導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 基建 會(huì)計(jì)核算

一、目前醫(yī)院基建會(huì)計(jì)核算的缺陷

筆者所在阜新市中心醫(yī)院為事業(yè)單位,是國(guó)家級(jí)綜合性三級(jí)甲等醫(yī)院。阜新市中心醫(yī)院占地面積3.1萬平方米,建筑面積3.6萬平方米。擁有職工近千人,目前開放病床604個(gè),設(shè)有臨床醫(yī)技科室38個(gè),其中6個(gè)為市級(jí)重點(diǎn)學(xué)科。2009年,隨著醫(yī)院規(guī)模的不斷發(fā)展,現(xiàn)有的就醫(yī)環(huán)境已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足病患的需要,阜新市中心醫(yī)院計(jì)劃投資2億元新建綜合病房大樓,建設(shè)總面積為6.3萬平方米,地下1層,地上22層。

1.國(guó)家規(guī)定,醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目所有資金在銀行設(shè)立專戶管理、單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算,由當(dāng)?shù)刎?cái)政部門監(jiān)督使用。目前醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算執(zhí)行《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》、財(cái)務(wù)管理適用《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》。醫(yī)院基建核算獨(dú)立于醫(yī)院財(cái)務(wù)部門,醫(yī)院財(cái)務(wù)部門執(zhí)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》,《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》為財(cái)政部于1998年,自1999年1月1日起施行。因基建項(xiàng)目與醫(yī)院日常業(yè)務(wù)執(zhí)行不同會(huì)計(jì)制度,兩者不能在一套賬簿中混合核算?，F(xiàn)在基建會(huì)計(jì)核算不納入醫(yī)院的“大賬”,使得醫(yī)院基建會(huì)計(jì)核算與醫(yī)院總賬會(huì)計(jì)核算脫節(jié)。

2.醫(yī)院基建會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表申報(bào)范圍非常廣泛,要對(duì)財(cái)政局、發(fā)改委、審計(jì)局、衛(wèi)生局、貸款銀行、環(huán)保局、統(tǒng)計(jì)局等監(jiān)管部門隨時(shí)報(bào)送各種表格。現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》沒有規(guī)定基建會(huì)計(jì)每月要向醫(yī)院財(cái)務(wù)部門報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表,基建報(bào)表與醫(yī)院財(cái)務(wù)部門沒有關(guān)聯(lián)性,與衛(wèi)生局也沒有業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系。財(cái)政局經(jīng)濟(jì)建設(shè)科是主管醫(yī)院基本建設(shè)財(cái)務(wù)的職能部門,對(duì)醫(yī)院基本建設(shè)的資金管理、財(cái)務(wù)報(bào)表、工程進(jìn)度、預(yù)算、決算實(shí)施財(cái)務(wù)管理。

3.筆者認(rèn)為目前醫(yī)院基建部門在會(huì)計(jì)核算的處理上,有駁于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的可靠性、完整性、相關(guān)性等規(guī)定。

二、新舊制度銜接時(shí)期,醫(yī)院基建會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理

1.2009年8月14日財(cái)政部公布新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》(征求意見稿),對(duì)現(xiàn)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度進(jìn)行全面修訂。與現(xiàn)行制度相比較,征求意見稿的主要變化包括增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的完整性,規(guī)定將基建會(huì)計(jì)納入醫(yī)院會(huì)計(jì)核算“大賬”。目前國(guó)家沒有針對(duì)行政事業(yè)單位出臺(tái)專門基建會(huì)計(jì)工作制度,征求意見稿也要經(jīng)過認(rèn)真討論后才能頒布實(shí)施,為了保證會(huì)計(jì)工作的連續(xù)性,在工作實(shí)際中,筆者充分遵循會(huì)計(jì)慬慎性原則,在不違背現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的情形下,目前設(shè)置的會(huì)計(jì)科目、核算方法就盡量貼近新制度,以期全面貫徹執(zhí)行新制度時(shí)可以順利過渡。

2.會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。新舊制度銜接時(shí)期,我們?cè)O(shè)置的如下會(huì)計(jì)科目可以通用:(1)現(xiàn)金;(2)銀行存款;(3)建筑安裝工程投資(建筑工程、安裝工程);(4)設(shè)備投資(在安裝設(shè)備、不需安裝設(shè)備、工具及器具);(5)待攤投資(管理費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、可行性研究費(fèi)、借款利息、工程質(zhì)量監(jiān)理費(fèi)、其他待攤投資、環(huán)評(píng)費(fèi)、曬圖費(fèi)等)(其中管理費(fèi)中又下設(shè)辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、零星購(gòu)置費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、其他管理費(fèi));(6)其他投資;(7)固定資產(chǎn);(8)基建投資借款;(9)其他應(yīng)收款;(10)基建撥款;(11)應(yīng)付工程款;(12)應(yīng)付器材款;(13)其他應(yīng)付款等,我們現(xiàn)在使用的是正版的用友政務(wù)財(cái)務(wù)軟件,如遇新業(yè)務(wù)時(shí),很方便隨時(shí)增刪相關(guān)會(huì)計(jì)科目。管理費(fèi)下設(shè)明細(xì)是為了按照《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》進(jìn)行總額控制及填制各項(xiàng)報(bào)表時(shí)方便快捷。

3.編制的會(huì)計(jì)報(bào)表

資金平衡表、基建投資表、待攤投資明細(xì)表、基建借款情況表、主要指標(biāo)表(一)、主要指標(biāo)表(二)。

4.制定內(nèi)部控制管理制度

所有為基建支出發(fā)生的費(fèi)用全部納入基建賬戶,嚴(yán)格執(zhí)行專款專用的原則,防止截留、擠占資金,我們單位制訂《整體改造建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理規(guī)定》,《基本建設(shè)集中采購(gòu)項(xiàng)目及限額標(biāo)準(zhǔn)管理辦法》等資金使用和管理方面的內(nèi)控制度。

5.賬務(wù)處理實(shí)務(wù)

例1合同簽訂后3天,支付給華強(qiáng)建筑公司工程預(yù)付款300萬元。工程開工后,華強(qiáng)公司編制“工程價(jià)款結(jié)算賬單”780萬,審核無誤后,暫支付260萬元做如下會(huì)計(jì)分錄:

借:預(yù)付工程款——華強(qiáng)公司300萬元

貸:銀行存款300萬元

借:建筑安裝工程投資——建筑工程780萬元

貨:預(yù)付工程款——華強(qiáng)公司300萬元

應(yīng)付工程款——華強(qiáng)公司220萬元

銀行存款260萬元

例2購(gòu)置醫(yī)院基建部門使用計(jì)算機(jī)及打印機(jī)3000元,工程完工后結(jié)轉(zhuǎn)

借:其他投資3000元

貸:銀行存款3000元

借:固定資產(chǎn)3000元

貸:其他投資3000元

例3發(fā)生勘察設(shè)計(jì)費(fèi)8000元,曬圖費(fèi)260元

借:待攤投資——勘察設(shè)計(jì)費(fèi)8000元

待攤投資——曬圖費(fèi)260元

貨:銀行存款8260元

例4基建工程完工后,待攤投資余額1260萬元,建筑工程分配830萬元,安裝工程分配310萬元,在安裝設(shè)備分配120萬元(只有一項(xiàng)單項(xiàng)工程,采用實(shí)際分配率分配待攤投資,根據(jù)實(shí)際情況也可以采用概算分配率、某項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)分配的待攤投資等方法)

借:建筑安裝工程投資——建筑工程830萬元

——安裝工程310萬元

設(shè)備投資——在安裝設(shè)備120萬元

貸:待攤投資——按各明細(xì)科目余額結(jié)轉(zhuǎn)1260萬元

此處分配待攤投資余額時(shí)不涉及設(shè)備投資中的不需安裝設(shè)備、工具及器具。

6.理解銀行貸款發(fā)放與支付審核政策,選擇適合本單位的受托支付、自主支付方式,以便提供相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)提高貸款發(fā)放與支付審核效率。

參考文獻(xiàn):

[1]財(cái)政部.醫(yī)院會(huì)計(jì)制度(征求意見稿).2009.8.14.

篇2

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)處置；無形資產(chǎn)處置；會(huì)計(jì)核算；比較學(xué)習(xí)

在會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)、研究與教學(xué)過程中，特別針對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)核算學(xué)習(xí)中，注意到兩項(xiàng)資產(chǎn)處置核算存在著共同與不同之處，在此運(yùn)用比較學(xué)習(xí)方法，分析兩項(xiàng)資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)核算差異和賬務(wù)處理應(yīng)用。

一、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)處置核算的異同分析

1、兩項(xiàng)資產(chǎn)處置條件與原因相同。由于企業(yè)固定資產(chǎn)技術(shù)落后、使用期限已滿、自然災(zāi)害影響，使得固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，表明固定資產(chǎn)不再符合自身的定義和確認(rèn)條件，固定資產(chǎn)應(yīng)予終止確認(rèn)。同樣，由于無形資產(chǎn)的技術(shù)含量下降、受益期限已滿、商業(yè)機(jī)密泄露影響，使得無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，表明無形資產(chǎn)不再符合自身的定義和確認(rèn)條件，無形資產(chǎn)應(yīng)予以注銷。在此說明固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，成為企業(yè)處置兩項(xiàng)資產(chǎn)的重要條件和主要原因，同時(shí)成為企業(yè)對(duì)該兩項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行處置起點(diǎn)。

2、兩項(xiàng)資產(chǎn)處置方式相同。由于存在以上原因，企業(yè)固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)處置方式主要表現(xiàn)為出售、報(bào)廢、轉(zhuǎn)銷。在此說明企業(yè)兩項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)失去自身的使用價(jià)值、轉(zhuǎn)讓價(jià)值和存在意義，企業(yè)采用出售、報(bào)廢、轉(zhuǎn)銷的方式放棄對(duì)兩項(xiàng)資產(chǎn)擁有的所有權(quán)和使用權(quán)，注銷兩項(xiàng)資產(chǎn)的賬面原值、累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷和減值準(zhǔn)備，表明固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)應(yīng)該整體退出企業(yè)的會(huì)計(jì)核算。

3、兩項(xiàng)資產(chǎn)處置賬務(wù)處理流程不同。固定資產(chǎn)處置有基本賬務(wù)處理流程，具體表現(xiàn)為：（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理；（2）發(fā)生清理費(fèi)用；（3）出售收入及稅金和殘料的處理；（4）保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚?；?）清理凈損益的處理。而無形資產(chǎn)處置沒有基本賬務(wù)處理流程，在處置業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，一次性注銷有關(guān)賬戶、計(jì)算相關(guān)稅費(fèi)和結(jié)轉(zhuǎn)處置凈損益。在此表明固定資產(chǎn)處置核算具有較強(qiáng)的邏輯性和操作性，而無形資產(chǎn)處置核算表現(xiàn)出一步到位的特點(diǎn)。對(duì)于兩項(xiàng)資產(chǎn)處置核算流程與步驟的理解，有利于順利完成它們的會(huì)計(jì)核算。

4、兩項(xiàng)資產(chǎn)處置核算應(yīng)用賬戶不同。固定資產(chǎn)處置核算應(yīng)用的是“固定資產(chǎn)清理”、“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等賬戶；而無形資產(chǎn)處置核算應(yīng)用的是“無形資產(chǎn)”、“累計(jì)攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等賬戶；并且發(fā)現(xiàn)只有“固定資產(chǎn)清理”賬戶，而沒有“無形資產(chǎn)清理”賬戶。對(duì)于兩項(xiàng)資產(chǎn)處置核算應(yīng)用的賬戶，在國(guó)家財(cái)政部門規(guī)定的會(huì)計(jì)科目表中得以體現(xiàn)和確認(rèn)。在此表明以上賬戶的應(yīng)用是完成兩項(xiàng)資產(chǎn)處置核算的基礎(chǔ)，是區(qū)別兩項(xiàng)資產(chǎn)處置核算的重要依據(jù)，也是掌握兩項(xiàng)資產(chǎn)處置核算的學(xué)習(xí)重點(diǎn)。

5、兩項(xiàng)資產(chǎn)處置收入征稅不同。企業(yè)固定資產(chǎn)處置收入要征收增值稅，而無形資產(chǎn)處置收入要征收營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)新稅法有關(guān)規(guī)定，企業(yè)銷售已使用過的固定資產(chǎn)，如果原購(gòu)入時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)抵扣的，則銷售時(shí)按照適用稅率征收增值稅；如果原購(gòu)入時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額沒有抵扣的，則銷售時(shí)按照4％征收率減半征收增值稅；如果企業(yè)為小規(guī)模納稅人，則按以下公式確定銷售額和應(yīng)納增值稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+3%），應(yīng)納增值稅額=銷售額×2%。同時(shí)，根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，企業(yè)銷售無形資產(chǎn)應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，按照5%征收率征收營(yíng)業(yè)稅。在此說明兩項(xiàng)資產(chǎn)處置收入應(yīng)分別計(jì)算和繳納不同稅金，同時(shí)進(jìn)行準(zhǔn)確的賬務(wù)處理，在此形成兩項(xiàng)資產(chǎn)處置核算的學(xué)習(xí)難點(diǎn)。

6、兩項(xiàng)資產(chǎn)處置結(jié)果的賬務(wù)處理相同。固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)處置形成的凈收益或凈損失計(jì)入當(dāng)期損益，即應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”與“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。在此說明兩項(xiàng)資產(chǎn)處置形成的凈損益屬于營(yíng)業(yè)外收支核算的內(nèi)容，反映出兩項(xiàng)資產(chǎn)處置結(jié)果與企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系，不是企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的收入與支出。

以上分析發(fā)現(xiàn)，兩項(xiàng)資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)核算基本模式表現(xiàn)為：“確認(rèn)處置原因—采用處置方式—應(yīng)用賬務(wù)處理流程—選擇處置核算賬戶—處置收入征稅處理—處置結(jié)果賬務(wù)處理”，在此基礎(chǔ)上抓住兩項(xiàng)資產(chǎn)處置核算的共同與不同之處，正確完成兩項(xiàng)資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)核算。

二、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)處置賬務(wù)處理應(yīng)用分析

1、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)對(duì)外出售的賬務(wù)處理。由于科學(xué)技術(shù)不斷發(fā)展及其他原因，企業(yè)固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)需要不斷更新和創(chuàng)新，淘汰落后設(shè)備與引進(jìn)高科技含量的各項(xiàng)技術(shù)成為企業(yè)當(dāng)務(wù)之急。在此結(jié)合以上分析結(jié)果，對(duì)兩項(xiàng)資產(chǎn)對(duì)外出售進(jìn)行賬務(wù)處理分析。

例題：甲公司出售一臺(tái)使用過的設(shè)備，原值為200000元，購(gòu)入時(shí)間為2009年1月，該設(shè)備購(gòu)進(jìn)時(shí)所含增值稅34000元已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額。假定2011年2月出售，折舊年限為10年，采用直線法折舊，不考慮殘值，同時(shí)該設(shè)備已計(jì)提減值準(zhǔn)備20000元。出售價(jià)款為140400元（含增值稅），該設(shè)備適用17％的增值稅稅率。

2年計(jì)提折舊=（200000÷10）×2=40000（元）

出售時(shí)應(yīng)繳納增值稅=［140400÷（1+17%）］×17%=20400（元）

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理140000

累計(jì)折舊40000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000

貸：固定資產(chǎn)200000

（2）收到出售價(jià)款及稅款

借：銀行存款140400

貸：固定資產(chǎn)清理120000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20400

（3）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失

借：營(yíng)業(yè)外支出20000

貸：固定資產(chǎn)清理20000

如果該設(shè)備購(gòu)入時(shí)間為2008年1月，該設(shè)備購(gòu)進(jìn)時(shí)所含增值稅34000元不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，則賬務(wù)處理如下：

3年計(jì)提折舊=（200000÷10）×3=60000（元）

出售時(shí)應(yīng)繳納增值稅=［140400÷（1+4%）］×4%÷2=2700（元）

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理120000

累計(jì)折舊60000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000

貸：固定資產(chǎn)200000

（2）收到出售價(jià)款及稅款

借：銀行存款140400

貸：固定資產(chǎn)清理137700

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2700

（3）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益

借：固定資產(chǎn)清理17700

貸：營(yíng)業(yè)外收入17700

如果該設(shè)備購(gòu)入時(shí)間為2007年1月，甲公司為小規(guī)模納稅人，則賬務(wù)處理如下：

4年計(jì)提折舊=（200000÷10）×4=80000（元）

出售時(shí)應(yīng)繳納增值稅=［140400÷（1+3%）］×2%=2726（元）

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理100000

累計(jì)折舊80000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000

貸：固定資產(chǎn)200000

（2）收到出售價(jià)款及稅款

借：銀行存款140400

貸：固定資產(chǎn)清理137674

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2726

（3）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益

借：固定資產(chǎn)清理37674

貸：營(yíng)業(yè)外收入37674

例題：乙公司將一項(xiàng)專利權(quán)出售給其他單位，該項(xiàng)專利權(quán)賬面余額120000元，已計(jì)提攤銷12000元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備10000元，取得出售收入140000元存入銀行。營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。

出售時(shí)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=140000×5%=7000（元）

借：銀行存款140000

累計(jì)攤銷12000

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備l0000

貸：無形資產(chǎn)120000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅7000

營(yíng)業(yè)外收入-出售無形資產(chǎn)收益35000

2、固定資產(chǎn)報(bào)廢與無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷的賬務(wù)處理。由于固定資產(chǎn)使用期已滿、遭遇自然災(zāi)害的原因，造成固定資產(chǎn)進(jìn)入報(bào)廢清理程序。同樣，如果無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替換或超過合同、法律規(guī)定受益年限，不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，不再符合無形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷。在此結(jié)合以上分析結(jié)果，對(duì)兩項(xiàng)資產(chǎn)報(bào)廢與轉(zhuǎn)銷進(jìn)行賬務(wù)處理分析。

例題：甲公司有一棟廠房遭臺(tái)風(fēng)襲擊，不能繼續(xù)使用，經(jīng)批準(zhǔn)予以報(bào)廢。該廠房賬面原值450000元，已提折舊270000元，已提減值準(zhǔn)備20000元；清理過程中發(fā)生清理費(fèi)用8000元，以銀行存款支付；報(bào)廢時(shí)拆除的殘料20000元，列作原材料；由于該廠房已投保，經(jīng)保險(xiǎn)公司核準(zhǔn)，決定給予甲公司100000元的保險(xiǎn)賠償，款項(xiàng)尚未收到。

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理160000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000

累計(jì)折舊270000

貸：固定資產(chǎn)450000

（2）發(fā)生清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理8000

貸：銀行存款8000

（3）殘料入庫(kù)處理

借：原材料20000

貸：固定資產(chǎn)清理20000

（4）保險(xiǎn)賠償處理

借：其他應(yīng)收款100000

貸：固定資產(chǎn)清理100000

（5）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益

固定資產(chǎn)清理凈損失＝160000+8000-20000-100000＝48000元

借：營(yíng)業(yè)外支出-非常損失48000

貸：固定資產(chǎn)清理48000

例題：乙公司購(gòu)入的一項(xiàng)專利權(quán)，購(gòu)入時(shí)賬面價(jià)值為120000元。現(xiàn)在已累計(jì)攤銷80000元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備24000元，由于新技術(shù)的開發(fā)利用，該項(xiàng)無形資產(chǎn)已無任何使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷。

借：累計(jì)攤銷80000

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備24000

營(yíng)業(yè)外支出16000

貸：無形資產(chǎn)120000

以上核算案例分析發(fā)現(xiàn)，在固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)處置過程中，由于處置條件、原因與方式存在共同之處，因此在分析兩項(xiàng)資產(chǎn)對(duì)外出售、報(bào)廢與轉(zhuǎn)銷處置基礎(chǔ)上，掌握兩項(xiàng)資產(chǎn)處置應(yīng)用的不同賬務(wù)處理流程和選擇的不同核算賬戶，重點(diǎn)處理兩項(xiàng)資產(chǎn)出售收入征稅核算，正確計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)兩項(xiàng)資產(chǎn)的處置結(jié)果。

三、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)處置比較學(xué)習(xí)的總結(jié)

綜上所述，在固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)處置核算比較學(xué)習(xí)研究中，總結(jié)出兩項(xiàng)資產(chǎn)處置核算存在的共同與不同之處，有利于加強(qiáng)兩項(xiàng)資產(chǎn)處置管理和核算。

1、在固定資產(chǎn)處置管理和核算方面。由于固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)，作為長(zhǎng)期使用資產(chǎn)在管理上存在較大風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)來自于設(shè)備技術(shù)落后、資產(chǎn)使用壽命、自然災(zāi)害影響。為此，應(yīng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)處置管理，建立固定資產(chǎn)處置、報(bào)廢的規(guī)章制度，保證固定資產(chǎn)及時(shí)更新，為固定資產(chǎn)處置核算做好準(zhǔn)備。同時(shí)，依據(jù)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，對(duì)固定資產(chǎn)處置條件、原因、方式、結(jié)果、賬務(wù)處理流程和賬務(wù)處理結(jié)果進(jìn)行正確的確認(rèn)與計(jì)量，在確認(rèn)固定資產(chǎn)處置原因與方式基礎(chǔ)上，重點(diǎn)學(xué)習(xí)和掌握固定資產(chǎn)處置的核算賬戶、賬務(wù)處理流程、處置收入征稅處理、處置結(jié)果賬務(wù)處理。

2、在無形資產(chǎn)處置管理和核算方面。由于無形資產(chǎn)是沒有實(shí)物形態(tài)的，它通常表現(xiàn)為專利技術(shù)、非專利技術(shù)等，它能為企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)在無形資產(chǎn)取得時(shí)，投入人力、物力、財(cái)力較大，形成無形資產(chǎn)價(jià)值較高，在無形資產(chǎn)管理上同樣存在較大風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)來自于科學(xué)技術(shù)更新?lián)Q代、資產(chǎn)受益期限影響和人為因素影響。因此，在無形資產(chǎn)處置管理上，應(yīng)隨時(shí)掌握科學(xué)技術(shù)發(fā)展信息，制定企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)技術(shù)改革計(jì)劃，積極引進(jìn)國(guó)內(nèi)外先進(jìn)技術(shù)，及時(shí)完成企業(yè)技術(shù)更新與改革。在完善無形資產(chǎn)處置管理的同時(shí)，加強(qiáng)無形資產(chǎn)處置會(huì)計(jì)核算，正確理解無形資產(chǎn)處置條件、原因及方式，重點(diǎn)掌握無形資產(chǎn)處置的核算賬戶、賬務(wù)處理、處置收入征稅處理、處置結(jié)果賬務(wù)處理。

主要參考文獻(xiàn)

[1]張利主編.新編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)I（第五版）[M].大連：大連理工大學(xué)出版社，2008.

[2]葛家澍，耿金嶺編.企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第三版）[M].北京：高等教育出版社，2008.

[3]盧永華，徐玉霞編.企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第四版）[M].北京：中國(guó)金融出版社，2009.

篇3

［關(guān)鍵詞］ 會(huì)計(jì)電算化； 手工賬務(wù)處理； 同步； 中職； 專業(yè)業(yè)務(wù)技能； 實(shí)訓(xùn)

1會(huì)計(jì)手工賬務(wù)處理和電算化賬務(wù)處理同步實(shí)訓(xùn)的必要性

計(jì)算機(jī)應(yīng)用已經(jīng)在各行業(yè)普及，要求財(cái)會(huì)專業(yè)學(xué)生要與時(shí)俱進(jìn)，在熟悉傳統(tǒng)手工賬務(wù)處理的同時(shí)必須掌握會(huì)計(jì)電算化賬務(wù)處理方法。要實(shí)現(xiàn)上面的要求，就有必要在會(huì)計(jì)綜合模擬實(shí)訓(xùn)教學(xué)中，將手工賬務(wù)處理和電算化賬務(wù)處理同步進(jìn)行。

（1） 隨著電子計(jì)算機(jī)的普及，會(huì)計(jì)工作也從傳統(tǒng)的手工方式步入了電子化、信息化時(shí)代。會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)涵是計(jì)算機(jī)技術(shù)、信息處理技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的應(yīng)用，是時(shí)展的必然結(jié)果，是會(huì)計(jì)發(fā)展的方向，是會(huì)計(jì)工作者必須掌握的知識(shí)和技能。

（2） 對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)者來說，掌握了會(huì)計(jì)知識(shí)，熟通傳統(tǒng)手工化賬務(wù)處理并不等于掌握了電算化賬務(wù)處理。所以，會(huì)計(jì)工作人員有必要從兩種知識(shí)技能的區(qū)別和聯(lián)系等方面去全面掌握。

（3） 目前，中職學(xué)校會(huì)計(jì)專業(yè)在最后會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)課教學(xué)中，較多進(jìn)行手工化賬務(wù)處理的教學(xué)，不大重視同時(shí)進(jìn)行電算化綜合實(shí)訓(xùn)，電算化只是作為一門學(xué)科另行教學(xué)，而沒有真正納入到最后的綜合實(shí)訓(xùn)課中。因此，就會(huì)使學(xué)生在對(duì)這兩種方法產(chǎn)生認(rèn)知上的偏見，認(rèn)為只要熟通傳統(tǒng)手工化賬務(wù)處理，學(xué)了電算化知識(shí)，就能兩手都會(huì)。或認(rèn)為，普及電算化了，傳統(tǒng)手工化賬務(wù)處理已無必要。可見，在綜合實(shí)訓(xùn)教學(xué)時(shí)沒有對(duì)手工和電算化同時(shí)進(jìn)行教學(xué)，對(duì)學(xué)生的學(xué)習(xí)態(tài)度及掌握和運(yùn)用這兩種知識(shí)與技能都有很大的影響，對(duì)學(xué)生今后會(huì)產(chǎn)生不利的影響。

從上述分析看，中職學(xué)校財(cái)會(huì)專業(yè)學(xué)生在進(jìn)行會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)教學(xué)時(shí)，有必要對(duì)兩種賬務(wù)處理同樣給予足夠的重視：① 處理的對(duì)象是相同的； ② 處理的內(nèi)容都主要圍繞賬、證、表三大內(nèi)容進(jìn)行；③ 處理流程基本類似：建賬會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)報(bào)表。所不同的是手工賬下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)主要是記賬、算賬、報(bào)賬為主的管理，電算化下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)由過去單一的管理發(fā)展成為財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)一體化管理。因此，應(yīng)將兩種賬務(wù)處理實(shí)訓(xùn)同步進(jìn)行，分析它們的聯(lián)系和區(qū)別及利弊，讓學(xué)生了解它們是相通的。在相互結(jié)合、相互印證的基礎(chǔ)上使學(xué)生所學(xué)的知識(shí)技能得到鞏固、升華。

通過實(shí)際的對(duì)比操作，不僅讓學(xué)生更好地掌握兩種賬務(wù)處理的技能，更能讓學(xué)生體會(huì)到傳統(tǒng)手工化賬務(wù)處理并沒有過時(shí)，它對(duì)實(shí)現(xiàn)電算化具有指導(dǎo)性的作用。讓學(xué)生從中體會(huì)到電算化的強(qiáng)大優(yōu)勢(shì)，體會(huì)到實(shí)現(xiàn)電算化對(duì)工作的重要性，引導(dǎo)學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)進(jìn)行探索和創(chuàng)新，做到兩手都懂，做好兩手準(zhǔn)備，為日后從事會(huì)計(jì)工作奠定基礎(chǔ)。

2傳統(tǒng)手工賬務(wù)處理和電算化賬務(wù)處理同步實(shí)訓(xùn)的實(shí)施

要實(shí)現(xiàn)兩種賬務(wù)處理同步實(shí)訓(xùn)綜合教學(xué)，首先，要做好相關(guān)的組織、計(jì)劃工作，包括實(shí)訓(xùn)場(chǎng)所、實(shí)訓(xùn)設(shè)備、實(shí)訓(xùn)教材、實(shí)訓(xùn)財(cái)務(wù)軟件、專業(yè)指導(dǎo)教師等。實(shí)訓(xùn)教材資料最好由教研室根據(jù)會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)教程的要求組織確定。其次，做好實(shí)訓(xùn)前的動(dòng)員，讓學(xué)生了解實(shí)訓(xùn)的目的、意義，實(shí)訓(xùn)的總體安排、要求、措施，明確責(zé)任、任務(wù)、進(jìn)度等情況，使學(xué)生感到仿佛處在真正的會(huì)計(jì)工作崗位上。在具體教學(xué)中，要隨時(shí)注意兩種賬務(wù)處理的相互比較，使學(xué)生能清楚地理解掌握兩種賬務(wù)處理的共性和區(qū)別，歸納、總結(jié)、鞏固所學(xué)的知識(shí)技能。

通過同步實(shí)訓(xùn)對(duì)比，使學(xué)生明白會(huì)計(jì)電算化是傳統(tǒng)手工化會(huì)計(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它并沒有改變傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)核算的原理和基本程序，即會(huì)計(jì)核算仍然要經(jīng)歷確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告這一基本過程，其核算結(jié)果應(yīng)是完全一致的。區(qū)別主要體現(xiàn)在：

（1） 運(yùn)算方式不同。手工會(huì)計(jì)以算盤或計(jì)算器為運(yùn)算工具，以筆墨為書寫工具，通過純手工實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算，運(yùn)算和記錄的速度慢、準(zhǔn)確率、效率低。會(huì)計(jì)電算化是以計(jì)算機(jī)和財(cái)務(wù)軟件為媒介，通過人、機(jī)對(duì)話實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算，運(yùn)算和記錄的速度、準(zhǔn)確度高。

（2） 數(shù)據(jù)處理過程不同。手工會(huì)計(jì)的技術(shù)方法雖然經(jīng)歷了很長(zhǎng)一段歷史時(shí)期，但其基本方法、原理和操作步驟都沒有本質(zhì)改變。而會(huì)計(jì)電算化由于采用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，運(yùn)算速度快，整個(gè)核算（運(yùn)算）過程形成了一體化，是在傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)的一次技術(shù)飛躍。

（3） 信息存放方式不同。手工會(huì)計(jì)是將會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)以憑證、賬簿、報(bào)表等紙質(zhì)為載體進(jìn)行書面記錄并保存，占用空間大，需要重復(fù)抄錄，容易出錯(cuò)。在會(huì)計(jì)電算化中，除原始憑證以紙質(zhì)文件保存外，其他均是以磁盤、磁帶等磁性介質(zhì)作為存放會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的載體，占用空間小，查找方便，而且，數(shù)據(jù)只需錄入一次，杜絕了重復(fù)抄錄產(chǎn)生的錯(cuò)誤，提高了工作效率。

（4） 信息組織方式不同。手工會(huì)計(jì)的信息組織方式是應(yīng)用原始憑證、記賬憑證和各種賬簿，即通過先將原始憑證的數(shù)據(jù)填入到記賬憑證，再將記賬憑證的數(shù)據(jù)逐筆登記到賬簿的方式完成。而會(huì)計(jì)電算化的信息組織方式是利用計(jì)算機(jī)的內(nèi)在功能和應(yīng)用軟件，將會(huì)計(jì)信息序時(shí)存放在憑證庫(kù)中，最終完成信息的組織過程。

（5） 數(shù)據(jù)處理起點(diǎn)不同。手工會(huì)計(jì)條件下，數(shù)據(jù)處理的起點(diǎn)是原始憑證；而在會(huì)計(jì)電算化條件下，是以記賬憑證作為會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)的起點(diǎn)。

（6） 賬務(wù)處理核算方式不同。手工會(huì)計(jì)環(huán)境中，賬務(wù)處理由不同崗位的會(huì)計(jì)人員按照不同的科目，在憑證、賬簿和報(bào)表中記錄、核算。而會(huì)計(jì)電算化環(huán)境中，賬務(wù)處理轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)據(jù)處理，將手工處理過程簡(jiǎn)化為將有關(guān)數(shù)據(jù)從“憑證臨時(shí)文件”轉(zhuǎn)移到“流水賬文件”中存放。

（7） 查詢方式不同。手工會(huì)計(jì)的查詢方式通過手工完成，查詢速度慢，查詢結(jié)果單一，特別是擴(kuò)展和延伸的分析查詢幾乎難以實(shí)現(xiàn)。而會(huì)計(jì)電算化則不同，查詢過程簡(jiǎn)單明了，查詢速度快，查詢量大，而且可以通過計(jì)算機(jī)的綜合運(yùn)算查出用戶所需的各種指標(biāo)數(shù)據(jù)結(jié)果。

3小結(jié)

將會(huì)計(jì)手工賬務(wù)處理和電算化賬務(wù)處理同步進(jìn)行綜合實(shí)訓(xùn)教學(xué)，比只進(jìn)行傳統(tǒng)手工賬務(wù)實(shí)訓(xùn)教學(xué)會(huì)遇到更大的困難，需要安排較多的教學(xué)時(shí)間，但通過精心的設(shè)計(jì)和安排是可以實(shí)現(xiàn)的。運(yùn)用這種方法，將有助于培養(yǎng)學(xué)生成為具有創(chuàng)造性的應(yīng)用型人才。

主要參考文獻(xiàn)

［1］ 張耀武． 會(huì)計(jì)電算化［M］． 修訂版． 武漢：武漢大學(xué)出版社，2007．

篇4

北京銀行，即原來的“北京市商業(yè)銀行”，成立于1996年1月8日，1999年底，將集中會(huì)計(jì)核算作為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)改革的一項(xiàng)重要工作。北京銀行在對(duì)荷蘭阿鹿銀行、英國(guó)匯豐銀行等國(guó)際化大銀行內(nèi)部管理進(jìn)行考察的基礎(chǔ)上，于2000年上半年成立了集中核算中心，將以前分散在各支行的清算業(yè)務(wù)、核算業(yè)務(wù)、提入票據(jù)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)信息等業(yè)務(wù)集中起來由核算中心統(tǒng)一進(jìn)行和完成，這一改革不僅強(qiáng)化了商行會(huì)計(jì)核算對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督職能，完善了自我約束機(jī)制，還實(shí)現(xiàn)了集約化經(jīng)營(yíng)，有效地降低了經(jīng)營(yíng)成本，極大地加強(qiáng)了北京銀行的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。至2009年9月末，北京銀行已在天津、上海、西安、深圳、杭州、長(zhǎng)沙設(shè)立分行，并在香港設(shè)立代表處，資產(chǎn)總額達(dá)到5，017億元；資本充足率14.52%，年化資本收益率16.67%，均處于上市銀行領(lǐng)先水平，在《銀行家》雜志公布的最新全球，000家大銀行排名中，北京銀行按一級(jí)資本排名第178位，在中國(guó)銀行業(yè)排名第11位，位居城市商業(yè)銀行之首；按資產(chǎn)規(guī)模計(jì)算，北京銀行排名第207位，在中國(guó)銀行業(yè)排名第14位。北京銀行之所以能在不到14年的時(shí)間里取得如此大的成就，與其率先實(shí)行集中化的會(huì)計(jì)核算是分不開的。

二、會(huì)計(jì)集中核算給銀行業(yè)帶來的正面影響

（一）會(huì)計(jì)集中核算的概念。所謂集中會(huì)計(jì)核算，就是在實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)處理和可靠的網(wǎng)絡(luò)通信保障的基礎(chǔ)上，按地區(qū)或行業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的集中處理，將分散多級(jí)的核算體制統(tǒng)一為按地區(qū)或行業(yè)的集中核算體制。體現(xiàn)在銀行業(yè)中，就是將分散在各支行、營(yíng)業(yè)點(diǎn)的清算業(yè)務(wù)、核算業(yè)務(wù)、提入票據(jù)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)信息等業(yè)務(wù)集中起來由核算中心統(tǒng)一進(jìn)行和完成。

（二）具體會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的集中化處理

1、實(shí)現(xiàn)了資金清算集中。北京銀行要求各總行、支行營(yíng)業(yè)部在核算中心開立資金清算賬戶，支行間的本外幣資金清算、系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行清算、總部貸款、投資、拆借資金的劃轉(zhuǎn)等業(yè)務(wù)，通過核算中心統(tǒng)一辦理。在對(duì)外方面，總行在人民銀行、上海清算中心開設(shè)的備付金賬戶，統(tǒng)一管理系統(tǒng)外的本外幣資金清算，其中包括電子聯(lián)行、現(xiàn)代化支付系統(tǒng)、同城票據(jù)、銀行卡等。

2、實(shí)現(xiàn)了損益核算集中。通過計(jì)算機(jī)程序的開發(fā)，北京銀行將原來在總行費(fèi)用科目中反映的各支行固定費(fèi)用，直接反映在支行，按支行進(jìn)行成本核算，并將全行的固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、待攤費(fèi)用，統(tǒng)一進(jìn)行計(jì)提折舊、攤銷、報(bào)廢等賬務(wù)處理；統(tǒng)一計(jì)提和劃轉(zhuǎn)全行工資、三項(xiàng)費(fèi)用，稅費(fèi)實(shí)行統(tǒng)一計(jì)算，并按規(guī)定提取各項(xiàng)備抵費(fèi)用；各支行業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用的列支統(tǒng)一由核算中心集中審核并進(jìn)行賬務(wù)處理；實(shí)現(xiàn)全行年終決算通過計(jì)算機(jī)自動(dòng)進(jìn)行賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)，由核算中心負(fù)責(zé)年終決算工作。

3、實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息集中。北京銀行每年將各支行累計(jì)達(dá)1萬余份的月計(jì)表、資產(chǎn)負(fù)債表、損益及損益明細(xì)表、年計(jì)表等，進(jìn)行歸集、整理、錄入，建成全行會(huì)計(jì)信息庫(kù)。依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)全行會(huì)計(jì)報(bào)表的統(tǒng)一編制、匯總、報(bào)送，全行本外幣報(bào)表合一，這些工作在一個(gè)工作日內(nèi)便能完成。

4、實(shí)現(xiàn)了提入票據(jù)的集中核算。北京銀行全行的同城提入票據(jù)由核算中心統(tǒng)一取票，經(jīng)審查、驗(yàn)密、驗(yàn)印、進(jìn)行批量記賬。在全國(guó)率先實(shí)現(xiàn)了提入票據(jù)由人工處理向計(jì)算機(jī)處理的轉(zhuǎn)化。通過票據(jù)清分系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了與人民銀行清分?jǐn)?shù)據(jù)的傳輸，全行提入票據(jù)的清分、審核、驗(yàn)印、記賬、圖像采集、數(shù)據(jù)壓縮及傳輸全過程的計(jì)算機(jī)處理。

5、集中會(huì)計(jì)核算還實(shí)現(xiàn)了貸款賬務(wù)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)賬務(wù)的集中處理。貸款發(fā)放、收回、轉(zhuǎn)期等情況實(shí)行日?qǐng)?bào)制，通過網(wǎng)絡(luò)的快速傳遞功能，確保行領(lǐng)導(dǎo)及職能部室及時(shí)了解信貸資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況。

（三）會(huì)計(jì)核算部門組織結(jié)構(gòu)及功能優(yōu)化

1、完善了核算中心內(nèi)部控制體系。在明確各項(xiàng)崗位責(zé)任制的基礎(chǔ)上，北京銀行將各項(xiàng)業(yè)務(wù)按正常業(yè)務(wù)、特殊業(yè)務(wù)，分金額分別進(jìn)行授權(quán)控制。在此基礎(chǔ)上，針對(duì)核算集中帶來的資金風(fēng)險(xiǎn)集中、業(yè)務(wù)處理時(shí)間集中、人員集中的問題，建立了事中監(jiān)督和事后監(jiān)督體系。并結(jié)合核算中心的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，明確了事中、事后監(jiān)督的內(nèi)容，有效地發(fā)揮了作用。從防范資金風(fēng)險(xiǎn)入手，北京銀行在對(duì)集中處理業(yè)務(wù)進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，按不同業(yè)務(wù)采用不同的監(jiān)督模式。比如，對(duì)時(shí)間性強(qiáng)、業(yè)務(wù)量大的提入票據(jù)業(yè)務(wù)、費(fèi)用報(bào)賬及損益核算業(yè)務(wù)，該行采用柜員制與事中、事后監(jiān)督相結(jié)合方式。

2、保證了會(huì)計(jì)核算的真實(shí)準(zhǔn)確。北京銀行實(shí)行集中會(huì)計(jì)核算后，將會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)分為柜面業(yè)務(wù)（即前臺(tái)臨柜處理業(yè)務(wù)）和非柜面業(yè)務(wù)（即可以集中處理業(yè)務(wù)）兩部分，并通過改革勞動(dòng)組織，將柜面業(yè)務(wù)和非柜面業(yè)務(wù)從勞動(dòng)組織上分離，使支行能夠集中精力抓服務(wù)、抓金融產(chǎn)品的營(yíng)銷，對(duì)于完善服務(wù)功能和市場(chǎng)拓展，為從以管理為中心向以客戶為中心的經(jīng)營(yíng)理念的轉(zhuǎn)化奠定了基礎(chǔ)。由于核算中心承擔(dān)了北京銀行全行大部分的非柜面業(yè)務(wù)，對(duì)在日常業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)支行在執(zhí)行制度和業(yè)務(wù)操作中存在的問題，做到了及時(shí)發(fā)現(xiàn)、及時(shí)反映、及時(shí)糾正，保證了會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性、真實(shí)性、及時(shí)性。

3、充分發(fā)揮了監(jiān)督保障職能。對(duì)清算賬戶的管理，由核算中心負(fù)責(zé)對(duì)全行集中資金清算賬戶的對(duì)賬、核實(shí)工作。做到及時(shí)糾正和制止支行辦理貸款、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)手續(xù)不全、會(huì)計(jì)操作不規(guī)范、賬戶使用不合規(guī)等行為，強(qiáng)化對(duì)集中核算涉及的相關(guān)過渡賬戶及共用賬戶的管理，做到及時(shí)對(duì)賬，保證核算準(zhǔn)確。做到及時(shí)向業(yè)務(wù)主管部門反饋業(yè)務(wù)執(zhí)行和操作中的問題，并及時(shí)提出改進(jìn)和完善工作的建議。

篇5

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化；會(huì)計(jì)核算形式；影響

會(huì)計(jì)核算形式，又稱為賬務(wù)處理程序，是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和賬務(wù)處理流程相互結(jié)合的方式，它規(guī)定了憑證、賬簿、報(bào)表之間的關(guān)系，采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算形式，是提高會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量和效率的重要前提。手工會(huì)計(jì)采用的會(huì)計(jì)核算形式主要有：記賬憑證核算形式、匯總記賬憑證核算形式、科目匯總表核算形式、多欄式日記賬核算形式、日記總賬核算形式和通用日記賬核算形式等?？筛鶕?jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的繁簡(jiǎn)和管理上的需要來選用其中一種。這些會(huì)計(jì)核算形式的不同點(diǎn)，集中體現(xiàn)在如何登記總賬這個(gè)上。其共同點(diǎn)主要表現(xiàn)在：第一，處理環(huán)節(jié)多，處理分散；第二，處理流程重復(fù)，數(shù)據(jù)核對(duì)工作復(fù)雜；第三，處理周期長(zhǎng)，信息傳遞、反饋慢，財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)效性差。將現(xiàn)代信息技術(shù)應(yīng)用于會(huì)計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的電算化后是否還有必要完全照搬手工會(huì)計(jì)下的會(huì)計(jì)核算形式呢？答案是否定的。因?yàn)樵谑止?huì)計(jì)條件下，不同會(huì)計(jì)核算形式的劃分并不是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理本身所要求的，而是手工處理手段的局限性所致?，F(xiàn)代信息技術(shù)的引入，使得產(chǎn)生上述這些具體會(huì)計(jì)核算形式的客觀限制條件不復(fù)存在了。

一、賬簿體系虛擬化

1.賬簿的本質(zhì)。賬簿，作為存放經(jīng)分類匯總的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的載體，是一個(gè)承前啟后、不可缺少的橋梁與紐帶，手工會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的中心問題就是賬簿問題。手工會(huì)計(jì)離開賬簿，其會(huì)計(jì)報(bào)表的編制便成無本之木、無水之魚。簿籍只是賬簿的外表形式，賬簿的內(nèi)容則是賬戶記錄。賬戶就是對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類、歸集而設(shè)置的單元。在電算化系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)信息的生成仍然離不開賬戶這樣最基本的存儲(chǔ)單元，但賬戶的存儲(chǔ)并不一定要借助于賬簿來完成。現(xiàn)代信息技術(shù)的運(yùn)用，使賬戶記錄與紙介質(zhì)呈現(xiàn)出分離的趨勢(shì)，紙介質(zhì)不再作為賬戶分類和匯總數(shù)據(jù)的唯一載體。實(shí)踐已經(jīng)證明，在磁、電、光等介質(zhì)保存會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性得以保證的前提下，人們需要的各種核算資料盡可通過調(diào)用這些介質(zhì)上的數(shù)據(jù)庫(kù)文件并加以顯示，完全不必使用紙張作為賬戶記錄的載體。既然賬戶記錄可以完全與紙張分離，那么手工會(huì)計(jì)中關(guān)于賬簿的定義也就不存在了。

2.電算化系統(tǒng)中的賬簿實(shí)際是“虛”的。所謂“虛”，是指磁盤上一般并不存在賬，更不是一個(gè)手工賬對(duì)應(yīng)一個(gè)磁盤文件。賬簿上反映的數(shù)據(jù)不外有兩類，一類是發(fā)生額，另一類是余額。作為記賬對(duì)象的發(fā)生額數(shù)據(jù)，來自于記賬憑證，而作為記賬結(jié)果的期末（或期初）余額數(shù)據(jù)，則是在賬簿被登記之后形成的。所以，賬簿記錄只不過是記賬憑證上賬戶記錄的分類、匯總罷了。由于計(jì)算機(jī)具有強(qiáng)大、快速的數(shù)據(jù)處理功能，它對(duì)記賬憑證庫(kù)文件的分類、匯總不過是舉手之勞。而對(duì)于賬戶余額，只要保證系統(tǒng)初始化時(shí)輸入的初始余額數(shù)據(jù)正確無誤，以后各個(gè)會(huì)計(jì)期的期末余額也就唾手可得了。因此，電算化系統(tǒng)中的“賬”是憑證庫(kù)文件及相關(guān)數(shù)據(jù)（主要是各會(huì)計(jì)賬戶的期初余額數(shù)據(jù)）自動(dòng)地準(zhǔn)確無誤地派生出來的。上說，保留了憑證庫(kù)文件及相關(guān)數(shù)據(jù)，也就保證了賬簿的存在。可見， 在電算化系統(tǒng)中，“賬簿”僅僅是沿襲了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的概念而已，其本質(zhì)是虛擬化的。

二、記賬過程虛擬化

記賬，是手工會(huì)計(jì)賬務(wù)處理流程的核心環(huán)節(jié)。自會(huì)計(jì)產(chǎn)生以來，就一直與記賬、算賬、報(bào)賬時(shí)刻相伴、密不可分，從填制憑證、登記賬簿到編制報(bào)表等會(huì)計(jì)處理和程序，處處映射和打上了“記賬”的烙印。所以，在傳統(tǒng)觀念上，“記賬”似乎成了會(huì)計(jì)的代名詞。然而，在電算化系統(tǒng)中，記賬過程卻是一個(gè)虛過程，因?yàn)椴]有生成實(shí)際的賬。這里所謂的“記賬”就是將賬前憑證庫(kù)文件中審核通過的記賬憑證做上過賬標(biāo)識(shí)或者另外形成一個(gè)賬后憑證庫(kù)文件，表明該記賬憑證已入賬，不允許再對(duì)其進(jìn)行無痕跡修改或作廢、刪除操作。如果有錯(cuò)誤，只能采用類似于手工會(huì)計(jì)下的紅字沖銷法，通過輸入“更正憑證”予以糾正。所以，在電算化系統(tǒng)中，記賬環(huán)節(jié)完全可以取消，即平時(shí)不登記日記賬、明細(xì)賬及總賬，只將記賬憑證保存在一起，在需要時(shí)再采用瞬間成賬的做法：根據(jù)科目余額庫(kù)文件的期初余額數(shù)據(jù)和記賬憑證庫(kù)文件的科目發(fā)生額數(shù)據(jù)，當(dāng)即形成所需的“賬簿”并予以輸出。同時(shí)，這種瞬間成賬的方式也使會(huì)計(jì)報(bào)表瞬間形成成為可能。至于很多財(cái)務(wù)軟件所提供的記賬模塊功能，主要是為了滿足會(huì)計(jì)人員的賬務(wù)處理習(xí)慣，即只有先記賬才能查詢和打印。

三、對(duì)賬環(huán)節(jié)不復(fù)存在

在手工中，分類賬分為總分類賬（總賬）和明細(xì)分類賬（明細(xì)賬）。其登記的原則是“平行登記”，即把來源于記賬憑證的信息一方面記入有關(guān)總賬賬戶，同時(shí)還要記入該總賬所屬的有關(guān)明細(xì)賬賬戶，并通過定期對(duì)賬來檢查和糾正總賬或明細(xì)賬中可能出現(xiàn)的記錄錯(cuò)誤。這種通過低效率的多重反映和相互稽核來換取數(shù)據(jù)處理的正確性與可靠性是手工會(huì)計(jì)核算形式的一個(gè)重要特征。然而，對(duì)賬是設(shè)置賬簿的產(chǎn)物。如果沒有設(shè)置賬簿，也就無所謂賬證、賬賬、賬表之間的核對(duì)了。機(jī)本身是不會(huì)發(fā)生遺漏、重復(fù)及計(jì)算錯(cuò)誤的。只要會(huì)計(jì)軟件的程序正確且運(yùn)行正常，賬證、賬賬一定是相符的；只要報(bào)表公式定義正確，賬表也一定相符。這樣，就使手工會(huì)計(jì)下的對(duì)賬環(huán)節(jié)不復(fù)存在了。事實(shí)上，作為手工會(huì)計(jì)賬務(wù)處理重要特征的平行登記已沒有存在的理由，計(jì)算機(jī)對(duì)來源于會(huì)計(jì)憑證的原始數(shù)據(jù)并不需要重復(fù)處理，而分類賬也沒有必要明確地區(qū)分為總賬和明細(xì)賬。當(dāng)然，這并不排除會(huì)計(jì)軟件中設(shè)置類似于總賬和明細(xì)賬的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)結(jié)構(gòu)，但這樣的總賬和明細(xì)賬之間并不存在統(tǒng)馭與被統(tǒng)馭的關(guān)系，其目的只是為了加快信息檢索的速度。

四、賬務(wù)處理流程呈現(xiàn)一體化趨勢(shì)

篇6

[關(guān)鍵詞]物流成本 會(huì)計(jì)核算 模式

所謂物流成本會(huì)計(jì)核算模式就是通過憑證、賬戶、報(bào)表對(duì)物流成本進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計(jì)算及報(bào)告來核算物流成本的模式。物流成本的會(huì)計(jì)核算模式又可以分為兩種:單軌制和雙軌制。單軌制是建立一套能提供多種成本信息的核算體系,在統(tǒng)一的成本核算體系中反映產(chǎn)品成本、變動(dòng)成本、物流成本等信息。雙軌制是在現(xiàn)有成本核算體系之外重新構(gòu)建另一套成本核算體系來反映物流相關(guān)的成本費(fèi)用。顯然,單軌制是將物流成本核算與產(chǎn)品成本核算結(jié)合在一起。雙軌制是將物流成本的核算與產(chǎn)品成本核算截然分開,單獨(dú)建立物流成本核算體系。針對(duì)我國(guó)企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)的問題,本文對(duì)我國(guó)企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算模式的比較與選擇進(jìn)行研究。

一、物流成本會(huì)計(jì)核算模式的選擇標(biāo)準(zhǔn)

單軌制,是結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的物流成本核算模式,即把物流成本核算與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本核算結(jié)合起來進(jìn)行,在現(xiàn)在成本核算的基礎(chǔ)上增設(shè)與物流成本相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目、憑證和賬簿。并且明確有哪些費(fèi)用項(xiàng)目(物流成本種類核算)以及這些費(fèi)用是為哪些部門、產(chǎn)品或生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生(物流成本對(duì)象核算)。使用這種模式在會(huì)計(jì)處理上,與物流成本無關(guān)的部分直接記入相關(guān)的成本費(fèi)用賬戶,把與物流成本有關(guān)的部分直接記入設(shè)置的物流成本賬戶中。會(huì)計(jì)期末,再將各個(gè)物流成本賬戶歸集的物流成本余額按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟较鄳?yīng)的成本費(fèi)用賬戶中。這種模式的物流成本賬戶和傳統(tǒng)的成本費(fèi)用賬戶是合一的。

雙軌制,是獨(dú)立的物流成本核算模式,這種模式要求把物流成本核算與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系截然分開,單獨(dú)建立起物流成本核算的會(huì)計(jì)科目、憑證和賬簿。這樣形成相互獨(dú)立的兩套賬戶系統(tǒng),兩套計(jì)算體系分別按不同要求進(jìn)行,向不同的信息要求者提供各自需要的信息。提供的信息比較系統(tǒng)、全面、連續(xù)、準(zhǔn)確、真實(shí)。在新的成本核算體系中單獨(dú)反映出有哪些費(fèi)用項(xiàng)目(物流成本種類核算),這些費(fèi)用在哪些地方發(fā)生(物流成本位置核算)以及這些費(fèi)用是為哪些部門、產(chǎn)品或生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生(物流成本對(duì)象核算)。

二、物流成本會(huì)計(jì)核算模式的比較與選擇

從收益與成本匹配來講,對(duì)于我國(guó)一般企業(yè)更適合于選擇雙軌制單就收益來講,單軌制能夠在一套成本核算體系中提供多種成本核算信息,其經(jīng)濟(jì)效益也是非常顯著的。而雙軌制下物流成本核算體系只能反映物流成本的情況,企業(yè)如果要得到責(zé)任成本、變動(dòng)成本等資料還需再構(gòu)建責(zé)任成本核算體系,變動(dòng)成本核算體系等。所以,當(dāng)需要多種成本資料的企業(yè)可以選擇單軌制,而不需要多種成本資料的企業(yè)可以選擇雙軌制,這樣企業(yè)的物流成本核算能得到較高的收益成本比。

1.相比單軌制,雙軌制更適用于使用傳統(tǒng)成本核算方法的企業(yè)

從成本核算方法的因素考慮,雙軌制模式以兩套會(huì)計(jì)賬簿體系分別反映企業(yè)的物流成本和產(chǎn)品成本。物流成本核算是產(chǎn)品成本核算相對(duì)獨(dú)立的過程,其本身就包含費(fèi)用的重新收集、整理和加工,企業(yè)采用傳統(tǒng)的制造成本法不會(huì)對(duì)物流成本的核算產(chǎn)生影響。傳統(tǒng)成本核算方法下,制造費(fèi)用的分配較為籠統(tǒng),它的核算成本也比作業(yè)成本法的核算成本低,這一點(diǎn)與雙軌制模式成本較低的特點(diǎn)相一致。所以,對(duì)于我國(guó)目前大多數(shù)企業(yè)來講,應(yīng)考慮選擇雙軌制模式。

2.相比雙軌制,單軌制對(duì)企業(yè)的管理水平和員工素質(zhì)要求過高

從企業(yè)管理水平和員工素質(zhì)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和電算化程度等因素看,單軌制模式對(duì)新的憑證、賬戶、報(bào)表體系提出了高要求。而要做好這兩方面的工作,必然需要企業(yè)有較高的管理水平,全面協(xié)調(diào)各部門的工作以及較高素質(zhì)的員工,特別是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的員工完成全新成本核算體系的構(gòu)建與運(yùn)作。相比雙軌制模式,在單軌制模式下,需要大量更煩瑣的信息收集、整理和加工工作靠手工是無法完成的,必須輔以電子計(jì)算機(jī)及企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的幫助。因此,上述各項(xiàng)工作水平都較好的企業(yè)可以選擇單軌制。單軌制要求企業(yè)的管理水平和員工素質(zhì)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和電算化程度等水平較高,相對(duì)而言,雙軌制模式對(duì)企業(yè)這些因素的要求較低。如果企業(yè)的這些基礎(chǔ)工作水平一般,則企業(yè)就應(yīng)該考慮選擇雙軌制,這樣企業(yè)的物流成本核算工作才能真正有效地完成。

為了更清晰地比較對(duì)兩種核算模式的特點(diǎn)有,明確哪一種更符合我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算的實(shí)際需要,下面通過列表來比較。另設(shè)賬簿,但既不違反財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,又將物流成本納入了管理會(huì)計(jì)體系,利于物流成本的管理?；谖覈?guó)企業(yè)的普遍情況,以及我國(guó)一些會(huì)計(jì)相關(guān)制度、準(zhǔn)則的限制,提倡使用雙軌制模式,即不改變?cè)械呢?cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算模式,而是在憑證、賬戶中增設(shè)明細(xì)科目來辨認(rèn),同時(shí)另設(shè)管理會(huì)計(jì)賬簿,在該賬簿中單獨(dú)核算。

三、企業(yè)物流成本核算的賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理

企業(yè)物流成本核算包括顯性成本和隱性成本。隱性物流成本核算是在會(huì)計(jì)核算體系外,通過統(tǒng)計(jì)存貨的相關(guān)資料,按一定的公式計(jì)算得出,計(jì)算方法簡(jiǎn)單,不涉及會(huì)計(jì)科目的選取和物流成本賬戶的設(shè)置問題。本文的物流成本核算賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理主要是針對(duì)顯性物流成本的核算。

物流成本核算采用雙軌制核算模式,雙軌制核算模式是在不打破現(xiàn)行財(cái)務(wù)核算方式的條件下,對(duì)物流成本進(jìn)行內(nèi)部管理核算。具體做法是:由財(cái)務(wù)人員根據(jù)原始憑證編制記賬憑證,記賬憑證的賬務(wù)處理要進(jìn)行更明確的明細(xì)劃分,登記有關(guān)賬戶后,根據(jù)原始憑證登記物流成本有關(guān)賬戶,登記由企業(yè)統(tǒng)一提取或支付而應(yīng)由物流活動(dòng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用及按支付形態(tài)反映的物流費(fèi)用,月末物流成本員依據(jù)物流成本有關(guān)賬戶編制計(jì)算表,并據(jù)此對(duì)物流成本發(fā)生情況進(jìn)行分析。

參考文獻(xiàn):

[1]黃樂恒.物流成本及物流成本管理(四)[J].物流技術(shù)及應(yīng)用,2008,(3):40-45.

[2]張梅琳.物流成本初談[J].上海會(huì)計(jì),2006,(7):10-11.

篇7

    （一）受行政處罰企業(yè)中存在的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)性缺陷

    可靠性是高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的重要基礎(chǔ)和關(guān)鍵所在。財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)核算的最終成果體現(xiàn)，故以財(cái)務(wù)報(bào)告是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的質(zhì)量要求為起點(diǎn)，逆向考察某會(huì)計(jì)主體是否存在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)性缺陷，是較便利的切入點(diǎn)。中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰委員會(huì)在2007年、2008年各查處20起違法案件，其中有10起直接顯示會(huì)計(jì)主體違背了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可靠性原則，具體表現(xiàn)為不按規(guī)定進(jìn)行票據(jù)結(jié)算、往來款項(xiàng)科目混亂、隨意進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整等。

    （二）限期整改案例中存在的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)性缺陷

    上述受行政處罰的案件，需要會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性缺陷和當(dāng)事人不良動(dòng)機(jī)兩大因素并存才會(huì)發(fā)生。如果會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性缺陷客因已經(jīng)存在，但不同時(shí)存在不良動(dòng)機(jī)的當(dāng)事人，或存在不良動(dòng)機(jī)的當(dāng)事人，但因尚未被隨意濫用，此時(shí)中國(guó)證監(jiān)會(huì)只需發(fā)出“限期整改通知”。如中國(guó)證監(jiān)會(huì)深圳監(jiān)管局于2008年10月8日至10月30日對(duì)三九醫(yī)藥股份有限公司進(jìn)行了現(xiàn)場(chǎng)檢查，并于2009年1月5日下發(fā)了《關(guān)于要求三九醫(yī)藥股份有限公司限期整改的通知》。該上市公司會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)性缺陷表現(xiàn)如表所示。

    三九醫(yī)藥股份有限公司會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)性缺陷

    三九醫(yī)藥股份有限公司在業(yè)務(wù)處理過程中體現(xiàn)出來的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)性缺陷在其他企業(yè)也普遍存在。這說明我國(guó)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的現(xiàn)實(shí)狀況并不樂觀。

    二、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)性缺陷對(duì)企業(yè)帶來的不利影響

    會(huì)計(jì)制度重大交替背景下的會(huì)計(jì)年度，往往也是某些會(huì)計(jì)人員容易背離誠(chéng)信、違法亂紀(jì)的會(huì)計(jì)年度。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息失真，主要表現(xiàn)為“舞弊性信息失真”（做假賬）或“操作性會(huì)計(jì)信息失真”（因會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低或工作責(zé)任心不強(qiáng)而發(fā)生）。從目前來看，“舞弊性信息失真”更多以“選擇性會(huì)計(jì)信息失真”的變形方式呈現(xiàn)?！安僮餍詴?huì)計(jì)信息失真”也附加了有專業(yè)勝任能力的人士在業(yè)務(wù)素質(zhì)低、工作責(zé)任心不強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員背后的操縱，使主觀不良意圖蒙上保護(hù)層，變形為“復(fù)合性會(huì)計(jì)信息失真”。從會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性缺陷的潛在危害看，變形后的兩種會(huì)計(jì)信息失真更值得警惕。

    “操作性會(huì)計(jì)信息失真”和“復(fù)合性會(huì)計(jì)信息失真”的共同點(diǎn)，是在會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則提供多種會(huì)計(jì)政策選擇空間時(shí)，任意地選擇了不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，選擇后并不遵守該會(huì)計(jì)政策的規(guī)定，反而與其他政策同時(shí)使用，更有甚者，不用規(guī)定的選擇而“自造規(guī)則”。變形后的會(huì)計(jì)舞弊行為，由于“以明隱暗”貫穿于會(huì)計(jì)核算，從財(cái)務(wù)報(bào)告當(dāng)期和近期表象觀察，不易被發(fā)現(xiàn)。它對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的穩(wěn)定性和可持續(xù)發(fā)展的影響表現(xiàn)為“慢性殺傷力”。

    三、完善會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)性缺陷的對(duì)策

    （一）確立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)地位

    伴隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的進(jìn)程，會(huì)計(jì)人才需求結(jié)構(gòu)正在逐漸發(fā)生變化。但是，將會(huì)計(jì)同現(xiàn)代管理技術(shù)結(jié)合，通過經(jīng)濟(jì)信息與會(huì)計(jì)信息相聯(lián)系的加工、改制，延伸為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)的管理會(huì)計(jì)，是需要建立在以定期提供財(cái)務(wù)報(bào)表為主要手段、以為企業(yè)外部與企業(yè)有各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的社會(huì)集團(tuán)服務(wù)為目的，按照會(huì)計(jì)核算原則準(zhǔn)確地記賬、算賬、報(bào)賬為職責(zé)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之上的。

    當(dāng)前，我國(guó)正在建立健全中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，目標(biāo)定位于會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際趨同，它對(duì)會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)提出的要求更高、難度也更大?；诖耍P者認(rèn)為，在當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期內(nèi)，仍然應(yīng)把會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的基點(diǎn)放在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，以糾正會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)性缺陷為切入口，提升財(cái)會(huì)隊(duì)伍素質(zhì)和會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，為未來工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)向管理會(huì)計(jì)創(chuàng)造條件。

    （二）設(shè)置和適時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)管理架構(gòu)

    會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)地位不被削弱的根本，是會(huì)計(jì)人員結(jié)構(gòu)優(yōu)化和合理配置。為此，筆者建議：在國(guó)有控股上市公司已經(jīng)將總會(huì)計(jì)師一職改為財(cái)務(wù)總監(jiān)、不便做變動(dòng)的情況下，可以試點(diǎn)對(duì)超大規(guī)模上市公司增派總會(huì)計(jì)師，即實(shí)行“財(cái)務(wù)總監(jiān)、總會(huì)計(jì)師雙崗委派制”，總會(huì)計(jì)師隸屬于經(jīng)營(yíng)班子序列、財(cái)務(wù)總監(jiān)隸屬于監(jiān)事會(huì)序列（也可設(shè)監(jiān)事會(huì)副主席兼任財(cái)務(wù)總監(jiān)一職）。與此同時(shí)，對(duì)一般規(guī)模上市公司實(shí)行“財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)經(jīng)理（有的稱為計(jì)財(cái)部長(zhǎng)）雙崗委派制”，財(cái)務(wù)總監(jiān)目前地位、職責(zé)均不變，但隨同下派的財(cái)務(wù)經(jīng)理，應(yīng)將部門日常工作重心放在會(huì)計(jì)核算方面。

    鑒于會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)性缺陷既與完成外部財(cái)務(wù)報(bào)告壓力增大，也與內(nèi)部實(shí)施管理會(huì)計(jì)職能相關(guān)，為此，筆者建議：在一些迅速擴(kuò)張或已經(jīng)擴(kuò)張成超大規(guī)模的公司，可參照某些發(fā)達(dá)國(guó)家現(xiàn)代大型企業(yè)以財(cái)務(wù)副總經(jīng)理為最高層管理人員，之下設(shè)會(huì)計(jì)部長(zhǎng)、財(cái)務(wù)部長(zhǎng)各一名，分管會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)管理工作的財(cái)務(wù)管理模式，試點(diǎn)建立類似“財(cái)務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的會(huì)計(jì)部長(zhǎng)、財(cái)務(wù)部長(zhǎng)負(fù)責(zé)制”的組織架構(gòu)。財(cái)務(wù)副總經(jīng)理對(duì)公司獲取和有效使用資金的活動(dòng)負(fù)總責(zé)。會(huì)計(jì)部長(zhǎng)管理會(huì)計(jì)部，承擔(dān)財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)信息的記錄和報(bào)告，根據(jù)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生原因記錄會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)、負(fù)債的增減，對(duì)登記過的數(shù)值進(jìn)行必要的計(jì)算和加工，并將其結(jié)果傳達(dá)給會(huì)計(jì)信息使用者；財(cái)務(wù)部長(zhǎng)負(fù)責(zé)發(fā)行公司證券和籌措銀行貸款、管理現(xiàn)金和流動(dòng)資金、制定信用和收款政策、從事證券投資以及安排股利發(fā)放等工作。

    無需或不能做上述制度性改進(jìn)時(shí)，則可在集團(tuán)或控股公司總部財(cái)務(wù)部（或計(jì)財(cái)部）名下設(shè)立“會(huì)計(jì)輔導(dǎo)員”崗位，選用專業(yè)技術(shù)能力較強(qiáng)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的會(huì)計(jì)人員擔(dān)任該職，巡視下屬子公司，幫助子公司提高會(huì)計(jì)核算技能。

篇8

一、會(huì)計(jì)核算形式內(nèi)涵

會(huì)計(jì)核算形式，指的是會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證、賬務(wù)處理流程和會(huì)計(jì)報(bào)表之間相互結(jié)合的方式，這一方式規(guī)定了賬簿、憑證、報(bào)表之間的關(guān)系，從而針對(duì)適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算形式進(jìn)行選擇采用。可以說，恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算方法是會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量和效率的重要保證。手工會(huì)計(jì)采用的會(huì)計(jì)核算形式主要有：匯總記賬憑證核算形式、記賬憑證核算形式、多欄式日記賬核算形式、科目匯總表核算形式、日記總賬核算形式和通用日記賬核算形式等。企業(yè)可根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的繁簡(jiǎn)和管理上的需要來選用其中一種。另外，會(huì)計(jì)核算的各種方法之間是密切聯(lián)系相互配合的。現(xiàn)代會(huì)計(jì)只有綜合運(yùn)用這些方法才能順利進(jìn)行。在實(shí)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過程中，復(fù)式記賬是處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本方法，設(shè)置賬戶和填制憑證是會(huì)計(jì)工作的開始，登記賬簿是會(huì)計(jì)工作的中間過程，成本計(jì)算和財(cái)產(chǎn)清查等方法是保證會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確、正確的科學(xué)手段，而編制報(bào)表是一個(gè)會(huì)計(jì)期間工作的終結(jié)。

二、會(huì)計(jì)核算形式的轉(zhuǎn)變

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的成熟，尤其是信息化的進(jìn)步，推動(dòng)了會(huì)計(jì)核算方式的進(jìn)一步轉(zhuǎn)變，尤其是會(huì)計(jì)信息化的時(shí)代潮流促使企業(yè)會(huì)計(jì)核算進(jìn)一步轉(zhuǎn)變理念，改進(jìn)方式。

（一）賬簿系統(tǒng)虛擬化

會(huì)計(jì)信息化就是將一切會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)化，無紙化，因此用于記錄會(huì)計(jì)信息的賬簿也被虛擬化了。在會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)信息的生成仍然離不開賬戶這樣最基本的存儲(chǔ)單元，但賬戶的存儲(chǔ)并不一定要借助于物質(zhì)形式的賬簿來完成。而對(duì)于賬戶余額，只要保證系統(tǒng)初始化時(shí)輸入的初始余額數(shù)據(jù)正確無誤，以后各個(gè)會(huì)計(jì)期的期末余額也就唾手可得了。由于計(jì)算機(jī)具有強(qiáng)大、的數(shù)據(jù)處理功能，它對(duì)記賬憑證庫(kù)文件的分類、匯總不過是舉手之勞。理論上說，保留了憑證庫(kù)文件及相關(guān)數(shù)據(jù)，也就保證了賬簿的存在。因此，電算化系統(tǒng)中的“賬”是憑證庫(kù)文件及相關(guān)數(shù)據(jù)自動(dòng)地準(zhǔn)確無誤地派生出來的。可見，在會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中，“賬簿”僅僅是沿襲了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的概念而已，其本質(zhì)是虛擬化的。

（二）記賬過程符號(hào)化

作為手工會(huì)計(jì)賬務(wù)處理流程的核心環(huán)節(jié)，記賬工作是自有會(huì)計(jì)以來最重要的內(nèi)容之一。會(huì)計(jì)核算也一直與記賬、報(bào)賬、算賬密不可分、時(shí)刻相伴，從填制憑證、登記賬簿到編制報(bào)表等會(huì)計(jì)處理方法和程序，處處都打上了“記賬”的烙印。而在傳統(tǒng)觀念上，“記賬”也就與會(huì)計(jì)在概念上畫了等號(hào)。這里所謂的“記賬”就是將賬前憑證庫(kù)文件中審核通過的記賬憑證做上過賬標(biāo)識(shí)或者另外形成一個(gè)賬后憑證庫(kù)文件。然而，在會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中，記賬過程卻是一個(gè)虛擬過程，因?yàn)椴]有生成實(shí)際的賬。表明該記賬憑證已入賬，不允許再對(duì)其進(jìn)行無痕跡修改或作廢、刪除操作。

（三）財(cái)務(wù)處理流程一體化

手工會(huì)計(jì)時(shí)代的賬務(wù)處理流程，通俗地講，就是從憑證到賬簿再到報(bào)表。會(huì)計(jì)核算人員的工作重點(diǎn)是在填制憑證以后的階段。要形成會(huì)計(jì)報(bào)表，必須經(jīng)過過賬、填制憑證、試算平衡、結(jié)賬、對(duì)賬等諸多程序。在會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中，整個(gè)賬務(wù)處理流程分為輸入、處理、輸出3個(gè)環(huán)節(jié)，首先將分散于手工會(huì)計(jì)各個(gè)核算崗位的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)統(tǒng)一收集后集中輸入計(jì)算機(jī)，此后的各種數(shù)據(jù)處理工作都由計(jì)算機(jī)按照會(huì)計(jì)軟件的要求自動(dòng)完成，不受人工干預(yù)。從輸入會(huì)計(jì)憑證到輸出會(huì)計(jì)報(bào)表，一氣呵成，一切中間環(huán)節(jié)都在機(jī)內(nèi)自動(dòng)處理，而需要的任何中間資料都可以通過系統(tǒng)提供的查詢功能得到，真正實(shí)現(xiàn)了數(shù)出一門，數(shù)據(jù)共享。整個(gè)賬務(wù)處理流程具有高度的連續(xù)性、嚴(yán)密性，呈現(xiàn)出一體化趨勢(shì)，極大地提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)效性。這就說明，手工會(huì)計(jì)條件下不同會(huì)計(jì)核算形式的劃分已沒有必要，往往能夠通過一種統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算形式，這就為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中會(huì)計(jì)核算形式的通用化提供了前提。過去需要眾多人員從事的填制憑證、記賬、編表等工作，現(xiàn)在只需要少量的錄入人員進(jìn)行操作就可以了。這樣在手工會(huì)計(jì)中非常費(fèi)時(shí)、費(fèi)力和煩瑣的工作，變成了會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中一個(gè)簡(jiǎn)單的指令或動(dòng)作。

（四）對(duì)賬環(huán)節(jié)省略化

對(duì)賬是設(shè)置賬簿的產(chǎn)物。如果沒有設(shè)置賬簿，也就無所謂賬證、賬賬、賬表之間的核對(duì)了。在手工會(huì)計(jì)中，分類賬分為總分類賬和明細(xì)分類賬。其登記的原則是“平行登記”，即把來源于記賬憑證的信息一方面記入有關(guān)總賬賬戶，并通過定期對(duì)賬來檢查和糾正總賬或明細(xì)賬中可能出現(xiàn)的記錄錯(cuò)誤，同時(shí)還要記入該總賬所屬的有關(guān)明細(xì)賬賬戶。通過低效率的多重反映和相互稽核來換取數(shù)據(jù)處理的正確性與可靠性是手工會(huì)計(jì)核算形式的一個(gè)重要特征。而在會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中，只要會(huì)計(jì)軟件的程序正確且運(yùn)行正常，就可以保證數(shù)據(jù)處理的正確性和可靠性，因?yàn)橛?jì)算機(jī)本身是不會(huì)發(fā)生遺漏、重復(fù)及計(jì)算錯(cuò)誤的。因?yàn)橹灰獔?bào)表公式定義正確，賬表也一定相符。這樣，就使手工會(huì)計(jì)下的對(duì)賬環(huán)節(jié)被弱化和省略了。

三、完善會(huì)計(jì)核算的建議

（一）加強(qiáng)與完善會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作

加強(qiáng)溝通，增進(jìn)了解，營(yíng)造良好的工作氛圍，建立會(huì)計(jì)核算中心和核算單位間雙向溝通聯(lián)系制度。完善學(xué)習(xí)培訓(xùn)制度，定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)與交流，及時(shí)更新知識(shí)，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，減少中間環(huán)節(jié)，提高工作效率，以優(yōu)質(zhì)服務(wù)取得各方面的理解和支持。不斷完善配套管理制度，健全和完善會(huì)計(jì)核算中心的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制、責(zé)任追究制度、內(nèi)部稽核制度、預(yù)算管理制度、政府采購(gòu)制度、資產(chǎn)清查制度、財(cái)務(wù)管理制度等，做到以制度管人，按制度辦事。

（二）以會(huì)計(jì)核算為平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算和國(guó)庫(kù)收付的有效銜接

實(shí)行會(huì)計(jì)核算制和國(guó)庫(kù)收付制是財(cái)政部門當(dāng)前公共財(cái)政改革的兩項(xiàng)重要內(nèi)容。其目的是進(jìn)一步提高財(cái)政資金的使用效益和加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，有利于財(cái)政資金統(tǒng)一調(diào)度，降低財(cái)政資金的運(yùn)行成本。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，對(duì)所有預(yù)算單位的賬戶實(shí)行統(tǒng)一管理，不但有利于財(cái)政部門全面掌握各預(yù)算單位的資金使用情況，而且匯聚了資金，為實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度打下了良好基礎(chǔ)。

（三）加快會(huì)計(jì)核算中心職能轉(zhuǎn)變，從核算型向管理型轉(zhuǎn)化

篇9

關(guān)鍵詞：鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院；會(huì)計(jì)集中核算；探討

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）09-0-01

09年7月開始，安徽省肥東縣衛(wèi)生局建立會(huì)計(jì)核算中心，負(fù)責(zé)全縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院財(cái)務(wù)收支的核算和監(jiān)督，堅(jiān)持“集中支付、分戶核算、統(tǒng)一管理”的原則，對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院實(shí)行收支兩條線管理。鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院只設(shè)立財(cái)務(wù)經(jīng)辦員，通過幾年來的運(yùn)行和結(jié)合其他縣的成功做法，已摸索出適合自身特點(diǎn)的一些工作模式和規(guī)范，基本實(shí)現(xiàn)了預(yù)定的工作目標(biāo)和任務(wù)，下面通過肥東縣衛(wèi)生局會(huì)計(jì)核算中心的做法和運(yùn)行以來的實(shí)踐，對(duì)集中核算制度的利弊進(jìn)行探討。

一、主要做法

（一）設(shè)立會(huì)計(jì)核算中心，實(shí)行集中核算。針對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)管理意識(shí)淡薄、內(nèi)控制度不健全、會(huì)計(jì)信息失真等問題，經(jīng)縣編委批準(zhǔn)，縣衛(wèi)生局成立會(huì)計(jì)核算中心，對(duì)全縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，在單位資金所有權(quán)、資金使用權(quán)、財(cái)務(wù)自和會(huì)計(jì)主體不變的前提下，取消單位銀行基本賬戶、會(huì)計(jì)和出納，各單位設(shè)財(cái)務(wù)經(jīng)辦員，具體辦理單位財(cái)務(wù)收支結(jié)算等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

（二）建章立制，規(guī)范會(huì)計(jì)集中核算 制訂會(huì)計(jì)核算中心管理規(guī)定、管理實(shí)施細(xì)則和落實(shí)會(huì)計(jì)集中核算管理的有關(guān)紀(jì)律要求，明確中心主任、副主任、會(huì)計(jì)主管、資金會(huì)計(jì)、記賬會(huì)計(jì)、系統(tǒng)管理員以及各單位財(cái)務(wù)經(jīng)辦員等各崗位職責(zé)，建立并完善會(huì)計(jì)集中核算業(yè)務(wù)流程和各崗位操作規(guī)程，保證了會(huì)計(jì)集中核算和核算單位有規(guī)可依，有章可循，也為核算中心業(yè)務(wù)工作規(guī)范運(yùn)作、照章辦事、高效服務(wù)提供了有力的保障。

二、會(huì)計(jì)集中核算的成效

（一）規(guī)范了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，財(cái)務(wù)管理水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到了提高。實(shí)行集中核算后，單位只設(shè)財(cái)務(wù)經(jīng)辦員負(fù)責(zé)日常事務(wù)，核算中心嚴(yán)格按照國(guó)家統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)范賬務(wù)處理，采用會(huì)計(jì)電算化管理，使用統(tǒng)一的財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行賬務(wù)處理，因而能夠及時(shí)、準(zhǔn)確提供會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)信息，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供真實(shí)可靠的財(cái)會(huì)信息依據(jù)。

（二）加強(qiáng)了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，從制度上和運(yùn)作程序上規(guī)范了鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院財(cái)務(wù)行為。成立會(huì)計(jì)核算中心后，從源頭上杜絕了單位違規(guī)開戶、坐支、截留、挪用財(cái)政資金等問題產(chǎn)生，初步形成了預(yù)防監(jiān)督機(jī)制，也在一定程度上減少了部分單位在使用財(cái)政資金上的隨意性。

（三）節(jié)約了人力資源，提高了工作效率。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，單位的會(huì)計(jì)核算和管理由會(huì)計(jì)核算中心負(fù)責(zé)，核算效率也因會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施而大大提高。

（四）強(qiáng)化了資金的統(tǒng)一管理，提高了資金使用效率。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算和國(guó)庫(kù)統(tǒng)一收付，有利于對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院資金的統(tǒng)一管理，使資金調(diào)度更加靈活，有效地提高了資金的使用效率，增強(qiáng)了宏觀調(diào)控能力。

（五）會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)決策者與執(zhí)行者的分離，杜絕了做假賬現(xiàn)象。以往會(huì)計(jì)做假賬的發(fā)生，多數(shù)是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的決策者即單位領(lǐng)導(dǎo)指使，會(huì)計(jì)人員出于領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系或自身利益需要而具體操作，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，會(huì)計(jì)人員的隸屬、工資關(guān)系與核算單位分離，單位領(lǐng)導(dǎo)不可能指使會(huì)計(jì)人員做假賬，這種管理模式基本杜絕了做假賬。

三、實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后存在的問題

（一）實(shí)行集中核算后，外部財(cái)務(wù)監(jiān)督得到加強(qiáng)，但內(nèi)部牽制機(jī)制弱化。會(huì)計(jì)集中核算將記賬、算賬、報(bào)賬等工作集中于核算中心，而對(duì)實(shí)物、資產(chǎn)、合同等需要反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)仍然分散在單位，使單位的財(cái)務(wù)管理工作弱化。

（二）只設(shè)財(cái)務(wù)經(jīng)辦員后，財(cái)務(wù)狀況知情面范圍縮小，一支筆審批，支出情況不公開透明。中心對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性無法掌握，有些復(fù)雜問題也難以分辨。經(jīng)辦會(huì)計(jì)即使發(fā)現(xiàn)有一些違規(guī)列支的行為，也很難進(jìn)一步深究。

（三）集中核算的實(shí)施不利于責(zé)任的劃分。中心經(jīng)辦會(huì)計(jì)無法對(duì)票據(jù)進(jìn)行深入研究分析其真實(shí)合法性。盡管會(huì)計(jì)集中核算中心成立的前提條件是資金的三項(xiàng)權(quán)利不變，但單位仍會(huì)將相關(guān)責(zé)任推向會(huì)計(jì)核算中心，當(dāng)出現(xiàn)虛假會(huì)計(jì)信息或遺漏核算事項(xiàng)時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)核算中心和核算單位之間的相互推諉，責(zé)任不清。

四、會(huì)計(jì)集中核算的體會(huì)

（一）完善會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制度、檔案及軟件的保管和維護(hù)制度、收支管理制度、績(jī)效評(píng)價(jià)制度以及獎(jiǎng)懲制度等，加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院內(nèi)部的管理。

（二）落實(shí)財(cái)產(chǎn)物資清查制度，核算中心定期與鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院進(jìn)行物資清查，保證賬實(shí)相符并落實(shí)責(zé)任制。

（三）制定統(tǒng)一可行的經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)，特別是在發(fā)放獎(jiǎng)金、加班補(bǔ)助、福利費(fèi)等方面制定科學(xué)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)那些涉及面廣、政策性強(qiáng)、支出數(shù)額大的項(xiàng)目，必須經(jīng)過嚴(yán)格的審批流程方可執(zhí)行。

（四）建議實(shí)施遠(yuǎn)程賬務(wù)處理系統(tǒng)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院財(cái)務(wù)經(jīng)辦員可在院內(nèi)登錄財(cái)務(wù)處理系統(tǒng)進(jìn)行相關(guān)操作和查詢，使鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院和會(huì)計(jì)核算中心之間的數(shù)據(jù)資源共享，單位能及時(shí)了解財(cái)務(wù)收支情況，增進(jìn)會(huì)計(jì)核算中心和鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院之間的會(huì)計(jì)信息交換。

實(shí)踐證明，盡管目前在鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算還存在許多問題需要完善，但在加強(qiáng)資金收支管理、改變會(huì)計(jì)核算方式等方面都已取得了成功的經(jīng)驗(yàn)，我們應(yīng)充分認(rèn)識(shí)集中核算改革的重要性。目前主要工作就是鞏固集中核算的成果，以加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行控制和財(cái)務(wù)管理為主要任務(wù)，轉(zhuǎn)變工作職能，理順內(nèi)外關(guān)系，不斷總結(jié)和改進(jìn)管理工作方法，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作適應(yīng)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇10

1　物流成本會(huì)計(jì)核算模式的選擇標(biāo)準(zhǔn)

單軌制，是結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的物流成本核算模式，即把物流成本核算與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本核算結(jié)合起來進(jìn)行，在現(xiàn)在成本核算的基礎(chǔ)上增設(shè)與物流成本相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目、憑證和賬簿。并且明確有哪些費(fèi)用項(xiàng)目（物流成本種類核算）以及這些費(fèi)用是為哪些部門、產(chǎn)品或生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生（物流成本對(duì)象核算）。

雙軌制，是獨(dú)立的物流成本核算模式，這種模式要求把物流成本核算與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系截然分開，單獨(dú)建立起物流成本核算的會(huì)計(jì)科目、憑證和賬簿。這樣形成相互獨(dú)立的兩套賬戶系統(tǒng)，兩套計(jì)算體系分別按不同要求進(jìn)行，向不同的信息要求者提供各自需要的信息。提供的信息比較系統(tǒng)、全面、連續(xù)、準(zhǔn)確、真實(shí)。在新的成本核算體系中單獨(dú)反映出有哪些費(fèi)用項(xiàng)目（物流成本種類核算），這些費(fèi)用在哪些地方發(fā)生（物流成本位置核算）以及這些費(fèi)用是為哪些部門、產(chǎn)品或生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生（物流成本對(duì)象核算）。

對(duì)于物流成本會(huì)計(jì)核算的兩種模式，單軌制和雙軌制，應(yīng)該如何選擇和運(yùn)用，以滿足我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)物流成本管理的需要，筆者提出了以下五個(gè)選擇標(biāo)準(zhǔn)。

（1）符本文由收集整理合我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)的核算是對(duì)物流成本進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。所以，與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算一樣，需要遵守規(guī)則制度并且必須與公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相符。在我國(guó)必須符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。這是選擇會(huì)計(jì)核算模式的基本標(biāo)準(zhǔn)。

（2）符合企業(yè)物流成本核算和管理的需要。企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算的目的就是為企業(yè)內(nèi)部人員決策提供物流成本信息。這正是在傳統(tǒng)企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算體系中所缺乏的，這是選擇物流成本會(huì)計(jì)核算模式的直接要求。

2　物流成本會(huì)計(jì)核算模式的比較與選擇

從收益與成本匹配來講，對(duì)于我國(guó)一般企業(yè)更適合于選擇雙軌制單就收益來講，單軌制能夠在一套成本核算體系中提供多種成本核算信息，其經(jīng)濟(jì)效益也是非常顯著的。而雙軌制下物流成本核算體系只能反映物流成本的情況，企業(yè)如果要得到責(zé)任成本、變動(dòng)成本等資料還需再構(gòu)建責(zé)任成本核算體系，變動(dòng)成本核算體系等。

2、1　相比單軌制，雙軌制更適用于使用傳統(tǒng)成本核算方法的企業(yè)

從成本核算方法的因素考慮，雙軌制模式以兩套會(huì)計(jì)賬簿體系分別反映企業(yè)的物流成本和產(chǎn)品成本。物流成本核算是產(chǎn)品成本核算相對(duì)獨(dú)立的過程，其本身就包含費(fèi)用的重新收集、整理和加工，企業(yè)采用傳統(tǒng)的制造成本法不會(huì)對(duì)物流成本的核算產(chǎn)生影響。傳統(tǒng)成本核算方法下，制造費(fèi)用的分配較為籠統(tǒng)，它的核算成本也比作業(yè)成本法的核算成本低，這一點(diǎn)與雙軌制模式成本較低的特點(diǎn)相一致。所以，對(duì)于我國(guó)目前大多數(shù)企業(yè)來講，應(yīng)考慮選擇雙軌制模式。

2.2相比雙軌制，單軌制對(duì)企業(yè)的管理水平和員工素質(zhì)要求過高

從企業(yè)管理水平和員工素質(zhì)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和電算化程度等因素看，單軌制模式對(duì)新的憑證、賬戶、報(bào)表體系提出了高要求。而要做好這兩方面的工作，必然需要企業(yè)有較高的管理水平，全面協(xié)調(diào)各部門的工作以及較高素質(zhì)的員工，特別是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的員工完成全新成本核算體系的構(gòu)建與運(yùn)作。相比雙軌制模式，在單軌制模式下，需要大量更煩瑣的信息收集、整理和加工工作靠手工是無法完成的，必須輔以電子計(jì)算機(jī)及企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的幫助。因此，上述各項(xiàng)工作水平都較好的企業(yè)可以選擇單軌制。單軌制要求企業(yè)的管理水平和員工素質(zhì)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和電算化程度等水平較高，相對(duì)而言，雙軌制模式對(duì)企業(yè)這些因素的要求較低。如果企業(yè)的這些基礎(chǔ)工作水平一般，則企業(yè)就應(yīng)該考慮選擇雙軌制，這樣企業(yè)的物流成本核算工作才能真正有效地完成。

3　企業(yè)物流成本核算的賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理

企業(yè)物流成本核算包括顯性成本和隱性成本。隱性物流成本核算是在會(huì)計(jì)核算體系外，通過統(tǒng)計(jì)存貨的相關(guān)資料，按一定的公式計(jì)算得出，計(jì)算方法簡(jiǎn)單，不涉及會(huì)計(jì)科目的選取和物流成本賬戶的設(shè)置問題。本文的物流成本核算賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理主要是針對(duì)顯性物流成本的核算。

物流成本核算采用雙軌制核算模式，雙軌制核算模式是在不打破現(xiàn)行財(cái)務(wù)核算方式的條件下，對(duì)物流成本進(jìn)行內(nèi)部管理核算。具體做法是：由財(cái)務(wù)人員根據(jù)原始憑證編制記賬憑證，記賬憑證的賬務(wù)處理要進(jìn)行更明確的明細(xì)劃分，登記有關(guān)賬戶后，根據(jù)原始憑證登記物流成本有關(guān)賬戶，登記由企業(yè)統(tǒng)一提取或支付而應(yīng)由物流活動(dòng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用及按支付形態(tài)反映的物流費(fèi)用，月末物流成本員依據(jù)物流成本有關(guān)賬戶編制計(jì)算表，并據(jù)此對(duì)物流成本發(fā)生情況進(jìn)行分析。