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關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；會計監(jiān)督；建設(shè);策略

一、國有企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的現(xiàn)狀及面臨的問題

1.國有企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度建設(shè)不健全

國有企業(yè)會計監(jiān)督制度沒有詳細總體規(guī)劃，部分企業(yè)會計制度未能隨著企業(yè)環(huán)境的變化和業(yè)務(wù)的擴展及時調(diào)整和修訂，造成業(yè)務(wù)發(fā)展難以符合會計制度而受到限制。部分企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)流于形式，沒有嚴格按照審核標準、監(jiān)督制度進行會計的審核、復(fù)核及監(jiān)督，從而造成賬目數(shù)據(jù)混亂，甚至出現(xiàn)弄虛作假現(xiàn)象。加之會計監(jiān)督制度殘缺不全，或制定不合理，使內(nèi)部監(jiān)督制度得不到專業(yè)會計人員的認可，失去了嚴謹性和規(guī)范性。

2.管理機構(gòu)冗雜，監(jiān)督方式落后

我國國有企業(yè)組織體系中分布有諸多管理機構(gòu)，企業(yè)高層管理政策和會計信息很難及時傳遞到基層，基層會計人員對規(guī)章制度模糊甚至不了解，增加了會計操作風險。此外，國有企業(yè)會計監(jiān)督方式單一，對重要會計業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)很難達到全面透徹地分析，以致在識別會計風險和有效地控制風險方面比較被動，且大部分國有企業(yè)會計審核仍采用手工查賬，缺乏高科技方法的便利和精確。

3.會計人員綜合能力不高，業(yè)務(wù)意識不強

一方面，會計人員沒有良好的職業(yè)道德水準，不按照有關(guān)法律法規(guī)嚴格操作，導(dǎo)致弄虛作假的現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)；工作能力不強，不能正確分析經(jīng)濟活動虛實，導(dǎo)致會計信息失真。如會計數(shù)據(jù)的篡改、亂攤成本、隱瞞收入、虛報利潤、債務(wù)不實、資產(chǎn)賬目不清等；另一方面，會計人員業(yè)務(wù)意識不強，仍停留在傳統(tǒng)經(jīng)濟模式上，而且業(yè)務(wù)知識不熟練，無法透徹了解業(yè)務(wù)風險，既不能適應(yīng)當下企業(yè)經(jīng)營理念，又會破壞企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境。

4.單位領(lǐng)導(dǎo)的違法亂紀

有些單位領(lǐng)導(dǎo)一邊行使監(jiān)督權(quán)力，一邊為了金錢違法亂紀。如部分企業(yè)主管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)、財會人員、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員，利用監(jiān)管漏洞大量收受賄賂、貪污或挪用公款等。

二、國有企業(yè)會計監(jiān)督制度完善策略

1.健全與強化國有企業(yè)會計監(jiān)督制度

《會計法》原則性規(guī)定:①應(yīng)明確會計各項相關(guān)人員的職責權(quán)限。②應(yīng)明確重要的業(yè)務(wù)事項決策與執(zhí)行程序。③清查財產(chǎn)要嚴格、規(guī)范。④會計資料數(shù)據(jù)要嚴格進行內(nèi)部審計。一方面，要健全各項監(jiān)督制度，通過合理規(guī)劃會計監(jiān)督制度，不僅有效控制了財產(chǎn)物資，制止貪污舞弊行為，而且可以擴大業(yè)務(wù)范圍，促進企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展；另一方面，要強化內(nèi)部會計監(jiān)督管理。①明確業(yè)務(wù)重要程度及處理業(yè)務(wù)的相關(guān)責任權(quán)限，一般性業(yè)務(wù)詳細審核、復(fù)核，重要業(yè)務(wù)必須進行多次不同會計人員審核。②在會計部門內(nèi)設(shè)立專業(yè)的監(jiān)督崗位，實施規(guī)范化、程序化管理，向財務(wù)部門負責人定期反映監(jiān)督過程和結(jié)果。

2.完善信息溝通系統(tǒng)，提升風險識別能力

完善信息溝通系統(tǒng)，實現(xiàn)管錢、管物、管賬人員三者相互制約關(guān)系，從而增強企業(yè)內(nèi)部控制，保護了財產(chǎn)物資的完整安全。因此，企業(yè)應(yīng)引進先進的財務(wù)管控軟件，建立高水平的信息溝通系統(tǒng)。另外，國有企業(yè)應(yīng)改進業(yè)務(wù)流程，加強基礎(chǔ)管理，提升對風險識別和控制能力。如對計算機財務(wù)管理系統(tǒng)設(shè)置操作權(quán)限和控制方法，加強對會計電算化系統(tǒng)員工的教育和管理，程序設(shè)計員對數(shù)據(jù)庫安裝風險預(yù)警系統(tǒng)或采用加密技術(shù)等。

3.加強會計人員教育，提高業(yè)務(wù)認識

相關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)要加強對會計人員的培訓和教育工作，并對會計人員的綜合能力進行考核，以提升會計人員的工作水平，增強會計人員自制能力，自覺按照相關(guān)法律法規(guī)嚴格操作；會計人員應(yīng)該不斷學習現(xiàn)代信息技術(shù)，提高會計專業(yè)技能，改變會計監(jiān)督的舊思維，深刻意識到會計業(yè)務(wù)的重要性。會計人員的主要職責是協(xié)助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理資產(chǎn)，并使企業(yè)經(jīng)濟活動合法化、合理化。同時，會計人員應(yīng)具有良好的道德修養(yǎng)、政治素質(zhì)、敬業(yè)精神，能夠恪盡職守、堅持原則、秉公辦事，在實際工作中要有自己責任感、使命感，最大化的保證會計監(jiān)督的準確性。此外，要勇于同違法亂紀行為作斗爭，積極參與企業(yè)重大決策，充分發(fā)揮會計人員的創(chuàng)造性、主動性和積極性。

4.加強會計工作的監(jiān)督

在執(zhí)行業(yè)務(wù)時，會計師必須以公正廉潔、客觀規(guī)范、恪守獨立為首要原則。保證會計師更好地行使自己職責，保持應(yīng)有的職業(yè)準則和行為規(guī)范，以及樹立起良好的公眾形象。會計師必須依法執(zhí)行對企業(yè)業(yè)務(wù)的承接、執(zhí)行和提交報告，不得依附于其他組織機構(gòu)，也不受其他組織機構(gòu)影響和干擾。為了使會計師的獨立性得以保持和確保會計信息質(zhì)量，財政部門應(yīng)統(tǒng)一支付、統(tǒng)一對會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)費用的收取標準。同時，財政部門要有效審查企業(yè)會計人員資格，除財政部門監(jiān)督外，還包括其他政府部門的監(jiān)督，例如人民銀行、證券監(jiān)管、稅務(wù)部門也會按照相關(guān)法律法規(guī)對各個單位違規(guī)違法的經(jīng)濟行為進行有效監(jiān)管。在監(jiān)督過程中，監(jiān)督部門必須在思想觀念上、工作職能上與時俱進，注重工作方式和方法，提高工作效率，提升執(zhí)法人員素質(zhì)，堅持依法監(jiān)督等。

三、總結(jié)

面對我國當前市場經(jīng)濟的發(fā)展與行業(yè)之間、企業(yè)內(nèi)部的嚴峻形勢，會計監(jiān)督機制的完善與穩(wěn)定，對國有企業(yè)能否在激烈的競爭中突出重圍，具有至關(guān)重要的決定性作用。只有確保會計信息的準確與真實可靠，才能談及會計監(jiān)督工作完成的好與壞。因而，加強對國有企業(yè)會計監(jiān)督制度建設(shè)的資金投入與智力支持，是很有必要的。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的穩(wěn)健、快速、富有創(chuàng)造性的發(fā)展，國有企業(yè)的會計監(jiān)督工作也在不斷創(chuàng)新中向前邁進。一方面，國有企業(yè)的經(jīng)營者、管理者和會計人員必須通力合作，以現(xiàn)代企業(yè)制度的相關(guān)要求作參照，增強監(jiān)督意識、完善監(jiān)督機制、擴大監(jiān)督隊伍規(guī)模、提升監(jiān)督人員工作水準。另一方面，政府部門也要完善相關(guān)法律法規(guī)，使國有企業(yè)會計監(jiān)督工作的開展擁有法律依據(jù)，保護國有企業(yè)免受不必要的經(jīng)濟損失，最終實現(xiàn)我國國有企業(yè)會計監(jiān)督工作穩(wěn)中求新、穩(wěn)中求變的可持續(xù)發(fā)展。

作者:王慧萍 單位:黑龍江北大荒農(nóng)業(yè)股份有限公司友誼分公司第四管理區(qū)

參考文獻：

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關(guān)鍵詞 會計監(jiān)督 管理制度 考核體系 內(nèi)部審計

內(nèi)部會計監(jiān)督制度是企業(yè)保證資產(chǎn)完整安全、經(jīng)營活動合法合規(guī)、經(jīng)營管理有效有序和規(guī)避經(jīng)營風險的在內(nèi)部建立的所有管理方式的總稱，它包括企業(yè)各職能部門和財務(wù)、會計、審計等各方面明確、相互制衡的監(jiān)督機制。當然，企業(yè)在建立和執(zhí)行內(nèi)部監(jiān)督制度時，必須遵循一定的原則，才能保證其作用的有效發(fā)揮。

一、內(nèi)部會計監(jiān)督制度所遵循的原則

第一，有效性原則。即根據(jù)本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)管理的特點來設(shè)計完善內(nèi)部會計監(jiān)督制度。第二，科學性原則。指企業(yè)在制定內(nèi)部會計監(jiān)督制度時要科學合理、適用。第三，合法性原則。企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度不能和法律法規(guī)相沖突，其建立和執(zhí)行必須嚴格按照法律法規(guī)、財務(wù)會計制度及行業(yè)規(guī)定進行。第四，合理性原則。企業(yè)建立和執(zhí)行內(nèi)部會計監(jiān)督制度必須充分考慮企業(yè)所有的內(nèi)部和外部環(huán)境，以保證制度發(fā)揮有效作用。第五，全面性原則。制度體系必須能夠全面系統(tǒng)地包含和規(guī)范該企業(yè)的所有會計工作。第六，適應(yīng)性原則。企業(yè)制定的內(nèi)部會計監(jiān)督制度還要能夠便于調(diào)整和補充，使企業(yè)能夠與時俱進，符合形勢發(fā)展，立于不敗之地。

二、內(nèi)部會計監(jiān)督制度的執(zhí)行情況

（一）財會人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高

由于財會人員本身的業(yè)務(wù)素質(zhì)比較低，他們做不好會計事項內(nèi)部的監(jiān)督工作，有些財會人員法律意識淡薄，有些沒有責任心，有些不遵守職業(yè)道德等，他們在會計工作中，由于對財經(jīng)法律法規(guī)和業(yè)務(wù)知識掌握得不全面、不透徹，缺乏對會計事項的正確分析和會計信息的真?zhèn)伪鎰e能力，使得會計信息真實性得不到保障；有的往往為了明哲保身，對發(fā)現(xiàn)的錯誤也不言明；還有的甚至為了謀取私利勾結(jié)不法分子，弄虛作假，不顧企業(yè)和國家利益。

（二）內(nèi)部會計監(jiān)督制度的執(zhí)行沒有強有力的保障

盡管在《會計法》中規(guī)定會計機構(gòu)和人員有糾正和制止違法收支的權(quán)利，就算違法行為涉及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，會計人員也同樣有責任上報披露，否則要承擔責任。但是在真實的工作環(huán)境中，會計人員執(zhí)行起來就會非常困難。因為他們害怕向上反映惹怒領(lǐng)導(dǎo)，不反映又因為失職承擔責任，無論怎樣做，合法的工作權(quán)力和利益都無法保障。

（三）現(xiàn)實環(huán)境的制約

雖然法律賦予會計人員對會計工作的監(jiān)督權(quán)利，但是在社會現(xiàn)實中這種權(quán)利與實際情況相去甚遠。比如一些企業(yè)的廠長經(jīng)理，作為獨立的法人主體，擁有很多資金調(diào)配的權(quán)利，會計人員也僅僅被看成是被雇傭的員工，只要廠長、經(jīng)理一聲令下，資金的去向都是會計人員無權(quán)干涉的，這樣雖然限制了開支失控及相應(yīng)責任追究問題，但是這會使得會計人員失去監(jiān)管財務(wù)開支的權(quán)利，也沒有了應(yīng)有的責任感，最后內(nèi)部會計監(jiān)督也只能成為空話。

三、加強與完善內(nèi)部會計監(jiān)督制度的方法

（一）重視會計人員培訓，加強職業(yè)道德建設(shè)

重視對會計人員的監(jiān)督，建立高素質(zhì)的人才隊伍是提高會計監(jiān)督質(zhì)量和效率的有效途徑。會計人員在企業(yè)經(jīng)營活動中的重要性不言而喻，至此，企業(yè)管理者要重視人員培訓，確保會計人員具備以下素質(zhì)：首先，積極學習相關(guān)法律制度，樹立法制觀念，依法行事，盡職盡責；其次，引導(dǎo)會計人員樹立正確職業(yè)道德及風險意識，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展過程中可能遇到的風險，并提醒管理者，共同制定相應(yīng)的抵御措施，保持良好信譽；最后，側(cè)重對會計專業(yè)知識等方面的培訓，不斷提高會計人員專業(yè)能力，促使會計人員能夠利用科學的分析方法及準確的判斷力，為企業(yè)發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。高素質(zhì)會計人員隊伍的建設(shè)，不僅在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮重要作用，同樣，為我國社會發(fā)展也能夠發(fā)揮積極作用，促使會計監(jiān)督工作得到良好發(fā)展。

（二）健全重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)的管理制度

第一，資金監(jiān)管制度。對企業(yè)資金尤其是大額資金采用集體決策和聯(lián)簽制度，利用財務(wù)總監(jiān)和經(jīng)理相互合作和制約的關(guān)系，對重大的經(jīng)濟業(yè)務(wù)實行集體決策和聯(lián)簽制度，從而很好地監(jiān)控可能會出現(xiàn)的財務(wù)風險，比如籌資、投資、資金調(diào)撥、大額合同簽訂、大型固定資產(chǎn)購置、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓等可能導(dǎo)致重大資金損失的事項，從而保證企業(yè)經(jīng)營自和財務(wù)總監(jiān)職責與監(jiān)督工作的有效實現(xiàn)。資金收付要以真實業(yè)務(wù)發(fā)生為基礎(chǔ)、加強資金的會計系統(tǒng)控制、不得設(shè)賬外賬、嚴禁設(shè)立小金庫、嚴禁資金體外循環(huán)、不得由一人辦理貨幣資金的全過程業(yè)務(wù)。另外，財務(wù)總監(jiān)要充分發(fā)揮監(jiān)管作用，以管理企業(yè)資產(chǎn)為中心，對企業(yè)日常財務(wù)活動尤其是資金流動進行全過程監(jiān)控，充分發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督工作的及時性、全面性、經(jīng)常性和有效性。第二，資產(chǎn)管理制度。資產(chǎn)管理制度應(yīng)該嚴格規(guī)定企業(yè)資產(chǎn)申領(lǐng)和使用程序、資產(chǎn)清查盤點規(guī)章制度和資產(chǎn)記錄賬簿保管的原則等，以保證企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整。財務(wù)部門要嚴格遵守通過審核的物資采購計劃進行資金調(diào)撥和支付，并對采購部門的工作進度進行嚴格的跟蹤監(jiān)督。在采購部門完成采購后，要對其提交的記錄材料進行嚴格的審核對賬，嚴防、以次充好、弄虛作假等現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）建設(shè)企業(yè)內(nèi)部考核體系，嚴格高層管理者的考核制度

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況，建立一套科學合理的財務(wù)考核體系。按照定性和定量相結(jié)合的原則，設(shè)置合理的財務(wù)考核指標。完善的考核體系既能督促財務(wù)人員履行崗位職責，及時發(fā)現(xiàn)、申報和解決問題，又能充分發(fā)揮引導(dǎo)作用，激勵規(guī)范行為，懲罰違規(guī)操作。同時，建立內(nèi)部控制評價制度，定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查，與考核制度相結(jié)合，把內(nèi)部控制的工作落到實處。從企業(yè)外部環(huán)境來看，會計受到整個社會監(jiān)督體系乏力的影響。

（四）發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的作用

企業(yè)內(nèi)部的審計機構(gòu)是一項能夠強化內(nèi)部會計控制制度的基本措施，內(nèi)部審計工作包括會計賬目和稽查、評價內(nèi)容的控制制度。審計工作是針對企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)政策的審查、評估，對企業(yè)的項目活動進行審查、核實，包括項目的市場動向、社會動態(tài)、資金投入、經(jīng)濟回報、顧客服務(wù)等，審計工作的順利開展，能夠為會計工作帶來一定的促進作用。目前會計的工作只是企業(yè)賬目的管理、資產(chǎn)的統(tǒng)計等，而審計工作不僅需要看企業(yè)的經(jīng)濟效益，發(fā)展目標等，還要了解企業(yè)的社會效益，因此能夠為會計工作擴大工作范疇，為會計工作帶來更廣泛的宏觀目標。為了保證會計工作的真實性、完整性，需要根據(jù)企業(yè)的自身發(fā)展制定相關(guān)的審計規(guī)章制度，讓企業(yè)的審計與會計工作共同進行。

經(jīng)濟越發(fā)展，會計工作越重要。社會經(jīng)濟發(fā)展至今，經(jīng)濟活動越來越復(fù)雜，各種經(jīng)營、管理規(guī)模越來越大，會計核算相關(guān)信息要求要越來越準確，經(jīng)濟決策成功的把握才會越來越大。為了加強對企業(yè)經(jīng)濟活動整個過程的監(jiān)督管理，企業(yè)的負責人對會計核算和會計監(jiān)督的要求越來越高，會計核算和會計監(jiān)督的重要性也越來越突顯出來，特別是會計監(jiān)督職能顯得更加重要。隨著經(jīng)濟體制的改革和法制觀念的強化，會計監(jiān)督將會在經(jīng)濟活動中發(fā)揮越來越重要的作用，產(chǎn)生巨大的經(jīng)濟效益和社會效益。

（作者單位為山東鋼鐵股份有限公司萊蕪分公司）

參考文獻

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摘 要 目前，我國已經(jīng)建立了相對完善的會計法律制度和會計工作管理制度，但是仍有企業(yè)單位在自身的財務(wù)管理活動中，違反會計準則要求，究其原因是企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督管理制度不夠完善。本篇論文將從健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度的重要性出發(fā)，提出建立健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度的舉措。

關(guān)鍵詞 企業(yè)會計 監(jiān)督制度 健全舉措

一、會計監(jiān)督的概述

會計是以貨幣為主要計量單位，運用專門的方法，核算和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。從會計的含義中可以看出，會計監(jiān)督是會計的基本職能之一。

（一）會計監(jiān)督的含義

會計監(jiān)督是指會計機構(gòu)和會計人員依照法律的規(guī)定，通過會計手段對經(jīng)濟活動的合法性，合理性和有效性進行的一種監(jiān)督。狹義的會計監(jiān)督是單位內(nèi)部會計監(jiān)督的一部分，是會計人員根據(jù)國家的財經(jīng)政策、會計法規(guī)，利用會計所提供的信息，對會計主體經(jīng)濟活動進行的全面監(jiān)督和控制，使其達到預(yù)期目標的功能；廣義的會計監(jiān)督其內(nèi)容既包括內(nèi)部監(jiān)督又包括外部監(jiān)督。

（二）會計監(jiān)督要素

1.會計監(jiān)督主體。根據(jù)《會計法》規(guī)定：“各單位的會計機構(gòu)、會計人員對本單位實行會計監(jiān)督?！庇纱丝梢钥闯銎髽I(yè)中能夠?qū)嫽顒邮┘佑绊懙臋C構(gòu)和人員都屬于會計監(jiān)督主體的范疇。根據(jù)會計法的要求，會計人員既是國家財經(jīng)法規(guī)的維護者，也是本單位的經(jīng)濟管理人員，會計人員的這種雙重身份決定了會計監(jiān)督的復(fù)雜性和艱巨性。這主要表現(xiàn)在當國家利益與單位利益不一致時，會計人員堅持原則、維護國家利益，往往會遇到來自各方面的阻力。這就要求會計人員有很強的政策性和原則性。

2.會計監(jiān)督客體。會計監(jiān)督的客體是指會計監(jiān)督行為的具體承受對象。在實踐中，可將會計監(jiān)督客體分為組織機構(gòu)、工作人員和會計行為三個方面。

3.會計監(jiān)督目標。會計監(jiān)督目標是會計行為所要達到的目的和狀態(tài)。監(jiān)督客體不同，相關(guān)的目標也不盡相同，因此必須結(jié)合會計監(jiān)督客體來進行細致分析，本文主要涉及企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督，后文將介紹企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的目標。

4.會計監(jiān)督依據(jù)。會計監(jiān)督的依據(jù)實際上就是會計監(jiān)督的標準，主要是以各類會計規(guī)范，作為約束、評價和指導(dǎo)會計工作的標準和依據(jù)。在我國會計監(jiān)督主要依據(jù)會計法律，會計行政法規(guī)，會計部門規(guī)章以及地方性會計法律法規(guī)。

二、企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督內(nèi)容

（一）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督目標

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督目標首要是保證企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)，這也是會計工作的要求；企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督保證企業(yè)財務(wù)報告及相關(guān)信息真實，監(jiān)督企業(yè)資金流向，保障資金安全；企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督目標要符合企業(yè)的經(jīng)營目標，提高企業(yè)經(jīng)營效率效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）會計監(jiān)督原則

全面性原則：會計監(jiān)督的全面性不僅體現(xiàn)在監(jiān)督事項決策、執(zhí)行的全過程，也體現(xiàn)在監(jiān)督面需覆蓋企業(yè)以及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項，即要從全過程監(jiān)督和全方面監(jiān)督入手。全過程監(jiān)督可以保證經(jīng)營活動全程受控，全方面可以保證各項經(jīng)營活動都能有序進行。

重要性原則：會計監(jiān)督的重要性原則要求在全面控制的基礎(chǔ)上，重點關(guān)注監(jiān)督重要的事項和高風險的業(yè)務(wù)。在全面性原則要求下，會計監(jiān)督覆蓋面廣泛，但并不意味著事無具細，重要性原則強調(diào)關(guān)鍵節(jié)點控制，在經(jīng)營過程中需要注意在關(guān)鍵崗位和重要業(yè)務(wù)流程上進行重點控制，降低風險。

適應(yīng)性原則：適應(yīng)性原則就是對于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營范圍，規(guī)模要符合企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營情況和企業(yè)特點，要根據(jù)企業(yè)內(nèi)部實際情況采取適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的相關(guān)政策，才能發(fā)揮會計監(jiān)督的作用。

制衡性原則：制衡性原則要求企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督在機構(gòu)設(shè)置，權(quán)責分配時注意相互制約，相互監(jiān)督，不讓企業(yè)內(nèi)部一方權(quán)力過大，不能出現(xiàn)一方獨權(quán)，在權(quán)利均衡的狀態(tài)下更能保證公平，更能嚴防專權(quán)與獨斷。

成本效益原則：成本效益原則要求企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督必須在實施內(nèi)部控制的過程權(quán)衡成本與預(yù)期效益，防止內(nèi)耗。對成本效益原則的判斷需要從企業(yè)整體利益出發(fā)，考慮成本，但也要為避免更大的損失而加強監(jiān)督管理。

三、健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度的重要性

（一）企業(yè)財務(wù)造假案凸顯內(nèi)部會計監(jiān)督重要性

2016年5月31日，經(jīng)證監(jiān)會調(diào)查，丹東欣泰電氣（300372）存在如下違法事實：一是IPO申請文件中相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)存在虛假記載，二是上市后披露的定期報告中存在虛假記載和重大遺漏。截止8月22日，事牽財務(wù)造假的欣泰電氣正面臨強制退市。根據(jù)調(diào)查，欣泰電氣財務(wù)造假，主要責任在于公司上市時的管理層，時任公司董事長，財務(wù)總監(jiān)的高管是造假上市的策劃者，管理層在財務(wù)報表編制上作假，欺騙了眾多中小投資者，使眾多投資者被迫承受股票退市產(chǎn)生的投資損失。

欣泰電氣造假案暴露了企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督存在的漏洞，由公司財務(wù)部門會計人員編制，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審核，還需通過審計部門的監(jiān)察，最終公布于眾的財務(wù)報表在公司內(nèi)部卻并未審核出錯誤，說明公司內(nèi)部的會計人員并未嚴格按照會計職業(yè)要求規(guī)范自身行為，這都是企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度不完善，內(nèi)部會計監(jiān)管措施并未完全執(zhí)行的結(jié)果。

而欣泰電氣財務(wù)造假案只是眾多案例中的一個，這也暴露了目前我國企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督存在的問題。

1.審計監(jiān)督的作用并未發(fā)揮。在我國的很多企業(yè)中確實有專門的審計人員作為內(nèi)部會計監(jiān)督的權(quán)利實施者，對會計工作進行監(jiān)督，但是，審計人員的監(jiān)督作用卻不能充分發(fā)揮。在很多企業(yè)中審計會計人T雖然對單位的負責人具有監(jiān)督的權(quán)利，卻也受制于單位負責人對自身的管理權(quán)，因而很難保證監(jiān)督權(quán)力的實施，甚至會在會計工作中為了幫助單位負責人應(yīng)付檢查而對信息數(shù)據(jù)弄虛作假。這樣一來，所謂的審計監(jiān)督就形同虛設(shè)了。

2.監(jiān)督制度不完善，監(jiān)督政策不到位。據(jù)統(tǒng)計許多企業(yè)并沒有制定完善的內(nèi)部監(jiān)督政策，且管理體制也有相關(guān)問題。比如監(jiān)督崗位職責不明確，分權(quán)授權(quán)控制混亂，如此一來，企業(yè)中有權(quán)的人可以憑手中的權(quán)利恣意妄為，而沒有人監(jiān)督，在企業(yè)出現(xiàn)問題的時候又出現(xiàn)多個部門之間互相“踢皮球”“甩包袱”。監(jiān)督監(jiān)管失控，工作效率低下，不僅擾亂了會計秩序，更會造成企業(yè)經(jīng)營困難。

（二）建立健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度的重要性

1.國家層面。健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度的重要性，從國家層面來看，主要體現(xiàn)體現(xiàn)為以下兩點：

（1）企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度的加強，也是完善國家會計監(jiān)督體系，這對于確保相關(guān)政策制度落到實處，從根源上降低偷稅漏稅的可能性都是非常重要的。目前我國的會計法律制度已經(jīng)逐步完善，對會計人員的考核也更加全面標準化，但是在會計制度實施的過程中，由于企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督無力，使相關(guān)政策并未能落實，因此，建立健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度對完善會計監(jiān)督體系是很重要的。

（2）建立健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度可以保證國家財政稅收，防止國有資產(chǎn)損失。在我國眾多企業(yè)中，國有企業(yè)占據(jù)重要的地位，在市場競爭中，依靠雄厚的資金實力和先進的技術(shù)支持，非常具有優(yōu)勢。加強企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督，特別是國有企業(yè)的內(nèi)部會計監(jiān)督，嚴防偷稅漏稅行為，可以保證國家財政稅收免于損失。

2.企業(yè)層面。健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度從企業(yè)角度出發(fā)，重要體現(xiàn)在以下幾點：

（1）完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管制度，有效做好內(nèi)控工作，實現(xiàn)監(jiān)督制衡，可以防止會計人員作出違法事件，確保企業(yè)會計信息的真實性和合法性。企業(yè)通過實施有效的會計內(nèi)部監(jiān)督體制，能夠有效地防止財會人員弄虛作假，并通過對會計賬目的定期審查和監(jiān)督，預(yù)防企業(yè)的財產(chǎn)損失。

（2）加強企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督，能夠保證企業(yè)財務(wù)信息的真實完整可靠，為企業(yè)管理層提供有效的決策信息，更好的讓領(lǐng)導(dǎo)者作出決斷，讓企業(yè)發(fā)展方向更明確，避免因企業(yè)會計信息的失真而導(dǎo)致企業(yè)決策失誤可能給企業(yè)帶來的風險，能夠確保企業(yè)戰(zhàn)略方向和企業(yè)投資決策的正確性。

3.個人層面。加強企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督對個人投資者而言能夠獲得真實的企業(yè)財務(wù)信息，上市公司定期公布財務(wù)報表，一旦公司虛假財務(wù)報表曝光，必定引起公司股價大跌，會造成投資者損失。加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督可以防止財務(wù)人員舞弊，提供虛假財務(wù)報表，虛報公司利潤，欺騙投資者。

四、健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度的舉措

健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度可以從以下幾方面入手：

1.提高領(lǐng)導(dǎo)對會計監(jiān)督工作的重視和財務(wù)人員對會計工作的認真嚴謹，這樣會避免企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)相關(guān)錯誤，使企業(yè)出現(xiàn)不必要的損失。在企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督中貫徹和落實《會計法》，把企業(yè)戰(zhàn)略決策以會計原始性憑證數(shù)據(jù)為依據(jù)，并深刻認識到企業(yè)財務(wù)管理在糾偏企業(yè)發(fā)展路線的重要地位，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會計行為。

2.將企業(yè)內(nèi)部工作流程明朗化，將企業(yè)內(nèi)部的政策的執(zhí)行流程透明化，防止企業(yè)內(nèi)部人員鉆洞子，對企業(yè)造成一定量的損失。企業(yè)要對錢賬進行分開管理，建立不相容職務(wù)相互分離和內(nèi)部牽制制度，應(yīng)規(guī)定：擔任出納工作的人員不能同時擔任收入、支出、費用等工作，會計銀行票據(jù)的簽發(fā)印鑒，必須有兩人分別掌管；兩人或以上人員要分工操作涉及到財物和款項收付、結(jié)算工作；

3.企業(yè)管理層重視會計內(nèi)部監(jiān)督，完善監(jiān)督機構(gòu)設(shè)置，企業(yè)財會人員要堅持采用會計證上崗原則，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，明確規(guī)定各個崗位的職責權(quán)限，嚴格設(shè)立各項規(guī)整制度和會計法規(guī)，并嚴格執(zhí)行，做到出現(xiàn)問題有人可查、有責可追，并不斷提高財會隊伍素質(zhì)，宣傳會計內(nèi)部監(jiān)督精神，培育重視會計監(jiān)督的企業(yè)文化。

參考文獻：

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[2] 馬珩.企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度的加強與完善[J].山西財經(jīng)大學學報，2013（s2）.

篇4

通常會計監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩種形式。內(nèi)部監(jiān)督是指會計機構(gòu)以及會計工作的相關(guān)人員，利用真實的會計信息來反映企業(yè)經(jīng)濟活動的同時，還需要利用具體的策略來對會計資料的真實性和完整性進行監(jiān)督。比如在實際工作中，會計部門及會計人員對不真實不合法的原始憑證應(yīng)該拒絕受理；對不完整或記載不明確的原始憑證，應(yīng)該要求其更正或補充。外部監(jiān)督是指除了會計機構(gòu)和會計人員的監(jiān)督以外，還要接受其他機構(gòu)和人群的監(jiān)督，從而對會計活動的本身進行監(jiān)督。具體來講，會計工作不僅需要接受企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門和人員的監(jiān)督，還需要接受國家財政、審計及相關(guān)政府部門的監(jiān)督。無論是內(nèi)部監(jiān)督還是外部監(jiān)督都是對國有企業(yè)會計信息的真實性和完整性進行監(jiān)督的重要手段。

二、國有企業(yè)會計監(jiān)督機制存在的問題

(一)國有企業(yè)會計法律監(jiān)督機制不夠健全

近年來，國有企業(yè)正在進行著不斷的改革與完善，國有企業(yè)的經(jīng)營也發(fā)生著重大的變化。但是一些之前沒有出現(xiàn)的問題，也開始涌現(xiàn)出來。在相應(yīng)的管理機制還不健全情況下，國有企業(yè)依然缺少有效的監(jiān)督管理措施。以往的國有企業(yè)會計職責除了需要進行必要的財務(wù)監(jiān)督之外，還需要對企業(yè)的管理工作進行相應(yīng)的監(jiān)管。在國有企業(yè)體制改革的關(guān)鍵時期，國有企業(yè)會計職責也發(fā)生著巨大的變化，會計的監(jiān)督管理權(quán)利已經(jīng)逐漸被削弱。目前雖然一些國有企業(yè)已經(jīng)制定了相應(yīng)的財務(wù)制度和措施，但是在實施過程卻缺乏有效的運行效力。部分工作人員工作做法老套，導(dǎo)致國有企業(yè)會計監(jiān)督工作較為混亂。由此可見，國有企業(yè)應(yīng)該對相關(guān)的會計監(jiān)督機制進行不斷的完善，以便更好的適應(yīng)市場發(fā)展需求。

(二)國有企業(yè)內(nèi)部控制措施不完善

目前，部分國有企業(yè)會計監(jiān)督和控制制度還不完善，部分國有企業(yè)雖然制定了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。但是這些制度在實施時卻困難重重，很多員工由于思想意識的不足，并不愿意去主動執(zhí)行內(nèi)部控制措施，導(dǎo)致各項內(nèi)控制度只是流于形式，其作用也無法充分發(fā)揮。另外，部分企業(yè)內(nèi)部會計人員的現(xiàn)象也比較普遍，對國有企業(yè)的健康發(fā)展會產(chǎn)生嚴重影響。

(三)部分國有企業(yè)會計保山素質(zhì)有待提高

由于會計信息虛假是導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)管理工作混亂的主要原因，因此，可以說會計人員素質(zhì)的高低，其綜合業(yè)務(wù)能力的好壞，將直接影響企業(yè)的管理質(zhì)量。目前，部分國有企業(yè)的會計人員素質(zhì)較低，專業(yè)水平也相對落后。很多國有企業(yè)會計人員無論是學歷、知識結(jié)構(gòu)，還是實踐能力等方面都需要進一步的提升。甚至部分國有企業(yè)的會計仍然無證上崗，這不同程度增加了會計監(jiān)督機制實施的難度，也提升了企業(yè)財務(wù)管理的風險。部分國有企業(yè)會計人員對會計監(jiān)督的意識還不足，法律觀念還比較淡薄，甚至存在抵觸的情緒。會計人員自我約束意識的缺乏，將直接導(dǎo)致會計工作缺乏主動性，唯領(lǐng)導(dǎo)的意見是從。這些現(xiàn)象目前在我國國有企業(yè)會計工作中仍然較為常見，直接阻礙了國有企業(yè)會計監(jiān)督機制的有效開展。

(四)會計監(jiān)督主體不明，權(quán)利過度集中

目前很多國有企業(yè)的財務(wù)人員和管理人員都是由負責人來管制，所以企業(yè)的大多數(shù)支付行為都是由負責人來進行審批和處理的，相關(guān)的賬務(wù)事項也必須經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)簽字才有效。部分企業(yè)負責人處于自身的利益考慮，或按照自己的意愿做事，甚至干擾會計行為。導(dǎo)致財務(wù)監(jiān)督缺乏有效的約束力，會計人員的監(jiān)督也失去真正的意義。這種權(quán)利過度集中的問題，不僅是國有企業(yè)高層腐敗的根源，也使國有企業(yè)的資產(chǎn)大量流失，對國有企業(yè)的發(fā)展，財務(wù)活動的開展，都會產(chǎn)生嚴重影響。

三、國有企業(yè)會計監(jiān)督機制的改進對策

(一)健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督體系

我國相關(guān)法律對國有企業(yè)的會計機構(gòu)和會計人員的監(jiān)督職能已經(jīng)進行了嚴格規(guī)范。會計人員和會計機構(gòu)應(yīng)該成為國有企業(yè)單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體。國有企業(yè)會計機構(gòu)和人員的首要任務(wù)，就是監(jiān)督會計賬簿的記錄、實物、款項等是否與相關(guān)資料相符。如果存在不相符的情況，應(yīng)該及時處理或指出，如果無權(quán)處理，應(yīng)該向相關(guān)負責人進行明確說明，以便發(fā)揮出良好的監(jiān)督作用。對于一些違反相關(guān)法律的行為，會計機構(gòu)或會計人員有權(quán)拒絕受理，也有權(quán)向上級報告。國有企業(yè)在會計內(nèi)部監(jiān)督機制構(gòu)建方面，不僅要符合國家的相關(guān)法律法規(guī)，還應(yīng)該考慮國有企業(yè)的發(fā)展實際。在會計內(nèi)部監(jiān)督制度確定方面不僅要對內(nèi)部審計的程序和方法進行明確，還要對資產(chǎn)清查的范圍和組織程度進行規(guī)范，要求不相容的會計崗位必須分離，而且也要相互制約。

(二)提升企業(yè)全員的會計監(jiān)督意識

國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和部門負責人應(yīng)該明確自身的會計監(jiān)督職責，不斷提升自身的會計監(jiān)督意識。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或管理層應(yīng)該全面負責本單位會計信息的真實性，并要求會計人員根據(jù)相關(guān)的職業(yè)規(guī)范來進行工作。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和管理層應(yīng)該也具備一定的財務(wù)知識和管理能力，以便能夠?qū)μ摷俚臅嬓畔⑦M行準確判別。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該帶頭學習相關(guān)的財務(wù)知識，讓全員都能夠?qū)ω攧?wù)知識有一個系統(tǒng)的了解。另外，國有企業(yè)還要加強對領(lǐng)導(dǎo)、管理者以及普遍員工的思想教育工作，使利用會計進行舞弊與造假的現(xiàn)象得到有效控制。

(三)提高國有企業(yè)會計人員的綜合素質(zhì)

國有企業(yè)的會計人員應(yīng)該定期接受相關(guān)的業(yè)務(wù)培訓和思想教育。通過培訓和教育，來提升會計人員的思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。國有企業(yè)還應(yīng)該不斷提高會計人員的會計監(jiān)督意識，使會計人員的自律性和主體意識得到保證。國有企業(yè)可以利用講座、創(chuàng)優(yōu)活動等方式，來普遍提高會計人員的職業(yè)素養(yǎng)，同時也能夠讓全體員工對會計的相關(guān)法規(guī)進行了解。另外，國有企業(yè)還應(yīng)該繼續(xù)沿用會計人員委任制度，并建立起系統(tǒng)的業(yè)績考核制度，通過考核來強化會計人員的監(jiān)督職能。(四)發(fā)揮外部會計監(jiān)督的職能外部會計監(jiān)督的作用，對提升國有企業(yè)會計信息質(zhì)量具有重要的意義。首先應(yīng)該強化政府部門的會計監(jiān)督職能，政府監(jiān)督應(yīng)該和企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督體系產(chǎn)生一定的互補性，以強化會計監(jiān)督的水平。政府部門對國有企業(yè)會計行為的監(jiān)督內(nèi)容，主要包括對國有企業(yè)會計賬簿和會計資料的審查，對會計核算方法是否合法的審查，也包括對會計人員的職業(yè)資格審查等；在社會會計監(jiān)督方面，應(yīng)該充分利用注冊會計師的審計作用。注冊會計師的審計對象，通常是被審計單位的會計資料，而且注冊會計師的審計工作，通常具有一定的公正性和嚴謹性，是保障國有企業(yè)會計監(jiān)督機制進一步完善的有力支持。

四、結(jié)束語

篇5

    近年來,隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展以及現(xiàn)代企業(yè)制度的日趨完善,各個經(jīng)濟主體業(yè)務(wù)隨之有了新的拓展,企業(yè)管理者、債權(quán)人、投資者以及社會公眾等主體對披露會計信息的質(zhì)量、范圍及時效性有了更高的要求。為了提高會計信息質(zhì)量,為了規(guī)范會計行為,會計監(jiān)督職能的受到了廣泛的關(guān)注和高度的重視,但是由于受到多種因素的影響,企業(yè)會計的監(jiān)督職能無法充分且有效地發(fā)揮出來,在很大程度上制約了企業(yè)的良性周轉(zhuǎn)。因此,企業(yè)應(yīng)當積極地探尋發(fā)揮會計監(jiān)督職能的策略,以便于提高企業(yè)的會計工作質(zhì)量及水平,實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

    二、會計監(jiān)督的重要性

    企業(yè)會計監(jiān)督的主要目標是充分地保證會計信息的準確、真實、合法及合理,提供正確的依據(jù)給企業(yè)的科學決策和綜合評價,出具真實的財務(wù)成果給出資人,為企業(yè)潛在的出資人提供決策及投資的選擇。眾所周知,會計信息的真假,對各個利益群體均有著直接的影響,而會計監(jiān)督則為會計信息提供了有力的監(jiān)督基礎(chǔ),比如稅務(wù)監(jiān)督、財政監(jiān)督和審計監(jiān)督等的實施,均需要借助于會計監(jiān)督的先導(dǎo)作用,以此將預(yù)期的目的實現(xiàn)。而如果缺乏會計監(jiān)督,那么企業(yè)便無法切實的把好關(guān),極有可能會導(dǎo)致會計信息失真和會計資料不全等問題,并且如果不及時發(fā)現(xiàn)且制止違紀違法行為,那么不但會導(dǎo)致企業(yè)物資財產(chǎn)的流失,而且會在很大程度上加大其他監(jiān)督方式諸如稅務(wù)監(jiān)督、審計監(jiān)督的難度。反之,如果企業(yè)能夠做好會計監(jiān)督工作,便可以準確地進行會計核算,得到真實的會計資料,便能夠減少亦或是避免錯弊的出現(xiàn),并且創(chuàng)設(shè)有利的條件給其他經(jīng)濟監(jiān)督方式的實施。由此可見,發(fā)揮企業(yè)的會計監(jiān)督職能就顯得尤為重要。

    三、企業(yè)會計監(jiān)督中所存在的諸多問題

    (一)缺乏對會計信息質(zhì)量的監(jiān)督

    在企業(yè)的會計監(jiān)督中,很多企業(yè)均缺乏對會計信息質(zhì)量進行監(jiān)督,導(dǎo)致會計信息失真的出現(xiàn)。相當一部分企業(yè)為了爭取少數(shù)人或者局部的利益,對虛假的會計信息加以制造,瞞下欺上,隨意地利用會計程序?qū)嬓畔⒆黾夹g(shù)性處理,使得會計報表出現(xiàn)了嚴重的失真問題。比如,隨意核銷費用,漏稅偷稅;編造假賬,對生產(chǎn)成本加以擠占;私設(shè)小金庫,隱瞞收入;欺騙國家,虛報盈虧。

    (二)缺乏有效的約束監(jiān)督機制

    就相關(guān)人員而言,尤其是企業(yè)的經(jīng)營管理者,缺乏有效的一種約束監(jiān)督機制。近年來,隨著我國相關(guān)法律法規(guī)的不斷頒布實施,在很大程度上促進了企業(yè)經(jīng)營管理則自主經(jīng)營權(quán)的落實,而怎樣對企業(yè)經(jīng)營管理者的行為及權(quán)力進行合理有效的監(jiān)督,卻始終未能得以有效的解決,這便使得會計人員所具備的監(jiān)督職能無法得到充分的發(fā)揮,因而在企業(yè)中便使得會計人員處于進退兩難的尷尬境地。

    (三)會計人員綜合素質(zhì)不高

    企業(yè)會計人員的綜合素質(zhì)對發(fā)揮會計監(jiān)督作用的優(yōu)劣有著直接的影響,通常而言,企業(yè)會計人員所具備的業(yè)務(wù)素質(zhì)越高,往往分析問題與發(fā)現(xiàn)問題的能力便會越高,并且會計監(jiān)督的作用便會越大。根據(jù)不完全統(tǒng)計,當前我國的會計從業(yè)人員已經(jīng)查過1000多萬,其中,20%左右的為中高級職稱人員,其余的基本上均是初級職稱人員,許多會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與政治素養(yǎng)不達標,有些甚至不熟悉會計核算程序和財務(wù)制度,不懂得財經(jīng)法規(guī),不具備會計監(jiān)督職能實施所需的水平及能力,會計人員年齡結(jié)構(gòu)不合理,缺少高學歷具有現(xiàn)代管理知識的會計人員;很多會計人員年齡偏大,不懂計算機等先進管理工具,無法發(fā)揮會計的監(jiān)督作用。

    (四)社會監(jiān)督不力

    與企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和國家監(jiān)督相比,社會監(jiān)督具備著較強的專業(yè)能力、豐富的人力資源等諸多優(yōu)勢,然而我國社會監(jiān)督相對來說起步較晚,這便使得注冊會計師行業(yè)的規(guī)范性不足,必要的行業(yè)管理和行業(yè)規(guī)范缺乏,導(dǎo)致執(zhí)行環(huán)境缺乏規(guī)范性。許多會計師事務(wù)所為了大量地招攬業(yè)務(wù),隨意地出具審計報告和驗資報告,簽證及評價的可信度不高,對注冊會計師行業(yè)的順利發(fā)展產(chǎn)生了嚴重阻礙,無法將公正客觀的監(jiān)督作用發(fā)揮出來。隨著會計師事務(wù)所與被審計單位合作時間的逐漸延長,二者的關(guān)系隨之變得越來越密切,這樣便無法保證注冊會計師及會計師事務(wù)所的獨立客觀性。另外,由于會計師事務(wù)所受到了成本的制約,通常所設(shè)置的人員較少,安排被審計單位審計的時間不足,僅僅是走完審計要求的程序,再加上有些注冊會計師自身的業(yè)務(wù)能力有限,均對審計的質(zhì)量帶來影響。

    四、發(fā)揮企業(yè)會計監(jiān)督職能的有效措施

    (一)強化對會計監(jiān)督的認識

    長期以來,我國政府部門始終致力于《企業(yè)會計準則》、《會計法》的宣傳,其主要目的是促進會計監(jiān)督職能的加強。就企業(yè)來說,一方面,應(yīng)當增強企業(yè)財會人員以及各級領(lǐng)導(dǎo)干部的守法意識,將正確的理財觀念樹立起來,提高企業(yè)的市場競爭力,尤其是針對企業(yè)的經(jīng)營管理者,要不斷的宣傳法規(guī)知識、法律知識,使其能夠全面地了解會計法規(guī)所涉及的內(nèi)容,從而做到正確且合法的決策;另一方面,要將企業(yè)文化中的會計文化作用發(fā)揮出來,把會計切實納入企業(yè)文化中,在企業(yè)的全體員工中普及會計流程、會計依據(jù)和會計職能,尤其是供應(yīng)、銷售等與經(jīng)濟業(yè)務(wù)聯(lián)系緊密的部門,要使他們真正地了解會計基礎(chǔ)知識諸如基礎(chǔ)會計實務(wù)、會計法律等,保證會計工作的開展有法可依、有章可循。

    (二)構(gòu)建完善的內(nèi)部監(jiān)督機制

    從總體上來看,企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制主要涉及到合理的會計程序及會計政策、健全的賬簿制度、可靠的內(nèi)部憑證制度、嚴格的內(nèi)部稽核制度、定期的盤點制度以及科學的預(yù)算制度。要想切實地將完善的內(nèi)部監(jiān)督制度建立起來,那么就需要將所有參與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的工作人員分離開,實現(xiàn)督促、互相監(jiān)督和互相制約,在決策及執(zhí)行重要經(jīng)濟事項中必須具備明確的制約、監(jiān)督程序,明確清查財產(chǎn)的期限、范圍以及組織程序,明確定期內(nèi)部審計會計資料的程序。與此同時,還應(yīng)當將完善的內(nèi)部控制制度建立起來,全面的實施內(nèi)部監(jiān)督責任制,將內(nèi)部監(jiān)督的全過程和日常監(jiān)督的特點發(fā)揮出來,以此實現(xiàn)連續(xù)不斷的監(jiān)督和檢查,確保內(nèi)部監(jiān)督的貫徹落實。

    (三)提高會計人員的綜合素質(zhì)

    企業(yè)、國家以及社會均應(yīng)當提供有力的條件、物力、財力和人力,對企業(yè)的會計人員加以培養(yǎng),積極地鼓勵會計人員自覺積極的學習新技能和新知識。首先,應(yīng)當將會計人員的職業(yè)道德及法制觀念增強,只有這樣才能夠充分地確保真正地在會計法律體系下履行自身崗位職責;其次,強化會計人員繼續(xù)教育,增強會計人員的業(yè)務(wù)技能,提高會計隊伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)、風險管理能力、職業(yè)判斷能力和業(yè)務(wù)水平,使其能夠在會計監(jiān)督職能的履行中及時發(fā)現(xiàn)問題,從而將正確地分析判斷做出,并且對相應(yīng)的補救措施予以采取;再次,要適當改革會計人員資格考試的內(nèi)容,由上崗資格考試至高級會計師考試,均需要對《會計人員法律責任》的知識加以增設(shè),總結(jié)歸納設(shè)計會計法律責任的內(nèi)容,不僅要充分地彰顯出國家對會計法律責任的高度重視,還應(yīng)當強化會計人員的法律責任。

    (四)重視企業(yè)外部會計監(jiān)督

    正是因為現(xiàn)代企業(yè)制度所具備的特性,導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營管理者的權(quán)力得以加大,而企業(yè)所有者對經(jīng)營管理者的約束有限,進而在一定程度上加大了會計監(jiān)督的難度。為了能夠充分地確保企業(yè)管理者、債權(quán)人、所有者和相關(guān)者的切身利益,只憑靠企業(yè)內(nèi)部的控制機制和自我約束是遠遠不夠的,還應(yīng)當加強外部監(jiān)督主體的作用。比如,在社會審計方面,企業(yè)可以通過會計師事務(wù)所所提供的財務(wù)報表審查會計工作和會計資料的全面性、合法性和真實性,避免粉飾和虛報會計信息的不良情況,與此同時,國家相關(guān)部門應(yīng)當嚴格地監(jiān)督會計師事務(wù)所等外部審計機構(gòu),使其能夠依法且規(guī)范地行事。

篇6

關(guān)鍵詞：風險 會計監(jiān)督 會計核算 控制

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）10-163-02

一、企業(yè)會計人員面臨的風險

1.會計監(jiān)督職能所面臨的風險。會計監(jiān)督是企業(yè)基層會計的基本職能之一，是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分，是進行會計基層工作、會計核算的前提?！稌嫹ā芬?guī)定各單位應(yīng)當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度，是保證企業(yè)經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的要求，實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，提高經(jīng)營管理效率、防止舞弊、控制風險等目的，而在企業(yè)內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。

企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督面臨的風險主要有：（1）企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度不健全、原則性規(guī)定不完整；（2）執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本內(nèi)容和要求不嚴；（3）單位人員在企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責和權(quán)限不明確。以上行為都可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟上的風險，承擔經(jīng)濟上的損失。要實現(xiàn)對此風險的控制，就必須完善制度，辦事人員嚴格執(zhí)行，會計人員嚴格把關(guān)。

會計監(jiān)督作為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的一種自我約束機制，會計人員應(yīng)通過提供分析、評價、建議和對經(jīng)濟活動的恰當評論幫助所有管理人員有效地履行他們的責任，才能真正起到會計監(jiān)督的作用，會計人員控制會計監(jiān)督過程中出現(xiàn)的風險，具體表現(xiàn)有：（1）在遇到違反《會計法》和會計規(guī)范、企業(yè)相關(guān)規(guī)定的會計事項時，不拒絕辦理，或者按照職權(quán)不加以糾正。（2）在發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物款項及有關(guān)資料不相符時，未按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行處理；無權(quán)處理時，或未立即向單位負責人報告，請求查明原因，做出處理。

作為一名合格的會計人員，要求他們熟悉會計業(yè)務(wù)及相關(guān)法律制度，對會計事項是否合法有比較清楚的判斷，在處理會計業(yè)務(wù)過程中應(yīng)嚴格把關(guān)，實行過程中的監(jiān)督，有效地防范風險，才能實現(xiàn)內(nèi)部會計監(jiān)督制度的目標，保證會計記錄的可靠性和財務(wù)報告所提供會計信息的真實性，保證單位各項經(jīng)濟活動在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進行，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。

2.會計核算職能所面臨的風險。會計核算同樣是會計基本職能之一，是會計工作的核心內(nèi)容。主要是對生產(chǎn)經(jīng)營活動或預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計算、分析，定期編制并提供財務(wù)會計報告和其他一系列內(nèi)部管理所需的會計資料，為經(jīng)營決策和宏觀經(jīng)濟管理提供依據(jù)的一項日常的基層性的工作。會計核算的有效性必須是建立在嚴格遵守國家的各項法律和法規(guī)的基礎(chǔ)之上，也就是說會計工作要求會計核算必須是建立在嚴格的會計監(jiān)督之上的專業(yè)性的核算，若會計人員不嚴格執(zhí)行會計監(jiān)督職能，其會計核算也就失去了存在的意義。會計核算沒有嚴格的會計監(jiān)督作保障，即在會計核算過程中不嚴格的遵守各項法律法規(guī)及有關(guān)規(guī)定，那就是違背職業(yè)道德，對企業(yè)不負責任，為企業(yè)帶來經(jīng)濟上、名譽上的損失。

會計核算的風險主要取決于：(1)取得資料內(nèi)容的完整性、數(shù)字的真實性；(2)應(yīng)用會計核算方法的準確性；會計政策、會計估計應(yīng)用的正確性和延續(xù)性；(3)會計操作過程的合規(guī)性、合法性；重大交易和事項的處理是否按規(guī)定的權(quán)限和程序進行審批；(4)會計報表、會計資料是否合法、真實、完整和有效利用等。會計基礎(chǔ)工作中的風險，有很大一部分出現(xiàn)在會計核算這一環(huán)節(jié)，會計核算的最終結(jié)果反應(yīng)于財務(wù)報告，因此：（1）編制財務(wù)報告違反會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則制度，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔法律責任和經(jīng)濟責任、聲譽受損。（2）提供虛假財務(wù)報告，誤導(dǎo)財務(wù)報告使用者，造成決策失誤，干擾市場秩序。諸如此類，也是會計核算風險關(guān)注的重點。因此，加強會計核算基礎(chǔ)建設(shè)，加強對單位會計核算行為的規(guī)范，從來就是《會計法》的重點，也是會計風險控制特別關(guān)注的部分。

二、企業(yè)基層會計人員如何防控風險

1.加強職業(yè)道德修養(yǎng) 提高職業(yè)道德水平。社會經(jīng)濟飛速發(fā)展的今天，企業(yè)基層會計人員的職業(yè)道德和職業(yè)操守顯得更加重要。市場經(jīng)濟有賴于運行的規(guī)則，僅有法律制度的約束是不夠的。當巨大的經(jīng)濟利益撞上嚴肅的道德規(guī)范時，只有職業(yè)道德、誠信準則的約束才能使天平傾向道德規(guī)范。企業(yè)基層會計要防范其行為所造成的風險，不僅要以會計準則、法律、法規(guī)作保證，還要依賴會計人員的道德信念、道德品質(zhì)來實現(xiàn)。

會計職業(yè)道德概念。即提出會計人員應(yīng)有的行為，以及達到行為守則所規(guī)定的最低可行的標準，主要包括職業(yè)精神、職業(yè)修養(yǎng)、職業(yè)責任和職業(yè)公正性。自覺的遵守職業(yè)道德、崇尚道德規(guī)范，應(yīng)成為會計人員自尊、自愛、自律的道德準則。企業(yè)基層的會計人員應(yīng)該堅持行業(yè)自律原則，提高職業(yè)道德修養(yǎng)，增強自我約束力，面對形形的誘惑和壓力，堅定立場，誠信為本，操守為重。在不同的誘惑和外界不合理的要求下，應(yīng)該恪守獨立、客觀、公正的原則，不屈從和迎合內(nèi)部、外部的各種壓力，不以職務(wù)之便謀取一己私利，不以信息的不對稱坑害集體和國家的利益，不提供虛假的會計信息。自覺接受單位、用戶和社會的多方評價，起到道德榜樣的示范作用，使每位會計人員的職業(yè)道德狀況始終置于企業(yè)、組織內(nèi)部和廣泛的社會監(jiān)督之下。

2.強化相關(guān)法律法規(guī)的學習。要熟練的掌握和正確的運用國家和行業(yè)以及單位的各項相關(guān)的法律法規(guī)和政策制度，在工作中正確運用《會計法》、《所得稅法》、《公司法》、《企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南》等相關(guān)法律規(guī)定和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，以及相關(guān)的行為守則是企業(yè)基層會計防范風險的前提。法律、道德、準則等規(guī)范設(shè)定的模式直接通過會計人員的行為轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實，形成現(xiàn)實會計實踐中的互補和補足關(guān)系。規(guī)范和制度的實現(xiàn)必須由會計人員的行為來監(jiān)督和保證。這就要求會計人員在行為的規(guī)范和制度的實現(xiàn)過程中做到：（1）分析各類利益矛盾，實現(xiàn)國家、其他相關(guān)利益集團以及企業(yè)利益的最佳組合。（2）在法律和規(guī)范中確認和保護企業(yè)的利益。（3）嚴格遵守會計人員崗位資格管理制度，積極參加會計人員崗前培訓和繼續(xù)教育制度，全面提高自身素質(zhì)。正確、熟練地運用各項法律法規(guī)知識和會計規(guī)范是進行會計監(jiān)督、防范風險的基礎(chǔ)。只有不斷地豐富和積累這方面的相關(guān)知識，嚴格運用各項法律、規(guī)范、制度，才能夠在會計核算的同時實現(xiàn)有力的會計監(jiān)督；才能在政策性強，技術(shù)專業(yè)的會計業(yè)務(wù)處理過程中，提高工作效率，得心應(yīng)手地妥善處理各項業(yè)務(wù)，發(fā)揮會計監(jiān)督作用，降低會計核算風險，避免在工作中出現(xiàn)政策性的差錯、甚至違反相關(guān)政策、法規(guī)規(guī)定；才能使單位的各項核算活動符合規(guī)定，經(jīng)受得住任何時候、任何部門的檢驗，充分保證企業(yè)資金運行的安全、完整，保證單位經(jīng)營活動正常運行及戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

3.掌握豐富的業(yè)務(wù)技能及相關(guān)知識。隨著經(jīng)濟全球化進程的加快，我國的會計基礎(chǔ)工作規(guī)范和企業(yè)會計準則等也在不斷進行著修改和完善。企業(yè)基層會計人員如若不及時學習新的相關(guān)會計知識，了解國際上先進的會計知識和我國新的會計制度和會計準則，會計監(jiān)督就失去了標準，會計行為規(guī)范的實現(xiàn)就失去了重要保障。只有不斷地進行知識與技能的更新，完善知識結(jié)構(gòu)，提高業(yè)務(wù)能力，才能更好地做好企業(yè)基層會計工作，有效地防范風險。

隨著社會主義市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，面對會計信息量大，時效性強，數(shù)據(jù)處理量多的形勢，會計電算化已被各企業(yè)廣泛應(yīng)用。計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的日益普及和廣泛應(yīng)用改變了會計人員的工作方式和手段，也在財務(wù)管理和信息管理中發(fā)揮著日益重要的作用。同時，電腦網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的應(yīng)用，能夠使財務(wù)信息在各部門順暢傳遞，能夠使整個單位的工作得以有計劃、有目的地運作，從而實現(xiàn)財務(wù)管理活動高效運作的最優(yōu)狀態(tài)。因此，計算機的操作水平和應(yīng)用能力就成為了會計人員的基本技能。這都要求企業(yè)基層會計人員能較熟練的使用計算機和會計應(yīng)用軟件，全面掌握會計電算化知識和安全防范措施，從而有效地控制會計核算風險和會計信息安全方面的風險，防止會計信息的泄露或毀損，防范來自網(wǎng)絡(luò)的攻擊和非法侵入，確保會計信息的保密性、準確性和完整性。

要想使會計風險做到可防、可控，會計人員除了要豐富以上的各項知識以外，還應(yīng)做到：（1）學習外語，要有一定的外語水平，以適應(yīng)人才國際流動性加強、我國會計準則逐漸與國際會計準則相協(xié)調(diào)，國外先進的基礎(chǔ)會計工作經(jīng)驗為我所用的要求；（2）具有金融、稅務(wù)、銀行等豐富的交叉知識，來滿足會計職業(yè)是融會計實務(wù)與金融、稅務(wù)、銀行會計、信息管理于一爐的多方位立體知識網(wǎng)絡(luò)的特點。只有這樣會計人員才能迎接挑戰(zhàn)，增強緊迫感、危機感和責任感，以勝任會計職業(yè)的要求。

作為一個合格的企業(yè)會計人員，必須敬業(yè)愛崗，誠實守信，加強學習，不斷提高業(yè)務(wù)技能和知識水平，以增強預(yù)防風險的意識、控制風險的能力，在強化會計的監(jiān)督職能的同時，提高會計核算質(zhì)量。真正履行好會計監(jiān)督的使命，完成好會計核算任務(wù)。

參考文獻：

篇7

關(guān)鍵詞:成本管理 會計監(jiān)督 審計

在現(xiàn)代市場競爭格局中,中小企業(yè)是一個優(yōu)勢與劣勢同樣明顯的群體,為了在空前激烈的市場競爭中獲取競爭優(yōu)勢,提高競爭能力,中小企業(yè)必須從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全局和長遠發(fā)展出發(fā),制定適合本企業(yè)實際的成本管理戰(zhàn)略。本文主要從會計監(jiān)督的角度出發(fā),探討小企業(yè)強化成本管理策略。

1. 小企業(yè)成本管理的重要性

新形勢下的中小企業(yè)正面臨內(nèi)外部環(huán)境的深刻變化:科技高速發(fā)展、資源耗用增加、企業(yè)國際化趨勢加快。為適應(yīng)這一環(huán)境的變化,越來越多的企業(yè)開始重視戰(zhàn)略管理的觀念與技術(shù)。作為中小企業(yè)內(nèi)部的成本管理系統(tǒng),必須強化發(fā)展戰(zhàn)略的研究,以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理觀念的變化與發(fā)展。

新形式下,企業(yè)成本管理正從傳統(tǒng)的外部動力推進,轉(zhuǎn)向企業(yè)內(nèi)部的客觀需求,從傳統(tǒng)內(nèi)部成本分析轉(zhuǎn)向企業(yè)以外的更為廣闊的成本分析:既分析現(xiàn)有產(chǎn)品的結(jié)構(gòu),與非競爭對手交流成本管理思想和經(jīng)驗來提高自己的競爭力,又通過對企業(yè)外作業(yè)成本相關(guān)數(shù)據(jù)的詳細收集、比較與分析,確立比競爭對手更優(yōu)的成本標準。中小企業(yè)成本管理的優(yōu)劣在很大程度上取決于戰(zhàn)略的規(guī)劃與戰(zhàn)略創(chuàng)新,既能夠圍繞各種信息,分析市場,尋找“產(chǎn)業(yè)空隙”,采取跟隨或補缺戰(zhàn)略,又要掌握專有技術(shù),注重無形資產(chǎn)的培育,提高企業(yè)核心競爭力。

2. 充分發(fā)揮會計監(jiān)督職能,強化成本管理

2.1 內(nèi)部監(jiān)督規(guī)章制度仍需加強完善

企業(yè)除了具備國家發(fā)行的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的規(guī)章制度外,還應(yīng)該結(jié)合企業(yè)實際狀況,尋找到適合自身的內(nèi)部監(jiān)督方法和途徑,既有效的實施了監(jiān)控又節(jié)約了監(jiān)督成本。

①國家發(fā)行的內(nèi)部監(jiān)督規(guī)章制度需要中小企業(yè)無條件的接受執(zhí)行。由于國家發(fā)行的企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督規(guī)章制度是綜合了大多數(shù)企業(yè)實際狀況,由眾多的專家學者反復(fù)研究審核最終才執(zhí)行的,因此不會存在多少問題,即使是有某一點與企業(yè)內(nèi)部狀況不符現(xiàn)象,也應(yīng)該由企業(yè)自身進行調(diào)整解決,因為國家發(fā)行的內(nèi)部監(jiān)督制度考慮的是大多數(shù)企業(yè)的實際狀況,企業(yè)利益必須服從于國家利益。

②內(nèi)部監(jiān)督仍需要結(jié)合企業(yè)的實際才能發(fā)揮更大的作用。理論來源于實踐,任何經(jīng)受不住實踐檢驗的理論都是虛假和不現(xiàn)實的,企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機制的最終作用就是為企業(yè)財務(wù)信息真實可靠提供保障,只有擁有真實可靠的財務(wù)信息,企業(yè)才能做好規(guī)劃和發(fā)展,創(chuàng)造更多的財富。

2.2 會計主體和單位負責人職責和權(quán)利的明確界定

在我國實際工作中,中小企業(yè)有些單位的負責人認為自己是負責人,會計上的事情自己說了算,授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員按照他的意愿辦事,出了問題將其一推了之或者找個替罪羊,減輕自己的責任,這些都嚴重阻礙了會計監(jiān)督的正常進行。因此明確單位負責人和會計責任主體的地位,是保證會計信息真實的關(guān)鍵。

①作為單位負責人,他應(yīng)該對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責,應(yīng)當保證會計機構(gòu)、內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)、會計人員依法履行職責,不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項,這樣就加強了單位負責人為單位會計行為的責任主體地位,為會計工作者明確行使內(nèi)部會計監(jiān)督提供了保障。

②為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求,單位負責人作為會計責任主體,還必須要懂得業(yè)務(wù)、懂財務(wù)、懂會計,熟悉有關(guān)經(jīng)濟法規(guī),對自己負責任,對單位負責任,對法律負責任。會計人員在服從領(lǐng)導(dǎo)的前提下要恪盡職守,始終遵守會計準則和相關(guān)法規(guī)的規(guī)定,決不能以身試法。

2.3 會計機構(gòu)內(nèi)部應(yīng)健全內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度

會計機構(gòu)內(nèi)部稽核制度的內(nèi)容,按照財政部的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定包括: 稽核工作的組織形式和具體分工; 稽核工作的職責、權(quán)限;審核會計憑證和復(fù)核會計賬簿、會計報表的方法等。會計機構(gòu)內(nèi)部牽制制度,也稱錢賬分管制度。內(nèi)部牽制制度要求,凡是涉及款項和財物收付、結(jié)算及登記的任何一項工作,必須由兩人或兩人以上分工辦理。如現(xiàn)金和銀行存款的支付,應(yīng)由會計主管人員或其授權(quán)的人審核批準,出納人員付款,記賬人員記賬。再如單位發(fā)放工資,應(yīng)當由工資核算人員編制工資單,出納人員向銀行提取現(xiàn)金和分發(fā)工資,記賬人員記賬。銀行票據(jù)的簽發(fā)印鑒,必須有兩人分別掌管;不相容會計工作崗位應(yīng)當相互分離,出納員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。在手工會計系統(tǒng)中,應(yīng)收賬款的總賬和顧客明細賬應(yīng)由不同的人來記錄,而記錄現(xiàn)金收入和支出的人員不應(yīng)負責調(diào)節(jié)銀行賬戶等等。中小企業(yè)必須盡早建立內(nèi)部稽核和牽制制度,這樣才能早日解決內(nèi)部監(jiān)督弱化的現(xiàn)狀,擺脫困境更加健康快速的向前發(fā)展壯大。

2.4 充分發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)的作用是執(zhí)行會計監(jiān)督制度的保證

內(nèi)部審計機構(gòu)是強化內(nèi)部監(jiān)督的一項基本措施,內(nèi)部審計工作的職責不僅包括審核會計賬目,還包括稽查、評價內(nèi)部監(jiān)督是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率,并向企業(yè)最高管理部門提出報告,從而保證企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督更加完善嚴密。

2.5 實行定期或者不定期的內(nèi)部監(jiān)督考核評比制度

對內(nèi)部監(jiān)督比較完善的中小企業(yè),建議采取定期的內(nèi)部監(jiān)督考核評比制度,這部分考核的面可以比較廣一點,由政府部門牽頭進行多家中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督考核評比,同行業(yè)的比較,不同行業(yè)的也做比較;企業(yè)內(nèi)部可以進行會計人員之間的內(nèi)部監(jiān)督考核評比,以此來提高大家對內(nèi)部監(jiān)督的認識,同時也能借這個機會聽取更多在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督中還有哪些不足之處,其他的企業(yè)中哪些好的監(jiān)督措施和方法自己的企業(yè)還沒有想到,這樣在大家共同的參與和交流中尋找到更好的適合中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的新思想,最終在節(jié)約成本的前提下還能快速的提高中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的力度,可以說這是一箭雙雕的好收成,很適合規(guī)模不是很大的中小企業(yè)。

3. 結(jié)束語

總之,在當前復(fù)雜的市場環(huán)境下,小企業(yè)成本管理的新情況會不斷涌現(xiàn),因此在進行成本管理戰(zhàn)略的過程中,需要充分發(fā)揮會計監(jiān)督職能,同時也要兼顧產(chǎn)品生產(chǎn)、市場營銷等其他領(lǐng)域的建設(shè),努力做到中小企業(yè)自身成本管理戰(zhàn)略的可持續(xù)及全面發(fā)展。

參考文獻:

篇8

2001年6月，財政部以財會[2001]41號文件了《內(nèi)部會計控制規(guī)范》（簡稱《規(guī)范》，下同)，明確要求各單位自之日起開始試行，由此揭開了企業(yè)內(nèi)部會計控制建設(shè)的序幕。

一、企業(yè)內(nèi)部會計控制的特點

  《規(guī)范》中所規(guī)定的內(nèi)部會計控制是在我國深化改革、建立并完善現(xiàn)代企業(yè)制度的大背景下，在總結(jié)國內(nèi)外內(nèi)部控制先進理論和實踐的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國企業(yè)實際情況制定的，既不同于國外的內(nèi)部控制，又不同于我國傳統(tǒng)意義上的會計監(jiān)督，有著鮮明的時代特征。企業(yè)在實施《規(guī)范》，進行內(nèi)部會計控制制度建設(shè)時，應(yīng)注意把握內(nèi)部會計控制的以下特點：

(一）內(nèi)部會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制體系的核心組成部分?！兑?guī)范》所規(guī)定的內(nèi)部會計控制并不僅僅是指與會計工作和會計信息直接有關(guān)的控制，而是跳出了就會計論會計的老思路，在傳統(tǒng)會計控制的基礎(chǔ)上進一步涵蓋了與會計工作相關(guān)的管理控制，是企業(yè)內(nèi)部控制的一個子系統(tǒng)。鑒于會計是企業(yè)信息流和資金流的主要反映和管理者，其管理目的與企業(yè)價值最大化目標保持高度一致，并且已經(jīng)形成相對比較成熟的內(nèi)控機制和內(nèi)控方法，內(nèi)部會計控制系統(tǒng)便成為企業(yè)內(nèi)控體系的核心組成部分。

(二）內(nèi)部會計控制是更高層次的內(nèi)部會計監(jiān)督。內(nèi)部會計控制是由企業(yè)會計機構(gòu)和人員執(zhí)行的控制活動，它與《會計法》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》所規(guī)定的內(nèi)部會計監(jiān)督相比，在繼承的同時又有突破，是更高層次的內(nèi)部會計監(jiān)督。

(三）內(nèi)部會計控制要落實到業(yè)務(wù)流程。與我國以前頒布的有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)范相比，《規(guī)范》的一大特色是面向業(yè)務(wù)流程設(shè)置控制點，通過規(guī)范業(yè)務(wù)流程和提高流程環(huán)節(jié)的受控度來達到內(nèi)部控制的目的?！兑?guī)范》第六條第三款規(guī)定“內(nèi)部會計控制應(yīng)當涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督和反饋等環(huán)節(jié)’。與此相對應(yīng)，《規(guī)范》規(guī)定內(nèi)部會計控制以企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動為主要控制內(nèi)容，通過對具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程的分析，根據(jù)控制的目的和要求，借助風險分析確定關(guān)鍵的控制點，選用適當?shù)目刂品椒?，并落實到流程和崗位職責中去以實現(xiàn)控制目標。

二、企業(yè)內(nèi)部會計控制制度建設(shè)的現(xiàn)狀

(一）在控制環(huán)境上存在著內(nèi)控意識簿弱?，F(xiàn)階段有相當一部分企業(yè)尚未認識到內(nèi)控對于企業(yè)經(jīng)營的重大意義；組織機構(gòu)設(shè)置不合理，企業(yè)普遍存在機構(gòu)臃腫、管理層次多、工作效率低下的問題。企業(yè)在組織機構(gòu)設(shè)置中，比較重視縱向之間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，而對橫向之間的協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視，導(dǎo)致同級各部門之間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協(xié)調(diào)性差。

(二）在責權(quán)利上不落實，職責界定模糊。

   隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的推廣，目前我國企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)已初具雛形。但是，由于長期實行計劃經(jīng)濟所形成的慣性，致使《公司法》等法律法規(guī)所明確規(guī)定的股東、董事會、經(jīng)理層三者的責任和權(quán)利安排在相當一部分企業(yè)沒有真正得到落實?！皟?nèi)部人控制”現(xiàn)象還是非常嚴重。主要原因是：1、“所有者虛位”使得企業(yè)內(nèi)部會計控制建設(shè)失去了強有力的推動和監(jiān)督機構(gòu)。內(nèi)部人往往會從自己的利益出發(fā)抵制內(nèi)部會計控制的建設(shè)或者不遵守內(nèi)部會計控制制度而使其變得有名無實，關(guān)于這一點已從會計信息失真屢治不絕這一事實中得到了充分的驗證。2、當前我國企業(yè)內(nèi)部管理普遍地規(guī)范化水平不高，人員職業(yè)化水平較低，部門、機構(gòu)、崗位之間的職責界定模糊、“因人設(shè)崗”、“人浮于事”的現(xiàn)象層出不窮，這也給以職責明確為實施基礎(chǔ)的內(nèi)部會計控制建設(shè)帶來較大的障礙，在管理幅度較寬，管理鏈條較長的大型企業(yè)尤其如此。

(三）會計部門的“弱勢地位”和會計人員的“相對獨立性喪失”。作為企業(yè)內(nèi)控體系的核心組成部分，內(nèi)部會計控制系統(tǒng)是以會計控制為基礎(chǔ)來構(gòu)建的，其執(zhí)行也必定以會計部門（含財務(wù)部門）為中心在單位領(lǐng)導(dǎo)的統(tǒng)一組織下進行，這就要求會計部門在管理控制方面要具有兩個特質(zhì)：一是與控制執(zhí)行權(quán)利相適應(yīng)的權(quán)威性；二是與控制職能相符合的相對獨立性。但是，從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看，這兩點似乎都不能得到很好地滿足，就權(quán)威性而言，長期以來所形成的對會計工作的偏見，如“會計無非就是記記賬、管管錢”、“會計工作是業(yè)務(wù)部門的附屬機構(gòu)，自己不能創(chuàng)造任何價值”等，在一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和管理者的腦海里根深蒂固，造成了會計部門在企業(yè)組織中的“弱勢地位”。就相對獨立性而言，在我國公司治理尚不完善的背景下，會計人員目標不明，身份不清，擺不正自己的位置；責、權(quán)、利嚴重背離，導(dǎo)致會計執(zhí)法者受打擊報復(fù)而得不到保護，善于根據(jù)管理者意圖搞假帳者卻倍受重視，在這種環(huán)境狀況下，會計人員在回歸企業(yè)后，由于“位置決定腦袋”，在經(jīng)濟利益的驅(qū)使之下，唯經(jīng)營者的指令是從，逐漸喪失了客觀公正地對企業(yè)經(jīng)濟行為進行計量、反映、控制和考核評價所需的相對獨立性。

三、改進企業(yè)內(nèi)部會計控制建設(shè)的對策

針對上述情況，我們認為可以采取以下措施對企業(yè)的內(nèi)部會計控制建設(shè)加以改進：

   (一）要提高企業(yè)經(jīng)營者的內(nèi)部控制意識，重視企業(yè)組織機構(gòu)建設(shè)。合理的組織機構(gòu)有助于企業(yè)計劃、協(xié)調(diào)和控制經(jīng)營活動，也有利于企業(yè)建立起良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

(二)完善企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)。將股東、董事會、經(jīng)理層三者的責任和權(quán)利落實到位，完善企業(yè)的經(jīng)營者激勵機制，其中要特別注意發(fā)揮董事會在公司治理中的核心地位，為企業(yè)內(nèi)部會計控制建設(shè)創(chuàng)造良好環(huán)境。如果由于種種原因公司治理狀況無法在短期內(nèi)有質(zhì)的改觀，也可以先采取一些應(yīng)急措施，如股東運用所有者權(quán)利硬性要求管理層實施《規(guī)范》，并設(shè)置專門的管理機構(gòu)(如審計委員會）或聘請社會中介機構(gòu)來督促和檢查企業(yè)內(nèi)部會計控制的建設(shè)及實施效果。此外，企業(yè)內(nèi)部也要注意完善內(nèi)部控制機制，按照現(xiàn)代管理的要求明確各部門、機構(gòu)，崗位的職責，杜絕“因人設(shè)崗”和“人浮于事”，為內(nèi)部會計控制建設(shè)創(chuàng)造良好的組織基礎(chǔ)和保障。

(三）對于會計部門和人員的局限性，可以從以下方面著手進行改善：1、單位領(lǐng)導(dǎo)要轉(zhuǎn)變觀念，認識到會計工作是管理控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)，按照內(nèi)部會計控制制度的要求，明確界定會計部門的控制職能，自覺維護管理制度，切實提高會計部門的權(quán)威性；2、會計部門要加強對企業(yè)資金的統(tǒng)一管理，嚴格控制企業(yè)資金的流向和流量（在可能的情況下采取內(nèi)部銀行和收支兩條線的資金管理模式)，嚴格規(guī)范資金使用的審批程序，加強企業(yè)成本費用的控制，使會計控制的權(quán)威性得到切實的體現(xiàn)；3、會計部門自身也要轉(zhuǎn)變職能，從核算型轉(zhuǎn)向管理型，采用預(yù)算管理、責任會計、控制評價等先進的控制手段來完善內(nèi)部會計控制，提高管理控制效益，同時會計人員也要提高職業(yè)素養(yǎng)，加強技能學習，提高自己的業(yè)務(wù)水平。

篇9

1.企業(yè)會計監(jiān)督機制的現(xiàn)狀

在我國經(jīng)歷的30年的改革開放后，經(jīng)濟不斷穩(wěn)步的發(fā)展，會計監(jiān)督機制隨之也逐漸產(chǎn)生并不斷完善。雖然在長足發(fā)展的過程中，會計監(jiān)督機制也在不斷的發(fā)展，但還存在著不足和需要改善的問題。下面將對會計監(jiān)督機制的問題和現(xiàn)狀做出闡述。

1.1 企業(yè)會計監(jiān)督法律機制的不完全

隨著我國經(jīng)濟的多元化發(fā)展，大多數(shù)企業(yè)的都出現(xiàn)了很多問題。企業(yè)的監(jiān)督力度不夠所導(dǎo)致的企業(yè)在經(jīng)濟競爭中的所體現(xiàn)的不足，使得企業(yè)難以在立足，其中的一個重要原因就是國家對于企業(yè)會計制度和監(jiān)督機制所涉及的法律、法規(guī)和約束體制的不健全。這種體制的不健全，導(dǎo)致企業(yè)難以發(fā)揮有效的監(jiān)督作用。國家對于企業(yè)會計監(jiān)督機制的不完全在不斷深入發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟體制改革和不斷創(chuàng)新的企業(yè)的經(jīng)營體制和經(jīng)營方式中不斷的出現(xiàn)新的問題和新的情況，這導(dǎo)致企業(yè)不能充分的發(fā)揮企業(yè)會計監(jiān)督的職能，由于缺乏相應(yīng)的處理方法，同時也阻礙了會計監(jiān)督發(fā)揮其重要的作用。

1.2 企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機制的不健全

有效的內(nèi)控機制是健全的企業(yè)會計監(jiān)督機制的重要保障，現(xiàn)有單位雖然建立了相應(yīng)的制度，但這些制度形同虛設(shè)，而且還存在內(nèi)部管理體制不完善，內(nèi)控制度嚴重失調(diào)等問題，企業(yè)在內(nèi)部管理的過程中缺乏內(nèi)部控制意識，不僅沒有有效的執(zhí)行，還導(dǎo)致了會計秩序的混亂，更多的只是流于形式，在具體的問題上沒有很大的作用，使得徇私舞弊的現(xiàn)象時有發(fā)生，這導(dǎo)致了我國企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度的不健全。

1.3 企業(yè)內(nèi)部人員的素質(zhì)不高

在我國，企業(yè)內(nèi)部會計人員數(shù)量很多，但綜合素質(zhì)不高，良莠不齊，知識儲備、學歷要求和業(yè)務(wù)工作能力方面的水平的降低直接影響到會計信息的質(zhì)量的好壞。企業(yè)會計監(jiān)督工作中具有重要作用的主要成員是企業(yè)的會計人員，他們的綜合素質(zhì)和職業(yè)道德更為重要，目前，我國企業(yè)會計人員大多數(shù)不適應(yīng)企業(yè)會計工作，不能有效地發(fā)揮企業(yè)會計監(jiān)督的作用，出于自身經(jīng)濟利益的考慮，在企業(yè)的會計工作中偽造企業(yè)會計憑證，提供虛假企業(yè)財務(wù)報告，不能履行會計監(jiān)督的義務(wù)，使企業(yè)會計監(jiān)督職能不能獨立的行駛，導(dǎo)致企業(yè)會計工作的正常運行，這都與企業(yè)會計人員的職業(yè)道德和法律觀念的高低息息相關(guān)。

2.健全企業(yè)會計監(jiān)督機制的措施

2.1 國家會計監(jiān)督機制的完善

國家會計監(jiān)督機制的完善是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制完善的重要保障。政府監(jiān)督和社會監(jiān)督力度是十分重要的，加強外部監(jiān)督，規(guī)范企業(yè)會計的行為規(guī)范，加快會計法律體制的建設(shè)，需要國家政府及時建立和完善會計的法律法規(guī)，明確企業(yè)各監(jiān)督主體的職責，加強具體規(guī)范、各項具體準則的可操作性，形成系統(tǒng)的企業(yè)會計管理體制。

2.2 企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機制的完善

會計監(jiān)督機制的完善同時也需要內(nèi)部機制的完善，與外部機制相輔相成，共同發(fā)揮作用。第一，嚴格的內(nèi)部憑證制度和帳薄制度也是十分重要的。會計原始票據(jù)的審核，虛假票據(jù)的及時報告對于企業(yè)監(jiān)督機制作用不可小視，明確相關(guān)負責人的具體職責，對于監(jiān)督人員的工作，不斷提高監(jiān)督效率，降低監(jiān)督成本有助于企業(yè)內(nèi)部稽核制度和牽制制度的建立；第二，面對相關(guān)會計工作的整改情況，企業(yè)的會計人員應(yīng)該通過不定期的信息回訪認真審核其真?zhèn)吻闆r并對其進行審核審改，對會計監(jiān)督工作的真實性做出保證。

2.3 提高企業(yè)監(jiān)督人員的素質(zhì)

強化會計管理的根本要求是加強對會計人員的監(jiān)督管理和提高會計人員的整體素質(zhì)，會計人員的基本素質(zhì)影響企業(yè)監(jiān)督機制的整個過程，因此，企業(yè)會計監(jiān)督人員應(yīng)做到以下幾點：第一，履行會計人員的職責需要有一個較強的法制觀念；第二，適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要、通過行為規(guī)范能進行自我約束的會計人員才是可以長期生存和發(fā)展的會計人員，因此，會計人員應(yīng)具備良好的會計職業(yè)道德；第三，會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和綜合能力的提高和也是非常重要的，會計信息質(zhì)量的高低取決于會計人員專業(yè)知識、技能的高低，因此，提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和綜合能力，需要不斷的長期教育和發(fā)展；第四，會計監(jiān)督人員的道德建設(shè)、培訓和繼續(xù)教育機會的重視有助于提高會計人員的綜合素質(zhì)，支持和鼓勵嚴格執(zhí)法的會計人員，對堅持原則、公正執(zhí)法的會計人員進行公開的表揚和獎勵，有助于會計監(jiān)督過程的順利完成；第五，在會計監(jiān)督的過程中，會計人員同時承擔著一定的風險，經(jīng)濟事務(wù)的復(fù)雜導(dǎo)致會計人員要從整體、科學的角度出發(fā)，提高風險管理能力，擁有準確的判斷力和理解力，運用正確的辦法和思路來提供會計信息。因此，高素質(zhì)人才的培養(yǎng)至關(guān)重要，同時，國家、社會相關(guān)人力、財力、物力的提供也為高素質(zhì)人才的主動學習提供了必要的條件，保證會計監(jiān)督的有效執(zhí)行，確保會計信息質(zhì)量的真實性和全面性。

篇10

摘要企業(yè)的資產(chǎn)往往反映了企業(yè)在市場競爭中的經(jīng)濟實力，因而在企業(yè)的會計實務(wù)中，資產(chǎn)減值的計算成為重要內(nèi)容。隨著《企業(yè)會計制度》的出臺，關(guān)于企業(yè)的減值有了新的處理辦法。本文深入分析資產(chǎn)減值的實質(zhì)，通過對于企業(yè)資產(chǎn)減值的各類信息的綜合，把握企業(yè)的資產(chǎn)實際狀態(tài)，根據(jù)企業(yè)的資產(chǎn)的狀況，更準確的處理企業(yè)的賬務(wù)問題。

關(guān)鍵詞企業(yè)會計制度資產(chǎn)減值會計實務(wù)一、企業(yè)資產(chǎn)減值準備概述

（一）企業(yè)資產(chǎn)減值判斷

企業(yè)的資產(chǎn)減值會出現(xiàn)外部跡象以及內(nèi)部跡象。一般而言，企業(yè)資產(chǎn)減值的外部跡象主要如下：第一、企業(yè)的資產(chǎn)市價明顯下降，并且市價的下降幅度明顯高于預(yù)期幅度，即企業(yè)的資產(chǎn)市價非正常的大幅度下降，此時可以出現(xiàn)資產(chǎn)減值的現(xiàn)象。第二、市場環(huán)境、法律環(huán)境以及技術(shù)環(huán)境對企業(yè)明顯不利。外界的政府政策或者國家的法律規(guī)范可能會限制企業(yè)的發(fā)展，同時必須要達到一定的程度才會迫使企業(yè)也可以通過資產(chǎn)減值的方式。第三、上市公司的股票價值明顯低于資產(chǎn)賬面價值。這種狀態(tài)可以促使企業(yè)通過減值資產(chǎn)的方式，讓企業(yè)脫離困境。資產(chǎn)減值的內(nèi)部現(xiàn)象，主要如下：第一、資產(chǎn)限制或終止使用。第二、資金的現(xiàn)金流量明顯低于預(yù)計金額。資金的現(xiàn)金流量可以是可回收資金的價值，如果出現(xiàn)可回收資金的價值已經(jīng)低于賬面所記載的價值，企業(yè)可以通過其對于內(nèi)部的信息掌控狀況判斷是否進行資產(chǎn)減值的預(yù)測。除外資產(chǎn)減值的內(nèi)部跡象以及外部跡象，我們還可以通過對于減值測試的方式，判斷是否實施資產(chǎn)減值。減值測試主要是將可回收金額與賬面價值對比，在該測試中主要關(guān)注內(nèi)容為可變現(xiàn)凈值以及以及未來現(xiàn)金流量值。

（二）現(xiàn)行資產(chǎn)減值的會計準備類型

與實踐中企業(yè)的資產(chǎn)減值類型，現(xiàn)行的資產(chǎn)減值的會計準備類型如下：第一、壞賬準備。在企業(yè)處理壞賬時，主要可以通過賬齡分析方法、個別處理法以及余額百分比等方法處理，在處理壞賬的方法選擇上，需根據(jù)企業(yè)的具體情況確定，同時一旦確定則不得隨意改變。同時我們在處理壞賬時還應(yīng)注意列出壞賬準備的具體內(nèi)容，比如提取壞賬的方法，賬齡的長短以及實際所需提取的比例等。第二、存貨跌價準備。由于市場的變化多端，因而企業(yè)在對存貨的清理過程中，很容易出現(xiàn)存貨跌價的現(xiàn)象。在此種情況下，我們則需要做好存貨跌價的準備。存貨的跌價準備工作以實際簽訂的合同約定價格為基礎(chǔ)，根據(jù)存貨數(shù)量以及銷售數(shù)量的比例預(yù)計存貨的跌價范圍，計算出存貨變現(xiàn)之后與成本價的差值。第三、短期投資跌價準備。短期投資主要是指一些高風險的投資比如股票、債券等。其準備方法與存貨跌價準備基本相同，主要是通過計算當時市面價值與之前的買入成本價之間的差值為跌價的范圍。第四、委托貸款的減值準備。委托貸款在會計處理過程中是一個不可預(yù)測項目，很有可能出現(xiàn)委托貸款價值恢復(fù)的現(xiàn)象，但其恢復(fù)時主要在計提中予以回轉(zhuǎn)。同時應(yīng)當將借記與貸記分別記錄，同時注明本金以及利息等內(nèi)容。第五、長期投資的減值準備。與短期投資的減值準備相類似，主要是計算市價與成本價的差值，僅需根據(jù)可回收額與賬面價值的差額，做相應(yīng)的標記。第六、固定資產(chǎn)減值準備。固定資產(chǎn)減值時，需要標注借記“營業(yè)外支出”貸記“固定資產(chǎn)減值準備”。第七、在建工程減值準備。類似于上述的資產(chǎn)減值準備方法，在建工程的減值準備也可以通過登記借記以及貸記的方式予以提前登記，當發(fā)出資金恢復(fù)時只要注明轉(zhuǎn)回即可。第八、無形資產(chǎn)減值準備。與固定資產(chǎn)的減值準備相類似，根據(jù)無形資產(chǎn)的賬面價值與實際可回收到的金額相比較，根據(jù)差值不同分別記錄借記與貸記的科目。

二、企業(yè)資產(chǎn)減值中會計實務(wù)主要問題

（一）計提方法的選擇

在資產(chǎn)減值的準備中，主要有兩種計提方法，即比較法與經(jīng)驗估計法。由于經(jīng)驗估計法的不確定性大，同時其理論依據(jù)較為薄弱，說服力不夠，應(yīng)用經(jīng)驗估計法時一般需要會計人員具有較高的會計資歷，因而在實踐中我們一般會采取比較法，計算計提差額。同時比較法又可以分為如下三類：第一、成本與市價的比較。經(jīng)常在短期投資的計提準備中應(yīng)用該方法。第二、賬面價值與可回收金額的比較。該方法的應(yīng)用范圍比較廣泛，在委托貸款、長期投資以及固定或者無形資產(chǎn)的投資中都可以應(yīng)用。根據(jù)賬面價值與可回收金額的差值，預(yù)測企業(yè)的未來的經(jīng)濟狀況，并做好計提減值準備。第三、可變現(xiàn)凈值與成本的比較。主要應(yīng)用于企業(yè)存貨的計提方法計算中，通過變現(xiàn)利益與成本的差額，計算企業(yè)可回收的利益，從而減去適當必須費用之后，得到企業(yè)真正的獲利或者損失金額。

（二）各類資產(chǎn)減值的計提時間問題

根據(jù)我國會計的相應(yīng)政策或者會計制度，企業(yè)應(yīng)當定期的檢查各項資產(chǎn)，最低限是每年年終一次，通過定期的檢查企業(yè)資產(chǎn)，可以及時的發(fā)現(xiàn)企業(yè)各項資產(chǎn)的問題，從而盡早的提出解決方案，并減少損失。但是定期卻是一個寬泛的概念，而具體的會計制度中也沒有對定期做出明確的說明，因而在實踐中企業(yè)的定期檢查則具有很大的自由性以及隨意性，導(dǎo)致了實踐的不統(tǒng)一，難于管理。而在國際上則對于資產(chǎn)減值做出了明確的時間說明，從而更有利于規(guī)范企業(yè)按時提交資產(chǎn)負債表，同時也有利于企業(yè)自身檢查是否存在資產(chǎn)減值的內(nèi)外部跡象。

（三）資產(chǎn)減值的報告與披露制度

報告主要是指數(shù)據(jù)表的上報，在實踐中有表現(xiàn)為資產(chǎn)負債表以及資產(chǎn)減值準備明細表。在資產(chǎn)負債表中應(yīng)當全面的記錄企業(yè)的資產(chǎn)負債情況，依照已計提的各項資產(chǎn)按減值準備之后的凈額，同時針對于固定資產(chǎn)還應(yīng)當標明原值、折舊、凈額等內(nèi)容。而資產(chǎn)減值準備明細表，則應(yīng)當將類別的分別列出，同時還應(yīng)當之處年初資金、年末資金以及增長或者減少的情況。披露則主要是對于企業(yè)的資產(chǎn)減值的相關(guān)信息的披露。披露主要圍繞著壞賬的準備工作、計提存貨的防止跌價準備以及理由、短期以及長期投資的損失準備以及理由、企業(yè)資產(chǎn)減值過程中的謹慎性原則的遵守狀況。

各類資產(chǎn)減值的準備過程中都應(yīng)當實行報告以及披露。然而在實踐中資產(chǎn)減值的報告與披露制度幾乎成為了一個空頭支票，很少有企業(yè)付諸實踐予以兌現(xiàn)。根據(jù)報告與披露我們可以更直觀的了解企業(yè)的資產(chǎn)狀況，從而為的資產(chǎn)減值評估工作作出相應(yīng)的準備。在報告以及披露的過程中，企業(yè)往往只是應(yīng)付了事，其報告或者披露的內(nèi)容的真實性以及實際價值大打折扣。這是不利于企業(yè)的資產(chǎn)減值準備的，在企業(yè)的資產(chǎn)減值實踐中應(yīng)當予以重視。

三、企業(yè)資產(chǎn)減值中會計實務(wù)解決策略

（一）謹慎性原則

謹慎性原則，也被稱為穩(wěn)健主義原則，是當今世界會計業(yè)內(nèi)較為廣泛實踐的會計原則。是依據(jù)國際會計準則委員會提出的，主要是在某段特定的會計期間之內(nèi)，基于市場的不穩(wěn)定性而導(dǎo)致了會計的計量工作以及確認工作的多變性，對可能發(fā)生的費用以及損失應(yīng)當列入本期成本，對于可能發(fā)生的資產(chǎn)增值收益則不予確認，進而形成了依照“公認”的會計方法。利用謹慎性原則，可以增加資產(chǎn)的真實性，成功縮短攤銷期限，擴大減值準備的計提范圍，同時可以縮小公允價值的使用范圍。

雖然在企業(yè)資產(chǎn)減值的過程中我們可以從不同的計提方法中選擇具體的計提方法，但是在這個選擇過程中的主要依據(jù)是會計師的主觀決策，因而具有較強的不確定性，所以從利于企業(yè)長足發(fā)展的出發(fā)，在選擇計提方法時必須遵循謹慎原則。首先以企業(yè)所處的外部環(huán)境為依據(jù)。外部的政策以及法律引導(dǎo)，對于企業(yè)的未來發(fā)展的影響程度為基礎(chǔ)。依照企業(yè)內(nèi)部的控制原則，做好資產(chǎn)減值的準備工作。其次，在選擇計提比例時需要結(jié)合各大股東的利益觀，根據(jù)股東的偏好選擇計提的具體方法，如果關(guān)注企業(yè)的長遠利益則高比例的計提資產(chǎn)減值準備是可取的，但如果股東更注重眼前的利益，則應(yīng)降低計提資產(chǎn)減值的比例。

（二）提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)

會計人員的專業(yè)素質(zhì)也是企業(yè)資產(chǎn)減值中會計實務(wù)中的重點問題。會計人員的專業(yè)性的不同直接影響了企業(yè)資產(chǎn)減值工作。比如在通常的企業(yè)資產(chǎn)減值都需要從八個方面入手，具體為應(yīng)收賬款、短期投資、長期投資、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程以及委托貸款。八個方面的準備工作都需要會計以其專業(yè)性的眼光合理的預(yù)測各項資產(chǎn)的損失情況，從而做出相應(yīng)的計提資產(chǎn)減值的準備。只有高素質(zhì)的會計人員，才能對上述的資產(chǎn)信息進行合理的分析，從而增強企業(yè)在資產(chǎn)減值過程中的風險抵抗能力。

企業(yè)資產(chǎn)減值的準備工作不是一個簡單易學的工作，需要會計人員經(jīng)過長時間的實踐經(jīng)驗才能逐步掌握的，雖然說在企業(yè)資產(chǎn)減值的準備過程中沒有具體的標準衡量會計工作，但是即使是處理同一境地的企業(yè)資產(chǎn)減值問題，如果會計人員不同（主要是指會計人員的專業(yè)性以及從業(yè)時間的差異），那么企業(yè)經(jīng)資產(chǎn)減值后的結(jié)果也會有很大的差異。因而企業(yè)在組建其內(nèi)部的會計團隊時，一定要嚴格把關(guān)，選拔高素質(zhì)的會計人才，同時在其從業(yè)過程中也應(yīng)該積極的組織各項培訓活動，從而使會計團隊的整體實力不斷提升。

（三）建立企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)

此處的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)主要是針對企業(yè)的會計工作而言的，會計控制系統(tǒng)可以規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的會計人員的具體行為，保證在計提準備過程中的資料的真實性，同時通過完整的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)可以發(fā)現(xiàn)在企業(yè)資產(chǎn)減值過程中的一些人為錯誤，從而及時糾正，并有助于對會計工作的監(jiān)察，防止一些貪污或者其他的行為。一個完善的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，是一個企業(yè)管理水平高的的重要標志，也是一個企業(yè)可以正常運轉(zhuǎn)的財力保證。

四、結(jié)語

企業(yè)的資產(chǎn)關(guān)乎著企業(yè)在市場競爭中的經(jīng)濟競爭能力，而在我國的企業(yè)中卻普遍存在著高估企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)象，同時由于外界經(jīng)濟環(huán)境的變化多端，企業(yè)經(jīng)常面臨著資產(chǎn)減值的問題，從而在企業(yè)的會計實務(wù)中，資產(chǎn)減值的計算成為企業(yè)內(nèi)部會計團隊的重要工作。隨著《企業(yè)會計制度》的出臺，關(guān)于企業(yè)的減值有了新的處理辦法，一方面其為企業(yè)的資產(chǎn)減值實踐提供了一個引導(dǎo)方向，同時也更有利于規(guī)范企業(yè)的資產(chǎn)減值程序。本文經(jīng)過深入分析企業(yè)資產(chǎn)減值的實質(zhì)，認為企業(yè)資產(chǎn)減值過程中主要是關(guān)于計提方法的選擇、各類資產(chǎn)減值的計提時間問題以及資產(chǎn)減值的報告與披露制度，如果在企業(yè)資產(chǎn)減值中注意謹慎性原則、提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)并注重建立企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，進而通過對于企業(yè)資產(chǎn)減值的給類信息的綜合，把握企業(yè)的資產(chǎn)狀態(tài)，更準確的處理企業(yè)的賬務(wù)問題，更有利于企業(yè)的資產(chǎn)減值工作。

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