導(dǎo)語：如何才能寫好一篇固定資產(chǎn)股權(quán)投資，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

[關(guān)鍵詞]固定資產(chǎn)投資證券投資決策方法

投資是企業(yè)重要的財(cái)務(wù)活動(dòng)之一，它通常是指企業(yè)將一定的財(cái)力和物力投入到一定的對(duì)象上，以期在未來獲取收益的經(jīng)濟(jì)行為。投資活動(dòng)可以按多種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，其中按投資方式的不同可分為直接投資和間接投資，直接投資又稱為實(shí)物投資，是指直接用現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等進(jìn)行投資，直接形成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的能力。直接投資往往數(shù)額大，回收期長、與生產(chǎn)經(jīng)營聯(lián)系緊密。

間接投資一般也稱為證券投資，是指用現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)購買或取得其他單位的有價(jià)證券（股票、債券等）。

固定資產(chǎn)投資的規(guī)模大小和技術(shù)的先進(jìn)程度、證券投資的規(guī)模大小和投資對(duì)象的合理性，在很大程度上決定了企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的潛力，因此，對(duì)固定資產(chǎn)投資和證券投資決策方法的研究和使用對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展都具有十分重要的意義。

一、固定資產(chǎn)投資決策

1、固定資產(chǎn)投資決策方法。如前所述，固定資產(chǎn)投資直接影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，由于它投資數(shù)額大、投資回收期長、一經(jīng)決策和實(shí)施就難以改變，因此固定資產(chǎn)投資決策成敗與否后果深遠(yuǎn)。實(shí)務(wù)中，企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資決策時(shí)，一般都要提出幾種投資方案，進(jìn)行反復(fù)比較后從中選取最佳或最合理的方案，這就需要運(yùn)用凈現(xiàn)值法、內(nèi)含報(bào)酬率法、現(xiàn)值指數(shù)法、投資回收期法、平均報(bào)酬率法等投資決策方法，但現(xiàn)行財(cái)務(wù)管理理論和實(shí)踐對(duì)固定資產(chǎn)投資主要采用凈現(xiàn)值(簡稱NPV)法。所謂凈現(xiàn)值是指投資方案的未來現(xiàn)金流人量的現(xiàn)值和現(xiàn)金流出量的現(xiàn)值的差額。用公式可表達(dá)為：

NPV=∑CIt／(1+i)t—∑COt／(1+i)t

其中：CIt表示第t年的現(xiàn)金流入量；COt表示第t年的現(xiàn)金流出量；i表示預(yù)定的折現(xiàn)率。

凈現(xiàn)值法的決策規(guī)則是：在只有一個(gè)備選方案的采納與否決策中，凈現(xiàn)值為正者則采納，凈現(xiàn)值為負(fù)者不采納；在有多個(gè)備選方案的互斥選擇決策中，應(yīng)選用凈現(xiàn)值是正值中的最大者。

2、對(duì)固定資產(chǎn)投資決策方法的說明。不難發(fā)現(xiàn)，凈現(xiàn)值法與其他方法相比具有以下優(yōu)點(diǎn)：

(1)凈現(xiàn)值法考慮了資金的時(shí)間價(jià)值，能夠反映各種投資方案的凈收益，即以各種投資方案收益的大小作為投資決策的依據(jù)，因此是一種較好的方法。

(2)凈現(xiàn)值法與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)相一致。投資方案的凈現(xiàn)值就是該方案能夠給企業(yè)增加的價(jià)值，因此要實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化這一目標(biāo)，就必須在多種備選方案中選擇凈現(xiàn)值最大且不小于零的投資方案。

因此，現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中主要采用凈現(xiàn)值法進(jìn)行固定資產(chǎn)的投資決策。

二、證券投資決策

1．證券投資決策方法。證券投資決策的目標(biāo)就是將投資收益和投資風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來，對(duì)二者進(jìn)行權(quán)衡后選擇最為合理的證券進(jìn)行投資。因此，證券投資決策主要是討論如何在規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上最大限度地獲取證券投資收益，這就是著名的投資組合理論。投資組合理論最初由馬考維茨(HMarkowitz)于20世紀(jì)50

年代創(chuàng)立，后經(jīng)威廉•夏普(WSharpe)等人發(fā)展，主要運(yùn)用證券投資回報(bào)率的期望值E和系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)β兩個(gè)指標(biāo)表示一個(gè)證券(或證券組合)的投資價(jià)值，以此為基礎(chǔ)的分析被稱為“E—β”分析。

證券投資組合的風(fēng)險(xiǎn)可以分為兩種性質(zhì)完全不同的風(fēng)險(xiǎn)，即系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)又稱為不可分散風(fēng)險(xiǎn)或市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，是由于一些會(huì)影響到所有公司的因素如戰(zhàn)爭(zhēng)、通貨膨脹、經(jīng)濟(jì)衰退、金融危機(jī)、國際市場(chǎng)的變化引起的風(fēng)險(xiǎn)。這些因素對(duì)任何企業(yè)來說，都是不可避免的；非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)又稱為可分散風(fēng)險(xiǎn)或公是指發(fā)生于個(gè)別公司的因素如新產(chǎn)品開發(fā)失敗、失去一項(xiàng)重要合同、重大項(xiàng)目投標(biāo)的失敗、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的出現(xiàn)、生產(chǎn)工藝技術(shù)的老化等所造成的風(fēng)險(xiǎn)，此類風(fēng)險(xiǎn)可以通過多元化的投資來分散或消除。

2．對(duì)證券投資決策方法的說明。資本市場(chǎng)理論和實(shí)踐研究表明，證券的回報(bào)率和系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)之間存在著很高的相關(guān)性，即風(fēng)險(xiǎn)與收益對(duì)等，高風(fēng)險(xiǎn)可以用高回報(bào)來補(bǔ)償，而低風(fēng)險(xiǎn)則伴隨著低回報(bào)。在完全有效的資本市場(chǎng)中，證券的價(jià)格反映其價(jià)值，證券的價(jià)格在任何時(shí)刻都應(yīng)與其價(jià)值相符，因此購買或出售證券只能獲得與該證券的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)相一致的回報(bào)率。也就是說，證券投資的凈現(xiàn)值等于零。因此證券投資決策不能用凈現(xiàn)值作為評(píng)價(jià)指標(biāo)，而應(yīng)采用“E—β”分析法。

綜上所述，對(duì)固定資產(chǎn)投資與證券投資決策方法的差異歸納為以下幾點(diǎn)：

(1)現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理理論和實(shí)踐對(duì)固定資產(chǎn)投資決策主要采用凈現(xiàn)值(NPV)法，而對(duì)證券投資決策則采用回報(bào)率與風(fēng)險(xiǎn)(E—β)分析法。

(2)只有當(dāng)固定資產(chǎn)投資方案的凈現(xiàn)值不小于零時(shí)，才有可能接受該方案，而證券投資方案的凈現(xiàn)值一般為零。

(3)由于證券市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)性遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于產(chǎn)品市場(chǎng)，使得證券市場(chǎng)能夠迅速達(dá)到競(jìng)爭(zhēng)性均衡狀態(tài)，因此，證券投資的平均租金高于零；而產(chǎn)品市場(chǎng)或者因?yàn)榇嬖趬艛嗪凸杨^，或者因?yàn)槟硞€(gè)或某些企業(yè)的創(chuàng)新而使得該行業(yè)調(diào)整到競(jìng)爭(zhēng)性均衡狀態(tài)還需要一定的時(shí)間，所以固定資產(chǎn)投資可以賺取經(jīng)濟(jì)租金。

三、原因分析

1．從資本資產(chǎn)定價(jià)模型的角度來看。上面的分析似乎表明固定資產(chǎn)決策和證券投資決策是兩種截然不同的決策類型，其實(shí)并非如此，兩者實(shí)際上都使用資本資產(chǎn)定價(jià)模型來量化風(fēng)險(xiǎn)。

威廉•夏普1964年開創(chuàng)的資本資產(chǎn)定價(jià)模型(CapitalAssetPricingModel，簡稱CAPM)被認(rèn)為是財(cái)務(wù)管理學(xué)形成和發(fā)展中最重要的里程碑，它的出現(xiàn)第一次使人們能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定量分析。這一模型為：

Kj=Rf+βj(Km—Rf)。

式中：Kj表示第j種股票或第j種證券組合的必要報(bào)酬率；Rf代表無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率；βj表示第j種股票或第j種證券組合的β系數(shù)；Km表示所有股票或所有證券的平均報(bào)酬率。

可見，資本資產(chǎn)定價(jià)模型簡單、直觀地揭示了證券的期望報(bào)酬率與風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。

例：當(dāng)前的無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率為6％，市場(chǎng)平均報(bào)酬率為12％，A項(xiàng)目的預(yù)期股權(quán)現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)大，其值β為1．5；B項(xiàng)目的預(yù)期股權(quán)現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)小，其β值為0．75，則：

A項(xiàng)目的必要報(bào)酬率=6％+1．5×(12％—4％)=18％

B項(xiàng)目的必要報(bào)酬率=6％+0．75×(12％—4％)=12％

因此，資本資產(chǎn)定價(jià)模型是證券投資分析的直接工具，應(yīng)用資本資產(chǎn)定價(jià)模型可以直接預(yù)測(cè)證券投資組合的期望報(bào)酬率；而在固定資產(chǎn)投資決策中，資本資產(chǎn)定價(jià)模型同樣發(fā)揮作用，即可以用于估計(jì)固定資產(chǎn)投資方案的機(jī)會(huì)成本，固定資產(chǎn)投資方案的風(fēng)險(xiǎn)越大，資金的機(jī)會(huì)成本也就越大。如果固定資產(chǎn)投資方案的凈現(xiàn)值大于零，就說明該固定資產(chǎn)投資方案的期望報(bào)酬率大于資金的機(jī)會(huì)成本。

因此，無論是固定資產(chǎn)投資決策還是證券投資，資本資產(chǎn)定價(jià)模型都是一個(gè)有效的工具，所不同的是，在證券投資決策中，資金的機(jī)會(huì)成本就是該證券投資的期望報(bào)酬率；在固定資產(chǎn)投資決策中，用估計(jì)的資金機(jī)會(huì)成本作為折現(xiàn)率對(duì)固定資產(chǎn)投資方案的預(yù)期現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)，計(jì)算其凈現(xiàn)值，并根據(jù)計(jì)算結(jié)果的大小對(duì)投資方案作出取舍。

2．從經(jīng)濟(jì)租金和有效資本市場(chǎng)假說的角度來看。

篇2

同志們：

這次全市固定資產(chǎn)投資調(diào)度會(huì)，主要任務(wù)是對(duì)項(xiàng)目入庫工作進(jìn)行再安排再部署，齊心協(xié)力抓項(xiàng)目、千方百計(jì)促投資，確保完成固定資產(chǎn)投資首季開門紅任務(wù)。希望受到表揚(yáng)的單位再接再厲，再鼓干勁，再創(chuàng)佳績，通報(bào)批評(píng)的單位知恥后勇，迎頭趕上，爭(zhēng)取有大的突破。下面，我簡要講四點(diǎn)意見。

一、高度重視，認(rèn)真對(duì)待。

2018年，我市固定資產(chǎn)投資完成70億元，同比增長9%，低于忻州市平均水平0.6個(gè)百分點(diǎn)，在忻州市排名16，這是幾項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)中唯一排名倒數(shù)位置的。問題主要表現(xiàn)在以下幾方面：一是個(gè)別部門對(duì)抓好固定資產(chǎn)投資工作的重要性認(rèn)識(shí)不足，重視不夠，主要領(lǐng)導(dǎo)沒有認(rèn)真組織研究項(xiàng)目工作。從剛才青林局長通報(bào)的情況看，大部分單位不論是投資完成數(shù)還是入庫投資數(shù)，都超出任務(wù)數(shù)很多。但七家單位預(yù)期任務(wù)也未完成，而且有的單位是連續(xù)多次“坐紅椅”。特別是經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)作為原平項(xiàng)目建設(shè)的主陣地，作為全市的“龍頭”，本應(yīng)該發(fā)揮示范帶頭作用，不能總是以體量大、怕犯錯(cuò)誤為由，循規(guī)蹈矩，畏手畏腳，每次都被通報(bào)，不僅拉原平的后腿，也有損開發(fā)區(qū)在全市的形象。二是項(xiàng)目前期工作不實(shí)。有的部門單位推一下動(dòng)一下，這也不能，那也不能，這困難那困難，反正是困難永遠(yuǎn)有，牢騷掛嘴頭，導(dǎo)致很多計(jì)劃新開工項(xiàng)目不能按時(shí)開工或長時(shí)期開不了工，嚴(yán)重影響項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度和投資完成。三是項(xiàng)目跟蹤落實(shí)不力。部門協(xié)調(diào)配合不夠，形不成合力，嚴(yán)重影響項(xiàng)目的順利推進(jìn)，導(dǎo)致項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)展緩慢。一個(gè)項(xiàng)目的落地建設(shè)，需要發(fā)改、土地、規(guī)劃、環(huán)保等部門樹立“一盤棋”思想，一個(gè)環(huán)節(jié)停滯不前，就會(huì)影響全局。下一步，推行項(xiàng)目承諾制，實(shí)行并聯(lián)審批，勢(shì)在必行。四是全市家底不厚，項(xiàng)目儲(chǔ)備不足。目前，全市在庫項(xiàng)目70個(gè)，總投資120億元。5億元以上的重大項(xiàng)目儲(chǔ)備更少，導(dǎo)致全市篩選支撐固定資產(chǎn)投資任務(wù)的重點(diǎn)項(xiàng)目嚴(yán)重不足。固投工作的意義不是為完成指標(biāo)任務(wù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展才是根本要義。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)、部門不能只是為完成任務(wù)而做事情，要把思想集中到項(xiàng)目建設(shè)上來，精力聚焦到經(jīng)濟(jì)發(fā)展上，扎實(shí)做好固投工作。

二、正視問題，迅速行動(dòng)。

今年忻州市下達(dá)的固投目標(biāo)任務(wù)是75.8億元，增幅8%以上，可以說面臨著非常嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)和更大的壓力。正因?yàn)榕峦瓴怀扇蝿?wù)，我市自加壓力，擬定81.4億元的全年任務(wù)，略超下達(dá)的指標(biāo)任務(wù)，按計(jì)劃一季度我們要完成8.46億元的投資額度。我們要圍繞這個(gè)目標(biāo)任務(wù)，攻堅(jiān)克難，奮發(fā)有為，馬上進(jìn)入工作狀態(tài)，在主觀上多努力。按照今年的新要求，固投報(bào)送要提供項(xiàng)目進(jìn)度單及必要證明材料。各有關(guān)單位要注意這一點(diǎn)。統(tǒng)計(jì)部門要及時(shí)對(duì)接上級(jí)部門，保證全市下達(dá)的固投任務(wù)能及時(shí)快速入庫，確保應(yīng)報(bào)盡報(bào)、應(yīng)統(tǒng)盡統(tǒng)。

三、著眼長遠(yuǎn)，做實(shí)基礎(chǔ)。

去年是“推動(dòng)轉(zhuǎn)型項(xiàng)目建設(shè)年”，今年是“深化轉(zhuǎn)型項(xiàng)目建設(shè)年”。隨著天氣的回暖，很多項(xiàng)目可陸續(xù)開工。要及早抓好項(xiàng)目前期手續(xù)辦理，確保項(xiàng)目及時(shí)開工、按時(shí)入庫。要做實(shí)做足項(xiàng)目儲(chǔ)備，建立“建設(shè)一批、儲(chǔ)備一批、謀劃一批”的良性循環(huán)機(jī)制，把新增投資工作作為本鄉(xiāng)鎮(zhèn)、本部門經(jīng)濟(jì)工作的重要任務(wù)。要把思想和行動(dòng)統(tǒng)一到省、忻州市和我市轉(zhuǎn)型發(fā)展部署上來，把深化轉(zhuǎn)型項(xiàng)目建設(shè)牢牢抓在手上，加大轉(zhuǎn)型項(xiàng)目招商引資力度。特別是去年轉(zhuǎn)型技改及重點(diǎn)項(xiàng)目為“0”的5個(gè)單位，要?jiǎng)?chuàng)新思維，在項(xiàng)目謀劃上向“轉(zhuǎn)型”靠攏。

四、加強(qiáng)組織，強(qiáng)化保障。

這次全市固定資產(chǎn)投資調(diào)度會(huì)，恰逢“兩會(huì)”召開。新使命、新要求、新期待，需要我們有新的工作狀態(tài)和新的作為。固定資產(chǎn)投資工作作為全年工作開門紅的重要內(nèi)容，也是核心工作。我們要把固投工作與實(shí)現(xiàn)全年工作開門紅結(jié)合起來，與“改革創(chuàng)新、奮發(fā)有為”大討論結(jié)合起來，與貫徹落實(shí)市委“搭臺(tái)唱戲”再出發(fā)的部署結(jié)合起來，狠抓項(xiàng)目建設(shè)，加強(qiáng)分析調(diào)度，強(qiáng)化協(xié)作配合，推動(dòng)全市固定資產(chǎn)投資穩(wěn)步增長。同時(shí)，我們要加大督查考核力度，嚴(yán)格追責(zé)問責(zé)，對(duì)完不成固投工作既定任務(wù)的單位，實(shí)行末位淘汰。

篇3

——__x同志在全市固定資產(chǎn)投資和重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)匯報(bào)會(huì)上的講話同志們：

這次全市重點(diǎn)項(xiàng)目匯報(bào)會(huì)，是繼年初投資工作座談會(huì)之后市政府召開的第二次關(guān)于投資工作的十分重要的會(huì)議，會(huì)議的主要任務(wù)是，分析當(dāng)前全市投資形勢(shì)，研究部署下半年固定資產(chǎn)投資工作和推進(jìn)“十五”后期重大項(xiàng)目前期工作。剛才，聽取了各縣（區(qū)）、市直重點(diǎn)部門的工作匯報(bào)，從大家分析情況看，上半年投資形勢(shì)良好，重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)步伐加快，我們完全有信心實(shí)現(xiàn)今年的投資目標(biāo)。下面，我再強(qiáng)調(diào)兩點(diǎn)意見：

一、認(rèn)清形勢(shì)，統(tǒng)一思想，切實(shí)增強(qiáng)加大投入工作的緊迫感和責(zé)任感

今年以來，市委、市政府把擴(kuò)大投資需求作為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長的重要著力點(diǎn)，強(qiáng)力推進(jìn)重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)，保證了全市固定資產(chǎn)投資的持續(xù)快速增長。隨著池州海螺日產(chǎn)8000噸水泥熟料生產(chǎn)線、池州江堤加固工程、牛頭山220KV輸變電工程、青陽國風(fēng)超細(xì)粉一期工程、縣鄉(xiāng)公路、華源技改等一批重點(diǎn)項(xiàng)目的順利實(shí)施，各月投資均在高平臺(tái)上強(qiáng)勁增長，在國民經(jīng)濟(jì)增長中發(fā)揮了主要拉動(dòng)作用。據(jù)統(tǒng)計(jì)，上半年全市固定資產(chǎn)投資（不含農(nóng)村集體、個(gè)體投資）累計(jì)完成147515萬元，同比增長59.1，占分月統(tǒng)計(jì)考核目標(biāo)的59.0。分管理渠道來看，基本建設(shè)投資完成85112萬元，同比增長115.0，占年計(jì)劃的68.8；技術(shù)改造投資完成32679萬元，同比下降7.8，占年計(jì)劃的46.0;房地產(chǎn)開發(fā)投資完成17724萬元，同比增長15.3；其它投資完成120__萬元，同比增長417.0。投資的快速增長，使我們克服了“非典”等不利因素對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的影響，保持了經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的良好勢(shì)頭。上半年全市國內(nèi)生產(chǎn)總值增長率達(dá)到8.4，比上年同期提高1.4個(gè)百分點(diǎn)。據(jù)分析，在這8.4個(gè)百分點(diǎn)中，第二產(chǎn)業(yè)拉動(dòng)了6.3個(gè)百分點(diǎn),其中工業(yè)拉動(dòng)4.7個(gè)百分點(diǎn)，建筑業(yè)拉動(dòng)1.6個(gè)百分點(diǎn)。這充分說明投資不僅可以形成新的生產(chǎn)能力，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展后勁，而且還可以有力地拉動(dòng)即期經(jīng)濟(jì)增長。但是，就我市目前的投資形勢(shì)來看仍然不容樂觀，還需要保持清醒認(rèn)識(shí)：

一是投資規(guī)模小，基數(shù)低，增速不快。與全省平均水平和周邊市相比，我市無論在投資總量和投資增長速度上都處于較低水平。上半年我市投資總量僅占全省的3.3，同比減少0.2個(gè)百分點(diǎn)；上半年全省投資增幅為69.7，而我市增幅為59.1，比全省平均水平少10.6個(gè)百分點(diǎn)，增幅居全省第十一位。增幅較高的有馬鞍市為171.5，蕪湖市為103.1，宣城市為80.1，淮北市為75.2，合肥市為73.2。從投資占GDP份額來看，上海、廣東等沿海地區(qū)的投資率一直保持在40~50。全國的平均水平也達(dá)到38以上，而我市近幾年投資率平均在35左右。

二是投資對(duì)經(jīng)濟(jì)的拉動(dòng)作用不強(qiáng)。據(jù)初步測(cè)算，近幾年投資對(duì)我市經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率達(dá)到40左右，但目前全省、全國的投資對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率已達(dá)到50左右。對(duì)消費(fèi)、出口需求總量不大的我市來說，有必要也只有使投資對(duì)我市經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率達(dá)到55左右，甚至更多一點(diǎn)，成為我市經(jīng)濟(jì)增長的支撐力量。

三是技改投資規(guī)模不大。我市工業(yè)基礎(chǔ)薄弱，現(xiàn)有企業(yè)改造擴(kuò)張能力弱，嚴(yán)重影響了技術(shù)改造投資的規(guī)模。上半年全省17個(gè)市，除我市外，其他16個(gè)市技改投資均是正增長，而我市技改投資出現(xiàn)負(fù)增長為負(fù)7.8。在當(dāng)前全面建設(shè)小康社會(huì)的征程中，要以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心，對(duì)我市而言，就是要圍繞工業(yè)做文章，必須切實(shí)加大工業(yè)投資，尤其是提高加工制造業(yè)投資的比重，擴(kuò)大技術(shù)改造規(guī)模，大力推進(jìn)工業(yè)化進(jìn)程。

四是項(xiàng)目前期工作不夠扎實(shí)。近幾年固定資產(chǎn)投資增長主要依靠國債項(xiàng)目拉動(dòng)。今年國債項(xiàng)目已所剩不多，而新增的國債資金到位還需要一個(gè)過程，這勢(shì)必對(duì)投資穩(wěn)定增長產(chǎn)生不利影響，這就必須要抓緊開工一批新的重大項(xiàng)目來支撐投資增長。而目前，我市像海螺水泥、國風(fēng)、巢東超細(xì)粉這樣大項(xiàng)目不多，這就要求我們?cè)鰪?qiáng)項(xiàng)目意識(shí)，尤其是加大重大項(xiàng)目的前期工作力度，切實(shí)推出一批重大項(xiàng)目，尤其是加工制造業(yè)項(xiàng)目，盡快扭轉(zhuǎn)目前項(xiàng)目更新不快，接替困難的被動(dòng)局面。

今年是“十五”計(jì)劃的第三年，如果投資被動(dòng)，“十五”計(jì)劃目標(biāo)就難以實(shí)現(xiàn)。各縣（區(qū)）、各有關(guān)部門要充分認(rèn)識(shí)到當(dāng)前投資工作的緊迫感和責(zé)任感，從實(shí)現(xiàn)全面建設(shè)小康社會(huì)目標(biāo)的高度，把加大投入作為經(jīng)濟(jì)工作中的重中之重，切實(shí)抓緊抓好。今年我市投資原定目標(biāo)為同比增長15，即全市固定資產(chǎn)投資規(guī)模達(dá)到32.2億元。現(xiàn)在形勢(shì)逼人，要爭(zhēng)取增長更多一些，力爭(zhēng)達(dá)到35億元，使投資對(duì)全市經(jīng)濟(jì)增長貢獻(xiàn)率達(dá)到55左右，確保經(jīng)濟(jì)增長預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。各縣（區(qū)）、各部門要認(rèn)真研究，周密籌劃，力爭(zhēng)全市的投資增長目標(biāo)能達(dá)到20以上。

二、齊心協(xié)力，奮力拼搏，扎實(shí)做好下半年投資工作，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展

今年以來，我們根據(jù)國家的投資政策，及時(shí)上報(bào)了一批國債項(xiàng)目，積極爭(zhēng)取國債資金。目前已下達(dá)公檢法基礎(chǔ)設(shè)施、縣鄉(xiāng)公路建設(shè)、優(yōu)質(zhì)高中擴(kuò)招、市疾病控制中心、縣城供水等新增國債項(xiàng)目，總投資4億元，安排國債資金5360萬元，省補(bǔ)資金3040萬元；近期還將下達(dá)縣城電網(wǎng)改造、城市垃圾處理、沿江泵站等國債項(xiàng)目。各縣（區(qū)）、各有關(guān)部門要繼續(xù)抓好今年國債項(xiàng)目的管理，加快建設(shè)進(jìn)度，管好用好國債資金，進(jìn)一步發(fā)揮國債資金對(duì)投資增長的拉動(dòng)作用。對(duì)在建的重點(diǎn)項(xiàng)目，特別是省市重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)，要采取切實(shí)有效的措施，加快建設(shè)進(jìn)度。這里，我就下半年投資和重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)，提幾點(diǎn)要求：

1、認(rèn)真抓好國債項(xiàng)目建設(shè)。目前我市還有九華山旅游公路、移民建鎮(zhèn)等7個(gè)在建國債項(xiàng)目，要抓緊時(shí)間，確保國債項(xiàng)目如期全面建成并交付使用。已經(jīng)建成的國債項(xiàng)目要認(rèn)真做好項(xiàng)目竣工驗(yàn)收工作。同時(shí)對(duì)新下達(dá)的一批國債項(xiàng)目要按照基本建設(shè)程序，加強(qiáng)項(xiàng)目“四制”管理，確保項(xiàng)目順利開工建設(shè)和規(guī)范運(yùn)作。這里，我強(qiáng)調(diào)一下，去年下達(dá)的公檢法國債項(xiàng)目，如東至縣法院審判法庭等，至今還未動(dòng)工，要盡快開工建設(shè)。目前，國務(wù)院決定下半年再增加32.5億元國債資金，用于農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，主要解決人畜飲用水、鄉(xiāng)村道路 、農(nóng)村沼氣、貧困地區(qū)電力建設(shè)、病險(xiǎn)水庫除險(xiǎn)加固和中小學(xué)危房改造等問題。各地、各部門要抓緊編制好項(xiàng)目，積極爭(zhēng)取國債資金的支持，切實(shí)抓好新增國債項(xiàng)目的實(shí)施，千方百計(jì)為改善農(nóng)村生產(chǎn)生活條件做出最大的努力。

2、加快重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度，抓緊落實(shí)尚未開工項(xiàng)目的建設(shè)條件。一是加快在建項(xiàng)目進(jìn)度。重點(diǎn)是加快巢東10萬噸碳酸鈣超細(xì)粉、東方鈣業(yè)技改、東至華源技改、池州旅游碼頭及池州至青陽公路改造、九華山柯村新區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施、牛橋水庫、縣鄉(xiāng)公路等在建項(xiàng)目建設(shè)步伐，著力抓好工程組織、強(qiáng)化調(diào)度、整治環(huán)境和落實(shí)銜接資金四個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，為重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)創(chuàng)造良好的外部條件，盡可能完成更多的工作量。二是抓緊開工新的建設(shè)項(xiàng)目。凡列入今年開工的重點(diǎn)項(xiàng)目，都要抓緊工作進(jìn)度，確保按期開工。如池州電廠一期工程、池州有色二氧化硫綜合治理和九華山環(huán)境綜合治理等項(xiàng)目，要盡快開工形成更多的工作量，為完成今年的投資目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)增長目標(biāo)多做貢獻(xiàn)。已安排國家補(bǔ)助資金的縣城供水項(xiàng)目要先干起來。三是落實(shí)尚未開工重大項(xiàng)目的建設(shè)條件。加大跑省、跑部力度，爭(zhēng)取上級(jí)支持和重視，積極爭(zhēng)取合銅黃高速公路銅陵至湯口段、沿江高速公路、銅九鐵路等項(xiàng)目如期開工。四是社會(huì)事業(yè)項(xiàng)目要落實(shí)配套建設(shè)條件。如市委黨校、職業(yè)技術(shù)學(xué)院、文化藝術(shù)中心等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目要做好規(guī)劃，分期實(shí)施，落實(shí)配套資金。今年計(jì)劃下達(dá)的6個(gè)公檢法基礎(chǔ)設(shè)施國債項(xiàng)目，也要落實(shí)配套資金，盡快開工。

3、加強(qiáng)協(xié)調(diào)調(diào)度，認(rèn)真督查和落實(shí)工程進(jìn)度。市重點(diǎn)建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組每季度召開一次協(xié)調(diào)調(diào)度會(huì)，各縣（區(qū)）、各有關(guān)部門也要定期召開重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目調(diào)度會(huì)，確保重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目按期順利進(jìn)行。針對(duì)制約項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度的癥結(jié)問題，要切實(shí)制定解決方案，責(zé)任落實(shí)到人，并將情況及時(shí)向市重點(diǎn)建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組報(bào)告。今年重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目任務(wù)重，時(shí)間緊，要督促各項(xiàng)目單位對(duì)列入計(jì)劃新開工的項(xiàng)目，倒排工期，編制工程網(wǎng)絡(luò)圖，銜接好銀行信貸計(jì)劃，落實(shí)好配套資金，創(chuàng)造良好的施工環(huán)境，確/:請(qǐng)記住我站域名/保按期開工。市重點(diǎn)辦要每月通報(bào)一次情況，對(duì)在建國債項(xiàng)目和重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)度和存在問題及時(shí)通報(bào)。財(cái)政部門要加快國債資金的撥付進(jìn)度；項(xiàng)目單位要把結(jié)轉(zhuǎn)資金盡快用到工程建設(shè)上，形成工作量。對(duì)新爭(zhēng)取的國債項(xiàng)目，要盡快落實(shí)建設(shè)條件，積極落實(shí)地方配套資金，盡快開工建設(shè)。

4、扎實(shí)做好項(xiàng)目前期工作，及時(shí)推出一批新的重大項(xiàng)目。對(duì)列入全市50項(xiàng)“十五”重大項(xiàng)目今年要爭(zhēng)取大部分開工，不能開工的要進(jìn)行滾動(dòng)調(diào)整，及時(shí)補(bǔ)充一批新的接替項(xiàng)目。一是圍繞產(chǎn)業(yè)規(guī)劃做項(xiàng)目。請(qǐng)專家在農(nóng)副產(chǎn)品深加工、非金屬礦采選及建材工業(yè)、有色金屬材料工業(yè)、紡織服裝玩具工業(yè)和旅游業(yè)等領(lǐng)域，延伸產(chǎn)業(yè)鏈條，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，完善產(chǎn)業(yè)配套等方面包裝策劃一批新項(xiàng)目。如青陽的非金屬礦加工就可以圍繞新材料產(chǎn)業(yè)做文章，一批項(xiàng)目。二是圍繞企業(yè)發(fā)展規(guī)劃做項(xiàng)目。池州海螺水泥、東至華源紡織、池州有色金屬等大企業(yè)可根據(jù)國內(nèi)外市場(chǎng)調(diào)研和企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，圍繞技術(shù)創(chuàng)新、技術(shù)改造和企業(yè)生產(chǎn)上規(guī)模、上檔次、上水平，抓住時(shí)機(jī)，深入細(xì)化做一批項(xiàng)目；三是發(fā)動(dòng)各縣（區(qū)）、各有關(guān)部門都來調(diào)研論證一兩個(gè)重大項(xiàng)目。如林紙一體化項(xiàng)目、核電站項(xiàng)目等。市計(jì)委已初步摸排了我市“十五”后期池州電廠二期工程、海螺水泥三期工程、旅游機(jī)場(chǎng)、林紙一體化等27個(gè)投資億元以上的重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目，總投資在800億元左右。各縣（區(qū)）、各有關(guān)部門要按照明確目標(biāo)，分工負(fù)責(zé)，措施到位的要求，切實(shí)抓好這批重大項(xiàng)目的前期工作，確保項(xiàng)目工作的人員、經(jīng)費(fèi)和預(yù)期目標(biāo)的落實(shí)，確保其中的大部分項(xiàng)目能在“十五”后期和“十一五”前期能夠順利開工。

5、鼓勵(lì)和引導(dǎo)社會(huì)投資，積極主動(dòng)做好利用外資工作。繼續(xù)為社會(huì)投資創(chuàng)造良好的投資環(huán)境。繼續(xù)放寬投資領(lǐng)域，除國家另行規(guī)定外，凡是外商投資可以進(jìn)入的領(lǐng)域，國內(nèi)社會(huì)投資均可進(jìn)入。鼓勵(lì)和引導(dǎo)國內(nèi)社會(huì)投資以獨(dú)資、合資、合作、聯(lián)營、特許經(jīng)營、項(xiàng)目融資等方式，參與經(jīng)營性基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)。加快城建投資公司融資開發(fā)土地力度，加大對(duì)城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投入。進(jìn)一步改善投資環(huán)境，繼續(xù)推進(jìn)“招商引資年”活動(dòng)，加快啟動(dòng)小分隊(duì)赴沿海招商工作，開展赴韓國、歐洲對(duì)口招商工作，努力突破利用外資“瓶頸”制約，確保完成全年招商引資任務(wù)，促進(jìn)固定資產(chǎn)投資繼續(xù)保持快速增長。

篇4

[關(guān)鍵詞]長期股權(quán)投資準(zhǔn)則 納稅調(diào)整 賬務(wù)處理

一、長期股權(quán)投資取得的會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào)整

企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資,且交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí),應(yīng)按投出非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),借記“長期股權(quán)投資一投資成本”科目;按非貨幣性資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,借記有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目;按非貨幣性資產(chǎn)的帳面余額,貸記有關(guān)資產(chǎn)科目,差額借記營業(yè)外支出或貸記營業(yè)外收入。如果投出是固定資產(chǎn),應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

在企業(yè)年度所得稅納稅清算時(shí),應(yīng)該調(diào)增應(yīng)納稅所得額=(資產(chǎn)的公允價(jià)值―資產(chǎn)的帳面價(jià)值)―[累計(jì)折舊(攤銷額)―稅法可扣除的折舊(攤銷額)+已計(jì)提的減值準(zhǔn)備]

長期股權(quán)投資初始計(jì)稅成本=非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。

例:ABC 公司2009年12月1日以一批成本為1500萬元,銷售價(jià)格1800萬元,增值稅稅率17%的庫存產(chǎn)品和一臺(tái)設(shè)備向C公司投資,該設(shè)備取得時(shí)的成本為 3000萬元,已計(jì)提折舊900萬元,稅法允許扣除的折舊為750萬元,該公司為該設(shè)備計(jì)提了200萬元的減值準(zhǔn)備,該設(shè)備的公允價(jià)值為2000萬元。假設(shè)C公司所有者權(quán)益為10000萬元,該公司對(duì)C公司具有重大影響,占C公司表決權(quán)資本的30%。該公司2009年會(huì)計(jì)利潤2000萬元,所得稅稅率 33%,無其它納稅調(diào)整事項(xiàng)。

如果采用原準(zhǔn)則應(yīng)付稅款法核算,其會(huì)計(jì)處理為:

(1)借;固定資產(chǎn)清理 1900

累計(jì)折舊 900

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200

貸:固定資產(chǎn) 3000

(2)、借:長期股權(quán)投資一投資成本 4106

貸:固定資產(chǎn)清理 1900

主營業(yè)務(wù)收入 1800

應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 306(1800*17%%)

營業(yè)外收入100

(3)借:主營業(yè)務(wù)成本1500

貸:庫存商品1500

(4)期末,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額= [(900―750)+200]=350(萬元)

當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=2000+350=2350(萬元)

借:所得稅 587.5(2350*25%)

貸:應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅 587.5

長期股權(quán)投資的初始計(jì)稅成本為4106(萬元)

如果采用新準(zhǔn)則下資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算,其會(huì)計(jì)處理為:

(1)借;固定資產(chǎn)清理 1900

累計(jì)折舊 900

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200

貸:固定資產(chǎn) 3000

(2)、借:長期股權(quán)投資一投資成本 4106

貸:固定資產(chǎn)清理 1900

主營業(yè)務(wù)收入 1800

應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 306(1800*17%%)

營業(yè)外收入100

(3)借:主營業(yè)務(wù)成本1500

貸:庫存商品1500

(4)期末,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額= [(900―750)+200]=350(萬元)

當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=2000+350=2350(萬元)

借:所得稅 500(2000*25%)

遞延所得稅資產(chǎn) 87.5(350*25%)

貸:應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅 587.5(2350*25%)

長期股權(quán)投資的初始計(jì)稅成本仍為4106(萬元)。

二、長期股權(quán)投資持有期間的會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào)整

在權(quán)益法核算下,被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí),投資企業(yè)應(yīng)按應(yīng)享有份額,借記“長期股權(quán)投資―損益調(diào)整”科目,貸記“投資收益”科目;如果被投資企業(yè)發(fā)生凈虧損,投資企業(yè)應(yīng)按應(yīng)分擔(dān)的份額,作相反的會(huì)計(jì)處理。被投資企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利時(shí),投資企業(yè)應(yīng)按應(yīng)享有的份額借記“應(yīng)收股利”科目,貸記“長期股權(quán)投資―損益調(diào)整”科目;實(shí)際收到股利時(shí),借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收股利”科目;如果被投資企業(yè)分配投資以前的利潤,投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額沖減“長期股權(quán)投資-投資成本”;被投資企業(yè)分配股票股利、或用盈余公積和末分配利潤轉(zhuǎn)增資本,投資企業(yè)不作會(huì)計(jì)處理。因被投資企業(yè)接受捐贈(zèng)、關(guān)聯(lián)方交易、增資擴(kuò)股、外幣投資折算差額及專項(xiàng)撥款形成的資本公積,投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算享有的分額,借記“長期股權(quán)投資―其他權(quán)益變動(dòng)”科目,貸記“資本公積―其他資本公積”科目。

三、長期股權(quán)投資處置的會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào)整

長期股權(quán)投資處置時(shí),按處置價(jià)款,借記“銀行存款”科目;按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,借記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目;按“長期股權(quán)投資―投資成本”科目余額,貸記“長期股權(quán)投資―投資成本”科目;按“長期股權(quán)投資―損益調(diào)整”科目余額,貸記“長期股權(quán)投資―損益調(diào)整”科目;同時(shí)將原計(jì)入資本公積的部分轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

近年來,財(cái)政部頒布了許多新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,而稅收法規(guī)沒有跟上會(huì)計(jì)處理方法的變化,對(duì)于一些新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),稅法沒有規(guī)定納稅處理方法,本文只能根據(jù)公平、合理的原則進(jìn)行納稅處理。長期股權(quán)投資納稅處理時(shí)存在重復(fù)納稅。例如被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤已繳納了所得稅,按稅法規(guī)定投資企業(yè)不能調(diào)增長期股權(quán)投資的帳面價(jià)值,因此在處置長期股權(quán)投資時(shí),投資企業(yè)按表決權(quán)資本計(jì)算應(yīng)享有的被投資企業(yè)凈利潤的份額沒有在應(yīng)納稅所得額中扣除,顯然違背了稅法公平、合理、不重復(fù)納稅的原則。

參考文獻(xiàn):

篇5

1.如何確定長期股權(quán)投資的成本

按照《投資》準(zhǔn)則規(guī)定，以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期股權(quán)，其投資成本應(yīng)當(dāng)以所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確定；如果所取得的股權(quán)投資的公允價(jià)值比所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值更為清楚，也可以取得股權(quán)投資的公允價(jià)值確定；如果所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值和取得股權(quán)投資的公允價(jià)值兩者均能合理地確定，則應(yīng)以所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確定股權(quán)投資成本。以非現(xiàn)金資產(chǎn)作價(jià)投資，其應(yīng)交納的相關(guān)稅費(fèi)，也應(yīng)作為股權(quán)投資的成本。

例1：A以固定資產(chǎn)作價(jià)對(duì)外投資以取得C企業(yè)的股權(quán)，固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)580 000元，已提折舊150 000元，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為440 000元，則A企業(yè)長期股權(quán)的投資成本為440 000元（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。假如該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值無法確定，取得C企業(yè)的股權(quán)每股市價(jià)為6元，A企業(yè)共計(jì)取得C企業(yè)65 000股股份，則取得股權(quán)投資的公允價(jià)值為390 000元（65 000×6），作為該項(xiàng)投資的投資成本為390 000元（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。

2.公允價(jià)值與投出的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值差額如何處理

按照《投資》準(zhǔn)則規(guī)定，放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，或取得股權(quán)的公允價(jià)值超過所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額，扣除應(yīng)交的所得稅后的部分，作為資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目；反之，則確認(rèn)為損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

例2：A企業(yè)以固定資產(chǎn)和擁有的專利權(quán)對(duì)B企業(yè)投資，A企業(yè)對(duì)B企業(yè)的投資占B企業(yè)注冊(cè)資本的18%，A企業(yè)適用的所得稅率為33%（下同）。A企業(yè)投出資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及其他有關(guān)資料見表1.

表1

單位：元

項(xiàng)目

賬面原價(jià) 　已提折舊 　賬面價(jià)值 　評(píng)估確認(rèn)價(jià)值

設(shè)備A

30000

10000

20000

24000

設(shè)備B

42500

12500

30000

32000

設(shè)備C

25000

5000

20000

19000

專利權(quán)

—

—

5000

3000

合 計(jì)

97500

27500

75000

78000

根據(jù)上述資料，A企業(yè)投資時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：長期期權(quán)投資——B企業(yè)

78 000

累計(jì)折舊

27 500

貸：固定資產(chǎn)

97 500

無形資產(chǎn)

5 000

資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 　2 010（78 000——75 000——990）

遞延稅款

990[（78 000——75 000）×33%]

例3：Y企業(yè)以固定資產(chǎn)和專有技術(shù)對(duì)C企業(yè)投資，Y企業(yè)對(duì)C企業(yè)的投資占C企業(yè)注冊(cè)資本的15%.Y企業(yè)投出資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及其他有關(guān)資料見表2.

表2

單位：元

項(xiàng) 目 　賬面原價(jià) 　已提折舊 　賬面價(jià)值 　評(píng)估確認(rèn)價(jià)值

設(shè)備1 　80000

25000

55000

50000

設(shè)備2 　30000

10000

20000

21000

專有技術(shù) —

—

6000

4500

合 計(jì) 　110000

35000

81000

75500

據(jù)上述資料，Y企業(yè)投資時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：長期股權(quán)投資——C企業(yè)

75 500

營業(yè)外支出——資產(chǎn)評(píng)估減值

5 500

累計(jì)折舊

35 000

貸：固定資產(chǎn)

110 000

無形資產(chǎn)

6 000

3.資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目和遞延稅款如何處理

按照《投資》準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，所放棄資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額，在會(huì)計(jì)核算時(shí)，按照發(fā)生的投出資產(chǎn)評(píng)估凈增值，扣除未來應(yīng)交的所得稅后的金額，暫計(jì)入資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，但在處置該項(xiàng)長期投資時(shí)，將處置股權(quán)投資所發(fā)生的損益直接計(jì)入當(dāng)期損益；原計(jì)入資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目的股權(quán)投資準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目；處置投資所得價(jià)款小于投資的賬面價(jià)值或小于投出非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值的原計(jì)入“遞延稅款”科目而不需交納的所得稅應(yīng)隨同該項(xiàng)投資的其他股權(quán)投資準(zhǔn)備一并轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目。

例4：假如上述A對(duì)B企業(yè)的投資采用成本法核算，二年后A企業(yè)將該項(xiàng)投資轉(zhuǎn)讓（二年內(nèi)A企業(yè)未再追加投資），如果轉(zhuǎn)讓所得價(jià)款分別為：（1）85000元、（2）76 000元、（3）70 000元，其他資料如例2（假設(shè)二年內(nèi)未獲得任何投資利潤）。

根據(jù)上述資料，A企業(yè)在這三種情況下轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)投資時(shí)，處理分別如下：

（1）處置投資所得價(jià)款85 000，大于投資賬面價(jià)值78 000，且大于投出非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值75 000.

①投資轉(zhuǎn)讓收益=85 000——78 000=7 000（元）

借：銀行存款

85 000

貸：長期股權(quán)投資——B企業(yè) 　78 000

資收益——股權(quán)出售收益 　7 000

②該項(xiàng)投資應(yīng)交的所得稅=（85 000——75 000）×33%=3 300（元） 應(yīng)計(jì)入損益的所得稅=7 000×33%=2 310（元） 從“遞延稅款”貸方轉(zhuǎn)入的應(yīng)交所得稅為3 300——2 310=990（元）

借：所得稅

2 310

遞延稅款

990

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 　3 300

③

借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備

2 010

貸：資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入　2 010

（2）處置投資所得價(jià)款76 000，小于投資賬面價(jià)值78 000，大于投出非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值75 000.

①投資轉(zhuǎn)讓收益=76 000——78 000= ——2 000（元）

借：銀行存款

76 000

投資收益——股權(quán)出售收益

2 000

貸：長期股權(quán)投資——B企業(yè)

78 000

②該項(xiàng)投資應(yīng)交的所得稅=（76 000——75 000）×33%=330（元） 從“遞延稅款”貸方轉(zhuǎn)入的應(yīng)交所得稅為330元。

借：遞延稅款

330

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 　330

③原計(jì)入“遞延稅款”不需交納的所得稅為990——330=660元。

借：資本公積——投權(quán)投資準(zhǔn)備

2 010

遞延稅款

660

貸：資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入 2 670

（3）處置投資所得價(jià)款70 000，小于投資賬面價(jià)值78 000，且小于投出非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值75 000.

①投資轉(zhuǎn)讓收益=70 000——78 000= ——8 000（元）

借：銀行存款

70 000

投資收益——股權(quán)出售收益

8 000

貸：長期股權(quán)投資——B企業(yè)

78 000

②原計(jì)入“遞延稅款”不需交納的所得稅為990元。

借：資本公積——投權(quán)投資準(zhǔn)備

2 010

遞延稅款

990

貸：資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入 3 000

筆者認(rèn)為，在解決上述三個(gè)時(shí)，同時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

1.在確定長期股權(quán)投資成本時(shí)，長期股權(quán)投資成本不包括為取得長期股權(quán)投資所發(fā)生的評(píng)估、審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，也不包括放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，或取得長期股權(quán)投資的公允價(jià)值包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，其應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。

篇6

（一）股權(quán)收購企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 股權(quán)收購企業(yè)作為合并方，其通過股權(quán)收購而形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)區(qū)分企業(yè)合并的類型，分別同一控制下的股權(quán)收購與非同一控制下的股權(quán)收購，分別采用不同的會(huì)計(jì)處理原則。

（1）同一控制下的股權(quán)收購。同一控制下的股權(quán)收購采用權(quán)益結(jié)合法，收購方按取得的被收購企業(yè)所有者權(quán)益帳面價(jià)值的份額，作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。收購方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，其長期股權(quán)投資的初始投資成本與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。收購方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)以發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

（2）非同一控制下的股權(quán)收購。非同一控制下的股權(quán)收購采用購買法，收購方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括收購方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值，以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。

（二）被收購企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 對(duì)于被收購企業(yè)來說，股權(quán)收購是其原股東將其持有的相關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓給收購企業(yè)，因此，其會(huì)計(jì)核算只需改變實(shí)收資本（股本）的明細(xì)賬戶即可。

（三）被收購企業(yè)原股東的會(huì)計(jì)處理 被收購企業(yè)的原股東會(huì)計(jì)處理需區(qū)分以下情況：（1）收購企業(yè)以股份支付為合并對(duì)價(jià)，被收購企業(yè)原股東取得的對(duì)價(jià)股權(quán)也形成了企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)按合并準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。應(yīng)注意的是，此時(shí)，形成了被收購企業(yè)原股東對(duì)收購企業(yè)的反向購買，從而影響到收購企業(yè)甲公司的合并報(bào)表編制。（2）收購企業(yè)以股份支付為合并對(duì)價(jià)，但被收購企業(yè)原股東取得的對(duì)價(jià)股權(quán)未形成企業(yè)合并，或收購企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)為合并對(duì)價(jià)，應(yīng)根據(jù)《非貨幣資產(chǎn)交換準(zhǔn)則》，按長期股權(quán)投資換取資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（3）收購企業(yè)以貨幣資產(chǎn)為合并對(duì)價(jià)，應(yīng)根據(jù)《長期股權(quán)投資準(zhǔn)則》，按股權(quán)出售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

二、股權(quán)收購所得稅處理

（一）一般稅務(wù)處理 （1）收購企業(yè)以公允價(jià)值作為取得的股權(quán)或資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)；（2）收購企業(yè)應(yīng)確認(rèn)非股權(quán)支付對(duì)價(jià)的所得或損失；（3）被收購企業(yè)的股東應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失；（4）被收購企業(yè)股東自收購方取得的各項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)；（5）被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。

（二）特殊納稅處理 （1）收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)，以本企業(yè)股權(quán)支付取得的部分，按被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定，以非股權(quán)支付取得的部分，以公允價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)。（2）收購企業(yè)應(yīng)確認(rèn)非股權(quán)支付對(duì)價(jià)的所得或損失。（3）被收購企業(yè)原股東取得收購企業(yè)的股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)按被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定，但取得的非股權(quán)支付的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)按公允價(jià)值確定。（4）被收購企業(yè)的原股東暫不確認(rèn)與收購企業(yè)股權(quán)支付相對(duì)應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失，但應(yīng)確認(rèn)與收購企業(yè)非股權(quán)支付相對(duì)應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。（5）收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

選擇采用特殊性納稅處理規(guī)定的股權(quán)收購業(yè)務(wù)必須同時(shí)滿足以下五個(gè)條件：（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（2）收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%（3）收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時(shí)的股份支付金額不低于其交易支付總額的85％，或?yàn)橥豢刂葡虑也恍枰Ц秾?duì)價(jià)的股權(quán)收購。（4）股權(quán)收購后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)。（5）取得股份支付的被收購企業(yè)原主要股東，在收購后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

三、股權(quán)收購遞延所得稅處理

（一）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 對(duì)于應(yīng)納稅的暫時(shí)性差異，企業(yè)一般應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，但同進(jìn)滿足以下兩個(gè)條件的除外：（1）投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間。企業(yè)應(yīng)有明確的證據(jù)表明其能夠控制有關(guān)暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間，該差異不會(huì)轉(zhuǎn)回，從而對(duì)未來期間不會(huì)產(chǎn)生所得稅影響。（2）該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異會(huì)在處置或轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)投資時(shí)轉(zhuǎn)回，如果企業(yè)打算長期持有該項(xiàng)長期股權(quán)投資，則該應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來期間不會(huì)轉(zhuǎn)回，對(duì)未來期間不會(huì)產(chǎn)生所得稅影響。在持有意圖由長期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

（二）可抵扣暫時(shí)性差異 對(duì)于可抵扣的暫時(shí)性差異，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：（1）暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回。（2）未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額?？傻挚鄣臅簳r(shí)性差異在可預(yù)見的未來是否很可能轉(zhuǎn)回，主要取決于企業(yè)對(duì)該項(xiàng)長期投資的持有意圖，如果企業(yè)不打算長期持有該項(xiàng)長期股權(quán)投資，則該可抵扣暫時(shí)性差異將在該項(xiàng)投資出售時(shí)轉(zhuǎn)回，從而對(duì)該期間的所得稅產(chǎn)生影響。對(duì)于不符合前述條件的可抵扣暫時(shí)性差異，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

四、案例分析

［例］甲公司原有股本9500萬股，現(xiàn)以每股7.2元的價(jià)格向乙公司的原股東丙公司定向增發(fā)500萬股普通股（面值1元），以及一臺(tái)原值500萬元，已提折舊200萬元，公允價(jià)值為400萬元的機(jī)器設(shè)備，收購其持有的乙公司全部股權(quán)。丙公司原持有乙公司80％的股權(quán)，采用成本法核算，其賬面價(jià)值為2000萬元（假設(shè)與計(jì)稅基礎(chǔ)無差異）。收購日乙公司的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為4000萬元，公允價(jià)值為5000萬元。在此股權(quán)收購業(yè)務(wù)中，甲公司的股份支付比例為：（7.2×500）/（7.2×500＋400）＝90％。超過了特殊納稅處理要求的85％的股份支付比例，取得了乙公司80％的股權(quán)，超過了75％的收購股權(quán)比例，在滿足其他特殊納稅處理?xiàng)l件的情況下，收購各方可選擇特殊納稅處理，也可選擇按一般納稅方法處理，但相關(guān)企業(yè)必須選擇一致的納稅處理方法。

（一）一般稅務(wù)處理 一是同一控制下。（1）甲公司（收購企業(yè)）。由于甲公司取得了乙公司90％的股權(quán)，其長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算。長期股權(quán)投資按取得的乙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額確定為：4000×80％＝3200萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為取得的乙公司股權(quán)的公允價(jià)值5000×80％＝4000萬元，從而產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異800萬元。若甲公司不準(zhǔn)備長期持有該項(xiàng)投資，且未來有足夠的用以抵扣的應(yīng)納稅所得額，則應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：800×25％＝200萬元。

借：長期股權(quán)投資――乙公司 3200

遞延所得稅資產(chǎn) 200

貸：固定資產(chǎn)清理 300

股本 500

資本公積 2600

借：固定資產(chǎn)清理 308

累計(jì)折舊 200

貸：固定資產(chǎn) 500

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷） 8（400×4％×50％）

借：營業(yè)外支出 8

貸：固定資產(chǎn)清理 8

（2）丙公司（被收購企業(yè)原股東）。甲公司以股權(quán)支付和非貨幣性資產(chǎn)的組合作為收購對(duì)價(jià)，收購后丙公司取得了甲公司股權(quán)比例為500/（9500+500）＝5％，未形成對(duì)甲公司的合并，因此，對(duì)取得的股權(quán)和資產(chǎn)根據(jù)《非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則》進(jìn)行處理。由于同一控制下的非貨幣換業(yè)務(wù)一般不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，丙公司取得的甲公司股權(quán)和設(shè)備，應(yīng)以其換出的原持有的乙公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值2000萬元確認(rèn)，不確認(rèn)損益。其中換入股權(quán)的入賬價(jià)值為：2000×（7.2×500/（7.2×500+400））＝1800（萬元）。換入機(jī)器的入賬價(jià)值為：2000×（400/（7.2×500+400））＝200（萬元）。

丙公司換出的乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)按公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得：5000×80％-2000=2000（萬元），需計(jì)繳所得稅500萬元，取得的甲公司長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)按其公允價(jià)值3600萬元確認(rèn)，取得的機(jī)器設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)按其公允價(jià)值400萬元確認(rèn)。此時(shí)，換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)間產(chǎn)生了2000萬元的可抵扣暫時(shí)性差異，若丙公司不準(zhǔn)備長期持有該項(xiàng)投資，且未來有足夠的用以抵扣的應(yīng)納稅所得額，則應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：2000×25％＝500（萬元）。

借：長期股權(quán)投資――甲 1800

固定資產(chǎn) 200

貸：長期股權(quán)投資――乙 2000

遞延所得稅資產(chǎn) 500

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 500

二是非同一控制下。（1）甲公司（收購企業(yè)）：長期股權(quán)投資按收購對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)價(jià)：500×7.2+400=4000（萬元），與取得的乙公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)相同，此時(shí)，兩者不存在差異。

借：長期股權(quán)投資――乙公司 4000

貸：固定資產(chǎn)清理 400

股本 500

資本公積 3100

借：固定資產(chǎn)清理 308

累計(jì)折舊 200

貸：固定資產(chǎn) 500

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷） 8（400×4％×50％）

借：固定資產(chǎn)清理 92

貸：營業(yè)外收入 92

（2）丙公司（被收購企業(yè)原股東）：非同一控制下的非貨幣換一般具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，丙公司取得的甲公司股權(quán)和設(shè)備，應(yīng)以其換出的原持有的乙公司長期股權(quán)投資的公允價(jià)值4000萬元確認(rèn)。其中換入股權(quán)的入賬價(jià)值為：4000×（7.2×500/（7.2×500＋400））＝3600（萬元）。換入機(jī)器的入賬價(jià)值為：4000×（400/（7.2×500＋400））＝400（萬元）。丙公司應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得2000萬元，計(jì)繳所得稅500萬元，取得的甲公司長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為3600萬元，取得的機(jī)器設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為400萬元，與其賬面價(jià)值無差異。

借：長期股權(quán)投資――甲 3600

固定資產(chǎn) 400

貸：長期股權(quán)投資――乙 2000

投資收益 2000

借：所得稅費(fèi)用 500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 500

（二）特殊納稅處理 一是同一控制。（1）甲公司（收購企業(yè)）：此時(shí)，長期股權(quán)投資按取得的乙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額3200萬元入賬，其計(jì)稅基礎(chǔ)由兩部分構(gòu)成，以股份支付取得的部分按丙公司原計(jì)稅基礎(chǔ)1800萬元確定，非股份支付部分按設(shè)備的公允價(jià)值400萬元確定，共計(jì)2200萬元，從而產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異1000萬元。甲公司持有乙公司90％的股權(quán)，可以控制被投資單位的利潤分配政策。如果甲公司打算長期持有該項(xiàng)長期股權(quán)投資，則該應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來期間不會(huì)轉(zhuǎn)回，不需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。假設(shè)現(xiàn)甲公司不準(zhǔn)備長期持有該投資，則應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

借：長期股權(quán)投資――乙公司 3200

貸：固定資產(chǎn)清理 300

遞延所得稅負(fù)債 250

股本 500

資本公積 2150

（2）丙公司（被收購企業(yè)原股東）。丙公司取得的甲公司股權(quán)和設(shè)備的入賬價(jià)值，應(yīng)以其換出的原持有的乙公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值2000萬元確認(rèn)。由于采用特殊納稅處理，丙公司不確認(rèn)換出的乙公司長期股權(quán)投資中股權(quán)支付對(duì)應(yīng)部分的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，以此取得的甲公司長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)按換出乙公司股權(quán)的賬面價(jià)值1800萬元確認(rèn)。但應(yīng)確認(rèn)換入設(shè)備對(duì)應(yīng)部分的換出股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得：（5000×80％－2000）×10％＝200萬元，需計(jì)繳所得稅50萬元，取得的機(jī)器設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)按其公允價(jià)值400萬元確認(rèn)。

此時(shí)，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)間不存在差異，但固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生了200萬元的可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。編制的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長期股權(quán)投資――甲 1800

固定資產(chǎn) 200

貸：長期股權(quán)投資――乙 2000

借：遞延所得稅資產(chǎn) 50

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 500

二是非同一控制下。（1）甲公司（收購企業(yè)）：長期股權(quán)投資按合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值4000萬元計(jì)價(jià)，其計(jì)稅基礎(chǔ)由兩部分構(gòu)成，以股份支付取得的部分按丙公司原計(jì)稅基礎(chǔ)1800萬元確定，非股份支付部分按設(shè)備的公允價(jià)值400萬元確定，共計(jì)2200萬元，從而產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異1800萬元。

借：長期股權(quán)投資――乙公司 4000

貸：固定資產(chǎn)清理 400

遞延所得稅負(fù)債 450

股本 500

資本公積 2650

（2）丙公司（被收購企業(yè)原股東）：丙公司取得的甲公司股權(quán)和設(shè)備，應(yīng)以其換出的原持有的乙公司長期股權(quán)投資的公允價(jià)值4000萬元確認(rèn)，其中長期股權(quán)投資為3600萬元，機(jī)器設(shè)備為400萬元。丙公司不確認(rèn)股權(quán)支付對(duì)應(yīng)部分的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，以此取得的甲公司長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)按原賬面價(jià)值1800萬元確定此時(shí)，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)間產(chǎn)生了1800萬元的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。同時(shí)，應(yīng)確認(rèn)非股份支付部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得200萬元，計(jì)繳所得稅50萬元。

借：長期股權(quán)投資――甲 3600

固定資產(chǎn) 400

貸：長期股權(quán)投資――乙 2000

投資收益 2000

借：所得稅費(fèi)用 500

貸：遞延所得稅負(fù)債 450

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 50

篇7

1.1對(duì)準(zhǔn)備項(xiàng)目核算的影響按照原長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在處置長期股權(quán)投資的過程中，對(duì)于企業(yè)所獲得的收入在處置中應(yīng)該與長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值兩者之間的差額確認(rèn)為企業(yè)的投資損益，將企業(yè)賬面按所收到的處置收入與長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為企業(yè)的當(dāng)期投資損益，將已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)入資產(chǎn)損益，而之前記入會(huì)計(jì)賬目的資產(chǎn)公積準(zhǔn)備項(xiàng)目的總體金額轉(zhuǎn)入資本公積的“其他資金”科目。對(duì)于企業(yè)所處置的某部分長期股權(quán)投資，應(yīng)該將投資所獲得的平均成本來進(jìn)行確定，并用平均成本來處置企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的部分成本，按相應(yīng)的比例金額來結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。按照長期股權(quán)投資的新準(zhǔn)則中處置長期股權(quán)投資的規(guī)定，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)格之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期損益。而采用了權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的長期股權(quán)投資，企業(yè)單位除了獲得的投資凈損益以外企業(yè)股權(quán)所有者獲得的權(quán)益中發(fā)生其他變動(dòng)并且計(jì)入企業(yè)會(huì)計(jì)賬目中所有者權(quán)益的，其在處置該項(xiàng)投資中應(yīng)該將之前計(jì)入所有者權(quán)益的部分轉(zhuǎn)入企業(yè)的當(dāng)期會(huì)計(jì)損益。對(duì)于長期股權(quán)投資新舊準(zhǔn)則在準(zhǔn)備項(xiàng)目核算問題上存在的差異在企業(yè)接受的外界捐贈(zèng)資產(chǎn)、外幣差額等凈損益外資產(chǎn)發(fā)生的其他所有者權(quán)益變動(dòng)中，對(duì)于企業(yè)公積金的處理，在會(huì)計(jì)核算前期發(fā)生的企業(yè)公積金余額上的會(huì)計(jì)處理。原有的長期股權(quán)投資準(zhǔn)則可以不作資產(chǎn)損益上的處理，僅把原來計(jì)入企業(yè)公積準(zhǔn)備中所獲得的余額轉(zhuǎn)入“其他公積”科目中，這種做法體現(xiàn)了在投資收益確認(rèn)過程中的穩(wěn)健性原則；而長期股權(quán)投資準(zhǔn)則上更注重的是幫助企業(yè)確認(rèn)當(dāng)期損益，說明后期的長期股權(quán)投資準(zhǔn)則更加符合收益確認(rèn)的實(shí)現(xiàn)原則。

1.2對(duì)所得稅的影響(1)對(duì)企業(yè)所得稅繳交額度的影響在企業(yè)所得稅計(jì)算中，根據(jù)企業(yè)所繳稅額的多少，按照相關(guān)法律法規(guī)對(duì)于稅收的規(guī)定，因?yàn)殚L期股權(quán)投資準(zhǔn)則主要針對(duì)于企業(yè)的投資金額上，對(duì)于其他事項(xiàng)沒有影響，因此長期股權(quán)投資對(duì)于企業(yè)所得說的金額沒有產(chǎn)生相應(yīng)的影響，但是在長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算中還是對(duì)企業(yè)的所得稅金額進(jìn)行了分析。(2)對(duì)企業(yè)所得稅費(fèi)用的影響按照長期股權(quán)投資的新準(zhǔn)則中的內(nèi)容規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日將所獲得的資產(chǎn)暫時(shí)性差異與根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)稅率所得出來的計(jì)算結(jié)果，將金額確認(rèn)為企業(yè)的所得稅負(fù)債；企業(yè)根據(jù)已經(jīng)確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生所遞延所得稅作為應(yīng)繳的稅目，而與其可能收到的款項(xiàng)以企業(yè)可以獲得的暫時(shí)性的差異外應(yīng)納稅的金額。而對(duì)于企業(yè)正在發(fā)生的投資損益事項(xiàng)在會(huì)計(jì)核算的過程中將會(huì)對(duì)企業(yè)的所得稅費(fèi)用產(chǎn)生相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)影響，特別是對(duì)原來采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行企業(yè)所得稅核算的企業(yè)，在所得稅費(fèi)用上將會(huì)發(fā)生更大的變動(dòng)。

2解決長期股權(quán)準(zhǔn)則變動(dòng)影響的辦法

2.1企業(yè)資產(chǎn)的調(diào)整在固定資產(chǎn)利用成本法進(jìn)行核算的過程中，應(yīng)該根據(jù)長期股權(quán)準(zhǔn)則變動(dòng)的情況對(duì)于長期股權(quán)投資成本法進(jìn)行修訂，讓成本法能夠做到真實(shí)反映投資企業(yè)固定資產(chǎn)等會(huì)計(jì)信息的目的。同時(shí)在企業(yè)的固定資產(chǎn)中應(yīng)該進(jìn)行明確的內(nèi)容分類，根據(jù)固定資產(chǎn)的不同選擇不同的核算方式，對(duì)于與長期股權(quán)投資有關(guān)的固定資產(chǎn)，比如說企業(yè)的科技產(chǎn)品、商譽(yù)等應(yīng)該進(jìn)行合理地保護(hù)，防止因?yàn)殚L期股權(quán)變動(dòng)計(jì)算中固定資產(chǎn)出現(xiàn)損失，影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤。

2.2對(duì)經(jīng)濟(jì)利潤的調(diào)整在企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)利潤核算中，主要在投資收益上采用了成本核算法，這樣做是為了防止在會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)的人為操控情況。對(duì)于企業(yè)來說，在長期股權(quán)投資準(zhǔn)則發(fā)生了變動(dòng)之后，在進(jìn)行在進(jìn)行投資時(shí)，應(yīng)該發(fā)生交易的初始投資額進(jìn)行交易，將發(fā)生的初始投資成本作為長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。而且投資方可以按照投資的初始成本和在企業(yè)中所占的股權(quán)比例進(jìn)行差額處理，對(duì)于發(fā)生在借方的差額，應(yīng)該計(jì)入“長期股權(quán)投資”科目中，對(duì)于有企業(yè)交易合同規(guī)定了的，可以按照企業(yè)之前所簽署的合同進(jìn)行投資年限上的金額攤銷，對(duì)于沒有相關(guān)規(guī)定的，要以10年期為期限進(jìn)行攤銷，不過采用這種手段往往會(huì)減少企業(yè)的投資收益；在企業(yè)長期股權(quán)投資中出現(xiàn)貸方差額的，應(yīng)該將金額計(jì)入“資本公積”賬戶中，這樣做可以幫助公司增加所有者權(quán)益。而投資企業(yè)在確認(rèn)資產(chǎn)凈損益的投資份額中，在經(jīng)濟(jì)利潤核算中應(yīng)該根據(jù)被投資企業(yè)獲得的凈損益為核算基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)。同時(shí)，對(duì)于金額較大的資金，在會(huì)計(jì)核算的過程中應(yīng)該進(jìn)行靈活性地調(diào)整，避免因?yàn)楹怂阗~目出錯(cuò)帶了的問題，而對(duì)于一些金額較小的項(xiàng)目，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)交易中所發(fā)生的資產(chǎn)為基礎(chǔ)，這樣才能對(duì)被投資單位的凈利潤進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和確認(rèn)。

2.3對(duì)核算方式的調(diào)整當(dāng)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目中進(jìn)行了相應(yīng)的確認(rèn)之后，在原來的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中就不能進(jìn)行進(jìn)一步的核算，而是要在會(huì)計(jì)期末核算中進(jìn)行安排。對(duì)于在核算中發(fā)生的計(jì)提，一旦認(rèn)定了企業(yè)的長期股權(quán)投資可以收回，說明企業(yè)的資產(chǎn)減值一旦經(jīng)過了企業(yè)相關(guān)部門的確認(rèn)，那么在以后的會(huì)計(jì)核算期間內(nèi)就不能轉(zhuǎn)回。而對(duì)于已經(jīng)計(jì)提會(huì)計(jì)準(zhǔn)備的損益，在相關(guān)的股權(quán)項(xiàng)目進(jìn)行了確認(rèn)后，其價(jià)值就可以恢復(fù)，并且企業(yè)將確認(rèn)后的計(jì)提金額計(jì)入投資損益，按照原來的價(jià)格進(jìn)行轉(zhuǎn)回。

2.4對(duì)所得稅的調(diào)整由于長期股權(quán)投資準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)的所得稅沒有較大的影響，因此在所得稅所繳費(fèi)額這一會(huì)計(jì)項(xiàng)目中，不需要進(jìn)行大方面的修改，不過企業(yè)在日常的交易中應(yīng)該對(duì)所得稅金額進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整，保證所得稅目的正確性，而對(duì)于相關(guān)的所得稅費(fèi)用，正在股權(quán)投資計(jì)提中也應(yīng)該考慮是否會(huì)產(chǎn)生影響，降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤等等。

3總結(jié)

篇8

一、小企業(yè)長期投資

小企業(yè)長期投資主要指不滿足短期投資條件的投資，即不準(zhǔn)備在1年或長于1年的經(jīng)營周期之內(nèi)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的投資。小企業(yè)取得長期投資的目的在于持有而不在于出售，這是與短期投資的一個(gè)重要區(qū)別。小企業(yè)長期投資按其性質(zhì)分為長期債券投資、長期股權(quán)投資和其他長期投資。長期債券投資，是指小企業(yè)購入的在1年內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券投資；長期股權(quán)投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期持有（通常在1年以上）的權(quán)益性投資；其他長期投資是指除了上述長期股權(quán)投資、長期債券投資以外的其他長期投資。小企業(yè)準(zhǔn)則只對(duì)長期股權(quán)投資、長期債券投資的核算作了具體規(guī)范。

二、長期債券投資的會(huì)計(jì)處理

小企業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定，長期債券投資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為成本進(jìn)行計(jì)量。實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不計(jì)入長期債券投資的成本。

例1：某小企業(yè)2011年1月5日，購入甲股份公司發(fā)行的3年期公司債券10張，面值10 000元，利率6%，按年付息。支付債券款99 000元。會(huì)計(jì)處理如下：

借：長期債券投資――成本 99 000

貸：銀行存款99 000

小企業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定，長期債券投資在持有期間，按月計(jì)算的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。對(duì)于分期付息、一次還本的長期債券投資，按月計(jì)算的應(yīng)收未收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不增加長期債券投資的賬面余額。

例2：

承接例1，按月計(jì)算利息如下：

月息=10 000×10×6%÷12=500（元）

借：應(yīng)收利息500

貸：投資收益 500

年末，收到利息時(shí)：

借：銀行存款6 000

貸：應(yīng)收利息 5 500

投資收益 500

同時(shí)，小企業(yè)準(zhǔn)則還規(guī)定，一次還本付息的長期債券投資，按月計(jì)算的應(yīng)收未收利息應(yīng)當(dāng)增加長期債券投資的賬面余額。

例3：某小企業(yè)2011年1月5日，購入甲股份公司發(fā)行的3年期公司債券10張，面值10 000元，利率6%，到期還本付息。支付債券款100 100元。會(huì)計(jì)處理如下：

（1）購買時(shí)

借：長期債券投資――成本100 100

貸：銀行存款 100 100

（2）按月計(jì)算利息如下：

月息=10 000×10×6%÷12=500（元）

借：長期債券投資――應(yīng)計(jì)利息500

貸：投資收益 500

小企業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定，“處置長期債券投資，實(shí)際取得價(jià)款與其賬面余額之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益”。

例4：承接例2，該小企業(yè)因急需用款，于2012年12月初轉(zhuǎn)讓上述債券，收款106 500元，存入銀行。會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款106 500

貸：長期債券投資――面值 100 000

應(yīng)收利息 5 500

投資收益 1 000

小企業(yè)因轉(zhuǎn)讓債券，產(chǎn)生的損失應(yīng)計(jì)入“投資收益”賬戶的借方。

例5：承接例3，該小企業(yè)因急需用款，于2012年12月初轉(zhuǎn)讓上述債券，收款11 0 900元，存入銀行。會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款110 900

投資收益600

貸：長期債券投資――債券面值 100 000

――應(yīng)計(jì)利息11 500

三、長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理

小企業(yè)準(zhǔn)則要求，“長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量”。以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為成本進(jìn)行計(jì)量。實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利，不計(jì)入長期股權(quán)投資的成本。

例6：2011年2月28日，某小企業(yè)購買甲股份公司股票10 000股，價(jià)款5元/股（每股含0.2元現(xiàn)金股利），連同手續(xù)費(fèi)等附帶成本600元一并用支票付訖。會(huì)計(jì)處理如下：

借：長期股權(quán)投資――甲公司 48 600

應(yīng)收股利2 000

貸：銀行存款50 600

收到股票現(xiàn)金股利時(shí)

借：銀行存款2 000

貸：應(yīng)收股利 2 000

小企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照所換出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面余額作為長期股權(quán)投資的成本，非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照所換出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為長期股權(quán)投資的成本。這里的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，是指固定資產(chǎn)原價(jià)（成本）扣減累計(jì)折舊后的金額。

例7：2011年1月8日，某小企業(yè)用自有設(shè)備一臺(tái)，原始價(jià)值100 000元，已計(jì)提折舊20 000元，換取乙股份公司股權(quán)，準(zhǔn)備長期持有。會(huì)計(jì)處理如下：

借：長期股權(quán)投資――乙公司 80 000

累計(jì)折舊 20 000

貸：固定資產(chǎn) 100 000

當(dāng)然，由于小企業(yè)不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，除了固定資產(chǎn)有備抵賬戶外，其余資產(chǎn)類均沒有調(diào)整賬戶。所以，小企業(yè)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面余額一般就是該賬戶的余額。

例8：2011年1月19日，某小企業(yè)用專利權(quán)一項(xiàng)，賬面余額為50 000元，原材料一批，實(shí)際成本為20 000元，材料適用增值稅稅率為17%，換取丙股份公司股權(quán)20 000股。會(huì)計(jì)處理如下：

借：長期股權(quán)投資――丙公司 73 400

貸：無形資產(chǎn)――專利權(quán)50 000

原材料20 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

3 400

小企業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益。

例9：接上例8，2012年2月5日，丙公司宣告上年虧損200萬元，不分紅不轉(zhuǎn)贈(zèng)。2013年2月16日，該小企業(yè)接到丙股份公司通告，上年公司盈利1 000萬元，分配現(xiàn)金股利每股0.5元。會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收股利 10 000

貸：投資收益10 000

收到時(shí)

借：銀行存款 10 000

貸：應(yīng)收股利10 000

小企業(yè)在處置長期股權(quán)投資時(shí)，實(shí)際取得的價(jià)款與其成本之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。

例10：接上例9，該小企業(yè)于2013年11月6日轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)，收銀行存款90 000元。會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款 90 000

貸：長期股權(quán)投資――丙公司73 400

投資收益16 600

另外，小企業(yè)準(zhǔn)則特別規(guī)定，小企業(yè)的長期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長期股權(quán)投資，可以作為長期股權(quán)投資損失：

1.被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的；

2.被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計(jì)劃的；

3.對(duì)被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的；

4.被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；

5.國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

對(duì)于小企業(yè)的長期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益，同時(shí)沖減長期股權(quán)投資。

例11：上接例7，假如該小企業(yè)所持股權(quán)的乙股份公司發(fā)生巨額虧損，資不抵債，宣告破產(chǎn)。該企業(yè)所持股份的長期投資無法收回。2013年12月1日，企業(yè)收到乙公司破產(chǎn)公告書時(shí)，作如下會(huì)計(jì)處理：

篇9

1.貨幣資金

新準(zhǔn)則中現(xiàn)金科目變化為庫存現(xiàn)金，銀行存款、其他貨幣資金，核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同，余額直接結(jié)轉(zhuǎn)新科目即可。

2.短期投資和長期投資

原投資準(zhǔn)則規(guī)范了各種類型投資的核算，包括短期投資、長期債權(quán)投資及長期股權(quán)投資。新準(zhǔn)則取消了短期投資科目，長期投資僅包括長期股權(quán)投資準(zhǔn)則，即僅規(guī)范長期權(quán)益性投資，包括對(duì)子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資，以及投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響、且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。短期投資和長期債權(quán)投資則由《》準(zhǔn)則來規(guī)范。因此關(guān)于投資的變化還是較大的，牽扯到核算內(nèi)容的重分類以及具體賬務(wù)處理的變化，因此要想完成科目余額的轉(zhuǎn)換，首先要按照新準(zhǔn)則的要求對(duì)原來的投資項(xiàng)目進(jìn)行重分類調(diào)整。從總體上看，新準(zhǔn)則對(duì)投資調(diào)整后，投資歸入的分類為：

（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（具體分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，都?xì)w入“交易性金融資產(chǎn)”科目中核算）；

（2）持有至到期投資（在“持有至到期投資”科目中核算）；

（3）可供出售金融資產(chǎn)（在“可供出售金融資產(chǎn)”科目中核算）；

（4）長期股權(quán)投資（在“長期股權(quán)投資”科目中核算）。

具體轉(zhuǎn)換時(shí)，可根據(jù)以下辦法完成科目的轉(zhuǎn)換：

（1）短期投資

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)新準(zhǔn)則的劃分標(biāo)準(zhǔn)將其重新劃分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)。 按照首次執(zhí)行日的公允價(jià)值自“短期投資”和“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入“交易性金融資產(chǎn)（或可供出售金融資產(chǎn)）──成本”科目；原賬面價(jià)值與首次執(zhí)行日公允價(jià)值的差額相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“利潤分配──未分配利潤”科目金額。

（2）長期股權(quán)投資

新準(zhǔn)則雖設(shè)置了“長期股權(quán)投資”科目，但其核算內(nèi)容和核算方法與原制度相比有了根本性的變化，另外新準(zhǔn)則還設(shè)置了“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目。調(diào)賬時(shí)，企業(yè)應(yīng)對(duì)“長期股權(quán)投資”科目的余額進(jìn)行分析。

①對(duì)于同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，“長期股權(quán)投資──股權(quán)投資差額”科目余額全額沖銷，并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“利潤分配──未分配利潤”科目；“長期股權(quán)投資──投資成本、損益調(diào)整、股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目余額一并轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資──投資成本”科目。

②對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，“長期股權(quán)投資──股權(quán)投資差額”科目的貸方余額全額沖銷，并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“利潤分配──未分配利潤”科目；“長期股權(quán)投資──投資成本、損益調(diào)整、股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目余額以及“長期股權(quán)投資──股權(quán)投資差額”科目的借方余額一并轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資──投資成本”科目。

③對(duì)合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資，“長期股權(quán)投資──股權(quán)投資差額”科目的貸方余額全額沖銷，并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“利潤分配──未分配利潤”科目； “長期股權(quán)投資──投資成本”科目余額以及“長期股權(quán)投資──股權(quán)投資差額”科目的借方余額一并轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資──投資成本”科目、“長期股權(quán)投資──損益調(diào)整、股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目余額。

④投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，應(yīng)將“長期股權(quán)投資”科目直接結(jié)轉(zhuǎn)即可。

⑤投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且能夠可靠計(jì)量其公允價(jià)值的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)新準(zhǔn)則的劃分標(biāo)準(zhǔn)重新劃分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)。按照其首次執(zhí)行日公允價(jià)值自“長期股權(quán)投資”和“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入“交易性金融資產(chǎn)（或可供出售金融資產(chǎn)）──成本”科目；原賬面價(jià)值與首次執(zhí)行日公允價(jià)值的差額相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“利潤分配──未分配利潤”科目金額。

值得注意的是，首次執(zhí)行日企業(yè)應(yīng)將原賬面核算的與長期股權(quán)投資相關(guān)的“股權(quán)分置流通權(quán)”的余額，全額轉(zhuǎn)至“長期股權(quán)投資──投資成本”。

（3）長期債權(quán)投資

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則的劃分標(biāo)準(zhǔn)，將原準(zhǔn)則中的長期債權(quán)投資重新劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)。

①屬于交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的部分，按照其首次執(zhí)行日的公允價(jià)值自“長期債權(quán)投資”和“長期投資減值準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入“交易性金融資產(chǎn)（或可供出售金融資產(chǎn)）──成本”科目；原賬面價(jià)值與首次執(zhí)行日公允價(jià)值的差額相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“利潤分配──未分配利潤”科目金額。

②屬于持有至到期投資的部分，將“長期債權(quán)投資──面值（或本金）、溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息”科目的余額分別轉(zhuǎn)入“持有至到期投資──投資成本、溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息”科目，自首次執(zhí)行日改按實(shí)際利率法計(jì)算確定利息收入。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，將相應(yīng)減值準(zhǔn)備的金額自“長期投資減值準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入“持有至到期投資──減值準(zhǔn)備”科目。

（4）委托貸款

企業(yè)應(yīng)將“委托貸款──本金、利息”科目的余額分別轉(zhuǎn)入“持有至到期投資──投資成本、應(yīng)計(jì)利息”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，將相應(yīng)減值準(zhǔn)備的金額自“委托貸款──減值準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。

3.應(yīng)收補(bǔ)貼款

新準(zhǔn)則沒有設(shè)置“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目。企業(yè)應(yīng)“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目的余額轉(zhuǎn)至“其他應(yīng)收款”科目。

4.存貨

新準(zhǔn)則設(shè)置了“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“材料成本差異”、“庫存商品”、“發(fā)出商品”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、和“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，核算內(nèi)容與原制度基本相同。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將“物資采購”科目的余額轉(zhuǎn)入“材料采購”科目；將“包裝物”科目和“低值易耗品”科目的余額一并轉(zhuǎn)入“周轉(zhuǎn)材料”科目；將“自制半成品”科目的余額轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”科目；將“委托代銷商品”科目的余額轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目；其他科目的余額直接結(jié)轉(zhuǎn)即可。

另外，新準(zhǔn)則還增設(shè)了“投資性房地產(chǎn)”科目。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將原存貨項(xiàng)目中屬于投資性房地產(chǎn)的金額自有關(guān)科目轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”科目。

5.固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)

新準(zhǔn)則沒有設(shè)置“在建工程減值準(zhǔn)備”科目，而增設(shè)了“投資性房地產(chǎn)”和“累計(jì)攤銷”科目。應(yīng)將“固定資產(chǎn)”（投資性房地產(chǎn)、石油天然氣開采企業(yè)的油氣資產(chǎn)除外）、“累計(jì)折舊”（采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、油氣資產(chǎn)已計(jì)提的折舊除外）、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”（投資性房地產(chǎn)、商譽(yù)除外）和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的余額直接結(jié)轉(zhuǎn)即可；將“在建工程減值準(zhǔn)備”科目的余額轉(zhuǎn)入“在建工程”科目貸方。

存在投資性房地產(chǎn)并且按照新準(zhǔn)則采用成本模式計(jì)量的，應(yīng)將投資性房地產(chǎn)的賬面余額自“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”科目；投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照首次執(zhí)行日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值自“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”或“無形資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)──成本”科目，原賬面價(jià)值與首次執(zhí)行日公允價(jià)值的差額相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“利潤分配──未分配利潤”科目金額。

6.遞延稅款

原制度要求采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理的企業(yè)設(shè)置“遞延稅款”科目，而新準(zhǔn)則設(shè)置了“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”科目，其核算方法與原制度相比有所變化。企業(yè)應(yīng)計(jì)算首次執(zhí)行日資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異帶來的所得稅影響，計(jì)入“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”科目，同時(shí)追溯調(diào)整“利潤分配──未分配利潤”和“盈余公積”科目金額。

7.其他資產(chǎn)類科目

其他資產(chǎn)類類科目如“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“壞賬準(zhǔn)備”和“預(yù)付賬款”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同，相應(yīng)余額直接結(jié)轉(zhuǎn)即可。

二、負(fù)債類

1.短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、其他應(yīng)付款

以上會(huì)計(jì)科目新準(zhǔn)則均有設(shè)置，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。調(diào)賬時(shí)，將上述科目的余額直接結(jié)轉(zhuǎn)即可。

2.應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)

新準(zhǔn)則設(shè)置了“應(yīng)付職工薪酬”科目。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利費(fèi)”科目的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬”科目。對(duì)于首次執(zhí)行日存在的解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃、滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)將因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的負(fù)債計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”科目，并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“利潤分配──未分配利潤”科目。

3.應(yīng)交稅金和其他應(yīng)交款

新準(zhǔn)則設(shè)置了 “應(yīng)交稅費(fèi)”科目，調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”科目的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。

4.待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值

新準(zhǔn)則沒有設(shè)置“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目。調(diào)賬時(shí)，將“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目余額扣除應(yīng)交所得稅后的金額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目，將應(yīng)交所得稅金額轉(zhuǎn)入“遞延所得稅負(fù)債”科目。

5.其他負(fù)債類科目

其他負(fù)債類科目如“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”、“未確認(rèn)融資費(fèi)用”和“專項(xiàng)應(yīng)付款”等科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同?？颇坑囝~直接結(jié)轉(zhuǎn)即可。

三、權(quán)益類

1.實(shí)收資本

將“實(shí)收資本”科目的余額直接結(jié)轉(zhuǎn)即可。

2.資本公積

新準(zhǔn)則中“資本公積”科目的核算內(nèi)容較原制度有所增加。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將“資本公積──資本（或股本）溢價(jià)”科目的余額直接轉(zhuǎn)入“資本公積──資本（或股本）溢價(jià)”科目，將“資本公積”科目下其他明細(xì)科目的余額一并轉(zhuǎn)入“資本公積──其他資本公積”科目。

3.盈余公積

將“盈余公積”科目金額進(jìn)行有關(guān)調(diào)整后的余額直接結(jié)轉(zhuǎn)即可。

4.本年利潤

由于“本年利潤”科目年末無余額，不需要進(jìn)行調(diào)賬處理。

5.利潤分配

將“利潤分配──未分配利潤”科目金額進(jìn)行有關(guān)調(diào)整后的余額直接結(jié)轉(zhuǎn)即可。

四、損益類

新準(zhǔn)則設(shè)置了“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”和“以前年度損益調(diào)整”科目，沒有設(shè)置“補(bǔ)貼收入”科目。

篇10

企業(yè)合并，包括新設(shè)合并、吸收合并和控股合并三種基本法律形式。其中控股合并的會(huì)計(jì)處理最為復(fù)雜。在新準(zhǔn)則體系下，它不僅受到《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》（以下簡稱《企業(yè)合并準(zhǔn)則》）的影響，而且受到《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長期股權(quán)投資》（以下簡稱《長期股權(quán)投資準(zhǔn)則》）和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)――合并財(cái)務(wù)報(bào)表》（以下簡稱《合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則》）的影響。

《企業(yè)合并準(zhǔn)則》第2條規(guī)定：企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并由于合并各方受同一方控制，合并前后沒有本質(zhì)的變化，相關(guān)的賬務(wù)處理金額以及報(bào)表金額以合并前原賬面價(jià)值為基礎(chǔ)。非同一控制下的企業(yè)合并，合并各方的行為屬于市場(chǎng)交易行為，合并方屬于購買方，被合并方屬于被購買方。購買方在購買日所取得的被購買方的凈資產(chǎn)要以其公允價(jià)值計(jì)量。非同一控制下的企業(yè)合并較同一控制下的更為復(fù)雜。

筆者在非同一控制這一大前提下，針對(duì)控股合并，站在購買方角度，沿著購買日賬務(wù)處理與合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制以及購買日后賬務(wù)處理與合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的順序展開討論。

一、購買方在購買日的賬務(wù)處理

購買方在購買日的賬務(wù)處理是為其編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表服務(wù)的。在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，控股合并的結(jié)果體現(xiàn)為對(duì)被合并方的長期股權(quán)投資。所以購買日購買方的賬務(wù)處理要遵循《長期股權(quán)投資準(zhǔn)則》。根據(jù)《長期股權(quán)投資準(zhǔn)則》第3條第2款的規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并所形成的長期股權(quán)投資，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)合并準(zhǔn)則》確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。而《企業(yè)合并準(zhǔn)則》關(guān)于非同一控制下的企業(yè)合并的合并成本的確定在第11、12條中作了規(guī)定，其核心內(nèi)容是：購買方在合并日應(yīng)當(dāng)以其取得被購買方的控制權(quán)所支付的資產(chǎn)、承擔(dān)的債務(wù)或發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為合并成本，合并成本與所支付的上述對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。下面舉例說明。

例1．甲企業(yè)于2006年1月1日以支付現(xiàn)金50萬元、存貨52萬元（其公允價(jià)值為55萬元）取得乙企業(yè)100%的股權(quán)，將乙企業(yè)合并，保留乙企業(yè)的法人資格。甲乙兩企業(yè)在合并前后均不受第三方控制。甲乙企業(yè)在控股合并前的資產(chǎn)負(fù)債表見表1、表2。

本例中甲對(duì)乙的合并為非同一控制下的控股合并，甲方為購買方，購買日為2006年1月1日。甲方作為合并方應(yīng)根據(jù)合并準(zhǔn)則確定合并成本，并將合并成本作為對(duì)乙方長期股權(quán)投資的初始成本。甲方的合并成本是為了取得控制權(quán)所支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，此例中為105萬元，此金額正是其對(duì)乙方長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值；對(duì)價(jià)的公允價(jià)值視作將對(duì)價(jià)出售后的變現(xiàn)金額，其與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。賬務(wù)處理（以簡化方式表達(dá)）如下：

借：長期股權(quán)投資 105

貸：現(xiàn)金50

存貨52

營業(yè)外收入3

合并后購買日甲企業(yè)個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表如表3。

二、購買日購買方編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的處理

《企業(yè)合并準(zhǔn)則》第17條規(guī)定，企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，母公司要編制購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表，因企業(yè)合并取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債以及或有負(fù)債應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值列示。按照《企業(yè)合并準(zhǔn)則》第13條的規(guī)定，合并成本（長期股權(quán)投資的初始成本）大于被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的部分確認(rèn)為商譽(yù)，小于部分經(jīng)復(fù)核后計(jì)入當(dāng)期損益。

沿用例1，甲公司應(yīng)當(dāng)以購買日實(shí)現(xiàn)合并后的個(gè)別報(bào)表（表3）與子公司的個(gè)別報(bào)表（表2）為基礎(chǔ)編制抵銷和調(diào)整分錄。抵銷與調(diào)整分錄如下：

（一）將甲公司長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值相抵銷，差額計(jì)入“合并價(jià)差”。

借：（乙公司）實(shí)收資本80

（乙公司）資本公積5

（乙公司）留存收益 15

合并價(jià)差 5

貸：（甲公司）長期股權(quán)投資 105

5萬元的合并價(jià)差是甲公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與乙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值的差額。此差額形成有兩個(gè)原因，一是乙公司賬面上的資產(chǎn)、負(fù)債被錯(cuò)誤地估計(jì)了；二是乙公司存在未入賬的商譽(yù)。此例中乙公司的存貨和固定資產(chǎn)各被低估了2萬元，剩余1萬元是商譽(yù)。

（二）分配合并價(jià)差，一部分將乙公司賬面資產(chǎn)、負(fù)債調(diào)整為公允價(jià)值，另一部分確認(rèn)為商譽(yù)。

借： （乙公司）固定資產(chǎn)2

（乙公司）存貨 2

商譽(yù) 1

貸：合并價(jià)差 5

購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表如表4：

三、購買日后購買方的賬務(wù)處理

在控股合并方式以外的其他方式下，合并后的賬務(wù)處理主要針對(duì)合并時(shí)所產(chǎn)生的商譽(yù)進(jìn)行。而在控股合并下，購買方的賬務(wù)處理則主要針對(duì)合并所形成的長期股權(quán)投資進(jìn)行，于是必須遵循《長期股權(quán)投資準(zhǔn)則》。根據(jù)《長期股權(quán)投資準(zhǔn)則》第5條規(guī)定，投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資采用成本法核算。這樣規(guī)定的主要目的是簡化購買方的日常核算。

例2．承例1，乙企業(yè)2006年實(shí)現(xiàn)凈利潤10萬元，假設(shè)于當(dāng)年底派發(fā)現(xiàn)金股利2萬元。

甲企業(yè)的賬務(wù)處理為：

借：現(xiàn)金 2

貸：投資收益 2

假設(shè)甲企業(yè)當(dāng)年沒有其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，2006年12月31日甲企業(yè)個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表如表5，2006年度甲企業(yè)個(gè)別利潤表如表6。

四、購買日后購買方編制合并報(bào)表的處理

根據(jù)《企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則》第17條的規(guī)定，母公司按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長期股權(quán)投資后，由母公司以母子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

沿用前例資料，并已知年初合并時(shí)乙公司的存貨當(dāng)年全部售出，合并時(shí)乙公司評(píng)估增值的固定資產(chǎn)增值部分每年計(jì)提折舊0.1，商譽(yù)沒有發(fā)生減值。2006年12月31日甲公司編制調(diào)整和抵銷分錄如下。其中第1~4筆分錄調(diào)整和抵銷資產(chǎn)負(fù)債表中的數(shù)，第5筆調(diào)整和抵銷利潤表和利潤分配表中的數(shù)。

（一）將甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資成本法調(diào)整為權(quán)益法。

借：（甲公司）長期股權(quán)投資8

貸：（甲公司）投資收益8

（二）將甲公司年末長期股權(quán)投資與乙公司年末所有者權(quán)益相抵銷，差額計(jì)入“合并價(jià)差”。

借：（乙公司）實(shí)收資本 80

（乙公司）資本公積 5

（乙公司）留存收益 23

合并價(jià)差 5

貸：（甲公司）長期股權(quán)投資 113

（三）分配合并價(jià)差

借： 商譽(yù) 1

（乙公司）固定資產(chǎn) 2

（乙公司）存貨2

貸：合并價(jià)差 5

（四）調(diào)整乙公司存貨與固定資產(chǎn)數(shù)，并調(diào)整相對(duì)應(yīng)的主營業(yè)務(wù)成本，

借：（乙公司）主營業(yè)務(wù)成本2.1

貸：（乙公司）存貨 2

（乙公司）累計(jì)折舊0.1

（五）抵銷甲公司取得乙公司的投資收益和現(xiàn)金股利。

借：（甲公司）投資收益10

（乙公司）年初留存收益 15

貸：（乙公司）應(yīng)付利潤 2

（乙公司）年末留存收益23

限于篇幅，筆者沒有給出工作底稿、合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表和利潤分配表。