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【關鍵詞】內(nèi)部控制；信息披露缺陷

一、引言

2001年爆發(fā)的“安然事件”等一系列重大財務舞弊事件，讓全球資本市場開始關注企業(yè)內(nèi)部控制的建設，尤其是內(nèi)部控制理論研究走在前列的美國，2002年率先頒布了《薩班斯-奧克斯利法案》用來管理上市公司內(nèi)部控制信息的強制性披露，這也極大地促進了世界各國對內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管。內(nèi)部控制薄弱和內(nèi)控信息披露不透明已在目前上市公司中產(chǎn)生一系列財務問題，使其陷入經(jīng)營困境，更使眾多投資者面臨巨額損失。內(nèi)部控制信息披露是內(nèi)部控制體系中重要的一環(huán)，其完善有助于內(nèi)控體系的健全、執(zhí)行并發(fā)揮應有職能，國內(nèi)外學者對此進行了大量研究。本文對國內(nèi)外有關內(nèi)部控制信息披露的研究進行了梳理與比較。

二、國外內(nèi)部控制信息披露研究的文獻綜述

國外學者主要從內(nèi)部控制缺陷的角度對對內(nèi)部控制信息披露進行研究，并集中在兩個領域：內(nèi)部控制缺陷披露影響因素和披露內(nèi)部控制缺陷的市場反應。

（一）內(nèi)部控制缺陷披露影響因素研究

對于影響上市公司自愿披露內(nèi)部控制缺陷因素，現(xiàn)有研究認為有：公司業(yè)績、控制環(huán)境、審計上市公司的會計師事務所規(guī)模。

1.公司業(yè)績層面。Bronson等（2006）研究發(fā)現(xiàn)那些規(guī)模較大、利潤增長較快、審計委員會會議次數(shù)較多、機構(gòu)持股比例較高、銷售收入增長較慢的公司有更強的動機自愿披露內(nèi)部控制信息。

2.控制環(huán)境。比如，Doyle et al.（2007）通過對內(nèi)部控制存在重大缺陷的799家公司進行分析，發(fā)現(xiàn)控制環(huán)境與缺陷存在緊密聯(lián)系。Klamm等（2012）指出控制環(huán)境中的特定要素或內(nèi)容會促使企業(yè)未來發(fā)生重大缺陷。

（二）內(nèi)部控制缺陷披露的市場反應

對披露內(nèi)部控制缺陷的市場反應的研究主要是從股票價格和權(quán)益資本成本兩個方面進行的。

1.內(nèi)部控制缺陷信息披露與股票價格的相關性研究。比如，如果內(nèi)部控制缺陷的披露能帶來顯著的股價下滑，說明內(nèi)部控制缺陷的披露能使投資者重新評價公司管理層披露財務報告的質(zhì)量，或者調(diào)整自己對公司會計信息系統(tǒng)質(zhì)量的評估（Hamersley等，2008）。

2.內(nèi)部控制缺陷信息披露與權(quán)益資本成本的相關性研究。盡管SOX 404條款的執(zhí)行會增加公司的成本，但內(nèi)部控制信息的披露可以降低信息不Τ撲平，減少信息風險，從而降低公司的權(quán)益資本成本。

國外主要對內(nèi)部控制缺陷披露的影響因素和市場反應進行深入研究，能更好的在實務中幫助審計師對內(nèi)部控制缺陷的認定、出具更加完備的審計報告。雖然，國外學者在內(nèi)部控制缺陷披露方面的研究比較深入，但也沒有針對內(nèi)部控制缺陷披露提出具有針對性的改進建議。

三、國內(nèi)內(nèi)部控制信息披露研究的文獻綜述

我國對內(nèi)部控制信息披露的研究起步比較晚，但也已經(jīng)取得了一定的研究成果，主要有：內(nèi)部控制信息披露規(guī)范研究、內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀研究。

（一）內(nèi)部控制信息披露規(guī)范研究

國內(nèi)學者們關于內(nèi)部控制信息披露的規(guī)范，主要包括從以下兩個方面，即披露內(nèi)容、披露審核等方面來展開。

從披露內(nèi)容上看，李明輝（2003）認為企業(yè)在符合成本效益的原則之下，對企業(yè)基本的內(nèi)部控制制度進行簡要的描述。內(nèi)部控制報告應保證披露信息的質(zhì)量，以便信息使用者對其進行評價。

從披露審核上看，楊有紅、汪微（2008）提出注冊會計師必須在對財務報告出具審計報告的同時出具財務報告內(nèi)部控制審計報告。

（二）內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀及改進建議研究

2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行。新規(guī)范中規(guī)定，企業(yè)應將針對內(nèi)部控制缺陷提出的整改方案采取適當?shù)男问郊皶r向董事會、監(jiān)事會或者經(jīng)理層報告，并要求企業(yè)出具內(nèi)部控制自我評價報告。國內(nèi)學者才開始重視上市公司內(nèi)控信息對外報告情況這一問題，因此，國內(nèi)在內(nèi)控相關方面的探索滯后于國外?？傮w來說，國內(nèi)企業(yè)主動對外報告內(nèi)控信息的動機較弱，但有逐年上升的趨勢。

學者們根據(jù)我國上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題從強制性披露、監(jiān)管執(zhí)行兩個方面提出了建議。

一是強制要求特定主體進行內(nèi)部控制信息披露。如：張立民等（2003）建議ST公司必須強制披露標準的內(nèi)部控制報告，同時需要經(jīng)過注冊會計師的外部審核，有關監(jiān)管部門也應該加強對內(nèi)部控制報告的外部監(jiān)督和管理。

二是加強監(jiān)管的嚴厲執(zhí)行。如：王奇杰（2011）認為應加大對上市公司內(nèi)部控制信息披露違規(guī)行為的處罰、加大違規(guī)披露內(nèi)部控制信息的損失、降低內(nèi)部控制信息違規(guī)披露而獲得的額外收益、改進稽查質(zhì)量、降低監(jiān)管的稽查成本。

總體來看，我國上市公司內(nèi)部控制信息披露自愿性動機不強、披露不規(guī)范，內(nèi)容及格式不一致等問題普遍存在，應根據(jù)公司特質(zhì)制定對應的披露機制及外部監(jiān)管政策，建立系統(tǒng)的披露體系并明確披露的具體內(nèi)容和格式。

四、國內(nèi)外研究評述

目前我國的研究尚不成熟，剛剛由內(nèi)部控制信息披露規(guī)范研究和內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀分析與改進方面步入內(nèi)部控制缺陷披露的相關研究，而國外內(nèi)控研究起步較早、較為成熟，在內(nèi)部控制信息披露缺陷方面已經(jīng)進行了深入研究。所以，結(jié)合我國的實際情況，借鑒國外內(nèi)部控制信息披露的經(jīng)驗，顯得尤為重要，如：借鑒國外強制性與自愿性披露相結(jié)合的監(jiān)控制度，我國已建立內(nèi)部控制信息披露的強制性機制。

參考文獻：

[1]楊有紅，汪薇.2006年滬市公司內(nèi)部控制信息披露研究[J].會計研究，2008（3）：35-42

[2]李明輝，何海，馬夕奎.我國上市公司內(nèi)部控制信息披露狀況的分析[J].審計研究，2003（1）：38-43

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[關鍵詞]內(nèi)部控制 信息披露 內(nèi)控缺陷

一、引言

內(nèi)部控制缺陷的披露有利于外部投資者了解上市公司的內(nèi)部控制情況，進而對其風險和收益進行評估后作出投資決策；也有利于管理者發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的缺陷，進而改進內(nèi)部控制，不斷地提高經(jīng)營效率，實現(xiàn)經(jīng)營管理目標。

二、國外研究現(xiàn)狀

1、內(nèi)部控制缺陷信息的分類與認定

大多數(shù)的研究者一般都首先假設上市公司能夠?qū)ζ鋬?nèi)部控制缺陷進行專業(yè)的認定和披露。根據(jù)美國公眾公司會計監(jiān)管委員會（PCAOB）對內(nèi)部控制缺陷所做出的定義，McVay和Ge （2005）對SOX法案生效后披露重大內(nèi)部控制缺陷的261家公司進行了研究，將內(nèi)部控制缺陷細分為了九大類型，并且詳細說明了每個類型的特征。在他們的研究中把重大內(nèi)部控制缺陷分為了以下九個大類：賬戶、培訓、期末報告和會計政策、收入確認、職務分離、賬戶核對、子公司、高管和技術類的缺陷。

Rama和Raghunandan （2006）將重大缺陷分為系統(tǒng)性的重大缺陷和非系統(tǒng)性的重大缺陷兩類，并通過這兩個分類來研究分析重大內(nèi)部控制缺陷與審計費用之間的關系。Doyle等（2007）從影響程度的角度講內(nèi)部控制的重大缺陷分為公司層面的重大缺陷和賬戶層面的重大缺陷；又將內(nèi)部控制缺陷按照產(chǎn)生的原因分為三類，即人事安排的缺陷、業(yè)務復雜性的缺陷、一般性的缺陷。

2、公司的特征與內(nèi)部控制缺陷信息披露

Ge和McVay （2007）以2002-2005期間披露一項以上內(nèi)控重大缺陷的705家公司為樣本，對應計質(zhì)量和內(nèi)部控制缺陷披露之間的關系進行實證檢驗。研究發(fā)現(xiàn)存在缺陷的公司應計質(zhì)量更低，而且具有公司層面缺陷的公司比具有賬戶層面缺陷的公司的應計質(zhì)量更低。

Ashbaugh-Skaife 等研究了內(nèi)部控制缺陷及其修正對盈余質(zhì)量的影響，結(jié)果顯示，披露內(nèi)部控制缺陷的公司常伴有較高的應計盈余噪音和異常應計盈余絕對值，同時還發(fā)現(xiàn)披露內(nèi)部控制缺陷得到整改后公司的盈余質(zhì)量也會隨之提高。

3、外部審計與內(nèi)部控制缺陷信息披露

國外的學者也研究了內(nèi)部控制缺陷的嚴重程度對于審計費用的影響。在Rama和Raghunandan （2006）的研究中，表明審計費用與內(nèi)部控制重大缺陷之間的關系在系統(tǒng)性缺陷、非系統(tǒng)性缺陷這兩種不同的缺陷類型上并沒有實質(zhì)區(qū)別。Hogan和Wilkms（2008）也作了類似的考察，其研究將內(nèi)部控制缺陷按照缺陷覆蓋范圍的大小分類，其研究結(jié)論表明如果內(nèi)部控制的問題越嚴重那么相應的審計費用會更多。

審計師的變更通常也被認為是存在內(nèi)部控制缺陷的信號之一。Dye（1993）認為，如果會計師事務所面臨著較大的訴訟風險，他們可能會更加有動力去發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部控制存在的缺陷以此來避免審計失敗可能產(chǎn)生的高額訴訟費用。因此認為審計師變更也是影響內(nèi)部控制缺陷披露的一個因素。

二、國內(nèi)研究現(xiàn)狀

1、內(nèi)部控制缺陷的認定與分類

齊堡壘等（2010）在研究財務報告內(nèi)部控制缺陷影響因素中，將實質(zhì)性內(nèi)部控制缺陷分為了期末報告與會計政策類缺陷、特定賬戶類缺陷、收入確認類缺陷、子公司控制類缺陷等。

王慧芳（2011）在《上市公司內(nèi)部控制缺陷認定：困境破解與框架建構(gòu)》一文中從制度、理論以及操作三個層面對內(nèi)控缺陷認定困境進行了解析，指出內(nèi)控缺陷認定困境主要表現(xiàn)在：內(nèi)控缺陷的概念和分類缺乏明確界定，一般、重要及重大缺陷缺乏具體認定標準，有關制度規(guī)范缺乏細化指導規(guī)則等。針對這些難題，作者提出從制度層面、理論層面、操作層面三個方面著手對三種程度的內(nèi)控缺陷進行定量化和定性化的界定。

2、內(nèi)部控制缺陷披露的影響因素

田高良等（2010）將2008年深市494家對外披露了內(nèi)部控制自我評價報告的上市公司作為研究樣本，利用Logistic回歸模型分析驗證內(nèi)部控制缺陷信息披露的影響因素。他的研究發(fā)現(xiàn)，公司存在內(nèi)部控制缺陷的其一般經(jīng)營的情況更為復雜，存在的會計風險更高，內(nèi)部控制建設相對來說可能更不完善；那些經(jīng)歷了注冊會計師師變更、財務報告重述的公司更有可能披露其內(nèi)部控制缺陷。另外，聘請的審計師質(zhì)量越高，披露內(nèi)部控制缺陷的可能性越小。

田勇（2011）利用Logit模型研究表明：公司重大重組與內(nèi)部控制的實質(zhì)性漏洞存在顯著的正相關性；公司的資產(chǎn)規(guī)模、公司盈利能力以及審計委員會召開會議的次數(shù)與內(nèi)部控制的實質(zhì)性漏洞顯現(xiàn)出顯著的負相關性；然而公司審計委員會的規(guī)模以及審計委員會的獨立性（其中獨立董事所占的比例）與公司內(nèi)部控制的實質(zhì)性漏洞的相關性卻不顯著。這可能是因為我國的上市公司建立審計委員會的時間還較短，且公司的獨立董事在防范內(nèi)部控制漏洞方面還沒有起到應有的作用。

三、結(jié)論與展望

從以上的國內(nèi)外文獻綜述分析，可以發(fā)現(xiàn)我國在內(nèi)部控制缺陷的研究方面與國外還存在著較大的差距。目前，我國對內(nèi)部控制缺陷的研究比較零散，更是缺乏系統(tǒng)和專門的研究。究其原因，我國上市公司還尚未真正嚴格按照相關制度對外披露其內(nèi)部控制信息，因此缺乏研究樣本。國外的研究對于我們從我國的實際情況出發(fā)，進一步深入探討我國上市公司的內(nèi)部控制缺陷信息披露的影響因素是具有一定的借鑒意義的。

參考文獻：

[1]Ashbaugh，H.，Collins，D. & Kirmey，W..2005.The discovery and consequences of internal control deficiencies prior to SOX-mandaied audits. Working paper. University of Iowa.

[2]Beneish，Messod Daniel，Mao' Brooke Billings，and Leslie D.Hodden 2008. Internal Control Weaknesses and Information Uncenainty. The Accounting Review，83（3）：665-703.

[3]Dye，R..1993. Auditing Standards，Legal Liabilities，and Auditor Wealth [J].Journal of Political Economy，101：887-914.

[4]陳麗蓉，牛藝琳.上市公司內(nèi)部控制缺陷對審計意見影響的實證研究[J].財會月刊，2010，（7）：67-70.

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關鍵詞：內(nèi)部控制因素；影響因素；樣本研究

系統(tǒng)完善高效的內(nèi)部控制系統(tǒng)是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的一個重要因素，其自我評估則是企業(yè)管理層對其財務可靠性及資產(chǎn)完善性的有效保證。自滬深交易所《內(nèi)部控制指引》（簡稱《指引》）出臺以來，盡管各國有企業(yè)在及時內(nèi)部控制信息方面均建立了一定的措施，但與《指引》規(guī)定差距明顯，收效甚微。因此，深入分析指導內(nèi)部信息披露的理論，剖析其相應的影響因素，提出有效的針對性措施，這改善當前狀況頗有借鑒價值。

1.研究現(xiàn)狀

自內(nèi)部信息披露問題提出以來，國外學者對該問題進行了大量的研究。國外學者對企業(yè)內(nèi)部控制信息披露進行了大量研究。較有代表性的研究學者McMullen[1]及Doyle[2]最初基于《FORTUNE》雜志提供的數(shù)百家企業(yè)年終報告，注意到了數(shù)十家企業(yè)了與內(nèi)部控制相關的報告。此外，他們對2003年的3000多家企業(yè)的年終報告進行了科學研究。研究結(jié)果表明，大型企業(yè)對內(nèi)部控制報告的具有較高的自覺性，而中小企業(yè)對該報告的則存在不自愿的情況。此外，內(nèi)部控制報告的能一定程度上體現(xiàn)企業(yè)的本身質(zhì)量及財務質(zhì)量，即從側(cè)面為投資者提供了有用信息，且自愿披露的報告比強制披露的報告更加有參考價值。

針對內(nèi)部控制信息披露問題，劉曉丹[3]根據(jù)早期國有企業(yè)年報進行了深入研究，研究結(jié)果表明，早期國有企業(yè)內(nèi)部信息的控制多數(shù)注重于形式上的管理，雖然能初步體現(xiàn)控制效果與企業(yè)本身及財務的質(zhì)量，但其自愿動機缺乏，實質(zhì)工作不到位。蘭啟堂[4]基于普通股國有企業(yè)數(shù)據(jù)樣本，考察了內(nèi)部控制信息披露的相關因素，結(jié)果表明國有企業(yè)對信息披露的程度與企業(yè)財務質(zhì)量相關，一般而言，信息披露動機性與財務質(zhì)量呈正相關趨勢。此外，有學者研究結(jié)果表明[5]，現(xiàn)階段大多數(shù)國有企業(yè)沒有完全按照滬深交易所出臺的《指引》文件披露內(nèi)部信息。不少國有企業(yè)僅僅在監(jiān)事報告等重大事件中披露內(nèi)部信息，而較少有企業(yè)對內(nèi)部信息的披露顯得足夠具體。

2.研究理論及影響因素分析

在信息對稱性不充分的市場上，質(zhì)量高效的國有企業(yè)為凸顯自身質(zhì)量屬性，常常主動向資本市場提供自身的內(nèi)部控制信息，提高投資者的穩(wěn)定性，從而吸引投資者資本并有助于股票價格的攀升，這符合信號傳遞理論的原理?；谶@一理論，可以認為對信息披露動機不足的國有企業(yè)存在企業(yè)質(zhì)量低等不良屬性，同時認為其市場價值存在預期下跌的風險性。而認為預期市場價值業(yè)績良好的企業(yè)，其對內(nèi)部控制信息的披露程度也較高。

基于上述描述，為充分研究內(nèi)部控制信息的披露問題，需要給出一些假設基準，概括的說，國有企業(yè)對內(nèi)部控制信息的披露程度與總經(jīng)理董事長兩職合并負相關、而與其所聘請的主流會計事務所、獨立董事比例、管理部門員工持股比例、審計部門的設立、盈利能力及會計事務所的標準未含保留審計意見正相關。需要說明的是，國有企業(yè)聘請的主流事務所因素及會計事務所出具的標準未含保留意見的審計意見是由其盈利能力因素而衍生的。財務質(zhì)量由內(nèi)部控制執(zhí)行的特征決定了其真實準確性體現(xiàn)了其內(nèi)部控制的存在性、強弱性及有效性。企業(yè)管理層對聘請四大核心事務所進行審計的一致決議則表明了其對企業(yè)質(zhì)量及財務質(zhì)量的信心保證，而會計事務所出具標準未含保留意見則體現(xiàn)了企業(yè)的財務質(zhì)量，間接表征了企業(yè)的內(nèi)部控制信息的披露狀況。此外，總經(jīng)理董事長職位合并與否體現(xiàn)了董事會監(jiān)督的弱化程度，獨立董事的比例體現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部管理績效的外部管理，管理員工的持股比例可凸顯管理員工的投機主義特征，審計部門的設立體現(xiàn)了企業(yè)對財務質(zhì)量的信心且能對企業(yè)控制進行有效的督查。

基于現(xiàn)有的部分研究成果[6]可知，整體而言，國有企業(yè)中對內(nèi)部信息披露程度低。國有企業(yè)的內(nèi)部控制信息情況與資產(chǎn)收益率、不帶保留性的審計意見及設立審計部門正相關程度明顯。這表明企業(yè)業(yè)績好的企業(yè)，其審計情況滿足標準無保留要求，其對內(nèi)部控制信息的披露程度高，且審計部門的設立也能促進其披露程度，而內(nèi)部控制披露與其他因素如獨立董事比例關系很小。此外，所涉各因素之間的相關系數(shù)普遍很低，表明不存在因素之間的耦合。研究結(jié)果在整體上與前述學者的結(jié)果具有相同趨勢。這表明影響企業(yè)內(nèi)部控制信息的關鍵因素有兩個，即企業(yè)業(yè)績水平和財務質(zhì)量水平。具體而言，企業(yè)業(yè)務水平越強、財務質(zhì)量水平越高，則其在披露信息方面更接近于《指引》要求。

4.改善內(nèi)部控制信息披露狀況的措施

根據(jù)上述描述可知，整體而言，我國國有企業(yè)在內(nèi)部控制信息方面的自愿性存在著不足，根據(jù)國內(nèi)外的研究成果，為改善自愿性不足的情況，筆者認為，為能有效構(gòu)建高速高效的資本市場，需要有計劃有步驟的對信息披露進行強制性調(diào)控。因為強制性調(diào)控有助于提高國有企業(yè)的內(nèi)部信息的公開透明程度，拉近企業(yè)與投資者之間的信息對稱。針對現(xiàn)階段國有企業(yè)在內(nèi)部信息程度的不同，在實行強制性調(diào)控過程中應該注意考慮國有企業(yè)的實際情況而區(qū)別對待：對自主性自愿性較高的國有企業(yè)，可要求其自身出具自我信息披露評估報告；對自愿性不足后機制欠健全的國有企業(yè)，應從整體規(guī)劃出發(fā)而建立分步措施，逐漸督促和引導國有企業(yè)加強內(nèi)部控制信息披露工作的逐步完善。

此外，監(jiān)管部門要充分發(fā)揮“警察”作用而對國有企業(yè)在內(nèi)部信息披露的實施規(guī)范性需要加強監(jiān)督，如在信息披露的格式規(guī)范和內(nèi)容要點方面需要實施統(tǒng)一規(guī)定。在統(tǒng)計分析及廣泛征求意見的基礎上，監(jiān)管部門應該組織專門小組，對《指引》進行修改或增加附屬文件的編制。此外，監(jiān)管部門還需加大對國有企業(yè)非規(guī)范內(nèi)部信息披露的出發(fā)力度，提高國有企業(yè)在內(nèi)部信息披露方面的認識和自覺自愿性。（作者單位：晉城供電公司）

參考文獻

[1] McMullen，Dorothy，Raghunandan.Internal control reports and financial reporting problems[J]. Accounting Horizons，1996，（14）：67-75。

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[3] 劉曉丹. 企業(yè)治理與內(nèi)部控制研究[D].山西財經(jīng)大學，2006.

[4] 蘭啟堂.國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策淺析[J].財經(jīng)界，2010（01）：256-258.

篇4

對于企業(yè)稅務風險的內(nèi)部控制研究，國內(nèi)相對于國外而言還有著相當大的差距。對于這方面的問題，國外學者研究的較為全面。而我國學者對于這一領域的研究僅在某方面達成了共識，例如在降低企業(yè)稅務風險所要重視的自身控制方面，認為原因是內(nèi)外因素共同促使的，既由于納稅人的因素，同時也由于稅收行政以及立法方面的因素。對于稅務風險的內(nèi)部控制方面，部分學者認為要建立并且完善企業(yè)的稅務風險以及控制體系，從而確保控制水平的提高，保障企業(yè)能夠進行順利的發(fā)展。還有學者則認為要對企業(yè)的稅務風險進行評估，在內(nèi)部控制方面建立一個預警體系，并且要在各個分析流程以及方法上進行綜合性的運用，結(jié)合內(nèi)外影響因素，利用各方面能夠加以運用的資源對其進行稅務風險評價，在稅務風險的監(jiān)控方面實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的全過程審閱和合理策劃，從而實現(xiàn)零風險的目標。到目前為止，我國在企業(yè)內(nèi)部控制方面的研究還沒有達到完善程度。企業(yè)的稅務風險內(nèi)部控制還處在一個比較初級的階段，并且有很多的企業(yè)對于這一領域的認識都不充分。根據(jù)對當前我國企業(yè)稅務風險內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進行調(diào)查發(fā)現(xiàn)，主要在認識方面、稅務風險的內(nèi)部控制的建設方面和稅務風險的內(nèi)部控制實踐方面存在著諸多的問題。

二、企業(yè)稅務風險內(nèi)部控制體系建設原則分析

企業(yè)的稅務風險內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制體系中的一個重要的組成部分，所以根據(jù)這一內(nèi)容可以對其原則進行研究分析。企業(yè)稅務風險內(nèi)部控制的相關原則可以按照企業(yè)內(nèi)部控制的原則進行制定，下面主要對這些原則進行分析。首先就是牽制和授權(quán)的相關原則。企業(yè)稅務風險的內(nèi)部控制要求就是要能夠在機構(gòu)設置以及業(yè)務流程等方面形成一個相互制約的監(jiān)督機制；同時還要對兼顧企業(yè)的運營效率。為了能夠在公平以及公正方面得到充分的體現(xiàn)，要求內(nèi)部控制的監(jiān)督部門要以獨立的形式存在。在這一組織過程中任何人都是受約束的，都是在內(nèi)部控制之下的，而這一原則就是為了能夠在對稅務風險內(nèi)部控制進行設計的時候在多個部門的基礎上進行，并且部門之間是起到制約作用。而授權(quán)原則就是要在企業(yè)進行一些規(guī)章和手續(xù)的操作過程中，在相關的業(yè)務性質(zhì)以及崗位的要求方面能夠給予相關的任務以及職責的權(quán)限。在一定規(guī)定的基礎上來對企業(yè)稅務風險內(nèi)部控制的人員實現(xiàn)權(quán)利以及責任等方面的統(tǒng)一，從而把責任人的權(quán)利以及義務得到有機的結(jié)合。另外就是全面合規(guī)的原則。企業(yè)的各層次以及過程當中要能夠使得企業(yè)稅務風險內(nèi)部控制得到全面的貫徹及實施。企業(yè)各個層次的人員都要在企業(yè)的稅務風險內(nèi)部控制的范圍之內(nèi)進行，而在過程上要能夠從計劃以及決策和執(zhí)行等環(huán)節(jié)加以控制，這樣才能夠最大限度的在稅務風險上得以有效降低并控制，從而對企業(yè)的利益得到最大化的保護。在對其控制體系設計的時候要充分的考慮到法律以及相關的法規(guī)，否則將會在企業(yè)的損失方面帶來很大的隱患。

三、M企業(yè)稅務風險內(nèi)部控制的問題及成因分析

M企業(yè)的稅務風險內(nèi)部控制的問題分析。該企業(yè)成立于1997年，其總部是位于沿海A省的N市，主要是以超市和百貨零售作為主營業(yè)務，對一些中小城鎮(zhèn)的連鎖企業(yè)進行服務，在經(jīng)過了多年的發(fā)展之后，該企業(yè)的連鎖店已經(jīng)在各市得到遍及，已經(jīng)向周邊省份進行戰(zhàn)略轉(zhuǎn)入，現(xiàn)在該公司正全力準備上市。該企業(yè)集團雖然已經(jīng)在內(nèi)部控制的體系建設上有了一定的成果，但是所涉及的稅務風險內(nèi)部控制還很欠缺。該企業(yè)集團在稅務事項的處理方面雖然能夠在大體上依照相關的稅法規(guī)定來處理，但是在整個的稅務管理以及稅務風險內(nèi)部控制上意識比較淡薄，大局觀念得不到很好的把握，在稅務問題上不能有充分的重視，處理較為被動，并且在有關的風險識別、風險評估和應對的鏈條方面沒有得到有效的制度建設。具體的問題筆者進行了如下歸納。一方面是在稅務的崗位設置方面不健全，該企業(yè)及其子公司在專門的稅務崗位方面都沒有進行人員設置，并且相關負責稅務的工作人員也沒有安排，這一崗位主要是通過會計崗位的人員進行兼顧，例如報表會計負責申報企業(yè)所得稅，成本會計負責申報營業(yè)稅等。另一方面，崗位的輪換比較頻繁，交接工作也沒有按照相關的要求進行，對于上崗的人員沒有進行相關的培訓。

四、完善M企業(yè)稅務風險內(nèi)部控制體系建設問題的應對策略

1.關于企業(yè)的崗位設置

通過以上對于M企業(yè)稅務風險內(nèi)部控制相關問題及其問題原因的分析，筆者根據(jù)實際情況進行了深入的思考。通過考察以及對相關資料的解讀下，對于企業(yè)稅務風險內(nèi)部控制的完善思路進行了如下探究。針對稅務崗位沒有完善設置的問題，可以對其進行專門崗位的設置，對于有關稅種數(shù)據(jù)的收集、稅款計算和申報繳納等工作進行全面負責。該企業(yè)還應該對稅收法規(guī)安排專人進行收集，并詳細的分析其內(nèi)容及對本企業(yè)造成的影響，積極的督促企業(yè)子公司進行學習、運用，從而有效的提高管理效益，降低稅務風險。稅務審核方面工作要加強重視，安排專人進行監(jiān)督審核，減少稅務差錯。

2.關于企業(yè)的激勵機制控制

在涉稅獎懲制度方面要制定一套行之有效、靈活的制度，要能夠把精神激勵以及物質(zhì)激勵有效結(jié)合，從而最大化的促進稅務人員的工作積極性。在該企業(yè)的子公司稅務事項的管理上，要努力探索出一個較為系統(tǒng)的稅務風險管理流程，稅務的事項要全面的涉及，流程環(huán)節(jié)要完善。子公司在遇到納稅評估的時候要及時向該企業(yè)集團反饋，而該企業(yè)集團要能夠?qū)τ谒答伒膯栴}進行詳細的分析，在共性問題方面要加強重視。

五、結(jié)語

篇5

隨著我國社會的不斷進步，經(jīng)濟不斷發(fā)展，醫(yī)院規(guī)模日益擴大，醫(yī)院會計內(nèi)部控制作為醫(yī)院會計財務管理的核心，在醫(yī)院日常經(jīng)營活動中的重要作用逐漸凸顯。我國目前在醫(yī)院會計內(nèi)部控制方面仍然還不夠系統(tǒng)完善，如何對醫(yī)院進行科學有效的內(nèi)部控制是經(jīng)濟發(fā)展過程中亟待解決的問題，本文以醫(yī)院內(nèi)部會計控制作為研究對象，分析了其生產(chǎn)經(jīng)營過程中會計內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及其相關內(nèi)容，并給出了改善意見。

【關鍵詞】

會計；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；改善

0 引言

醫(yī)院會計內(nèi)部控制在醫(yī)院的生產(chǎn)、經(jīng)營和管理過程中占據(jù)著重要的作用，由于我國在醫(yī)院會計內(nèi)部控制領域方面起步較晚，這方面的研究仍然存在很大的空白，與西方發(fā)達國家縝密嚴格的醫(yī)院會計內(nèi)部控制體系相比有著不小的差距。因此，有必要了解對醫(yī)院內(nèi)部控制的現(xiàn)狀并進行有針對的系統(tǒng)完善，從而促進醫(yī)院的健康發(fā)展。

1 醫(yī)院會計內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.1 會計內(nèi)部控制意識薄弱

目前，會計內(nèi)部控制意識薄弱，缺乏會計控制理念是醫(yī)院內(nèi)部會計控制過程中存在的主觀問題也是首要問題。沒有清晰的內(nèi)部控制理念作為醫(yī)院會計內(nèi)部控制指導思想，其運營和管理就會偏離正常的發(fā)展方向。醫(yī)院的會計內(nèi)部控制制度僅僅依賴現(xiàn)有的財務制度作為標準，而且在很多情況下照辦其他醫(yī)院內(nèi)部控制制度，使得其在會計控制過程中有著很大的局限性，無法將會計控制制度落到實處。而會計內(nèi)部控制意識的淡薄導致目前會計崗位和人力資源配置不夠吻合，會計財務人員職責存在重疊覆蓋或者沒有涉及的真空區(qū)域，業(yè)務處理過程顯得復雜冗長，會計事件缺少必要的預算、審核和監(jiān)督。即使建立了所謂的內(nèi)部控制機構(gòu)，但是并未發(fā)揮其應有的重要作用，該部門機構(gòu)的工作也沒有得到相應的支持和重視。這就造成當前醫(yī)院內(nèi)部會計控制的基礎相對薄弱，制度的制定缺乏合理性和完整性。

1.2 會計工作者的素質(zhì)有待提高

部分會計人員的綜合素質(zhì)不高是醫(yī)院會計內(nèi)部控制出現(xiàn)問題的主觀原因。會計隊伍中存在會計人員知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)能力較低的現(xiàn)象，雖然會計工作者都熟悉醫(yī)院會計準則，但是在實際掌握運用準則方面，個體之間還存在著較大的差別。這就需要會計工作者具備較強的職業(yè)判斷力，熟悉醫(yī)院的業(yè)務往來和業(yè)務背景，善于分析協(xié)議合同的條條款款。

1.3 會計內(nèi)部控制制度不完善

盡管目前醫(yī)院制定了一套內(nèi)部會計控制制度，但是從專業(yè)角度考察，仍然缺少整體系統(tǒng)性，部分制度的制定缺乏科學合理性。一方面該醫(yī)院制定的內(nèi)部會計控制制度在內(nèi)容上不夠完整，覆蓋面仍然存在真空地帶，缺乏科學性和系統(tǒng)性，同時由于之前所提到的醫(yī)院高層缺乏會計內(nèi)部控制意識，重銷售輕管理，使得內(nèi)部會計控制的組織架構(gòu)缺乏嚴密性，內(nèi)部控制制度缺乏約束力，造成醫(yī)院內(nèi)部會計控制的失控局面。二是會計內(nèi)部控制在事前預算、事中監(jiān)督過程比較薄弱，重心往往偏重在事后控制上。因此，只能做到時候補救，無法通過風險評估、預測事先做出預警，規(guī)避損失。這就使得會計內(nèi)部控制成本居高不下的同時，成效也不顯著。三是醫(yī)院缺乏與外部環(huán)境共同變化的適應性.

2 完善會計內(nèi)部控制的對策探討

2.1 樹立會計內(nèi)部控制意識

要樹立整個醫(yī)院職工的會計內(nèi)部控制意識，首先要從提高管理人員的會計內(nèi)部控制理念做起，幫助其認識到醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度對醫(yī)院生存發(fā)展的重要意義，改變其對會計內(nèi)部控制制度的偏見，從而消除會計內(nèi)部控制制度在實施過程中遇到的阻礙。決策層的觀點決定了其醫(yī)院管理控制的思路，其會計內(nèi)部控制意識的樹立對制度的落實完善將起到重要的推進作用。從而帶動醫(yī)院全體職工積極落實會計內(nèi)部控制制度，以積極的態(tài)度執(zhí)行本崗位應遵守的規(guī)章制度。

2.2 提高醫(yī)院職工的綜合素質(zhì)

法律和制度不是萬能的，再好的法律和制度也需要市場參與者共同來遵守，醫(yī)院員工的綜合素質(zhì)不僅包括與會計內(nèi)部控制相關的會計專業(yè)素質(zhì)，還包括行業(yè)工作的道德素養(yǎng)。道德素養(yǎng)和專業(yè)素養(yǎng)兩者缺一不可，相輔相成。只有兩者都提高了，職工綜合素質(zhì)才能上升，提高醫(yī)院管理效果。由于會計工作者所處環(huán)境的特殊性，其職業(yè)道德不可避免地要受到社會各種不良因素的影響和干擾。因此提高會計工作者的綜合素質(zhì)不僅需要會計人員自身的努力，還需要依托于社會各方面的變革與協(xié)調(diào)，尤其是應與法律、各行各業(yè)的職業(yè)道德同步?？梢钥紤]從培養(yǎng)會計工作者專業(yè)技能，提高綜合素質(zhì)，并更好貫徹與執(zhí)行內(nèi)部控制制度進行著手改進。同時開展行之有效的績效管理體系，對崗位進行科學的分析，讓各職工明確各自的崗位責任，并以此制定績效的評估標準，績效管理體系的建立與內(nèi)部控制制度相互促進、共同發(fā)展。

2.3 完善公司內(nèi)部控制制度

建立健全并嚴格執(zhí)行醫(yī)院內(nèi)部控制制度，對于規(guī)范醫(yī)院會計行為、提高會計信息質(zhì)量、防止舞弊行為等都具有重要作用。（1）可以制定內(nèi)部控制標準體系。隨著我國經(jīng)濟改革的深化和現(xiàn)代醫(yī)院制度的建立，迫切要求強化內(nèi)部會計監(jiān)管，建立和完善內(nèi)部會計控制制度。（2）組織好內(nèi)部會計控制制度的貫徹實施工作。首先，要大力宣傳內(nèi)部會計控制制度。其次，切實履行財政部門的法定職責，通過定期監(jiān)督檢查，督促各單位建立健全行之有效的內(nèi)部會計控制制度。第三，通過經(jīng)驗交流會等方式，指導、幫助各單位搞好內(nèi)部會計控制制度建設，同時利用會計師事務所等中介力量，為內(nèi)部會計控制制度的貫徹實施提供人力、技術等方面的支持。

3總結(jié)

醫(yī)院會計內(nèi)部控制問題是全球范圍內(nèi)致力于研究的問題，其波及的面甚廣，牽涉到醫(yī)院所處的宏觀、微觀環(huán)境，經(jīng)濟和環(huán)境等等，對該問題的治理更是一個系統(tǒng)工程。本文在探討醫(yī)院會計內(nèi)部控制的基礎上，對其存在的問題進行了簡單的描述，并針對存在問題提出了一些對策，以促進醫(yī)院更快更健康的發(fā)展。但是，由于篇幅、資料收集以及個人學識水平的限制，本文的探討還存在一定程度的局限性，某些觀點難免有所偏頗，希望在以后的深入研究中能得到補充，并加以完善。

【參考文獻】

[1]黃靜，淺談我國醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀及完善對策[J]，鋁加工，2009

篇6

1 我國審計市場現(xiàn)狀分析

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷推進，以及大力發(fā)展資本市場，注冊會計師審計在經(jīng)濟生活中發(fā)揮著越來越重要的作用?！吨袊詴嫀煂徲嫓蕜t》對審計定價也有明確規(guī)定：首先，注冊會計師所提供智力勞動，需要補償；其次，審計價格的高低應該由從業(yè)人員的業(yè)務水平、工作時間等因素來決定；最后，收費應當合理?？梢?，對于具體的收費標準，準則中并沒有詳細準確的說明，只有憑借會計師事務所的職業(yè)判斷來收取審計費用。目前，我國的審計收費主要由政府主導政策，市場化程度不高，因此審計收費標準并不成熟。

目前，我國審計定價市場主要存在以下幾點問題：

一是，審計收費標準不統(tǒng)一。國外對審計定價采取的是市場調(diào)節(jié)的方式，在定價時考慮包括審計成本、合理利潤以及預期損失三個部分。在國外，審計時間是決定審計收費的主要因素。而審計時間與客戶的規(guī)模、經(jīng)營復雜程度、審計風險之間存在明顯的正向關系。而在我國，審計收費標準多數(shù)情況下是由事務所直接與被審計單位討價還價所確定，即使是在地方財政部門與物價部門指導下所制定的，也依然沒有統(tǒng)一的標準。

二是由于審計市場競爭激烈，審計收費被嚴重扭曲，這嚴重影響了注冊會計師獨立、客觀、中立的立場。為提高市場份額，事務所之間相互壓價，夸大業(yè)務量，直接后果是造成審計定價惡性競爭，事務所迫于客戶的壓力，會對注冊會計師審計的獨立性造成影響，易發(fā)生審計違規(guī)的行為。長此以往，必然導致審計質(zhì)量下降，注冊會計師可信度減弱，行業(yè)的整體利益遭到損害。從發(fā)展的眼光看，制定一個統(tǒng)一、合理而具體的收費標準是非常必要的，也是審計市場所必須的。

2 審計定價一般影響因素的研究

關于審計定價的影響因素，國內(nèi)外研究學者的研究主要包括上市公司資產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)負債率、虧損情況、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應收賬款和存貨在總資產(chǎn)中所占比例、總資產(chǎn)收益率、審計意見類型等。

國外對審計定價影響因素的研究始于上世紀八十年代。Simunic（1980）最先提出審計定價模型。其研究發(fā)現(xiàn)了決定審計定價的主要影響因素并提出了關于審計定價的多元線性回歸模型，其將審計定價的影響因素歸納為公司財務特征和會計師事務所特征，包括資產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)負債率、審計意見等在內(nèi)的10項因素。后續(xù)的大多數(shù)研究者都是基于此提出的審計定價模型，為了應用于不同國家不同細分市場，通過修正或者增加控制變量，得到的比較一致的結(jié)果是被審計單位的規(guī)模、業(yè)務復雜度、被審計單位的固有風險和審計風險是影響審計定價的重要原因（Simunic，1980；Francis and Stokes，1986；Firth，1993）。

在國內(nèi)，王振林（2002）最初開始研究審計定價，其借鑒了Simunic（1980）的審計定價模型，并在此基礎上擴展研究，從而研究我國的審計質(zhì)量。劉斌等（2003）從理論上分析了我國上市公司審計定價的影響因素，結(jié)果發(fā)現(xiàn)上市公司的規(guī)模、經(jīng)濟業(yè)務的復雜程度等是影響審計定價的主要因素。通過對我國審計定價研究的文獻整理可以看出，比較一致認可的結(jié)論是業(yè)務復雜程度、客戶規(guī)模、審計師是否國際五大、客戶是否處于經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)與審計定價之間存在顯著的正相關關系，與客戶盈利能力沒有顯著正相關性。

3 相關因素對審計定價的影響研究

3.1 公司治理對審計定價的影響

有效的公司治理是財務報告可靠的關鍵環(huán)節(jié)，而獨立審計是對財務報告可靠性的一種鑒證，相比較未經(jīng)過會計師審計的公司，獨立審計能夠提高企業(yè)財務信息的可靠性，更能得到資本市場的認可。因此，獨立審計作為一種監(jiān)督活動，能夠提高企業(yè)價值。由此可見，作為提供審計服務的對價，審計定價與公司治理之間必然存在一定的關系。

從國內(nèi)現(xiàn)有的文獻研究看，學者大都選擇了分散的公司治理特征指標，諸如董事會特征、管理層特征、產(chǎn)權(quán)特征等，得到比較一致的結(jié)論是被審計單位的規(guī)模與審計定價之間存在顯著的正相關關系；應收賬款占資產(chǎn)的比率對審計定價存在顯著的影響，而存貨占總資產(chǎn)的比率則不存在顯著影響；獨立董事制度、高管持股和設立審計委員會與審計定價之間存在顯著的影響（張繼勛等，2005）。潘克勤（2008）使用公司治理指數(shù)，利用多元回歸方法，結(jié)論認為公司治理指數(shù)越高，審計定價越低。

3.2 內(nèi)部控制對審計定價的影響

2008年，金融危機席卷全球，《薩班斯法案》、《上市公司治理準則》等法律、制度規(guī)定的出臺，其重要內(nèi)容就是對上市公司的內(nèi)部控制等進行了管理和規(guī)范。已有規(guī)定要求注冊會計師在對公司財務報表審計的同時，對內(nèi)部控制的自我評估報告進行鑒證，發(fā)表獨立意見。這為審計定價的研究提供了契機，西方學者將內(nèi)部控制的自我評估報告中所披露的信息如內(nèi)控缺陷數(shù)量、種類及嚴重程度等作為研究變量，納入審計定價的模型中進行實證研究。

現(xiàn)代審計中，內(nèi)部控制控制審計成本、降低審計風險有著重要的意義，因此，內(nèi)部控制也是審計定價的重要因素之一。根據(jù)風險導向?qū)徲?，注冊會計師在審計前必須對企業(yè)的內(nèi)部控制制度進行了解；在進行審計工作時，需要對企業(yè)的內(nèi)部控制風險進行符合性測試和實質(zhì)性測試，并根據(jù)測試結(jié)果收集審計證據(jù)。因此，企業(yè)的內(nèi)部控制制度越完善、越能夠得到有效實施，審計風險越小，審

計成本也越低；反之，當企業(yè)的內(nèi)控風險較高時，出于回避風險的需要，注冊會計師需要獲取更多的證據(jù)，導致審計成本增加，從而導致審計定價的增加（Raghungandan and Rama，2006；田利軍，2010）。

4 結(jié)語

篇7

[關鍵詞]上市公司 內(nèi)部控制 審計

一、引言

對內(nèi)部控制信息的披露要求早已有之。在美國，早在1977年頒布的《反國外賄賂法案》就對內(nèi)部控制的建立和維護提出了明確的要求。而2002年頒布的《薩班斯――奧克斯利法案》通過其302和404條款將財務報告內(nèi)部控制自我評價和注冊會計師審計制度擴大到公眾公司。與美國相比，我國內(nèi)部控制規(guī)范體系的建設起步較晚，2008年6月28日，國務院六部委聯(lián)合了我國第一部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范在明確內(nèi)部控制報告具體披露內(nèi)容的同時，要求接受委托執(zhí)行內(nèi)部控制審計業(yè)務的社會中介機構(gòu)保持客觀獨立性，對出具的內(nèi)部控制審計報告的合法性和公允性負責。

本文擬對2011年度年報中自愿披露內(nèi)部控制審計情況的上市公司進行分析，以了解我國上市公司目前執(zhí)行內(nèi)部控制審核評價的現(xiàn)狀，并針對揭示的問題提出建議以促進我國上市公司內(nèi)部控制審計工作的改進。

二、文獻綜述

在SOX法案出臺之前，國外對內(nèi)部控制的研究文獻相對較少，較具典型代表的理論成果都來自一些職業(yè)團體（如COSO、Turnbull等）的理論框架或監(jiān)管要求。 2002年SOX法案出臺之后，上市公司對內(nèi)部控制尤其是財務報告內(nèi)部控制的信息披露日益增多，絕大部分的研究將上市公司年報中披露的內(nèi)控缺陷作為研究對象，典型的研究成果包括影響內(nèi)控信息披露的因素、內(nèi)控缺陷的表現(xiàn)形式及公司特征等。

我國早期對內(nèi)部控制信息披露的研究主要集中在個案研究或特殊樣本研究，少數(shù)研究涉及到內(nèi)部控制審計，也主要是針對內(nèi)部控制信息披露中存在的問題提出審計建議。隨著相關政策法規(guī)的出臺，關于內(nèi)部控制審計的實證研究日益興起， 張宜霞（2011）研究了財務報告內(nèi)部控制審計收費的影響因素及影響方式；黃壽昌、李蕓達和陳圣飛（2011）從信息不對稱的視角研究了內(nèi)部控制報告自愿披露的市場效應；張繼勛、周冉和孫鵬（2011）實驗檢驗了內(nèi)部控制披露的詳細程度、內(nèi)控審計意見類型對投資者感知的重大錯報風險和投資可能性的影響；池國華、張傳財和韓洪靈（2012）運用實驗研究方法，研究了內(nèi)部控制缺陷信息披露對個人投資者風險認知的影響。

三、我國上市公司內(nèi)部控制審計：來自2011年年報的證據(jù)

（一）數(shù)據(jù)來源

本文以自愿披露內(nèi)部控制審計意見的上市公司為研究對象，選取截至2012年4月30日在巨潮資訊網(wǎng)上公布2011年年報的2340家上市公司作為樣本總體，其中主板上市公司1395家，中小板上市公司653家，創(chuàng)業(yè)板上市公司292家。而在年報中披露會計師事務所對內(nèi)部控制的審核意見或聲稱內(nèi)控自我評估報告經(jīng)過會計師事務所發(fā)表意見的上市公司有941家，有關內(nèi)部控制的信息部分在巨潮資訊網(wǎng)手工收集，部分在DIB內(nèi)部控制與風險管理數(shù)據(jù)庫直接獲取。

（二）披露內(nèi)部控制審核意見的上市公司概況

本文對披露內(nèi)部控制審核意見的上市公司按證監(jiān)會的行業(yè)分類進行了整理，結(jié)果發(fā)現(xiàn)在941家披露內(nèi)部控制審核意見的上市公司中，制造業(yè)的披露家數(shù)最多，達588家；而綜合類的披露家數(shù)最少，為9家；從披露內(nèi)部控制審核意見的上市公司占所處行業(yè)上市公司總數(shù)的比例來看，信息技術業(yè)表現(xiàn)突出，披露年報的260家上市公司中有91（37.28%）家同時披露了注冊會計師對管理層內(nèi)控評價報告的審計意見。

（三）內(nèi)部控制審計中存在的問題

1、審計意見的名稱不一致

證監(jiān)會和交易所鼓勵上市公司披露“內(nèi)部控制審計意見”，我們粗略地統(tǒng)計了一下意見的名稱，發(fā)現(xiàn)實踐中上市公司披露的意見名稱有9種之多，其中最多的是采用“內(nèi)部控制審計意見”來發(fā)表對內(nèi)部控制自我評估報告的意見（占42.95%），還有部分上市公司采用“鑒證報告”、“核實評價意見”、“專項報告”等不同的名稱。顯然，采用不同的名稱，將直接影響到審計報告的措辭、審核依據(jù)、審核意見的表達方式等內(nèi)容。

2、審計依據(jù)不同

通常情況下審計師是根據(jù)業(yè)務性質(zhì)的不同（如鑒證業(yè)務、非鑒證業(yè)務）選擇不同的審計依據(jù)發(fā)表審計意見。由于目前監(jiān)管部門還沒有對內(nèi)部控制審計業(yè)務的性質(zhì)作出明確的規(guī)定，因此在941家披露內(nèi)部控制審計意見的上市公司中，有事務所依據(jù)中注協(xié)2002年的《內(nèi)部控制審核指導意見》來出具意見的；也有按照2006年的注冊會計師其它鑒證業(yè)務準則第3101號《歷史財務信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務》開展工作的；甚至有個別公司的審計意見居然是根據(jù)已經(jīng)廢止的《獨立審計具體準則第九號――內(nèi)部控制與審計風險》發(fā)表內(nèi)部控制審計意見。

3、意見發(fā)表方式有差異

在審計鑒證業(yè)務中，有歷史財務報表審計和審閱兩種代表性業(yè)務，其區(qū)別在于前者是以積極的方式來表達注冊會計師的意見，而后者是以消極的方式表達意見。這種差異也在2011年的內(nèi)部控制審計意見中達到了體現(xiàn)。從統(tǒng)計情況看，絕大部分的上市公司采用積極的表述方式來發(fā)表意見（占樣本總體的99.68%），但仍然有3家上市公司采用了消極的意見表述方式。

4、審計意見的類型不同

盡管中注協(xié)在2002年的《內(nèi)部控制審核意見指導意見》中列示了發(fā)表無保留意見、保留意見、否定意見、無法表示意見的條件和報告格式，但實務中已發(fā)表的內(nèi)控審計意見絕大部分是無保留意見。2011年年報中公布的941份審計意見中，出具了四份帶強調(diào)事項段的無保留意見，分別是深振業(yè)A（000006）、徐工機械（000425）、華孚色紡（002042）和香江控股（600162），也僅出現(xiàn)了一份否定意見的報告，即新華制藥（000756）。

篇8

【關鍵詞】內(nèi)部控制；信息披露；影響因素

一、內(nèi)部控制信息披露的基本概念

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程（COSO，1992）。內(nèi)部控制是實現(xiàn)企業(yè)目標的手段，建立并維持有效的內(nèi)部控制制度是管理當局的責任。由于內(nèi)部控制的重要性，投資者逐漸要求了解公司內(nèi)部控制的狀況，在此情況下，內(nèi)部控制信息披露應運而生。內(nèi)部控制信息披露是信息披露的一個重要組成部分，也是對會計信息的重要補充。

二、內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題

目前我國還沒有形成以《證券法》為主體，相關的行政法規(guī)、部門規(guī)章等規(guī)范性文件為補充的全方位、多層次的上市公司內(nèi)部控制信息披露制度體系框架。為此大量學者開始對其進行相關的理論與實踐研究并形成了一些較為行之有效的研究成果，我國內(nèi)部控制信息披露已經(jīng)取得了較快的發(fā)展但是還是存在一系列亟待解決的問題。

（一）對內(nèi)部控制信息披露的相關規(guī)定沒有得到有效的執(zhí)行

陳麗琴（2009）通過對2006年滬市公開發(fā)行的A股832家上市進行分析發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定并未得到有效執(zhí)行，尤其是一般性上市公司對內(nèi)控信息的披露流于形式，往往只有“公司建立了完善的內(nèi)部控制制度”之類的簡單描述，信息使用者不能獲取有價值的信息。李明輝、馬夕奎（2003）通過對2001年在滬深兩市公開發(fā)行A股的1148上市公司年報中的內(nèi)部控制信息披露狀況的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)我國內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定并未得到有效的執(zhí)行，大多數(shù)公司對內(nèi)部控制信息的披露流于形式；上市公司內(nèi)部控制信息自愿披露動力不足，且上市公司存在隱瞞不利消息的動機。

（二）內(nèi)部控制信息披露自愿性披露動機不強、披露內(nèi)容格式等不符合規(guī)范

楊有紅（2008）對2006年滬市年報內(nèi)部控制的信息披露進行了分析，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制信息自愿性披露動機不足。黃秋敏（2008）對在境內(nèi)上市的十家上市銀行20012006年度共28份財務報告中所披露的內(nèi)部控制信息進行了分析，發(fā)現(xiàn)存在披露形式多樣化、披露內(nèi)容單一、評價過于籠統(tǒng)以及評價范圍不明確等缺陷，并相應提出明確上市銀行內(nèi)部控制信息披露的格式和具體內(nèi)容、強化內(nèi)部控制信息披露強制披露的規(guī)定和制定上市銀行財務報告內(nèi)部控制評價和審核的統(tǒng)一標準，保證上市銀行內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量。

三、內(nèi)部控制信息披露影響因素

我國內(nèi)部控制信息披露影響因素的研究主要以上市公司年報為依據(jù)，從公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和注冊會汁師審計質(zhì)量等方面進行研究，并綜合分析內(nèi)外部因素對內(nèi)部控制信息披露的影響。

（一）影響內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)部因素

李明輝、何海（2003）通過對我國2001年上市公司年報中的內(nèi)部控制信息披露狀況進行分析發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制信息披露與財務報告質(zhì)量、公司質(zhì)量之間存在一定的關聯(lián)，非ST/PT的公司內(nèi)部控制信息披露情況高于ST/PT公司，標準無保留審計意見的公司好于非標準無保留審計意見的公司。喬旭東（2003）發(fā)現(xiàn)我國上市公司自愿披露程度與獨立董事占董事會人數(shù)的比例和盈利能力正相關，同時發(fā)行境內(nèi)和境外股票的上市公司更傾向于自愿性信息披露。

（二）影響內(nèi)部控制信息披露的外部因素

宋紹清、張瑤（2008）發(fā)現(xiàn)投資者法律保護程度與上市公司內(nèi)部控制信息披露程度呈正向顯著相關關系；證交所治理機制與內(nèi)部控制信息披露呈正相關關系。路曉穎（2010）研究發(fā)現(xiàn)，上市公司內(nèi)部控制信息詳細程度與政府監(jiān)管力度成正比。政府的最優(yōu)監(jiān)管并不能杜絕上市公司披露簡單內(nèi)部控制信息的違規(guī)行為，只能將其控制在一定范圍內(nèi)。陳美娟（1997）指出，海外分支機構(gòu)與戰(zhàn)略性信息、財務信息與整體信息的披露水平呈顯著正相關。

四、對我國內(nèi)部控制信息披露提出的改進措施

（一）改進內(nèi)部控制信息披露的相關規(guī)定

證監(jiān)會應當對內(nèi)部控制信息披露的具體內(nèi)容和格式作出詳細規(guī)定，以規(guī)制的有關信息，同時要求監(jiān)事會和獨立董事或由獨立董事組成的審計委員會發(fā)表對內(nèi)部控制進行評價的意見。

（二）鼓勵上市公司自愿披露內(nèi)部控制的相關信息

我國上市公司目前對于內(nèi)部控制信息披露大部分還處于強制階段，如果公司能夠形成自愿披露的意識那么一方面會促使公司完善自身的內(nèi)部控制另一方面也能給外部信息使用者提供更加真實可靠的信息，充分發(fā)揮資本市場的有效性。

（三）完善公司的內(nèi)部治理

加強公司內(nèi)部治理和控制，是提高上市公司內(nèi)部控制信息披露的最有效途徑。我國上市公司目前最大的問題就是“一股獨大”、內(nèi)部人控制等問題。完善股權(quán)結(jié)構(gòu)以防止一股獨大的情況出現(xiàn)、完善獨立董事制度，加強獨立董事對公司的監(jiān)督角色充分保持其獨立性以對公司的內(nèi)部控制進行監(jiān)督、完善監(jiān)事會制度，加強監(jiān)事會對董事會及其成員以及高級管理人員進行監(jiān)督；培育公司的核心競爭力；突出主業(yè)，維持持久盈利能力；開展價值鏈分析，進一步增強公司的盈利能力。

五、結(jié)語

通過對國內(nèi)文獻的梳理，發(fā)現(xiàn)我國有關內(nèi)部控制信息披露問題的研究起步較晚，受國外影響較大，主要研究成果集中在對內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀進行描述性統(tǒng)計分析，指出我國目前存在的問題指明了以后發(fā)展的突破點；通過實證研究指出影響內(nèi)部控制信息披露的因素，并通過選取樣本、設置變量、構(gòu)造模型詮釋不同變量在一定的條件下的影響程度。對于內(nèi)部控制信息披露的研究雖然取得了一定的成果但還是存在一些局限缺乏對內(nèi)部控制信息披露的理論研究、法律法規(guī)的研究以及其質(zhì)量評價的研究。內(nèi)部控制信息披露在我國取得較快發(fā)展的同時也暴露出一些問題，為此需要公司內(nèi)部、相關監(jiān)管部門、外部信息使用者共同努力以完善我國內(nèi)部控制信息的披露。

參考文獻：

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[3]李少軒，張瑞麗.上市公司內(nèi)部控制信息披露影響因素研究[J].財會通訊.2009（3）：2731

篇9

關鍵詞：上市公司；內(nèi)部控制信息披露；影響因素；實證分析

中圖分類號：F272 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）09-0070-02

引言

中國上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題不容小覷，現(xiàn)在越來越多的投資者已經(jīng)意識到，一家有投資價值的上市公司不僅要具有良好的經(jīng)營業(yè)績和發(fā)展前景，還必須具有良好的內(nèi)部控制及其披露制度。相關學者從不同角度對上市公司內(nèi)部控制信息披露進行研究。在仔細閱讀的基礎上，從內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀研究、內(nèi)部控制信息披露影響因素研究、內(nèi)部控制信息披露的實證分析這三個方面對其進行綜述。

一、內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀研究綜述

李明輝、何海和馬夕奎通過對1 000家上市公司內(nèi)控披露狀況分析得出：中國上市公司內(nèi)控信息披露在程度上簡單化、形式上模式化、評價上隨便化、規(guī)范上混亂化，且簡單披露仍是中國上市公司內(nèi)控披露的主要形式。

陳麗娜主要是從分析內(nèi)控信息披露的主體方面來研究中國上市公司內(nèi)控信息披露的現(xiàn)狀，從而指出存在的問題并加以分析研究，最后在此基礎上提出完善中國上市公司內(nèi)部控制信息披露的相關措施。

梁寧從內(nèi)控法規(guī)實施、披露主體上分析內(nèi)控信息披露的狀況得出：上市公司未按規(guī)定貫徹內(nèi)控法且內(nèi)控披露制度規(guī)定執(zhí)行及實施不到位，此外披露的位置主要是在公司治理結(jié)構(gòu)中。

秦冬梅通過選取2007—2008年滬深兩市100家上市公司為研究樣本，對其內(nèi)控信息披露的狀況進行比較分析得出：深市上市公司在內(nèi)控法規(guī)制定、執(zhí)行方面嚴于滬市，因而其內(nèi)控信息披露程度好于滬市上市公司的內(nèi)控信息披露；此外，兩市在披露規(guī)范、評價標準不統(tǒng)一，造成相關內(nèi)控披露的隨意性。

黃秋敏對上市銀行2003—2009年財務報告中所披露的內(nèi)部控制信息進行研究發(fā)現(xiàn)，監(jiān)管部門對銀行內(nèi)部控制信息披露的要求過于模式化，缺乏具體詳細的規(guī)定。上市銀行披露的內(nèi)部控制信息中很少有對內(nèi)部控制執(zhí)行情況、執(zhí)行中存在的缺陷及相應的改進意見等信息的描述。此外，有些注冊會計師出具的內(nèi)部控制審核報告未指明審核依據(jù)和審核范圍。

從上面學者研究可以看出，中國上市公司內(nèi)控信息披露存在簡單披露以及不規(guī)范的問題。因此，應該在內(nèi)控法中對內(nèi)控信息披露進行詳細的規(guī)定。

二、內(nèi)部控制信息披露影響因素研究綜述

劉秋明通過對2005年34家滬市上市公司的內(nèi)控信息披露現(xiàn)狀中存在的問題進行分析得出：諸多因素影響內(nèi)控信息披露程度，且存在著一定的線性關系，如，公司治理結(jié)構(gòu)和公司機構(gòu)特征等。

李明輝通過對中國2007年滬市A股200家上市公司年報中的董事會披露的內(nèi)控自我評估報告研究得出：董事會會議及獨立董事的比例影響著內(nèi)部控制信息披露的程度，并對其進行相關分析，得出其存在正的相關性。

方紅星、孫翯對上交所2008年80家上市公司內(nèi)控信息披露分析得出：上市地點、股權(quán)結(jié)構(gòu)嚴重影響著上市公司內(nèi)控信息披露的程度，且存在一定的線性關系。

馬志娟通過研究深市300家上市公司內(nèi)控信息披露程度與公司基本特征的關系得出：公司基本特征影響內(nèi)控信息披露的程度，如，公司規(guī)模及類別、經(jīng)營狀況等與內(nèi)控披露存在相關性。

李少軒通過對2009年滬深兩市167家上市公司年報中披露的內(nèi)控信息研究發(fā)現(xiàn)，上市公司內(nèi)部控制信息披露的可能影響因素包括：股權(quán)結(jié)構(gòu)、內(nèi)部公司治理、經(jīng)營質(zhì)量，其制約著上市內(nèi)控信息披露的程度并存在線性關系。同時提出了從加強股權(quán)結(jié)構(gòu)改革、完善內(nèi)外部公司治理及提高公司質(zhì)量等方面來改進上市公司內(nèi)控信息披露。

鐘偉強通過對內(nèi)控披露影響因素分析得出：公司規(guī)模越大則自愿披露程度越高；事務所聲譽、凈資產(chǎn)收益率與披露程度不顯著相關；管理層持股比例、股權(quán)結(jié)構(gòu)與披露程度顯著負相關；獨立董事比例與披露水平不顯著相關；審計委員會顯著正相關。

從以上學者的研究結(jié)論可以看出，諸多因素影響上市公司內(nèi)控信息披露。董事會會議及獨立董事的比例、上市地點、股權(quán)結(jié)構(gòu)、公司規(guī)模及類別、經(jīng)營狀況、內(nèi)部公司治理、事務所聲譽、審計委員會等因素影響上市公司內(nèi)控信息披露。這些影響因素的研究通過給后來的研究者提供了參考，當然還存在其他影響因素，需要繼續(xù)研究，供管理者參考，從而提高內(nèi)控信息披露的質(zhì)量。

三、內(nèi)部控制信息披露的實證分析研究綜述

李明輝、何海、馬夕奎、唐予華以2001年滬深上市500家上市公司為研究樣本，分析中國上市公司內(nèi)控信息披露的狀況，并對現(xiàn)狀中存在的問題進行實證分析，從而得出影響內(nèi)控信息披露水平與各因素間的關聯(lián)性。

張立民為分析ST公司與內(nèi)控信息披露之間的關聯(lián)性，隨機選取50家被處理的上市公司，并對其實證分析得出:ST公司與內(nèi)控信息披露程度存在一定相關性，即ST公司不傾向披露過多的內(nèi)部控制信息。

林峰為了研究分析披露內(nèi)控評估報告與審核鑒定報告的重要性，通過問卷調(diào)查和實證分析其相關性，得出上市公司的經(jīng)營管理業(yè)績、財務報告質(zhì)量與內(nèi)部控制的完善與否和執(zhí)行情況存在正相關性，即企業(yè)內(nèi)控的完善與否直接影響著公司的經(jīng)營管理業(yè)績和經(jīng)營質(zhì)量。所以董事會必須在年報中披露內(nèi)部控制報告，且審計機構(gòu)對該報告發(fā)表審核意見。

蔡吉甫通過實證分析得出：經(jīng)營質(zhì)量影響內(nèi)控信息披露的程度且具有正相關性，即企業(yè)經(jīng)營質(zhì)量越好其內(nèi)控信息披露的越詳細。

以上學者主要通過實證分析得出內(nèi)控信息披露質(zhì)量與各因素之間的關系，通過模型構(gòu)建，定量的分析各因素對信息披露質(zhì)量的相關性。

總結(jié)

綜上，中國的研究主要集中在對上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀的描述性分析、影響因素、相關內(nèi)控信息披露制度及內(nèi)部控制報告評價等方面，但是相關內(nèi)部控制信息披露的實證分析涉及的因素分析很少。雖從研究現(xiàn)狀來看國外對影響因素及實證分析已有文獻，但是還沒形成較為完善的理論，然而國內(nèi)的研究更是少之又少。因此對內(nèi)部控制信息披露的影響因素之間的關聯(lián)性作實證分析，找出因素間的相關性或因果關系，能較好的規(guī)范企業(yè)內(nèi)控信息的披露。

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篇10

關鍵詞：企業(yè) 會計 內(nèi)部控制 對策分析

所謂企業(yè)會計內(nèi)部控制，是指企業(yè)內(nèi)部為提高會計信息質(zhì)量，而制定實施的一系列控制措施和過程。作為企業(yè)的自動預警系統(tǒng)和維護系統(tǒng)，企業(yè)會計內(nèi)部控制是規(guī)避風險，求取企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要項目。在現(xiàn)代化建設進一步提速，市場經(jīng)濟逐步建立和發(fā)展的大背景下，加強企業(yè)會計內(nèi)部控制，推進企業(yè)參與市場競爭，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，都是非常必要的。盡管我國企業(yè)在會計內(nèi)部控制方面積累了豐富的經(jīng)驗取得了重大進展，但是在實際的企業(yè)會計內(nèi)部控制過程中，很多問題仍然存在。本文主要研究我國企業(yè)在會計內(nèi)部控制方面存在的問題，探討企業(yè)會計內(nèi)部控制策略，為我國企業(yè)在會計內(nèi)部控制方面的進一步發(fā)展提供借鑒。

一、傳統(tǒng)企業(yè)會計內(nèi)部控制存在問題

目前，我國企業(yè)在會計內(nèi)部控制方面存在的問題主要體現(xiàn)在以下幾個方面。第一，會計內(nèi)部控制人員素質(zhì)差。會計內(nèi)部控制人員是企業(yè)會計內(nèi)部控制的關鍵，但是由于很多企業(yè)的會計內(nèi)部控制人員存在素質(zhì)差的問題，導致會計內(nèi)部控制出現(xiàn)問題。第二，會計內(nèi)部控制制度缺失。任何企業(yè)控制工作必須在一定的規(guī)章制度下，才可以提高企業(yè)會計內(nèi)部控制水平與質(zhì)量。但是，很多企業(yè)在規(guī)章制度建設上存在問題，尤其是在執(zhí)行力上，問題仍然很嚴重。第三，缺少相應的監(jiān)督機制。企業(yè)會計內(nèi)部控制問題百出，主要與缺少相應的監(jiān)督機制有著重要的關系，但是，很多企業(yè)由于缺乏相應的監(jiān)督機制，導致企業(yè)會計內(nèi)部控制問題無法得到有效的控制。

二、基于預算管理的企業(yè)會計內(nèi)部控制對策分析

（一）提高會計內(nèi)部控制人員綜合素質(zhì)

會計內(nèi)部控制人員是企業(yè)會計內(nèi)部控制的主要執(zhí)行者，會計內(nèi)部控制人員素質(zhì)與水平直接關系到會計內(nèi)部控制水平與質(zhì)量，為此，提高會計內(nèi)部控制人員素質(zhì)與能力是提高會計內(nèi)部控制的重要舉措。首先，企業(yè)應該做好會計內(nèi)部控制人員招聘工作，努力的為企業(yè)會計內(nèi)部控制工作注入新鮮的血液，提高會計內(nèi)部控制隊伍建設，提高會計內(nèi)部控制人員素質(zhì)。其次，做好對于會計內(nèi)部控制人員的培訓以及訓練，將那些低素質(zhì)、低水平、低能力的三低內(nèi)控人員的素質(zhì)整體上提升上來，定期的對三低內(nèi)控人員進行培訓以及考核，使得三低內(nèi)控人員的素質(zhì)適應新時期企業(yè)會計內(nèi)部控制的需求。

（二）做好個企業(yè)各個部門的協(xié)調(diào)工作

企業(yè)會計內(nèi)部控制并不是單獨孤立的，它需要各個部門以及所有人員的共同努力才可以完成，例如企業(yè)會計內(nèi)部控制中的交叉環(huán)節(jié)則需要部門之間的協(xié)調(diào)。為此，企業(yè)首先要充分認識到協(xié)調(diào)工作在企業(yè)會計內(nèi)部控制中的重要作用，對于出現(xiàn)的會計內(nèi)控問題做到協(xié)調(diào)解決。其次，創(chuàng)新企業(yè)會計內(nèi)部控制新模式，認真做好會計內(nèi)部控制每個環(huán)節(jié)的工作，從體系結(jié)構(gòu)、人事制度以及技術上充分的建立科學的內(nèi)控體系。再次，發(fā)揮監(jiān)理單位的內(nèi)控監(jiān)理。監(jiān)理單位是做好企業(yè)會計內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，監(jiān)理單位應該充分的認識到自身在會計內(nèi)控管理中的重要位置，明確自身的監(jiān)理權(quán)利，充分的履行自身的監(jiān)理職能。

（三）健全會計內(nèi)控整體機制

機制指的是將企業(yè)整體結(jié)構(gòu)各部門的相互聯(lián)系，將機制引入到企業(yè)會計控制體系當中，可以使得企業(yè)會計內(nèi)部控制目標得到科學的實現(xiàn)。集體來講，會計內(nèi)控整體機制包括最基本的規(guī)章制度、發(fā)展計劃、落實措施、投入、人員以及實施，企業(yè)有關人員必須將會計內(nèi)控整體機制作為企業(yè)發(fā)展重要部分。在具體運作上，落實人員，建立相應的主管機構(gòu)，保證企業(yè)會計控制的順利開展。其次，建立相應的會計內(nèi)控監(jiān)督機構(gòu)，加強對于企業(yè)會計內(nèi)控的質(zhì)量監(jiān)督以及控制。總之，健全會計內(nèi)控整體機制，是做好企業(yè)會計內(nèi)部控制的重要舉措。

（四）加強企業(yè)會計內(nèi)控文化建設

企業(yè)會計內(nèi)部控制工作是一個動態(tài)的管理過程，會計內(nèi)部控制工作要想時刻面對不斷變化的企業(yè)發(fā)展實際，就必須在企業(yè)會計內(nèi)部控制文化上進行投入，增強會計內(nèi)部控制相關的文化建設。文化是一種潛在的生產(chǎn)力，從一定程度上講，文化決定著企業(yè)會計內(nèi)部控制工作的科學性以及有效性，也是衡量企業(yè)會計內(nèi)部控制工作的重要指標。為此，企業(yè)會計部門應該注重會計內(nèi)部控制人員對于會計內(nèi)部控制文化知識的學習與灌輸，加強會計內(nèi)部控制人員職業(yè)道德以及社會公德培養(yǎng)，增強會計內(nèi)部控制人員會計內(nèi)控專業(yè)能力，提高企業(yè)會計內(nèi)部控制科學性以及有效性。

三、結(jié)束語

綜上所述，內(nèi)部控制不僅僅是企業(yè)的責任，也需要政府的重視和支持。治理企業(yè)內(nèi)部控制薄弱必須從制度建設、道德建設等多方面綜合著手。建立完善的內(nèi)部控制體系，逐步構(gòu)建我國的內(nèi)部控制框架，使我國企業(yè)能在內(nèi)部控制的保護之下獲得持續(xù)的健康發(fā)展。在新形勢下，我國企業(yè)只有認真分析形勢，大力完善企業(yè)會計內(nèi)部控制管理機制，只有這樣才能保證企業(yè)的正常發(fā)展。我國企業(yè)在會計內(nèi)部控制方面積累了豐富的經(jīng)驗，但是在實際的企業(yè)會計內(nèi)部控制過程中，很多問題的存在嚴重影響著企業(yè)各項工作的順利開展。企業(yè)財務管理部門應該深入研究自身會計內(nèi)部控制現(xiàn)狀，創(chuàng)新企業(yè)會計內(nèi)部控制策略，為我國企業(yè)在會計內(nèi)部控制方面的進一步發(fā)展提供借鑒與參考。

參考文獻：

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