。

（4）有利于減少中小企業(yè)違法風(fēng)險。正確有效的納稅籌劃，是建立在企業(yè)對有關(guān)納稅事項的周密分析，判斷和控制，以及對可能觸犯稅法的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行的糾正和防范的基礎(chǔ)之上，納稅籌劃的過程和結(jié)果都是以合理合法為前提的。雖然企業(yè)也可以通過偷稅、逃稅等手段減少稅務(wù)支出，節(jié)省納稅籌劃成本。但采取偷逃稅等手段規(guī)避賦稅，面臨著巨大的風(fēng)險，一經(jīng)稅務(wù)等相關(guān)部門查處，將會面臨嚴(yán)厲制裁。而納稅籌劃經(jīng)得起稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)的查處，中小企業(yè)可以通過合法的納稅籌劃減少稅收違法風(fēng)險，同時也為增加后續(xù)稅源提供了必要條件。

三、中小企業(yè)納稅籌劃需要考慮的因素

（1）樹立全面長遠(yuǎn)的規(guī)劃眼光。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定目的在于創(chuàng)造企業(yè)價值最大化，實現(xiàn)利益最大化。雖然稅收成本是戰(zhàn)略制定中需要考慮的一項，但是當(dāng)面臨稅收籌劃與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略背道而馳的情況下，企業(yè)需要站在可持續(xù)發(fā)展的高度去考慮，如果僅僅從稅收籌劃的角度出發(fā)，可能會因小失大，從整體上損害企業(yè)利益。中小企業(yè)更是如此，因為中小企業(yè)資金、人力資源薄弱，一旦偏離了長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，就會導(dǎo)致全局性的失敗，例如有些中小企業(yè)為了享受稅收優(yōu)惠政策，人為地加大成本費(fèi)用，推遲盈利年度，忽視生產(chǎn)經(jīng)營，造成連續(xù)虧損，最終導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。

（2）著眼企業(yè)經(jīng)營活動全過程。納稅籌劃是企業(yè)理財活動的一個重要組成部分，中小企業(yè)在選擇會計政策進(jìn)行納稅籌劃時，必須著眼于企業(yè)全局，考慮企業(yè)長遠(yuǎn)、整體稅負(fù)的下降。因此，納稅籌劃活動要貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，任何一個可能產(chǎn)生稅金的環(huán)節(jié)，均應(yīng)進(jìn)行。另外，納稅籌劃活動不僅影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，要充分考慮企業(yè)內(nèi)部管理的要求，也要顧及企業(yè)外部各方面的利益和要求。因為納稅籌劃也影響與企業(yè)有關(guān)的各種關(guān)系人利益，進(jìn)而影響他們的行為。而關(guān)系人的行為，通過與企業(yè)的不同契約關(guān)系，又反過來影響企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。因而納稅籌劃不僅限于本企業(yè)，應(yīng)同其他單位聯(lián)合，共同尋求節(jié)稅的途徑。

（3）服從企業(yè)的總體管理決策。企業(yè)納稅籌劃的目的是在法定范圍內(nèi)最大限度地減少自身的納稅支出并獲得最大的節(jié)稅收益。為此，企業(yè)一般是通過選擇低稅負(fù)的納稅方法和遞延納稅期這兩種方法來獲得節(jié)稅利益。但每個中小企業(yè)都有自身的發(fā)展目標(biāo)，都有其達(dá)到目標(biāo)所采取的政策?？梢哉f，會計政策選擇中的納稅籌劃是完成企業(yè)目標(biāo)和貫徹企業(yè)政策的一種手段。有時候，減少當(dāng)期的納稅所得，遞延納稅的時間，可能與當(dāng)期的經(jīng)營目標(biāo)是背道而馳的，在這種情況下，納稅籌劃不僅僅著眼于稅法上的思考，更重要的是要著眼于中小企業(yè)總體的管理決策，應(yīng)服從于企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，不能一味強(qiáng)調(diào)納稅利益而放棄經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

（4）注意中小企業(yè)的相關(guān)成本。中小企業(yè)納稅籌劃時，必須遵循成本效益原則，才能保證納稅籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)，因為企業(yè)納稅籌劃，作為籌劃人的籌劃費(fèi)用最終也要?dú)w集到企業(yè)資金成本中去，也就是說納稅籌劃所取得的納稅籌劃利益是所取得的名義收益與付出籌劃代價的差額。任何一項籌劃方案的實施，在獲取部分稅收利益的同時，必然會為實施該方案付出納稅籌劃成本，這里所指的成本不僅包括稅收籌劃所需要的人力、信息收集等顯性成本，還包括稅收籌劃的機(jī)會成本，在稅收籌劃實務(wù)中，企業(yè)常常會忽視籌劃的機(jī)會成本從而產(chǎn)生籌劃結(jié)果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險。只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當(dāng)納稅籌劃成本小于所得的收益時，該項納稅籌劃方案才是合理的和可以接受的。因此，在納稅籌劃時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的具體情況，進(jìn)行成本效益分析，在納稅利益和相關(guān)成本之間作出權(quán)衡。

（5）考慮產(chǎn)生的風(fēng)險因素。納稅籌劃的風(fēng)險首先來自于政策變化風(fēng)險，稅收作為經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的杠桿，總是在不斷地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動的變化，因此，稅收政策的穩(wěn)定性是相對的。所以納稅籌劃需要專業(yè)人員在了解相關(guān)政策的基礎(chǔ)上，事前籌劃，積極應(yīng)對可能發(fā)生的政策變化，調(diào)整稅收方案。于此同時，還有來自于納稅籌劃方案本身設(shè)計的不合理以及操作不善導(dǎo)致的風(fēng)險。即使納稅籌劃方案本身設(shè)計得很正確，但如果操作不善，方案失敗的可能性也會很大。第三種風(fēng)險來自于稅收籌劃目的不明、方案不嚴(yán)謹(jǐn)導(dǎo)致的風(fēng)險。稅收籌劃是以服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理，實現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略管理為目標(biāo)。稅收籌劃活動是企業(yè)財務(wù)管理活動的一個重要組成部分，是為企業(yè)價值最大化服務(wù)的，是一種方法與手段，而不是企業(yè)的最終目的。

四、中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃建議

（1）關(guān)注稅法政策的時化。稅收政策隨著市場經(jīng)濟(jì)的變化而變化，而當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)正處于高速發(fā)展的階段，資本市場日新月異，這就要求納稅籌劃人員不僅要時刻關(guān)注稅收政策的變化趨勢，及時系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收法律法規(guī)，掌握稅法的細(xì)節(jié)變動，建立稅務(wù)信息資料庫，同時通過不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，把握宏觀經(jīng)濟(jì)動態(tài)，合理預(yù)期稅收政策及其變動，對各項稅收優(yōu)惠政策要深刻理解、領(lǐng)會內(nèi)涵。對稅收政策及優(yōu)惠政策有了全面、最新的了解，才能積極靈活應(yīng)用政策，做好納稅籌劃工作，進(jìn)而做出對企業(yè)最有力的投資決策、經(jīng)營決策或籌資決策。

（2）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理和控制。納稅籌劃都是建立在企業(yè)內(nèi)部控制制度得以充分執(zhí)行前提下的，企業(yè)的內(nèi)部控制制度尤其是財務(wù)制度、內(nèi)部審計制度如果本身存在缺陷，或者制度完善而沒有切實執(zhí)行，都是納稅籌劃風(fēng)險發(fā)生的隱患。因此，企業(yè)內(nèi)部管理控制制度的健全、科學(xué)既是企業(yè)納稅籌劃的基礎(chǔ)，又是規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險的最基本、最重要的保證。中小企業(yè)自身要增強(qiáng)對內(nèi)部會計控制制度的認(rèn)識，提高實行的自覺性。中小企業(yè)管理是以財務(wù)管理為中心的，加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)，就要以加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理為主要內(nèi)容。因為財務(wù)管理涉及到中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，貫穿于每一項經(jīng)濟(jì)活動之中，從中小企業(yè)的計劃指標(biāo)到盈虧和獎懲，都應(yīng)該有一套完整、嚴(yán)密、可操作的規(guī)章制度。通過這些內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)，才能加強(qiáng)中小企業(yè)的相互制約和監(jiān)督，進(jìn)而提高中小企業(yè)會計核算的工作質(zhì)量，有效防止和避免生產(chǎn)經(jīng)營活動中的納稅籌劃的偏差和一些不合法行為的發(fā)生。

（3）提升企業(yè)人員的綜合素質(zhì)。首先，提升中小企業(yè)管理者管理和決策水平。目前，許多中小企業(yè)管理者個人能力都比較強(qiáng)，但現(xiàn)代化管理水平還有待于提高，因此中小企業(yè)的管理者應(yīng)對稅務(wù)、財務(wù)、法律等知識進(jìn)行更深入的認(rèn)識，提升理論水平和科學(xué)決策水平，充分認(rèn)識到納稅籌劃對企業(yè)的重要作用，從而由上至下思想統(tǒng)一，形成合力，從而推動納稅籌劃的合理、正確進(jìn)行。其次，提升財務(wù)及納稅籌劃人員綜合素質(zhì)。中小企業(yè)納稅籌劃的最基木前提就是把日常的會計業(yè)務(wù)工作做好，杜絕假發(fā)票，杜絕各種人為的會計處理錯誤，減少因錯誤利用會計政策所帶來的不必要的稅收風(fēng)險。財務(wù)管理是一項細(xì)致，復(fù)雜的工作，需要財務(wù)人員用心、細(xì)致地去做，需要各個會計崗位上的人員積極配合與溝通。同時，引進(jìn)高素質(zhì)的具備綜合理財能力納稅籌劃人員對企業(yè)的納稅籌劃進(jìn)行合理涉及和安排，只有這樣才能將納稅籌劃真正的落實到實處。

（4）建立納稅預(yù)警系統(tǒng)。納稅籌劃只能在一定的政策條件下，并且在一定的范圍內(nèi)發(fā)生作用，所以無論是從事稅收籌劃的專業(yè)人員還是接受籌劃的納稅人，都應(yīng)當(dāng)正視風(fēng)險的客觀存在，并在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程和涉稅事務(wù)中始終保持對籌劃風(fēng)險的警惕性。企業(yè)應(yīng)建立一套科學(xué)、快捷的稅收籌劃預(yù)系統(tǒng)，對籌劃過程中存在的潛在風(fēng)險進(jìn)行實時監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，立即向籌劃者或經(jīng)營者示警。稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)具備以下功能：信息收集功能。通過大量收集與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況、市場競爭狀況、稅務(wù)行政執(zhí)法情況和企業(yè)本身生產(chǎn)經(jīng)營狀況等方面的信息，進(jìn)行比較分析，判斷是否預(yù)警；危機(jī)預(yù)知功能。通過對大量信息的分析，當(dāng)出現(xiàn)可能引起發(fā)生稅收籌劃風(fēng)險的關(guān)鍵因素時，該系統(tǒng)應(yīng)能預(yù)先發(fā)出警告，提醒籌劃者或經(jīng)營者早作準(zhǔn)備或采取對策，避免潛在風(fēng)險演變成客觀現(xiàn)實，起到未雨綢繆，防患于未然的作用；風(fēng)險控制功能。當(dāng)稅收籌劃可能發(fā)生潛在風(fēng)險時，該系統(tǒng)還應(yīng)能及時尋找導(dǎo)致風(fēng)險產(chǎn)生的根源，使籌劃者或經(jīng)營者能夠有的放矢，對癥下藥，制定有效的措施，遏制風(fēng)險。

五、結(jié)語

成功的納稅籌劃不僅能夠幫助中小企業(yè)減少稅收支出，更重要的是可以幫助中小企業(yè)深刻理會宏觀經(jīng)濟(jì)走向和國家政策方針，幫助中小企業(yè)及時把握行業(yè)最新動向；同時還可以幫助中小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部財務(wù)制度的建設(shè)和會計核算工作的規(guī)范，以此為中小企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展創(chuàng)造一個穩(wěn)定良好的財務(wù)管理體系。中小企業(yè)只有在提高對納稅籌劃重要性認(rèn)識的基礎(chǔ)上，正確理解納稅籌劃的含義，走出納稅籌劃誤區(qū)，正視企業(yè)自身存在的納稅籌劃問題，通過研究和實踐，發(fā)揮企業(yè)各方而的積極性，不斷提高納稅籌劃水平，不斷促進(jìn)自身發(fā)展，從而才能使自己獲得更大地經(jīng)濟(jì)利益，在激烈的市場竟?fàn)幹胁粩喟l(fā)展壯大。

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[3]來豐收，胡玉玲.中小企業(yè)所得稅納稅籌劃初探[J].財會學(xué)習(xí)，2009，（4）.

篇4

【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃；誤區(qū)；誤區(qū)指正

一、納稅籌劃的誤區(qū)

納稅籌劃在我國公開研究、實行不足十年時間，尚處于成長發(fā)育期，很多人對納稅籌劃尚未形成系統(tǒng)認(rèn)識，加之一些書籍報刊相關(guān)文章各抒己見，實際操作中的不規(guī)范現(xiàn)象屢屢發(fā)生等，使當(dāng)前納稅籌劃產(chǎn)生種種誤區(qū)。目前，納稅籌劃主要有以下誤區(qū)，即納稅籌劃主體誤區(qū)、目標(biāo)誤區(qū)、概念誤區(qū)、內(nèi)容誤區(qū)、作用誤區(qū)、方法誤區(qū)、認(rèn)定誤區(qū)和風(fēng)險誤區(qū)。

（一）納稅籌劃主體誤區(qū)

有的納稅人認(rèn)為：稅收法規(guī)的執(zhí)行最終都要落實到核算上，只要有一個好會計，通過會計賬目間的相互運(yùn)作，就能夠進(jìn)行納稅籌劃。這是對納稅籌劃主體的錯誤認(rèn)識。事實上納稅籌劃非常重要的一點(diǎn)是它的籌劃性和過程性，即在應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前和對經(jīng)營活動過程的規(guī)劃、設(shè)計、安排和選擇，包括根據(jù)變化了的情況對納稅籌劃方案作適時的調(diào)整。如果應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)活動已經(jīng)發(fā)生或完成，則應(yīng)納稅款就已經(jīng)確定，會計因為承擔(dān)的稅負(fù)較重，利用隱瞞收入、虛列成本等手段去改變業(yè)已產(chǎn)生的納稅結(jié)果，最終會演變成偷逃國家稅款行為，會受到相應(yīng)的處罰。同時，稅收是國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，與企業(yè)經(jīng)營活動密切相關(guān)。如為改善我國的地區(qū)經(jīng)濟(jì)布局，國家對不同地區(qū)的稅收政策傾斜不一樣。由此企業(yè)會利用國家的稅收優(yōu)惠政策調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營方針，把經(jīng)營項目放在國家鼓勵的產(chǎn)業(yè)上，既有利于企業(yè)的微觀發(fā)展，又達(dá)到了降低稅負(fù)的目的，這才是納稅籌劃的根本所在。這些都與企業(yè)的經(jīng)營活動相關(guān)，并非會計人員做賬就能解決的事情。

（二）納稅籌劃目標(biāo)誤區(qū)

目前，很多企業(yè)在探討納稅籌劃時，基本上都是稅款方面的籌劃，即把納稅籌劃簡單地看成是稅款的多與少的選擇，認(rèn)為納稅籌劃的目標(biāo)就是最低納稅，根本不考慮稅款之外的其他事情。其實這是一種不正確、不全面的納稅籌劃觀，出現(xiàn)這種認(rèn)識誤區(qū)的原因，主要是這些企業(yè)對納稅籌劃的目標(biāo)缺乏正確的認(rèn)識。如果納稅籌劃目標(biāo)只片面強(qiáng)調(diào)減輕稅負(fù)，這會使一部分納稅人產(chǎn)生“只要能少繳稅款，怎么做都行”的想法。為了獲得當(dāng)前的短期利益，有的納稅人在直接經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動下，打著“納稅籌劃”的幌子，大行偷稅、漏稅之道，嚴(yán)重地破壞了稅法的嚴(yán)肅性。如某企業(yè)從事生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)，屬增值稅一般納稅人，按照17%的稅率計算繳納增值稅。其廠前有一獨(dú)立核算的商店從事購銷業(yè)務(wù)，屬小規(guī)模納稅人，適用4%的增值稅征收率。商店的銷售收入中有一部分是銷售企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品。企業(yè)向商店提品，已構(gòu)成銷售，其銷售收入應(yīng)按17%繳納增值稅，但是企業(yè)卻按商店4%征收率繳納了稅款，這樣從低稅率繳稅，造成了國家稅款流失。企業(yè)有意識地利用收入劃分不清，違反稅收政策，以達(dá)到少繳稅款的目的，這種方法不叫納稅籌劃，而是偷逃稅。還有的企業(yè)為了減少所得稅而鋪張浪費(fèi)，增加不必要的費(fèi)用開支；甚至有些企業(yè)為了推遲獲利年度以便調(diào)整減免稅納稅期而忽視經(jīng)營，造成持續(xù)虧損等。這些都是納稅籌劃目標(biāo)錯誤造成的。

（三）納稅籌劃概念誤區(qū)

納稅籌劃是納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)或不違法的前提下，通過對其生產(chǎn)經(jīng)營活動中有關(guān)涉稅事項的事先籌劃和安排，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的活動的總稱?，F(xiàn)在，理論界和實務(wù)界對納稅籌劃概念的界定，主要有以下二種錯誤觀點(diǎn)：

1．納稅籌劃等于避稅籌劃。這一觀點(diǎn)認(rèn)為納稅籌劃就是納稅人利用稅法上的漏洞、缺陷、模糊和矛盾，在不違反稅法規(guī)定的前提下，達(dá)到能夠減輕或解除稅收負(fù)擔(dān)的目的。實質(zhì)上，這是避稅籌劃的定義，它混淆了納稅籌劃與避稅籌劃的關(guān)系。如果納稅籌劃等于避稅籌劃，那么節(jié)稅籌劃、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、涉稅零風(fēng)險又是什么籌劃呢？

2．納稅籌劃等于節(jié)稅籌劃。這種觀點(diǎn)認(rèn)為：納稅籌劃是根據(jù)稅收法規(guī)中明確列出的優(yōu)惠條款，對應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行適當(dāng)安排，以減輕企業(yè)稅負(fù)的活動。這是節(jié)稅籌劃的定義，而非納稅籌劃的定義。納稅籌劃不僅僅包括節(jié)稅籌劃，節(jié)稅籌劃是納稅籌劃的一個方面。

（四）納稅籌劃內(nèi)容誤區(qū)

節(jié)稅籌劃、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和涉稅零風(fēng)險屬于納稅籌劃的內(nèi)容，這已是不爭的定論。但避稅籌劃屬不屬于納稅籌劃有很大的爭議。有相當(dāng)多的人認(rèn)為納稅籌劃不包括避稅籌劃，主要因為：

1．避稅籌劃以非違法為前提，而不是以合法為前提。避稅籌劃是以非違法的手段來達(dá)到少繳稅或不繳稅的目的，它雖不違法，但也不合法，而是處于兩者之間，有可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷逃稅，比較起來其風(fēng)險較大，因此許多人將其不包括在納稅籌劃之列。

2．避稅籌劃與偷逃稅一樣危及國家稅法。避稅籌劃在相當(dāng)程度上與偷逃稅一樣危及國家稅法，直接后果是將導(dǎo)致國家財政收入減少，間接后果是稅收制度有失公平。同時，許多國家都制定有反避稅措施。正是這些原因，大家認(rèn)為避稅不被國家所認(rèn)可，不被社會所認(rèn)可，因此將其不包括在納稅籌劃之列。

（五）納稅籌劃作用誤區(qū)

一些人認(rèn)為，納稅人進(jìn)行納稅籌劃減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)帶來了直接和顯著的經(jīng)濟(jì)利益，但向國家少繳了稅款，因而侵害了國家的利益。這種對納稅籌劃作用的曲解，不利于納稅籌劃的完善和發(fā)展。計劃經(jīng)濟(jì)時代，人們把稅收看作企業(yè)對國家應(yīng)有的貢獻(xiàn)，側(cè)重從作為征稅主體的國家角度研究稅收，片面強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性、無償性和固定性，特別突出國家在征納關(guān)系中的權(quán)威性，忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權(quán)利，企業(yè)只須在政府派駐的稅收專管員直接輔導(dǎo)下申報納稅，甚至把稅收籌劃與偷逃稅混為一談。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并逐步國際化、知識化、信息化，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)財務(wù)管理者開始認(rèn)識到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的作用；同時，隨著我國稅收制度日趨完善，為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策、充分發(fā)揮稅收杠桿對市場經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控職能，國家在已經(jīng)頒布的稅收實體法中不同程度上規(guī)定了不同經(jīng)濟(jì)行為的稅收差別待遇，即規(guī)定了不同經(jīng)濟(jì)行為的稅種差別、稅率差別和優(yōu)惠政策差別，這實質(zhì)上也在引導(dǎo)企業(yè)按照國家的政策導(dǎo)向進(jìn)行納稅籌劃。納稅籌劃并不是企業(yè)和國家對著干，納稅籌劃是國家和企業(yè)雙贏的事。

（六）納稅籌劃方法誤區(qū)

納稅籌劃一般有兩種方法：一是圍繞企業(yè)應(yīng)納稅種進(jìn)行納稅籌劃，另一種是圍繞企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)和經(jīng)營方式進(jìn)行納稅籌劃。但現(xiàn)在無論是理論界還是實務(wù)界往往只片面強(qiáng)調(diào)前者而忽視后者。如果僅僅圍繞稅種進(jìn)行籌劃，會使納稅人造成一種錯覺，即納稅籌劃只是稅種的運(yùn)用而與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)，企業(yè)涉及到稅務(wù)問題，就找稅務(wù)機(jī)構(gòu)、找熟人。這種錯覺不利于提高我國企業(yè)整體納稅籌劃意識。企業(yè)樹立納稅籌劃意識并把它融入到企業(yè)經(jīng)營決策的全過程，這要比機(jī)械地學(xué)習(xí)和運(yùn)用幾個具體籌劃方法重要得多。同時，如果僅僅圍繞稅種進(jìn)行籌劃，稅收政策無法與企業(yè)本身的經(jīng)營活動有機(jī)結(jié)合，往往會顧此失彼，使稅收政策游離于企業(yè)經(jīng)營決策之外，從而無法實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)。

（七）納稅籌劃認(rèn)定誤區(qū)

納稅籌劃更多的是納稅人的籌劃管理行為，其方案的確定與具體的組織實施， 都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不介入其中。納稅籌劃方案及過程究竟是不是符合法律規(guī)定，籌劃最終是否成功，是否能夠給納稅人帶來經(jīng)濟(jì)上的利益，卻取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人納稅籌劃方法的認(rèn)定。也就是說，納稅人所選擇的納稅籌劃方案是否是真正不違法，需要由稅務(wù)機(jī)關(guān)最終裁定。如果納稅人所選擇的方法在實質(zhì)上違法了，那么，納稅人所進(jìn)行的“納稅籌劃”不僅不能帶來任何稅收上的利益，相反，還可能會因為其實質(zhì)上的違法而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，付出較大的甚至是相當(dāng)沉重的代價。因此，有人認(rèn)為“納稅籌劃就是和稅務(wù)部門兜圈子”，納稅籌劃成功，是企業(yè)運(yùn)氣好，沒有被稅務(wù)部門逮著；納稅籌劃不成功，就是企業(yè)運(yùn)氣不好，是稅務(wù)部門在有意為難企業(yè)，是稅務(wù)部門的認(rèn)定責(zé)任。在這種誤區(qū)引導(dǎo)下，許多企業(yè)把納稅籌劃的重心放在與稅務(wù)部門拉關(guān)系上，托熟人、找后門、請客、送禮等，熟不知這一切一方面增加了企業(yè)的支出，同時還會承擔(dān)法律上的風(fēng)險。

（八）納稅籌劃風(fēng)險誤區(qū)

從當(dāng)前我國納稅籌劃的實踐情況看，進(jìn)行納稅籌劃的單位或個人在進(jìn)行納稅籌劃過程中，都普遍地認(rèn)為，只要進(jìn)行納稅籌劃就可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加稅收收益，而很少甚至根本不考慮納稅籌劃的風(fēng)險。實質(zhì)上，風(fēng)險是客觀存在的。首先，納稅籌劃具有靈活性。納稅人選擇什么樣的納稅籌劃方案，如何實施納稅籌劃方案，那是非常靈活性的，它取決于不同籌劃人的主觀判斷，包括對稅收法規(guī)理解、對企業(yè)狀況的把握、對納稅籌劃條件的認(rèn)識與判斷、對稅收政策變化趨勢的預(yù)測及企業(yè)發(fā)展的預(yù)測是否正確等方面。主觀判斷在任何情況下都有兩種可能：正確與錯誤。自然，納稅籌劃方案的選擇與實施也就不可避免的出現(xiàn)兩種結(jié)果：成功與失敗。失敗的納稅籌劃對納稅人來說便是風(fēng)險。其次，納稅籌劃具有條件性。條件性是納稅籌劃的另一個顯著特點(diǎn)。一切納稅籌劃方案都是在一定條件下選擇、確定并且實施的。納稅籌劃的條件至少包括兩個方面的內(nèi)容：其一是納稅人自身的條件，包括專業(yè)技術(shù)人員的素質(zhì)、籌劃技術(shù)手段、籌劃時機(jī)的選擇和籌劃時間跨度的確定。如果企業(yè)的會計人員和納稅籌劃人員素質(zhì)不高，遭受稅收處罰和籌劃方案選擇的風(fēng)險就高。其二是外部客觀條件，即納稅人的經(jīng)濟(jì)活動與稅收政策等條件都是不斷發(fā)展變化的。納稅籌劃方案會因經(jīng)濟(jì)活動和稅收政策的變化由原本的合理、合法變成不合理或違法。再次，納稅籌劃具有收益性。進(jìn)行納稅籌劃需要支付籌劃費(fèi)用，只有在籌劃收益大于籌劃費(fèi)用的情況下，納稅籌劃才能說是成功的，否則就會發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失風(fēng)險。最后，納稅籌劃成功與否最終取決于稅務(wù)部門的認(rèn)定。納稅籌劃方案及過程究竟是不是符合法律規(guī)定，籌劃最終能否成功，能否給納稅人帶來經(jīng)濟(jì)上的利益，卻取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人納稅籌劃方法的認(rèn)定。如果納稅人所選擇的方法不被稅務(wù)部門認(rèn)可，納稅人除補(bǔ)繳稅款外，還得上繳滯納金、罰金等。

二、納稅籌劃誤區(qū)的指正

納稅籌劃誤區(qū)是人們對納稅籌劃的錯誤認(rèn)識，這種錯誤認(rèn)識的直接后果會導(dǎo)致企業(yè)錯誤行為的發(fā)生。所以，納稅籌劃誤區(qū)應(yīng)該得到及時指正，使納稅籌劃實踐在正確的認(rèn)識指導(dǎo)下進(jìn)行。下面針對本文前述八方面誤區(qū)一一進(jìn)行指正：

（一）正確認(rèn)識納稅籌劃主體

納稅籌劃的主體應(yīng)該是專門的納稅籌劃人員，既可以由企業(yè)培養(yǎng)，也可以聘請社會上的專業(yè)籌劃員，但不能由會計通過調(diào)整賬目來完成。納稅籌劃涉及籌資、投資、經(jīng)營等各個方面，不僅對籌劃人員的專業(yè)知識要求高，需要籌劃人員精通稅法、會計、財務(wù)，而且還要求籌劃人員了解企業(yè)經(jīng)營的全部，具有納稅籌劃的經(jīng)驗和技巧。下面還有幾個方面籌劃內(nèi)容會計做不到，只能由專職籌劃人員進(jìn)行：

1. 每個納稅籌劃方案需要放到整體經(jīng)營決策中加以考慮。首先，納稅企業(yè)內(nèi)部不同產(chǎn)品、不同部門、不同稅種的稅收籌劃要相互銜接，不能顧此失彼。有些方案可能會使某些產(chǎn)品、某些部門、某些稅種的稅負(fù)減輕，但從總體上來說，可能會因為影響其他產(chǎn)品、其他部門、其他稅種的稅負(fù)變化而實際上使稅負(fù)加重。因此，納稅籌劃人員進(jìn)行納稅籌劃，不能僅盯住個別產(chǎn)品、個別部門、個別稅種的稅負(fù)高低，更不能只盯著會計賬目，應(yīng)精心籌劃，應(yīng)著眼于整體稅負(fù)的輕重。其次，納稅人進(jìn)行納稅籌劃，應(yīng)注意稅收和非稅收因素。納稅籌劃主要分析涉稅利益，但也不可忽視非稅利益，因為政治利益、環(huán)境利益等非稅利益對企業(yè)的影響也非常明顯。通常情況下，對涉稅利益和非稅利益都較大的稅收籌劃方案要多用、快用，這樣可以取得一舉兩得的效果。再次，在選擇納稅籌劃方案時，不能僅把眼光盯在某一時期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，考慮資金時間價值，把不同的納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來比較選擇。

2. 減少納稅人損失，增加納稅人經(jīng)濟(jì)利益與納稅有關(guān)的業(yè)務(wù)安排都應(yīng)當(dāng)視為納稅籌劃。權(quán)利與義務(wù)從來都是對等的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)，但同時也應(yīng)當(dāng)依法享受法定的權(quán)利。納稅籌劃的目的是增加稅收方面的利益。但是對納稅人來說，稅收方面的利益應(yīng)該包括兩個方面：一是減少或降低納稅方面的義務(wù)，二是增加稅收方面的權(quán)利，比如應(yīng)該享受的減免稅等。因此，依法維護(hù)納稅權(quán)利也是納稅籌劃的一個重要內(nèi)容。

3. 籌劃方案的每個環(huán)節(jié)都應(yīng)有可操作性。從廣義上講，納稅籌劃決策關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財、營銷、管理等所有活動，具有整體影響作用；從狹義上講，納稅籌劃決策可以只具體到某一個產(chǎn)品、某一個稅種及某一項政策的合理運(yùn)用。納稅籌劃要注意把握宏觀，著眼微觀，不管大小，只要有理，都應(yīng)該認(rèn)真研究分析，因此，不管是新建企業(yè)還是老企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)、開發(fā)，都可以及早著手，盡可能把納稅籌劃決策列入企業(yè)總籌劃的重要內(nèi)容之中。

（二）正確認(rèn)識納稅籌劃目標(biāo)

納稅籌劃的最終目標(biāo)應(yīng)該是企業(yè)價值最大化。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，納稅籌劃是納稅人進(jìn)行財務(wù)管理的手段，其最終目標(biāo)應(yīng)當(dāng)與企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)相一致，即實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。納稅人進(jìn)行納稅籌劃不考慮減輕稅負(fù)應(yīng)該說是不現(xiàn)實的，但稅負(fù)降低只是相對的概念。首先，它要服從于納稅人的整體利益和長期戰(zhàn)略目標(biāo)，如果稅負(fù)降低影響了納稅人的整體利益和長期戰(zhàn)略目標(biāo)，那就不能追求最低稅負(fù)；其次，當(dāng)稅負(fù)降低影響了企業(yè)稅后利益最大化，稅負(fù)降低就要讓位于稅后利益最大化，如有的籌劃方案雖然可以節(jié)省不少稅款，但是卻增加了很多非稅支出，如企業(yè)注冊費(fèi)、機(jī)構(gòu)設(shè)置費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、政府規(guī)費(fèi)，結(jié)果會造成稅后利益減少；最后，當(dāng)稅后利潤最大化和企業(yè)價值最大化的財務(wù)目標(biāo)發(fā)生沖突時，稅后利益最大化就要滿足企業(yè)價值最大化。企業(yè)有些財務(wù)政策盡管能節(jié)稅，但影響企業(yè)價值最大化的實現(xiàn)，我們不能采用；而有些財務(wù)政策盡管不能節(jié)稅，但有助于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，就必須采用。因此，納稅籌劃實質(zhì)是經(jīng)濟(jì)主體為達(dá)到企業(yè)價值最大化，在法律允許范圍內(nèi)對自己的納稅事務(wù)進(jìn)行的系統(tǒng)安排。企業(yè)價值最大化是從企業(yè)的整體和長遠(yuǎn)來看，而不僅是某個稅種或眼前的一筆業(yè)務(wù)。如果納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動的最終目標(biāo)僅定位在少繳稅款上，那么該納稅人最好不從事任何經(jīng)濟(jì)活動，因為只有這樣其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款數(shù)額才會最少，甚至沒有?？梢?，不能完全以節(jié)稅額為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行決策，而必須關(guān)注財務(wù)管理目標(biāo)。

（三）正確認(rèn)識納稅籌劃概念

1．納稅籌劃不等于避稅籌劃。避稅籌劃分默認(rèn)合法避稅籌劃和不合法避稅籌劃，而納稅籌劃只包括默認(rèn)合法避稅籌劃。默認(rèn)合法避稅籌劃主要內(nèi)容有：利用稅法的選擇性條款進(jìn)行避稅；利用稅法的伸縮性條款進(jìn)行避稅；利用稅法中的一些不明確條款進(jìn)行避稅；利用稅法中一些矛盾性條款進(jìn)行避稅。默認(rèn)合法避稅籌劃的最基本的特征是符合稅法或者不違反稅法，這是區(qū)別于偷、逃、欠、抗、騙稅的關(guān)鍵。不合法避稅籌劃主要是在“度”把握上做得過火，或者很明顯就是在鉆法律的空子，或者理解本身存在錯誤。

2．納稅籌劃不等于節(jié)稅籌劃。雖然納稅籌劃的結(jié)果也會形成納稅人稅收成本的節(jié)約，獲得減少稅負(fù)的稅收利益，但這只是納稅籌劃的一個方面。就另一個方面來說，納稅籌劃不是單純?yōu)榱斯?jié)稅，還包括履行納稅人的權(quán)利和義務(wù)。另外納稅的具體籌劃往往要通過稅法之外的因素來實現(xiàn)，如通過調(diào)整合同條款內(nèi)容進(jìn)行籌劃，通過企業(yè)的分立與合并進(jìn)行籌劃，通過設(shè)立不同形式的從屬機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃，通過某些政府職能部門的認(rèn)定，獲得高新企業(yè)稱號進(jìn)行籌劃等。有的時候，出于納稅人整體利益的需要，甚至?xí)I劃某一稅負(fù)的增加，但這一籌劃的結(jié)果卻會使得納稅人整體利益的最終增加。因此，納稅籌劃并不僅僅是節(jié)稅籌劃。

納稅籌劃既不等于避稅籌劃，更不等于節(jié)稅籌劃，那么到底納稅籌劃是什么呢？本人認(rèn)為，納稅籌劃是指納稅人或其人在合法或不違法的前提下，為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標(biāo)，自覺運(yùn)用稅法、財務(wù)、會計等綜合知識，對企業(yè)涉稅活動進(jìn)行的合理安排。

（四）正確認(rèn)識納稅籌劃內(nèi)容

對于避稅屬不屬于納稅籌劃，世界各國的法律界定存在較大分歧。有的國家認(rèn)為，避稅屬于納稅籌劃，因為納稅人應(yīng)根據(jù)稅法要求負(fù)擔(dān)其法定的納稅義務(wù)，如果稅法沒有要求，例如稅法的漏洞和空白，納稅人可以不交稅。有的國家則把避稅分為正當(dāng)避稅和不正當(dāng)避稅兩種，將其中的正當(dāng)避稅稱之為納稅籌劃，在法律上不予反對。我國對避稅的概念在法律上未作表述，只散見于稅收的政策文件和人們的理論研討文章之中，普遍的看法是反對非法避稅（不正當(dāng)避稅）和默認(rèn)合法避稅（正當(dāng)避稅）。本人認(rèn)為，避稅從形式上來說都是非違法的，區(qū)別在于避稅的內(nèi)容是否實質(zhì)性違法了，如果其內(nèi)容實質(zhì)性違法了，而且非常不合理，仍屬于非法避稅，或不正當(dāng)避稅；如果其內(nèi)容實質(zhì)性沒有違法，既使找不到合法的依據(jù)，也屬于默認(rèn)合法避稅，或正當(dāng)避稅，也叫合理避稅。

（五）正確認(rèn)識納稅籌劃積極作用

納稅人應(yīng)該認(rèn)識到，目前納稅籌劃是陽光下的事業(yè)，對國家、對企業(yè)都有許多好處，企業(yè)應(yīng)該充分重視，精心籌劃。第一，納稅籌劃有助于國家經(jīng)濟(jì)政策的貫徹實施。納稅人通過納稅籌劃把國家的各項經(jīng)濟(jì)政策落實在納稅人的具體投資、經(jīng)營業(yè)務(wù)中，從而使包括稅收政策在內(nèi)的各項國家經(jīng)濟(jì)政策得到有效的貫徹和執(zhí)行。第二，納稅籌劃有利于稅收制度的進(jìn)一步完善。納稅籌劃，尤其其中的避稅籌劃，是針對稅法、稅制制定和執(zhí)行中的漏洞、空白、交叉、模糊、矛盾進(jìn)行的，這在一定程度上減少了政府的財政收入，與政府的立法意圖相違背。隨著納稅人納稅籌劃意識的不斷增強(qiáng)和納稅籌劃水平的不斷提高，勢必要求稅收政策和稅收法規(guī)的制定者進(jìn)一步完善現(xiàn)行稅收法制，改進(jìn)稅收征收管理措施，提高征收管理水平。第三，從長遠(yuǎn)來說，納稅籌劃有利于增加國家的稅收收入。納稅人的納稅籌劃在一定程度上受國家經(jīng)濟(jì)政策的指引和調(diào)控，這有利于國家經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展；同時，納稅人進(jìn)行納稅籌劃減輕了稅收負(fù)擔(dān)或增加了企業(yè)盈利，這為企業(yè)的生存和發(fā)展創(chuàng)造了有利的條件，也起到了涵養(yǎng)稅源的作用，有利于長遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國家稅收收入的增加。第四，納稅籌劃有利于提高納稅人經(jīng)營管理水平。企業(yè)要進(jìn)行納稅籌劃，必然要建立健全企業(yè)的財務(wù)會計制度，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理，從而促使納稅人經(jīng)營管理水平的不斷提高。第五，納稅籌劃有利于增強(qiáng)納稅人的法制觀念，提高納稅人的納稅意識。由于納稅籌劃必須在符合法律規(guī)范的范疇內(nèi)或不違法的情況下進(jìn)行，因而要求納稅人有較強(qiáng)的法制意識。而納稅人如果要提高納稅籌劃的經(jīng)濟(jì)效益，也要更進(jìn)一步研究和熟練掌握稅法。這在無形中培養(yǎng)和增強(qiáng)了納稅人的法制觀念，提高了納稅人的納稅意識，減少偷、漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。

（六）正確認(rèn)識納稅籌劃方法

納稅籌劃關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財、營銷、管理等所有活動，具有整體影響作用。因此，納稅籌劃不僅需要對稅種進(jìn)行籌劃，還需要對企業(yè)從創(chuàng)立、融資、投資、采購、內(nèi)部核算、銷售、到產(chǎn)權(quán)重組的一系列環(huán)節(jié)進(jìn)行納稅籌劃。在納稅籌劃方法上，一方面應(yīng)該注意把握宏觀，著眼微觀，不管大小，只要有理，都應(yīng)該認(rèn)真研究分析；另一方面不管是新建企業(yè)還是老企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)、開發(fā)，都應(yīng)該及早著手，盡可能把納稅籌劃決策列入企業(yè)總籌劃的重要內(nèi)容之中?？傊?，進(jìn)行納稅籌劃對企業(yè)經(jīng)營來說，肯定是大有裨益的，可以說只要用心去做，籌劃得當(dāng)，任何企業(yè)都可以從中獲益。

（七）正確認(rèn)識納稅籌劃認(rèn)定

納稅籌劃方案能否成功最終取決于稅務(wù)部門的認(rèn)定，這是不爭的事實。但稅務(wù)部門的認(rèn)定依據(jù)的是稅法，不是稅務(wù)人員隨心所欲進(jìn)行的。實際上納稅籌劃的成功，更多的是納稅人對稅收優(yōu)惠政策的準(zhǔn)確把握、稅法中漏洞或缺陷存在的深入研究以及可選擇性會計政策的靈活運(yùn)用，而不是和稅務(wù)部門兜圈子的結(jié)果。納稅籌劃不成功，責(zé)任在籌劃人、在企業(yè)，并不是稅務(wù)部門的認(rèn)定責(zé)任。實務(wù)中，沒有哪個企業(yè)納稅籌劃明顯正確的情況下，稅務(wù)部門將其認(rèn)定為錯誤，即使有這種情況，企業(yè)也會拿起手中的法律武器更正這種錯誤。有時，納稅籌劃方案沒有得到稅務(wù)部門的認(rèn)可，納稅人便想方設(shè)法托熟人、找關(guān)系與稅務(wù)機(jī)關(guān)“溝通”，最后蒙混過關(guān)，這只是社會暫時的不正常的現(xiàn)象，隨著法制的日趨健全和執(zhí)法人員素質(zhì)的提高，這些不正常的現(xiàn)象最終會消失。企業(yè)有必要充分了解稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的特點(diǎn)和具體要求，與稅務(wù)機(jī)關(guān)勾通，消除彼此在稅收政策上的理解偏差，使納稅籌劃方案得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。

（八）正確認(rèn)識納稅籌劃風(fēng)險

納稅籌劃風(fēng)險是客觀存在的，企業(yè)在納稅籌劃過程中必須充分認(rèn)識到，一方面應(yīng)盡可能地規(guī)避風(fēng)險，在無法規(guī)避的情況下，采取有效的措施加強(qiáng)風(fēng)險的管理，絕不能忽視風(fēng)險，不重視風(fēng)險。納稅籌劃本質(zhì)上是一種合法或不違法行為，理論上本不存在違法可能性。問題是，理論與實踐畢竟存在一定距離，實踐中卻存在納稅籌劃違法的可能性。為了防止此種現(xiàn)象發(fā)生，納稅人進(jìn)行納稅籌劃時在主觀上必須做到以法律為準(zhǔn)繩，嚴(yán)格按國家的各項法律、法規(guī)和政策辦事。首先，納稅人的納稅籌劃要在稅法許可的范圍內(nèi)進(jìn)行。征納關(guān)系是稅收的基本關(guān)系，稅收法律是規(guī)范征納雙方關(guān)系的共同準(zhǔn)繩，納稅人有義務(wù)依法納稅，也有權(quán)利依法對各種納稅方案進(jìn)行選擇。其次，納稅人進(jìn)行納稅籌劃不能違背國家財務(wù)會計法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。國家財務(wù)會計法規(guī)是對納稅人財務(wù)會計行為的規(guī)范，國家經(jīng)濟(jì)法規(guī)是對納稅人經(jīng)濟(jì)行為的約束。納稅人在進(jìn)行納稅籌劃時，若違反國家財務(wù)會計法規(guī)和其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)，提供虛假的財務(wù)會計信息或作出違背國家立法意圖的經(jīng)濟(jì)行為，必然受到譴責(zé)和法律的處罰。

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篇5

關(guān)鍵詞：納稅籌劃 會計政策 經(jīng)濟(jì)后果

納稅籌劃（taxplanning）又稱稅務(wù)籌劃，是指在國家政策的許可下，按照稅收法律法規(guī)的立法導(dǎo)向，通過籌資、經(jīng)營、理財?shù)然顒舆M(jìn)行合理的事前籌劃和安排，取得節(jié)稅（taxsaving）效益，最終實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化和企業(yè)價值最大化的一種經(jīng)濟(jì)活動。簡而言之，納稅籌劃就是在法律許可的范圍內(nèi)，經(jīng)營者為了達(dá)到納稅優(yōu)化即稅后利益最大化的目標(biāo)來制定的企業(yè)的納稅方法和行為。

1、企業(yè)在會計政策下進(jìn)行納稅籌劃的必然性

1.1、納稅籌劃是納稅人應(yīng)有的權(quán)利

納稅籌劃是納稅人的一項基本權(quán)利，納稅籌劃一般是與稅法的立法意識相悖的，它是利用稅法的不足進(jìn)行反制約、反控制的行為，但并不影響或削弱稅法的法律地位。納稅籌劃實質(zhì)上就是納稅人在履行應(yīng)盡法律義務(wù)的前提下，運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利保護(hù)既得利益的手段。納稅籌劃并沒有“不履行”法律規(guī)定的義務(wù)，納稅籌劃不是對法定義務(wù)的抵制和對抗。國家針對納稅籌劃活動暴露出的稅法的不完備、不合理，采取修正、調(diào)整舉措，也是國家擁有的基本權(quán)力，這正是國家對付避稅的惟一正確的辦法。如果用非法律的形式去矯正法律上的缺陷，只會帶來不良的后果。所以說納稅籌劃是沒有違反國家的法律，沒有超越企業(yè)權(quán)利的范圍，應(yīng)屬于企業(yè)的正當(dāng)權(quán)利。

1.2、納稅籌劃可以降低企業(yè)納稅的不確定性風(fēng)險

1.2.1、經(jīng)營損益的風(fēng)險

政府在對企業(yè)收取稅金是體現(xiàn)在對企業(yè)既得利益的分享，而并未承諾相應(yīng)比例經(jīng)營損失風(fēng)險的責(zé)任。盡管稅法規(guī)定企業(yè)在一定時期限內(nèi)可以用以后實現(xiàn)的稅前利潤來彌補(bǔ)發(fā)生的虧損，減少損失，并在某種程度上讓政府成為企業(yè)隱形的“合伙者”。雖說企業(yè)虧損時，政府允許企業(yè)延期彌補(bǔ)虧損而相應(yīng)承擔(dān)了部分風(fēng)險，但是，這種風(fēng)險是以企業(yè)在以后限定的時期內(nèi)擁有充分獲利能力為假定前提，否則，所帶來的一切損失由企業(yè)自己承擔(dān)。通過納稅籌劃，可以減少企業(yè)在經(jīng)營損益方面的風(fēng)險，獲得更多的流動資金，為企業(yè)的發(fā)展注入活力。

1.2.2、稅收支付風(fēng)險

納稅作為企業(yè)對政府負(fù)債的償還，具有單向、強(qiáng)制、完全現(xiàn)金支付的剛性約束。它不同于企業(yè)其他一般性債務(wù)的償還。其他債務(wù)的償還具有非完全現(xiàn)金支付的特點(diǎn)，有時可不動用現(xiàn)金即可結(jié)清所有的欠債。而企業(yè)所付稅收債務(wù)，不可能采取與政府間債權(quán)債務(wù)互抵的途徑結(jié)清，企業(yè)必須無條件履行納稅義務(wù)，按期申報、繳納稅款，非經(jīng)特別的批準(zhǔn)，不得延期繳納，各項稅款必須以現(xiàn)金的方式支付。通過納稅籌劃，減少當(dāng)期的納稅所得，遞延納稅的時間，可以有效避免這一風(fēng)險，為企業(yè)帶來更多的收益。

2、會計政策下進(jìn)行納稅籌劃時所要考慮的因素

2.1、企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和財務(wù)方針

每個企業(yè)在一定時期內(nèi)，都會有自己的經(jīng)營目標(biāo)，并為達(dá)到既定的經(jīng)營目標(biāo)采取相應(yīng)的財務(wù)方針，而會計政策的選擇和會計估計的確定，恰恰就是為完成經(jīng)營目標(biāo)和貫徹財務(wù)方針的一種手段。有時候，減少當(dāng)期的納稅所得，遞延納稅的時間，可能與當(dāng)期的經(jīng)營目標(biāo)和財務(wù)方針是背道而弛的，在這種情況下，納稅籌劃應(yīng)服從于企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和財務(wù)方針，不能一味強(qiáng)調(diào)納稅利益而放棄經(jīng)營目標(biāo)和財務(wù)方針的實現(xiàn)。

2.2、企業(yè)的利益關(guān)系人及相關(guān)成本

納稅籌劃是企業(yè)理財活動的一個重要組成部分，它不僅影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，也影響與企業(yè)有關(guān)的各種關(guān)系人利益，包括投資者、債權(quán)人、交易對象等等，進(jìn)而影響他們的行為。而關(guān)系人的行為，又反過來影響企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。因此，納稅籌劃的成功與否，要看其結(jié)果對企業(yè)和其關(guān)系人是否產(chǎn)生有利的影響。成功的納稅籌劃有時也可能會給企業(yè)帶來或增加額外的成本。因此，在納稅籌劃時，又需要在納稅利益和相關(guān)成本之間做出權(quán)衡，進(jìn)行成本效益分析，從而選擇最佳納稅方案。

3、納稅籌劃下企業(yè)會計政策的具體選擇

3.1、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

對納稅籌劃的影響折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對固定資產(chǎn)計提折舊。折舊作為成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用。按我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總合法和雙倍余額遞減法。運(yùn)用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不相等的，因而分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。而折舊的計算和提取必將影響到成本的大小，進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤水平，最終是影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。由于在折舊方法上存有差異，這為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。

3.2、存貨計價方式的選擇

按現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則一存貨》規(guī)定，存貨是企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或為了出售仍處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或?qū)⒃谏a(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中消耗的材料、物料等?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人各項存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，按實際成本價計算，計算方法可以在個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等四種方法中任選一種。對于不能替代使用的存貨，以及為特定項目專門購入或制造的存貨，一般應(yīng)采用個別計價法確定存貨的發(fā)出成本，而且計價方法一經(jīng)選用，在一定時期內(nèi)（通常為一年）不得隨意變更。

4、結(jié)語

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)主體的地位已逐步確立，追求經(jīng)濟(jì)效益最優(yōu)，企業(yè)價值最大化，競爭能力最強(qiáng)成為企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)。而依法納稅有是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，在一個健全和透明的法制環(huán)境下，企業(yè)通過精心籌劃，從而達(dá)到減輕負(fù)稅的目的，是無可指責(zé)的。我國會計理論界應(yīng)借鑒西方發(fā)達(dá)國家和國際會計準(zhǔn)則的經(jīng)驗，結(jié)合我國的實際情況，把會計政策下的納稅籌劃推向更高層次的項目促進(jìn)它的繁榮。

參考文獻(xiàn)：

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[2]何志紅.淺談稅收籌劃會計政策的選擇研究[J].會計探析，2007（4）：32-35.

篇6

摘 要 企業(yè)在運(yùn)用稅收政策開展納稅籌劃的過程中，風(fēng)險是客觀存在的，也是不可避免的，而且這種風(fēng)險可能會伴隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的始終。稅務(wù)籌劃是企業(yè)理財?shù)闹匾侄沃?，科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃可以為企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)利益，但企業(yè)卻往往忽略稅務(wù)籌劃過程中的風(fēng)險。本文從企業(yè)納稅籌劃的概念、納稅風(fēng)險的分類、防范策略等幾方面進(jìn)行了闡述，以期為我國企業(yè)的納稅籌劃行為有所啟迪。

關(guān)鍵詞 納稅籌劃 風(fēng)險 防范

一、納稅籌劃涵義及特征

（一）納稅籌劃的概念

納稅籌劃是指：納稅人或其人在合理合法的前提下，自覺地運(yùn)用稅收、會計、法律、財務(wù)等綜合知識，采取合法合理或“非違法”的手段，以期降低稅收成本的經(jīng)濟(jì)行為。從微觀意義上講，一方面要求正確履行納稅義務(wù)，不隱瞞計稅，也不無謂增計企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)；另一方面要求納稅人通過對多種經(jīng)營活動的選擇和不同納稅方案的比較，選擇最佳納稅方案，獲得稅收利益。納稅籌劃具有合法性、前瞻性、目的性、綜合性的特征。

（二）企業(yè)稅收籌劃的必要性

1.企業(yè)稅收籌劃是納稅人的權(quán)利。納稅人具有依法履行納稅的義務(wù)，同時也有稅收籌劃的權(quán)利。稅收籌劃的主要手段之一，也是充分利用稅收法律法規(guī)和各種稅收優(yōu)惠政策。

2.企業(yè)稅收籌劃是財務(wù)管理目標(biāo)的要求。追求股東財富最大化是企業(yè)的目標(biāo)之一。稅款作為一項費(fèi)用，在收入不變的情況下，降低稅務(wù)支出，就等于降低成本費(fèi)用，從而實現(xiàn)股東財富最大化。

3.企業(yè)稅收籌劃是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的自我意識和主體利益觀念日益加強(qiáng)。在企業(yè)的自主經(jīng)營和自負(fù)盈虧情況下，稅負(fù)實際上是企業(yè)既得利益的流失。這就啟發(fā)和刺激了企業(yè)作為納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，充分運(yùn)用各種稅收政策，達(dá)到稅負(fù)最低的目的。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的類型

（一）稅收政策風(fēng)險

稅務(wù)籌劃是利用國家政策合理、合法的節(jié)稅，在此過程中，若國家政策發(fā)生了變化或者企業(yè)對稅收法律法規(guī)運(yùn)用不合理，就可能導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的結(jié)果偏離企業(yè)預(yù)期目標(biāo)，由此產(chǎn)生的風(fēng)險被稱為政策性風(fēng)險。

（二）稅務(wù)行政執(zhí)法偏差風(fēng)險

在實踐中，稅務(wù)籌劃的“合法性”需要得到稅務(wù)行政部門的確認(rèn)。在這一“確認(rèn)”過程中，稅務(wù)行政執(zhí)法可能出現(xiàn)偏差，為此企業(yè)可能要承擔(dān)稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險，這就是企業(yè)稅務(wù)籌劃行政執(zhí)法風(fēng)險。

（三）稅務(wù)籌劃的主觀性風(fēng)險

納稅人的主觀判斷包括對稅收政策的認(rèn)識與判斷、對稅務(wù)籌劃條件的認(rèn)識與判斷等，納稅人的主觀判斷對稅務(wù)籌劃的成功與否有重要影響。

（四）外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響

企業(yè)納稅籌劃受多種因素的制約，復(fù)雜的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境也是導(dǎo)致納稅籌劃風(fēng)險的一個重要因素。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃，爭取稅收利益最大化的同時，這些外部因素在納稅籌劃時也不得不進(jìn)行考慮。

三、納稅籌劃風(fēng)險的防范策略

（一）樹立稅務(wù)籌劃風(fēng)險意識

納稅籌劃的風(fēng)險是無時不在的，應(yīng)該給予足夠的重視。當(dāng)然，僅僅意識到風(fēng)險的存在是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，各相關(guān)企業(yè)還應(yīng)充分利用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立一套科學(xué)、快捷、方便的納稅籌劃預(yù)警系統(tǒng)，對納稅籌劃存在的潛在風(fēng)險實施事前、事中和事后控制，及時遏制風(fēng)險的發(fā)生。在實際工作中，企業(yè)應(yīng)盡力熟悉稅收法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，認(rèn)真掌握自身生產(chǎn)經(jīng)營的相關(guān)信息，并將二者結(jié)合起來仔細(xì)研究，選擇既符合企業(yè)利益又遵循稅收法規(guī)規(guī)定的籌劃方案。

（二）規(guī)范納稅籌劃程序

企業(yè)應(yīng)明確納稅籌劃的責(zé)任部門，由其統(tǒng)一協(xié)調(diào)納稅籌劃事宜。同時，規(guī)范納稅籌劃的流程，按“提出問題――分析問題――解決問題――比較結(jié)果――修正方案”程序規(guī)范操作，責(zé)任到人，落實到人。企業(yè)必須樹立依法納稅的理念，依法設(shè)立完整、規(guī)范的財務(wù)會計賬薄，為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供基本依據(jù)。

（三）注重籌劃方案的綜合考慮

從根本上講，納稅籌劃歸結(jié)于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)一一企業(yè)價值最大化所決定的，所以納稅籌劃必須圍繞這一總體目標(biāo)進(jìn)行。應(yīng)將其納入企業(yè)的整體投資和經(jīng)營戰(zhàn)略，不能僅局限于個別稅種，也不能僅僅著眼于節(jié)稅。

（四）貫徹成本收益原則

納稅籌劃應(yīng)遵循成本收益原則，既要考慮納稅籌劃的直接成本，還要在比較選擇中將納稅籌劃方案所放棄方案的可能收益作為機(jī)會成本加以考慮。只有當(dāng)納稅籌劃方案的成本和損失之和小于所得的收益時，該項納稅籌劃方案才是合理的和可以接受的。

（五）高企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)

納稅籌劃是一種高層次的理財活動，不僅要求納稅籌劃主體具備法律、稅收、會計、財務(wù)、金融等方面的專業(yè)知識和統(tǒng)籌謀劃的能力，而且在目前我國稅制建設(shè)還不很完善，稅收政策變化較快的情況下，還必須具備對政策變化可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測和防范的能力，因此要求納稅籌劃人員具有較高的專業(yè)素質(zhì)，必須采取各種途徑提高納稅籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)。

篇7

摘要在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，納稅籌劃作為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理活動中重要內(nèi)容和組成部分，雖然在我國仍處于起步探索的階段，但其應(yīng)用前景十分廣闊。

關(guān)鍵詞納稅籌劃財務(wù)管理

稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財活動的一種企業(yè)籌劃行為。

隨著我國稅收制度的不斷完善，企業(yè)被推向了在全面稅收約束下的市場競爭環(huán)境中，因而越來越多的企業(yè)尋求通過合法的途徑，充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠，在諸多可選的納稅方案中擇其最優(yōu)，以期達(dá)到整體稅后利潤最大化，這已成為企業(yè)經(jīng)營理財?shù)男袨橐?guī)范和出發(fā)點(diǎn)。

一、納稅籌劃的目標(biāo)

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)作為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的市場主體，企業(yè)利潤最大化或股東權(quán)益最大化是企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，而企業(yè)作為納稅人，其稅收的支出屬于企業(yè)資金的凈流出，必然影響到企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。因此，依托稅收法規(guī)、運(yùn)用各種財務(wù)手段，使納稅人稅收負(fù)擔(dān)最小化，企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)最大化的一系列財務(wù)活動，就成為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容――納稅籌劃。

納稅企業(yè)的納稅義務(wù)是因企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)經(jīng)營而產(chǎn)生的，企業(yè)經(jīng)營的各項決策和管理自然會對企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生直接或間接的影響，這是不言而喻的，因此，企業(yè)納稅籌劃就應(yīng)當(dāng)滲透到企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)。因為企業(yè)財務(wù)管理的理想目標(biāo)就是價值最大化，所以企業(yè)價值最大化也應(yīng)成為納稅籌劃的基本目標(biāo)。

二、納稅籌劃的特點(diǎn)

納稅籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理活動的一項內(nèi)容，有如下幾個特點(diǎn)：

1.合法性。企業(yè)或納稅人進(jìn)行稅收籌劃時，要在合法的前提下進(jìn)行籌劃，在法律允許的范圍內(nèi)，由稅收政策的指導(dǎo)下進(jìn)行。與不當(dāng)避稅、偷稅漏稅有著本質(zhì)的不同，稅收籌劃行為是對稅法和稅收政策合理、有效的貫徹和實施，本質(zhì)上是一種在市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)依法選擇納稅方案的正當(dāng)行為。

2.籌劃性。作為納稅人的一種管理職能，稅收籌劃是企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動等的事先規(guī)劃、設(shè)計和安排來實現(xiàn)的。在現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)活動中，納稅義務(wù)的發(fā)生通常滯后于應(yīng)稅行為。不同納稅人和不同的征稅對象，稅法規(guī)定的政策不同，使納稅人有機(jī)會可以選擇低稅負(fù)決策的機(jī)會。

3綜合性。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，一項稅收籌劃方案是多種方案的優(yōu)化選擇，隨著一項納稅籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收受益的同時，必然會產(chǎn)生因此方案而放棄其他方案造成的機(jī)會成本。只有增加的收益大于增加的費(fèi)用和機(jī)會成本時，這個方案才是合理的。因此，在制定納稅籌劃方案時，必須綜合考慮采取該方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。除此之外，還要考慮風(fēng)險節(jié)稅，即在進(jìn)行稅收籌劃時，既要考慮貨幣的時間價值，又要考慮風(fēng)險因素，從而客觀的選擇稅收成本最低的方案。

三、納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用

1.籌資過程中的稅收籌劃。不同的籌資方式將會給企業(yè)帶來不同的預(yù)期收益和稅負(fù)水平。企業(yè)籌資一般分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。權(quán)益籌資包括用留存利潤和發(fā)行新股等方式，具有風(fēng)險小、成本高的特點(diǎn)；相對而言，負(fù)債籌資更具節(jié)稅功能，具有風(fēng)險大、成本低的特點(diǎn)。因此，將稅收籌劃應(yīng)用于企業(yè)的籌資活動能使企業(yè)在確定籌資成本時，找到最佳的資本結(jié)構(gòu)。

2.投資過程中的稅收籌劃。企業(yè)在選擇投資地及投資行業(yè)時，要充分考慮國家對地區(qū)、行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，充分利用區(qū)域性、行業(yè)性的稅收傾斜政策，結(jié)合自身的經(jīng)營特點(diǎn)，盡可能將自己納入優(yōu)惠范圍內(nèi)，合理減輕企業(yè)稅負(fù)，獲得最大的節(jié)稅利益。

3利潤分配中的稅收籌劃 。由于企業(yè)的以前年度虧損在一定期限內(nèi)可用稅前利潤彌補(bǔ)，因此企業(yè)應(yīng)該力爭在期限范圍內(nèi)彌補(bǔ)虧損，達(dá)到節(jié)稅的目的。而且，根據(jù)稅法規(guī)定，取得現(xiàn)金股利需要交稅，而取得股票股利是免稅的，因此企業(yè)發(fā)放股票股利既有利于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，也減輕了股東的稅負(fù)。

另外，企業(yè)還可以采用股票回購的方式替代現(xiàn)金股利。這樣股東只有在實際賣出股票并獲利的情況下才需納稅，對股東更有利，對企業(yè)也能起到調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)、優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)的作用?？傊?，企業(yè)在分配稅后利潤時要根據(jù)實際情況進(jìn)行稅收籌劃以幫助投資者獲得更高的稅后凈收益。

四、以價值最大化為納稅籌劃目標(biāo)應(yīng)注意的問題

以增加企業(yè)價值為目標(biāo)的納稅籌劃要求以系統(tǒng)觀念為指導(dǎo)，在整個企業(yè)理財活動中，將節(jié)稅與其他理財活動進(jìn)行統(tǒng)籌安排和協(xié)調(diào)，有時甚至要超出傳統(tǒng)財務(wù)管理的范疇，比如從企業(yè)設(shè)立方式、組織形式等事務(wù)性活動中進(jìn)行籌劃，或者利用會計政策選擇和職業(yè)判斷進(jìn)行籌劃。

1.以價值最大化的納稅籌劃目標(biāo)需考慮的因素較多，而且某些因素難以量化，相對于側(cè)重利潤角度的短期納稅籌劃，增加了方法的復(fù)雜程度和不確定性，針對這些現(xiàn)象，企業(yè)需根據(jù)不同類型、規(guī)模和發(fā)展階段和企業(yè)而確定不同的側(cè)重點(diǎn)。比如，對于新設(shè)企業(yè)和和小規(guī)模企業(yè)，成長和盈利更為重要。

2.企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)符合法律法規(guī)和相關(guān)政策，注重防范風(fēng)險。納稅籌劃不同于偷稅逃稅，它是基于國家稅收的法律法規(guī)及相關(guān)政策做出的獲得節(jié)稅利益的合法行為。然而，企業(yè)進(jìn)行的納稅籌劃行為在某些情況下，可能與偷逃稅款行為的界線十分模糊，不但容易使稅收籌劃的效果大打折扣甚至無效，甚至出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)處罰和名譽(yù)損失。

納稅籌劃的最終目的是為了取得企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益的最大化，因此，納稅籌劃不能單單以少繳稅為最終目的，而是要服務(wù)于財務(wù)決策過程，綜合考慮企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)、策略及財務(wù)環(huán)境。對預(yù)期收入和成本進(jìn)行對比，兼顧短期與長期利益，對企業(yè)達(dá)到整體利益的最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1]蔡昌.稅收籌劃方法與案例.廣州：廣東經(jīng)濟(jì)出版社.2003:46.

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并購是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的一種重要手段，是增強(qiáng)企業(yè)競爭力最有效的策略或途徑。本文所指的企業(yè)并購是將兩個或兩個以上企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項，包括兼并、收購、合并。與內(nèi)部擴(kuò)展相比，一般情況下外部擴(kuò)展的企業(yè)并購有成本低、速度快、實現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)等優(yōu)點(diǎn)。合理地運(yùn)用國家稅收政策，進(jìn)行并購的納稅籌劃，不但可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，而且有助于企業(yè)并購方案的順利實施，從而實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。當(dāng)前，在并購納稅籌劃的研究和實務(wù)操作中，往往出現(xiàn)納稅籌劃和企業(yè)戰(zhàn)略“兩層皮”甚至相背離的情形。站在企業(yè)并購總體的高度，稅收成本只是并購成本的一個組成部分，因此不能只考慮稅收成本的降低，而忽略并購中其他非稅因素的變化，進(jìn)而對企業(yè)整體利益產(chǎn)生影響。據(jù)此，筆者認(rèn)為，必須運(yùn)用戰(zhàn)略納稅籌劃的思維，科學(xué)地確定并購納稅籌劃的程序，合理使用納稅籌劃技巧，使并購納稅籌劃服從、服務(wù)、促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。文章從并購方的并購納稅籌劃程序和納稅籌劃技巧兩個方面進(jìn)行了簡單的分析。

一、并購納稅籌劃程序

并購納稅籌劃戰(zhàn)略的制定和實施必須與企業(yè)戰(zhàn)略的制定與實施充分融合，以使企業(yè)戰(zhàn)略主導(dǎo)和指導(dǎo)戰(zhàn)略并購納稅籌劃，而并購納稅籌劃反過來支持和促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略的管理。企業(yè)戰(zhàn)略管理的一般程序和并購納稅籌劃的程序以及兩者之間的關(guān)系如圖1。

深入理解企業(yè)戰(zhàn)略管理的一般程序與并購納稅籌劃的程序及其關(guān)系，要把握以下幾點(diǎn)：

（一）確定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)是戰(zhàn)略管理和并購納稅籌劃的基礎(chǔ)和前提

企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)一般包括以下內(nèi)容：1.盈利能力；2.市場；3.生產(chǎn)率；4.產(chǎn)品；5.資金；6.生產(chǎn)；7.研究與開發(fā)；8.組織；9.人力資源；10.社會責(zé)任。一個企業(yè)并不一定在以上所有領(lǐng)域都規(guī)定目標(biāo)，并且戰(zhàn)略目標(biāo)也并不局限于以上十個方面。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身及外部的實際情況，科學(xué)地確定戰(zhàn)略目標(biāo)，再以戰(zhàn)略目標(biāo)為指引，進(jìn)一步實施戰(zhàn)略管理和戰(zhàn)略并購納稅籌劃。

（二）實現(xiàn)五個方面的協(xié)調(diào)

企業(yè)在進(jìn)行戰(zhàn)略管理和并購納稅籌劃時，必須注意五個方面的協(xié)調(diào)。

1.確定并購納稅籌劃目標(biāo)要與確定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相協(xié)調(diào)。

2.形成納稅籌劃方案與形成企業(yè)戰(zhàn)略方案相協(xié)調(diào)。

3.確定籌劃方案與確定企業(yè)戰(zhàn)略方案相協(xié)調(diào)。

4.實施納稅籌劃方案與實施企業(yè)戰(zhàn)略方案相協(xié)調(diào)。

5.監(jiān)控納稅籌劃與監(jiān)控企業(yè)戰(zhàn)略相協(xié)調(diào)。

（三）并購納稅籌劃方案要包括四個方面的內(nèi)容

1.目標(biāo)企業(yè)的選擇。首先，不同行業(yè)、地區(qū)的目標(biāo)企業(yè)稅收政策不同，影響并購后的稅負(fù)；其次，目標(biāo)企業(yè)標(biāo)的不同影響并購過程中雙方稅負(fù)；最后，目標(biāo)企業(yè)財務(wù)及經(jīng)營狀況影響并購后稅負(fù)。

2.融資方式的選擇。融資方式的不同將影響融資成本及財務(wù)費(fèi)用，進(jìn)而形成并購后的稅負(fù)差異。

3.并購方式的選擇。本文所指的并購方式包括并購資金的支付方式和被并購企業(yè)的組織形式和組織機(jī)構(gòu)。并購時，資金支付方式和結(jié)構(gòu)直接影響并購過程中的成本和稅負(fù)，而企業(yè)的組織形式和組織機(jī)構(gòu)的不同，影響并購后企業(yè)集團(tuán)的整體稅負(fù)。

4.并購后企業(yè)整合方案的確定。企業(yè)整合包括業(yè)務(wù)整合、管理與文化整合、財務(wù)整合等，在并購后的整合環(huán)節(jié)，企業(yè)選擇的會計政策不同、選擇的會計處理方法不同，以及業(yè)務(wù)整合、管理與文化整合等成本費(fèi)用不同，并購后企業(yè)的業(yè)績也會不同，因而影響了企業(yè)集團(tuán)的稅負(fù)。

二、并購納稅籌劃技巧

筆者認(rèn)為，從納稅籌劃的實務(wù)操作來講，一定要有戰(zhàn)略納稅籌劃的思想，即要根據(jù)企業(yè)的整體戰(zhàn)略，進(jìn)行長遠(yuǎn)和系統(tǒng)性的納稅籌劃，科學(xué)地選用納稅籌劃技巧，以實現(xiàn)并購納稅籌劃目標(biāo)和促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。當(dāng)前，常用的并購納稅籌劃技巧有以下幾點(diǎn)：

（一）利用投資行業(yè)的不同進(jìn)行并購納稅籌劃

同其他國家一樣，我國實行產(chǎn)業(yè)傾斜政策，國家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，對符合國家產(chǎn)業(yè)政策的投資給予相當(dāng)多的稅收減免優(yōu)惠。企業(yè)在并購前必須明確投資方向，結(jié)合稅收政策進(jìn)行稅收籌劃。

如增值稅，納稅人銷售或者進(jìn)口糧食、食用植物油等，實行13%的低稅率；對于出口貨物、銷售農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、避孕藥品和用具等，實行零稅率或免稅。

如營業(yè)稅，根據(jù)行業(yè)的不同，分為交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)，分別設(shè)定3%~20%的稅率。

如消費(fèi)稅，根據(jù)消費(fèi)稅稅目的不同，分為煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石等14個稅目和更詳細(xì)的子稅目，規(guī)定了不同的稅率。

如企業(yè)所得稅，關(guān)于行業(yè)或經(jīng)營項目的稅收優(yōu)惠較多。企業(yè)從事蔬菜等的種植、農(nóng)作物新品種的選育等項目的所得，免征企業(yè)所得稅。企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)經(jīng)營國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得或高新技術(shù)企業(yè)、創(chuàng)投企業(yè)所得等，實行免征或減征等多種方式的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

（二）利用投資區(qū)域的不同進(jìn)行并購納稅籌劃

近幾年我國為保證和促進(jìn)企業(yè)的公平競爭，對相關(guān)稅收的區(qū)域優(yōu)惠進(jìn)行了大幅度的修改，區(qū)域稅收優(yōu)惠基本取消，但利用投資區(qū)域的不同進(jìn)行并購納稅籌劃仍然有一定的可行性。

如增值稅，《增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，移送環(huán)節(jié)視同銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外，并購企業(yè)可以根據(jù)這一規(guī)定考慮以行政區(qū)域進(jìn)行納稅籌劃的可能性和可行性。

如企業(yè)所得稅，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。并購企業(yè)可以根據(jù)這一規(guī)定考慮納稅籌劃的可能性和可行性。

（三）利用不同的交易方式并結(jié)合融資方式進(jìn)行并購納稅籌劃

企業(yè)并購可以通過多種交易方式實現(xiàn)，大致可以有以下分類：現(xiàn)金購買式、資產(chǎn)購買式、股票換購式、綜合證券購買式以及承擔(dān)債務(wù)式。

不同的并購類型適用不同的稅務(wù)處理方法，同時，不的并購類型需用不同的融資方式來實現(xiàn)，企業(yè)在進(jìn)行并購時，對并購企業(yè)來講，主要影響當(dāng)期及以后各期的企業(yè)所得稅，應(yīng)綜合各種情況進(jìn)行納稅籌劃。筆者認(rèn)為，應(yīng)至少考慮以下幾個因素：

1.交易費(fèi)用對并購企業(yè)當(dāng)期財務(wù)狀況的影響。

2.融資成本與費(fèi)用對并購企業(yè)當(dāng)期及以后各期財務(wù)狀況的影響。

3.并購企業(yè)當(dāng)期及以后各期的財務(wù)狀況。

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關(guān)鍵詞:企業(yè)并購;納稅籌劃;并購流程

中圖分類號:F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

并購作為企業(yè)從產(chǎn)品經(jīng)營向資本經(jīng)營轉(zhuǎn)化的有效擴(kuò)張手段,已經(jīng)成為我國企業(yè)調(diào)整組織結(jié)構(gòu)、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)資源配置、獲取競爭優(yōu)勢的重要途徑。而稅收作為宏觀經(jīng)濟(jì)中影響任何一個微觀企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)因素,是企業(yè)在并購的決策及實施中不可忽視的重要規(guī)劃對象。

一、企業(yè)并購與納稅籌劃的概念界定

(一)企業(yè)并購的概念界定。并購是兼并或稱合并和收購的統(tǒng)稱。兼并通常有廣義和狹義之分。狹義的兼并指企業(yè)通過產(chǎn)權(quán)交易獲得其他企業(yè)的產(chǎn)權(quán),使這些企業(yè)喪失法人資格,并獲得它們的控制權(quán)的經(jīng)濟(jì)行為,相當(dāng)于公司法中規(guī)定的吸收合并。而廣義的兼并是指在市場機(jī)制的作用下,企業(yè)通過產(chǎn)權(quán)交易獲得其他企業(yè)產(chǎn)權(quán)并企圖獲得其控制權(quán)的行為。廣義的兼并除了包括吸收合并外還包括新設(shè)合并和其他產(chǎn)權(quán)交易形式。而所謂收購則是指對企業(yè)的資產(chǎn)和股份的購買行為。

資產(chǎn)收購是指一家企業(yè)通過收買另一家企業(yè)的部分資產(chǎn),從而取得另一家企業(yè)部分業(yè)務(wù)或某一方面業(yè)務(wù)的收購行為。股份收購是指一家企業(yè)通過收購另一家企業(yè)的部分或全部股份,從而取得另一家企業(yè)控制權(quán)的行為。

(二)納稅籌劃的概念。納稅籌劃主要是站在納稅人立場考慮,即納稅人在遵循稅收國際慣例、遵守稅法、尊重稅法的前提下,對其涉稅事務(wù)進(jìn)行必要的策劃,旨在減輕稅負(fù),實現(xiàn)最佳納稅、涉稅零風(fēng)險,進(jìn)而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的理財活動。

二、我國企業(yè)國內(nèi)并購的納稅籌劃

(一)并購目標(biāo)企業(yè)選擇的納稅籌劃。公司選擇哪個公司作為并購對象,主要取決于公司的并購動機(jī),并購對象選擇中的決定因素是并購本身是出于短期利益而進(jìn)行的帶有投機(jī)性質(zhì)納稅籌劃中的并購還是考慮公司長遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略性并購。除此以外,需要考慮的一個重要因素就是稅收問題,認(rèn)真地進(jìn)行納稅籌劃可以在一定程度上降低并購成本,增加并購成功的可能性。

運(yùn)用此項納稅籌劃策略,應(yīng)注意被兼并企業(yè)的納稅人資格必須消滅。按照國家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定,被兼并企業(yè)尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損有以下兩種處理辦法:一是被兼并企業(yè)兼并后繼續(xù)具有獨(dú)立的納稅人資格的,其兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損,在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi),由其以后年度的所得逐年延續(xù)彌補(bǔ),不得用兼并企業(yè)的所得彌補(bǔ);二是被兼并企業(yè)在被兼并后不具有獨(dú)立納稅人資格的,其兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損,在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi),可由兼并企業(yè)用以后年度的所得逐年延續(xù)彌補(bǔ)。

(二)并購出資方式選擇的納稅籌劃。企業(yè)在并購活動所選擇支付方式的適當(dāng)與否直接決定了目標(biāo)企業(yè)的合作態(tài)度,進(jìn)而影響到并購交易能否順利完成。在稅收方面表現(xiàn)為支付方式對目標(biāo)企業(yè)有沒有稅收利益的吸引。因此,并購支付方式的納稅籌劃主要是針對目標(biāo)企業(yè)稅收利益的籌劃。

(三)并購融資方式選擇的納稅籌劃。企業(yè)的并購行為離不開強(qiáng)有力的資金支持,一筆數(shù)額巨大的資金往往并非并購公司現(xiàn)有的資金所能即時應(yīng)付的,需要多方位籌集資金,資金的籌集方式對企業(yè)經(jīng)營績效與整體稅負(fù)產(chǎn)生較大的影響。目前,適合我國國情的企業(yè)融資方式和途徑主要有:向銀行借款、向非金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部籌資、企業(yè)自我積累、向社會發(fā)行股票或債券、租賃等。歸納起來,無非是債務(wù)資本融資和權(quán)益資本融資,無論采用何種資金籌措方式,都要付出一定的代價,這種代價稱為資金成本。在企業(yè)并購融資決策中,不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金,而且還要求以較低的代價取得。稅收作為一種現(xiàn)金流出,也是資金成本的組成內(nèi)容之一,而不同的融資方式的組合,也使企業(yè)承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。在融資過程中開展納稅籌劃的研究,應(yīng)著重考慮資本結(jié)構(gòu)變動對企業(yè)預(yù)期收益和稅負(fù)水平的影響,以及怎樣的資本配置才能使企業(yè)在有效地減輕稅負(fù)的同時,實現(xiàn)預(yù)期投資收益最大化。

三、企業(yè)并購納稅籌劃風(fēng)險防范措施

(一)密切關(guān)注國家稅收政策的變化,建立有效的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。稅法的建立同任何法律一樣具有相對的穩(wěn)定性,但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國家政策導(dǎo)向的改變,稅法的許多具體條文是不斷在變化的,許多稅收優(yōu)惠政策也是具有一定的時效性和區(qū)域性。而納稅籌劃的長期性又要求納稅人不僅要準(zhǔn)確把握現(xiàn)行稅收政策的精神,更要時時關(guān)注財稅政策的變化,在并購過程中與時俱進(jìn),在發(fā)生并購行為過程中適時地調(diào)整籌劃方案,盡可能實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。在有條件的情況下,各相關(guān)企業(yè)還應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)代先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備,建立一套科學(xué)、快捷的納稅籌劃預(yù)警系統(tǒng),對籌劃過程中存在的潛在風(fēng)險進(jìn)行實時監(jiān)控,一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險,立即向納稅籌劃者或經(jīng)營者示警。只有了解掌握了上述情況后,納稅人才能有效、準(zhǔn)確地運(yùn)用這些政策進(jìn)行納稅籌劃,避免因政策選擇錯誤所帶來的風(fēng)險。

(二)綜合衡量納稅籌劃方案以降低風(fēng)險。納稅籌劃必須圍繞企業(yè)價值最大化這一總體目標(biāo)進(jìn)行綜合策劃,將其納入企業(yè)的整體投資和經(jīng)營戰(zhàn)略,不能局限于個別稅種,也不能僅僅著眼于節(jié)稅。首先,納稅籌劃應(yīng)著眼于整體稅負(fù)的降低,而不僅僅是個別稅種稅負(fù)的減少;其次,稅收利益雖然是企業(yè)的一項重要的經(jīng)濟(jì)利益,但不是企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益,項目投資稅收的減少并不等于企業(yè)整體利益的增加。納稅人應(yīng)運(yùn)用戰(zhàn)略的眼光,從全局考慮整體把握,防止納稅籌劃方案的片面性造成企業(yè)總體利益的下降。

(三)保持納稅籌劃方案的適度靈活性。由于企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境千差萬別,加之稅收政策和納稅籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中,這就要求企業(yè)根據(jù)并購實際情況,制定納稅籌劃方案,并保持相當(dāng)?shù)撵`活性,以便隨著國家稅制、稅法等政策的改變及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動的變化隨時調(diào)整,對納稅籌劃方案進(jìn)行重新審查評估,適時更新籌劃內(nèi)容,采取措施分散風(fēng)險,趨利避害,以保證籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。

(作者單位:河北衡豐發(fā)電有限責(zé)任公司)

主要參考文獻(xiàn):

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隨著企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境的發(fā)展變化，為了增強(qiáng)市場競爭力，企業(yè)合并與分立等重組現(xiàn)象比較普遍。企業(yè)并購重組是市場運(yùn)作的結(jié)果，這會打破企業(yè)原有的邊界，同時會使資源進(jìn)行優(yōu)化配置，改變企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系與產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，這些變動對企業(yè)未來的發(fā)展及納稅負(fù)擔(dān)均有重大影響。納稅籌劃與企業(yè)重組的結(jié)合使企業(yè)重組的運(yùn)作更具效益，如虎添翼。在并購重組中尋找納稅籌劃的節(jié)稅空間極為重要，這也是優(yōu)化企業(yè)財稅管理，實現(xiàn)價值增長的重要方式之一。

企業(yè)重組中發(fā)生的稅負(fù)不但涉及流轉(zhuǎn)稅還要涉及所得稅及其他稅種，無論是哪種方式下的企業(yè)重組對應(yīng)的納稅籌劃，要想取得預(yù)期效果，前提都必須堅持以下幾條原則：一是合法性原則，二是總體利益最大化原則，三是事先預(yù)測原則。 在企業(yè)并購重組過程中，根據(jù)企業(yè)并購重組流程，將納稅籌劃主要劃分為四個主要環(huán)節(jié)：選擇并購類型的納稅籌劃；選擇并購目標(biāo)的納稅籌劃；并購中支付方式的納稅籌劃；融資方式選擇的納稅籌劃。

一、選擇并購類型的納稅籌劃

根據(jù)目標(biāo)企業(yè)所處行業(yè)不同可分為橫向并購、縱向并購和混合并購。橫向并購可以達(dá)到消除競爭、擴(kuò)大市場份額、增加壟斷實力、形成規(guī)模效應(yīng)的目標(biāo)。從納稅角度看，由于并購后企業(yè)的經(jīng)營行業(yè)不變，橫向并購一般不改變并購企業(yè)的納稅稅種與納稅環(huán)節(jié)的多少，但由于納稅的協(xié)同效應(yīng)，小規(guī)模納稅人可能會因規(guī)模的擴(kuò)大而轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人，中小企業(yè)可能會擴(kuò)張為大企業(yè)，從而產(chǎn)生降低稅負(fù)的效應(yīng)。縱向并購是指企業(yè)若選擇與企業(yè)的供應(yīng)廠商或客戶等上下游企業(yè)合并，以達(dá)到加強(qiáng)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的配合進(jìn)行協(xié)作化生產(chǎn)的目的。對并購企業(yè)來說，由于原來向供應(yīng)商購貨或向客戶銷貨變成企業(yè)內(nèi)部購銷行為，其增值稅納稅環(huán)節(jié)減少。另外由于目標(biāo)企業(yè)的產(chǎn)品與并購企業(yè)的產(chǎn)品不同，縱向并購還可能會改變其納稅主體屬性，改變其納稅稅種與納稅環(huán)節(jié)。并購企業(yè)若選擇與自己沒有任何聯(lián)系的行業(yè)中的企業(yè)作為目標(biāo)企業(yè)，則是混合合并。這種并購將視目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)的情況，對并購企業(yè)的納稅主體屬性、納稅稅種、納稅環(huán)節(jié)產(chǎn)生影響。

二、選擇并購目標(biāo)的納稅籌劃

1.目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營狀況在納稅籌劃中的運(yùn)用

并購企業(yè)存在較高的盈利水平時，為改變其整體的納稅負(fù)擔(dān)，可以選擇一家有凈經(jīng)營虧損的企業(yè)作為并購目標(biāo)。通過并購后盈利與虧損的相互抵銷，可實現(xiàn)免除部分企業(yè)所得稅。并購虧損企業(yè)一般采用吸收合并或控股合并的方式，原因在于為新設(shè)合并的結(jié)果是被并購企業(yè)的虧損經(jīng)營核銷，無法抵減并購企業(yè)的利潤。

2.目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)在納稅籌劃中的運(yùn)用

我國新所得稅法實施后，現(xiàn)行所得稅優(yōu)惠主要集中在行業(yè)性優(yōu)惠上。并購企業(yè)如果從納稅戰(zhàn)略角度考慮，在選擇并購的目標(biāo)企業(yè)時，應(yīng)充分重視行業(yè)優(yōu)惠因素，在最大范圍內(nèi)選擇并購這種類型的企業(yè)可以充分享受稅收優(yōu)惠。同時由于稅收優(yōu)惠政策在地區(qū)之間存在差異，并購企業(yè)可選擇在享有優(yōu)惠政策的地區(qū)譬如西部地區(qū)的企業(yè)作為并購對象，從而降低企業(yè)的整體納稅負(fù)擔(dān)，使并購后的納稅主體能夠享受到這些稅收優(yōu)惠政策帶來的稅收收益。

三、并購中支付方式的納稅籌劃

實踐中，企業(yè)并購的支付方式主要有現(xiàn)金并購、股權(quán)并購、承擔(dān)債務(wù)式并購和綜合債券并購。以上各種并購支付方式不同，相應(yīng)的稅務(wù)處理各異，也為企業(yè)并購的所得稅納稅籌劃提供了可能的空間。并購企業(yè)接受被并購企業(yè)的資產(chǎn)計入成本費(fèi)用的價值基礎(chǔ)不同，而使并購后并購企業(yè)的所得稅負(fù)不同。從折舊角度考慮，就并購企業(yè)而言，如果并購企業(yè)采用股權(quán)并購方式，并購中取得的資產(chǎn)其折舊基礎(chǔ)是資產(chǎn)原賬面價值，如果并購企業(yè)采用債券或現(xiàn)金支付方式，并購取得的資產(chǎn)其折舊基礎(chǔ)是支付價格，一般情況下支付價格高于原資產(chǎn)賬面價值。并購企業(yè)的資產(chǎn)價值總額增加，計提折舊也隨之增加，從而使并購企業(yè)增加折舊額而節(jié)稅。

四、融資方式選擇的納稅籌劃