導語：如何才能寫好一篇會計法與企業(yè)會計準則的關系，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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近年來，我國陸續(xù)出臺了會計準則及會計制度，在會計界引起了很大的反響，也引發(fā)了很多討論。怎樣看待兩者的關系，就是一個值得探討的問題。毋庸質疑，正確的認識和把握兩者的關系，無論對于會計研究還是對于會計實務操作，都有重要的意義。

筆者認為，會計準則和會計制度兩者的關系不是分離的，而是并存的，從發(fā)展的角度看，兩者最終會實現(xiàn)統(tǒng)一。

考察兩者的關系，首先要了解兩者的結構。我國的會計準則包括基本準則和具體準則兩個層次?；緶蕜t是指1993年實施的《企業(yè)會計準則》，具體準則是指從1997年5月至今財政部陸續(xù)的16個準則和一個準則的征求意見稿?；緶蕜t對會計核算作出了完整的、一般性的規(guī)定，而具體準則是在基本準則基礎上對具體業(yè)務作出的規(guī)定。兩者是綱領和分項的關系。我國的會計制度包括先后出臺的行業(yè)會計制度、股份有限公司會計制度、企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度。不同的會計制度于不同的時期，適應于不同時期的會計核算工作需要。現(xiàn)階段，《企業(yè)會計制度》是企業(yè)會計制度的會計核心，下文中主要以《企業(yè)會計制度》為例分析會計制度。

在了解了會計準則和會計制度結構的基礎上，通過對比兩者在制定目的、制定依據(jù)、制定背景、適用范圍、規(guī)范內容等方面的異同就可以分析出兩者之間的關系。

1.制定目的。會計準則是為了“適應我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，統(tǒng)一會計核算標準，保證會計信息質量”；會計制度是為了“規(guī)范企業(yè)的會計核算，真實、完整的提供會計信息”。從內容上看兩者的制定目的并無實質上的差別，都是著眼于會計核算信息的質量。可見兩者目的一致。

2.制定依據(jù)。會計準則是依據(jù)《中華人民共和國會計法》制定，會計制度是依據(jù)《中華人民共和國會計法》及國家其他法律和法規(guī)制定的，包括《企業(yè)財務會計報告條例》、《會計基礎工作規(guī)范》，也包括《企業(yè)會計準則》。從依據(jù)上看，兩者同受會計法的約束，都是為了貫徹落實會計法的規(guī)定。同時會計準則又是會計制度制定的一個內容依據(jù)，可見兩者不是分離的，而是有著緊密聯(lián)系的，具有并存的必然性。

3.制定背景。為了適應國民經(jīng)濟由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉軌，適應企業(yè)會計核算發(fā)生根本變化的要求，1993年財政部出臺了《企業(yè)會計準則》，為新的會計改革指明了方向，為以后會計的發(fā)展奠定了基礎，成為我國會計工作的綱領性文件。1997年以后陸續(xù)出臺的具體準則則是隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)尤其是上市公司的會計核算上不斷出現(xiàn)新的問題，迫切的需要用準則加以規(guī)范和指導的背景下制定的。當然具體準則的制定也充分考慮了與國際接軌，適應加入wto后的要求等因素。我國會計制度制定與會計準則出臺具有配套性?？梢哉f準則的出臺是制度制定的主要背景。行業(yè)會計制度的制定是為了使基本準則在各行業(yè)得到貫徹實施；《企業(yè)會計制度》的制定是為了使股份公司更好的執(zhí)行已實施的具體會計準則。由此可見，會計準則和會計制度在背景上具有共性——滿足于經(jīng)濟發(fā)展的需要、會計核算的要求；同時會計制度又是對會計準則的進一步貫徹，使會計準則得以落實到實際工作中。這使得兩者不可分離，具有并存的基礎和可能。

4.適用范圍?！镀髽I(yè)會計準則》適用于我國“境內的所有企業(yè)”，具體準則中除《現(xiàn)金流量表》等8個準則在所有企業(yè)施行外，其余部分暫在股份有限公司施行，待條件成熟時，再推廣到所有企業(yè)。《企業(yè)會計制度》暫在股份有限公司范圍內執(zhí)行，同時鼓勵其他企業(yè)先行執(zhí)行?？梢灶A見，《企業(yè)會計制度》將逐漸適用于所有企業(yè)（金融企業(yè)除外，由《金融企業(yè)會計制度》規(guī)范）?？梢姡谑褂梅秶?，準則和制度具有一致性。

5.規(guī)范內容。《企業(yè)會計準則》規(guī)定了會計核算的基本前提、一般原則、會計要素以及會計報表編報的一般要求。具體準則是根據(jù)基本準則的要求，就會計核算業(yè)務作出的具體規(guī)定。因此，會計準則具有概括性強、理論性強、指導性強的特點?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)范了會計核算的基本前提、一般原則、各會計要素和特殊業(yè)務的核算，以及會計報表的編報。各會計要素和特殊業(yè)務的規(guī)范是對已公布實施具體準則中相關規(guī)定的進一步細化和進一步解釋。因此會計制度具有深化準則、密切聯(lián)系實際、可操作性強的特點。

可見兩者規(guī)范的內容是一致的，差別在于準則規(guī)范的更理論化，而制度規(guī)范的更實務化。因此兩者不是分離的，而是密切聯(lián)系、互為補充的。在實際應用中不能顧此失彼，在深入掌握準則的基礎上，更嚴格執(zhí)行制度的要求，這樣反映會計信息才能符合要求?？梢妰烧咴趦热萆稀⒃趯崉罩卸季哂胁⒋娴谋匾?。

此外，我國正處于社會主義初級階段，社會主義市場經(jīng)濟還不很完善。同樣，準則的制定受市場經(jīng)濟制約，不可能一蹴而就，不可能短時間內全部完善。因此，準則的制定是一項逐步的長期的工作，而制度的制定相對簡單，二者是在時間上有差別，在內容上也必然有差異。例如《企業(yè)會計制度》并無分部報告的規(guī)定，企業(yè)編制分部報告就不能僅看《企業(yè)會計制度》，而要依據(jù)會計準則。從這個意義上說準則和制度也必須共存。

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關鍵詞： 企業(yè)會計 法律體系 核算模式 國際化

一、 現(xiàn)有會計法律體系形成過程的歷史回顧及格局分析

以《企業(yè)會計制度》的頒布實施為標志，我國會計法規(guī)建設目前基本已形成了以《會計法》為中心、國家統(tǒng)一的會計制度為基礎的相對比較完整的法規(guī)體系?？v向分析，我國的企業(yè)會計法規(guī)體系包括三個層次：第一個層次是會計法律，主要是指會計法。第二個層次是會計行政法規(guī)。第三個層次是國家統(tǒng)一的會計制度，是由《會計法》授權、財政部制定的有關會計工作規(guī)范。橫向分析來看，企業(yè)會計法規(guī)體系包括四個方面的內容：一是會計核算方面的法規(guī)；二是會計監(jiān)督方面的法規(guī)；三是會計機構和會計人員方面的法規(guī)；四是會計工作管理方面的法規(guī)。

二、現(xiàn)有企業(yè)會計法律體系運行過程中所面臨的問題

（一）行業(yè)會計制度的具體行為規(guī)范不適應企業(yè)改革的要求

目前各企業(yè)所執(zhí)行的具體會計規(guī)范是在《企業(yè)會計準則》指導下的行業(yè)會計制度,這套規(guī)范體系存在著諸多不合理之處:(1)不能適應企業(yè)經(jīng)營多元化發(fā)展的要求。隨著市場機制的日益完善和風險機制的日益形成,多元化經(jīng)營將成為企業(yè)經(jīng)營的必然趨勢和戰(zhàn)略選擇。多元化經(jīng)營必然使企業(yè)涉足于各不同行業(yè)、不同性質的經(jīng)營業(yè)務,而執(zhí)行現(xiàn)行會計規(guī)范要求企業(yè)對不同行業(yè)、不同性質的經(jīng)營業(yè)務分別設置賬戶,并采用不同的會計程序與方法進行會計處理,這不僅增加了多元化經(jīng)營企業(yè)會計核算的工作量,影響核算效率和質量,而且難以保持口徑一致,反映綜合的財務會計信息。(2)不利于會計信息的行業(yè)比較和分析。執(zhí)行行業(yè)會計制度,使得不同行業(yè)、不同企業(yè)會計處理所依據(jù)的原則、程序、方法各不相同,這就必然導致會計信息在行業(yè)、企業(yè)之間失去可比性,不便于投資主體對潛在投資對象的比較、分析和選擇,最終不利于資金的合理流向和資源的優(yōu)化配置。(3)不便于投資主體對企業(yè)實施有效的財務監(jiān)督。企業(yè)各投資主體對企業(yè)實施財務監(jiān)督的主要依據(jù)是財務會計信息,然而,一方面各投資主體出于增加投資收益、回避投資風險的考慮,會不斷的改變投資對象,使資金經(jīng)常性地從一個行業(yè)轉向另一個行業(yè),或同時分布于若干不同行業(yè);另一方面不同行業(yè)又執(zhí)行不同的財務會計制度,在這種情況下,投資主體要實施財務監(jiān)督就必需熟悉不同行業(yè)的會計處理原則、程序和方法,這無疑加大了財務監(jiān)督的難度,影響財務監(jiān)督效率。

（二）現(xiàn)行會計制度在構成上缺乏完整性和系統(tǒng)性

完整性和系統(tǒng)性是現(xiàn)代會計制度應具備的基本特征。所謂“完整性”是指會計制度應包括和覆蓋全部會計實務,使每一會計行為,每一會計事項都有相應的制度予以規(guī)范。所謂“系統(tǒng)性”是指現(xiàn)代會計制度應是在會計目標統(tǒng)一約束下,由相互聯(lián)系、相互依存的多分支、分層次的會計制度構成的有機體系。然而,我國現(xiàn)行的會計制度基本上是圍繞企業(yè)常規(guī)會計事項由國家統(tǒng)一制定,在構成上缺乏完整性和系統(tǒng)性,具體表現(xiàn)在兩個方面:(1)一些現(xiàn)代會計分支尚未納入會計規(guī)范體系； (2)許多企業(yè)缺乏健全、完善的內部核算制度。然而,目前許多企業(yè)只執(zhí)行統(tǒng)一層次的會計規(guī)范,而無完善的內部核算制度與辦法,這一方面損害了會計制度的完整性和系統(tǒng)性,另一方面則往往導致企業(yè)成本不實、賬目不清、數(shù)據(jù)不真。

（三）會計制度改革的國際化進程緩慢

《企業(yè)會計準則》的頒布實施,標志著我國會計在國際化進程中邁出了關鍵的一步，但其進展不盡如人意。現(xiàn)行會計規(guī)范在許多方面與國際會計準則尚未協(xié)調，甚至差異較大,例如有關固定資產(chǎn)折舊、存貨計價等會計方法，國際會計準則規(guī)定在保持一致性的前提下,企業(yè)可以自行選擇；而在我國的會計準則和制度中,有關這些方法的選擇作了較嚴格的限制。因此,一些在國外被廣泛使用的會計程序和方法，如加速折舊法、成本與市價孰低法等在我國尚未獲得用武之地，或在應用的范圍上受到嚴格限制。再如,國際會計準則對企業(yè)集團分部業(yè)績報告的編制、通貨膨脹條件下的財務報告等均制定了相應的會計準則；而我國尚缺乏這方面的準則規(guī)范。由于這些差異的存在，一方面要求我國的會計信息缺乏國際可比性,不能充分發(fā)揮其“國際性商業(yè)語言”的功能,這正如我國的涉外企業(yè)需要按照我國會計準則與上市地或子公司所在地會計準則編制兩套口徑不同的會計報表,并分別由不同國別的注冊會計師進行審計。這充分表明，由于會計規(guī)范的差異,一方面使我國涉外企業(yè)的會計工作量增大,會計信息成本上升,不利于這些企業(yè)的國際性競爭；另一方面有礙于我國市場經(jīng)濟的國際化發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營的國際化拓展。

（四）現(xiàn)行會計規(guī)范的協(xié)調性差

在我國,自《企業(yè)會計準則》出臺后,分行業(yè)、分所有制頒布了一系列會計制度,對相關事項的核算與報告作了許多規(guī)定。如《公司法》第六章對公司制企業(yè)的財務會計作了一系列規(guī)定,《公開發(fā)行股票公司信息披露實施細則》第三章對上市公司財務報告的編制和披露作了若干規(guī)定。這些規(guī)定從基本面看,與會計制度的規(guī)定是一致的,但也存在諸多不協(xié)調的方面。由于相關法律規(guī)定不一致,導致企業(yè)會計人員在實務操作中無所適從,比如一個從事產(chǎn)品制造的股份有限公司,是應執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會計制度》還是按《公司法》規(guī)定處理,是無從明確的,結果可能導致同一類型企業(yè)按照不同的規(guī)定進行處理,損害會計信息性。

（五）會計制度的嚴肅性受到損害

會計制度作為指導各企業(yè)進行會計處理的規(guī)范,具有強制性和嚴肅性,也即各企業(yè)會計人員均應自覺地按照會計制度的規(guī)定進行核算和報告。但在現(xiàn)實中,一方面,由于監(jiān)督措施不力,導致一些企業(yè)為了自身局部利益而在會計處理上“各盡所需”。主要表現(xiàn)在一些企業(yè)的會計人員置會計制度規(guī)定不顧,完全按廠長、經(jīng)理的意圖進行會計處理,導致核算不實、數(shù)據(jù)不真,或設置“兩套賬”以應付財政、稅務等機關的審查。更為甚者,一些審計部門和審計人員,在執(zhí)行審計業(yè)務時,為了不得罪客戶,不顧執(zhí)業(yè)規(guī)范而按客戶意圖進行審計,提供虛 假審計報告。另一方面,由于執(zhí)法不嚴,縱容了違規(guī)違紀行為。比如一些企業(yè)雖然在審計或財務檢查中查出了不少問題,但在處理上大多是“限期糾正”“下不為例”,對負責人從輕處理或不予處理,這就縱容了會計上的違規(guī)違紀行為,致使一些企業(yè)違規(guī)行為屢查屢犯,屢禁不止。

三、深化我國會計制度改革的思路

（一）按市場經(jīng)濟發(fā)展的要求構建企業(yè)會計制度

改革會計制度是建立和發(fā)展市場經(jīng)濟的客觀要求,而市場經(jīng)濟的發(fā)展是一個從不完善到完善、從不規(guī)范到規(guī)范的動態(tài)過程。因此,從理論上說,會計制度應隨市場經(jīng)濟的發(fā)展而不斷地進行改革和完善,以適應市場經(jīng)濟發(fā)展各不同階段企業(yè)經(jīng)營的特點。但事實上,會計制度變革與市場經(jīng)濟發(fā)展具有不同的特征。首先,市場經(jīng)濟發(fā)展作為客觀環(huán)境的變化,具有其內在的規(guī)律性,而會計制度變革是從屬于市場經(jīng)濟的一種行政行為,缺乏內在必然性的因素;其次,市場經(jīng)濟發(fā)展是一個漸進的過程,具有動態(tài)性和連續(xù)性,會計制度變革則是依據(jù)一定時期市場經(jīng)濟運行的相對穩(wěn)定特征,對原制度進行修正和革新,其變化具有間歇性和相對穩(wěn)定性。以上兩個方面表明,會計制度的改革不僅要考慮當前的市場環(huán)境,而且要能體現(xiàn)市場經(jīng)濟發(fā)展的未來趨勢及其規(guī)范化的要求(即具有前瞻性),以便能指導和規(guī)范不斷出現(xiàn)的新業(yè)務、新事項的會計處理。

（二）加快我國會計規(guī)范的國際化進程

會計規(guī)范作為一種上層建筑,必須要隨客觀經(jīng)濟環(huán)境的變化而不斷地修正和完善。由于基本經(jīng)濟制度的差異,我國的宏觀經(jīng)濟環(huán)境有別于西方國家,但就發(fā)展市場、規(guī)范市場體系這一點而言,各國的目標是一致的。隨著我國市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展及健全、完善的市場體系的日益形成,我國市場必然要融于世界市場體系,加入國際性的商業(yè)交易網(wǎng)絡，適應這種市場體系國際化的要求,作為“國際性商業(yè)語言”的會計必然要走向世界,融于統(tǒng)一的國際會計體系之中。針對我國會計國際化的現(xiàn)狀,加快會計國際化的進程是深化我國會計改革的一個重要方面。會計國際化所包含的內容很多,但其核心在于會計規(guī)范的國際化。

（三）廣泛推行和實施《企業(yè)會計制度》，應以企業(yè)建立完善的法人治理結構和具備完善、有效的內部控制制度為前提

如果對這一問題認識不足，必將引起新情況下的會計信息失真，如濫用計提資產(chǎn)減值準備的規(guī)定來蓄意調節(jié)利潤，從而造成不同會計期間的損益大起大落的可能性，既是具有代表性的、潛在危機的表現(xiàn)所在。我國市場經(jīng)濟改革的實踐證明，公司制是現(xiàn)代企業(yè)制度的一種有效組織形式，公司法人治理結構是公司制的核心。而國有企業(yè)的公司制改革，最重要的是要明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責，形成各負其責、協(xié)調運轉、有效制衡的公司法人治理結構。公司治理的本質是解決由所有權和控制權相分離而產(chǎn)生的問題，因此，公司法人治理結構的核心是處理好作為委托人的董事會和作為人的經(jīng)理之間的關系，包括董事會如何有效地激勵和監(jiān)督約束經(jīng)理人員。公司法人治理結構不健全，則必然難以依法進行會計核算。

（四）適應網(wǎng)絡經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要，出臺相應的會計法律法規(guī)時應注重其內容的前瞻性

信息化技術在財務會計領域中的發(fā)展與運用，尤其是網(wǎng)絡財務或電子商務會計的出現(xiàn)，必將對現(xiàn)行的一系列會計法規(guī)的建設與完善產(chǎn)生深遠的影響，致使相應的法律法規(guī)需及時出臺。現(xiàn)行的會計法律法規(guī)在修訂過程中也要認識到這一問題，并增加其內容的前瞻性。當世界經(jīng)濟從工業(yè)經(jīng)濟時代向網(wǎng)絡數(shù)字經(jīng)濟時代邁進的時候，一方面，能迅速適應配套需要的敏捷制造方式，即以“零庫存”為特征的適時生產(chǎn)與管理系統(tǒng)―――虛擬企業(yè)的出現(xiàn)成為可能；另一方面，分散于各地的不同市場將聯(lián)成一個整體，在一個超越了時間限制的、全天候的交易循環(huán)體內，企業(yè)可以通過網(wǎng)絡及時獲取各種商品與服務的市場公允價格信息。在信息傳播速度有了新的衡量標準后，這一切都使得會計以市價為基礎的計量屬性的推廣和應用成為可能，進而為提高會計信息同決策的相關性和有用性提供了條件，使得現(xiàn)行成本的計量方法和屬性受到了挑戰(zhàn)。

（五）重視會計人員業(yè)務素質的提高及職業(yè)道德的加強是確保會計法律體系有效運行的前提條件

反映與計量經(jīng)濟活動的會計工作是為我國市場經(jīng)濟的發(fā)展服務的，經(jīng)濟能否發(fā)展、經(jīng)濟增長的預期能否實現(xiàn)，會計法律體系的健全與否只是一個方面。而確保法律體系的有效運行，并真正地發(fā)揮出自身的效能，需有兩個條件：一是會計人員的自身業(yè)務素質；二是會計人員的職業(yè)道德。加強會計監(jiān)督，一方面是建立健全內部控制制度，以在運行機制上確保結果不偏離基本的道德水準；另一方面是加強外部監(jiān)督，即建立健全注冊會計師的相關法規(guī)，加強注冊會計師的職業(yè)道德建設，在明確注冊會計師的審計責任上下功夫。

（六）進一步明確會計核算制度與會計準則、稅法與財務制度的相互關系

1.會計核算制度與會計準則的關系。適應我國的國情和對外開放的要求，會計準則和會計核算且在相當長的時間內，不可相互代替。在這種情況下，需要處理好以下幾個問題：一是會計核算制度應與會計準則的規(guī)定，應保持一致性，即對同樣的經(jīng)濟業(yè)務所允許采用的會計政策應保持一致，不能出現(xiàn)“兩張皮”現(xiàn)象。二是在新的會計核算制度中應繼續(xù)保持原有的結合會計科目的使用和會計報表的編制闡述會計核算的基本原則和會計要素的確認和計量標準的做法，而不是將會計核算制度變成簡單的會計科目匯總會計報表及其使用說明。

2.會計核算制度與稅法的關系。會計核算制度為稅法的實施提供了基礎性的會計資料，是納稅的主要依據(jù)。制定會計核算制度時，在不違背會計核算一般原則的前提下，應盡量與稅法保持一致，減少調整事項，以便于企業(yè)納稅。但由于會計核算制度與稅法的目的存在不同程度的差異必將會導致會計核算制度與稅法不一致的情況，這也是國際慣例。

3.會計核算制度與財務制度的關系。財務制度是政府為強化對企業(yè)的財務管理而制定的，與企業(yè)所在的國家的所有制相關。隨著我國企業(yè)公司化改造粒度的加大政府對企業(yè)的管理方式也由直接管理轉向間接管理，相應的國家財務制度內容。也將作較大的調整，現(xiàn)行的財務制度中所包括的會計要素的確認和計量內容，將由會計核算制度來規(guī)范。

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一、會計的兩大分支

會計的體系及其分支，是在經(jīng)濟發(fā)展過程中形成的，是適應人們管理財務活動的需要而產(chǎn)生的。它反映著會計各個組成部分的內在聯(lián)系和區(qū)別。從古到今，從我國到外國，會計歷來是按其適用范圍和核算對象分為企業(yè)會計和非企業(yè)會計的。企業(yè)會計是適用于農(nóng)、工、交、商、金融等企業(yè)單位的會計，是用以反映和監(jiān)督社會再生產(chǎn)過程中生產(chǎn)、流通領域的企業(yè)經(jīng)營資金活動的。再生產(chǎn)過程中生產(chǎn)、流通領域的企業(yè)，基本上屬于物質生產(chǎn)部門，處于經(jīng)濟基礎領域，這些部門中的企業(yè)從事各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，提供社會必需的生產(chǎn)資料和生活資料并創(chuàng)造價值，在社會再生產(chǎn)中起著決定性的作用。非企業(yè)會計，即我們所說的預算會計，適用于各級政府財政機關、行政單位和事業(yè)單位的會計，用以反映和監(jiān)督社會再生產(chǎn)過程中分配領域、精神生產(chǎn)和社會福利領域的政府財政資金和事業(yè)單位業(yè)務資金的。作為非物質生產(chǎn)部門的財政、行政、事業(yè)等單位，不直接提供物質產(chǎn)品，處于上層建筑領域，它們從事各種業(yè)務活動，為社會生產(chǎn)和人民生活服務，在社會再生產(chǎn)中同樣起著不可忽視的作用。企業(yè)和非企業(yè)的主要區(qū)別，就在于是否具有物質生產(chǎn)方面的職能，是否具有生產(chǎn)經(jīng)營性。企業(yè)會計同預算會計的主要區(qū)別，則在于是否追求資本的保值增值，是否具有營利性。企業(yè)投資者投入資本以后，要求得到回報，企業(yè)終止時，投資者要收回原來投入的資本，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中必須獲得盈利才能維持其生存和發(fā)展。所以，企業(yè)會計要以營利為目的，會計的確認、計量、記錄、報告都要圍繞著資本的保值增值、所有者權益而展開。行政和事業(yè)單位進行各種公務活動，公益性、社會性業(yè)務活動，其出資者投入資金以后，不要求得到回報，這些單位一般也不會終止，個別單位終止時出資者也不一定都收回資金，它們在業(yè)務活動中有的無償提供服務，有的雖有收費但也并非足額補償，而是由國家財政提供全部或大部的資金。所以，預算會計要以社會效益為目的，會計的確認、計量、記錄、報告都要圍繞著社會效益而展開。非營利性是預算會計區(qū)別于企業(yè)會計的特殊性，也是預算會計各個組成部門的共同性。只有充分認識這一特征，才能明確事業(yè)單位會計必然歸屬于預算會計（非企業(yè)會計）的客觀依據(jù)。1996年2月我國財政部的“預算會計核算制度改革要點”開宗明義指出：“預算會計是以預算管理為中心的宏觀管理信息系統(tǒng)和管理手段，是核算、反映和監(jiān)督中央和地方各級政府預算以及事業(yè)行政單位收支預算執(zhí)行情況的會計，是我國兩大類會計體系之一?！边@一概括，為我們認識事業(yè)單位會計的地位，建立預算會計法規(guī)制度的管理體制指出了明確的方向。

二、事業(yè)單位會計的特征

把事業(yè)單位會計作為預算會計中的會計分支而單獨制定會計準則和會計制度，是這次預算會計改革的一個創(chuàng)舉，它有助于適應形勢發(fā)展而加強單位內部管理。其所以要確立事業(yè)單位會計的相對獨立會計分支地位，是因為人人認識到在從計劃經(jīng)濟體制向社會主義市場經(jīng)濟體制過渡的過程中，事業(yè)單位會計發(fā)生了顯著的變化。現(xiàn)階段事業(yè)單位會計的特征主要有以下幾項：

1．事業(yè)單位除財政撥款外還有自己的事業(yè)收入。

2．事業(yè)單位雖然以實現(xiàn)社會效益為宗旨，但卻具有一定的經(jīng)營性，并要實行經(jīng)濟核算，其事業(yè)收入和事業(yè)支出大都與業(yè)務活動相聯(lián)系，可通過擴大服務規(guī)模、提高服務質量，實現(xiàn)增收節(jié)支，爭取改善自身的運營條件。

3．事業(yè)單位雖然不提供物質產(chǎn)品，但向社會提供精神產(chǎn)品（即知識形態(tài)的產(chǎn)品）和勞務，它具有一定的生產(chǎn)性?？茖W、教育、文化、衛(wèi)生等各種事業(yè)單位，大都屬于第三產(chǎn)業(yè)中為提高科學文化水平和居民素質服務的部門（有人把這種提供精神產(chǎn)品和勞務的行業(yè)稱為第四產(chǎn)業(yè)）。這些部門在現(xiàn)代社會中占有重要的地位，社會生產(chǎn)力的發(fā)展水平越高，智力勞動和智力開發(fā)的作用就越顯著，物質產(chǎn)品再生產(chǎn)的發(fā)展就越依賴于精神產(chǎn)品再生產(chǎn)的發(fā)展。正是事業(yè)單位經(jīng)濟活動的特殊性，使得事業(yè)單位會計成為預算會計中的一個單獨的分支。我們研究事業(yè)單位會計的特征，是為了按照其發(fā)展的客觀規(guī)律有效地制定法規(guī)制度，使之更好地適應事業(yè)單位會計工作的需要。但是，這決不意味著事業(yè)單位會計已經(jīng)企業(yè)化了，已經(jīng)按企業(yè)會計的規(guī)則運行了。這是因為：

（1）我國目前的事業(yè)單位盡管資金來源渠道多樣化，但其絕大多數(shù)還是以國家財政撥款為主，其他資金來源為輔，完全不需要國家財政撥款的還是少數(shù)，有些單位雖然能做到日常收支相抵，但重大工程項目依然要依靠國家財政扶持。事業(yè)單位的財務活動同國家財政資金之間存在著密不可分的關系，其財務管理和會計核算應該受到國家預算管理部門的指導和約束，而且其會計法規(guī)制度的建設應該與財政總預算會計制度的建設由同一部門進行，使單位會計與財政總預算會計很好地銜接起來。

（2）事業(yè)單位的性質及資金來源，決定了絕大多數(shù)事業(yè)單位的非營利性，必須把社會效益放在第一位。水利、林業(yè)、科學、教育、文化、衛(wèi)生等事業(yè)單位提供的是公共產(chǎn)品，而追求利潤必然會使其業(yè)務活動走偏方向。這里還要指出，一些單位雖然能夠實現(xiàn)收支相抵后還有結余，但這是它們加強管理、量入為出的結果，絕不等于在主觀上就是以營利為目的。把事業(yè)單位會計當作預算會計體系中的一個分支來進行法規(guī)制度建設，既照顧到事業(yè)單位內部管理的需要，又維護了預算會計體系的統(tǒng)一性，這才是正確的選擇

。三、事業(yè)單位會計的定位

事業(yè)單位是我國特有的一個名詞，我國民法通則規(guī)定，企業(yè)、機關、事業(yè)單位和社會團體都可以取得法人資格，從而確立了事業(yè)單位的法律地位，而在西方通常則采用非營利組織一詞。我國的事業(yè)單位會計在內涵上近似于西方非營利組織會計，但兩者又不完全相同。為了與國際會計慣例相協(xié)調，我們對事業(yè)單位會計的適用范圍需要作一些具體分析。所謂事業(yè)單位通?？衫斫鉃椴痪哂形镔|產(chǎn)品生產(chǎn)和國家事務管理職能，主要以精神產(chǎn)品和各種勞務形式，向社會提供生產(chǎn)性或生活的單位。其范圍習慣上涵蓋較廣，包括不同的行業(yè)和經(jīng)濟類型。從行業(yè)來看包括以下三類：

（1）科學、教育、文藝、廣播電視、信息服務、衛(wèi)生、體育等科學文化事業(yè)單位；

（2）氣象、水利、農(nóng)業(yè)、地震、環(huán)保、計劃生育、社會福利等公益事業(yè)單位；

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關鍵詞：會計政策選擇；會計素質：經(jīng)濟問題

一、企業(yè)會計政策和會計政策選擇的概述

會計政策按照不同的標準可以有不同的分類，每一種分類都有其特有的適用性。隨著2007年，我國新會計準則的出臺，會計政策選擇問題已經(jīng)成為學術界和實務界關注的焦點了。企業(yè)會計政策選擇主要是指企業(yè)在目前已有的會計政策法規(guī)、理論方法中進行的有限選擇。目前的會計政策按會計主體是否可選擇分為：

第一，強制性會計政策，是指我國的會計法律法規(guī)中有明確規(guī)定的，企業(yè)不允許自己選擇的會計政策，如會計核算的基本假設等；

第二，可選擇的會計政策，是指企業(yè)主w可以在相關的法律法規(guī)的范圍內進行的可以根據(jù)自身特點進行一定選擇的會計政策。

二、我國企業(yè)會計政策選擇出現(xiàn)的問題

（一）會計規(guī)范體系存在漏洞

有了良好的體系才能更好規(guī)范企業(yè)的行為，我國的會計政策是國家制定的，它是考慮了絕大部分企業(yè)的共性而制定的，會計政策是對企業(yè)會計行為的約束，會計政策的選擇則賦予企業(yè)靈活性，如果可供選擇的會計政策存在漏洞，這無疑會導致企業(yè)抓住漏洞濫用會計政策去操縱利潤。

（二）缺乏會計政策選擇意識

雖然我國在2007年頒布了進的會計準則，也修訂了新的會計法，在這些會計政策中賦予企業(yè)進行會計政策選擇的很大的靈活性，大部分企業(yè)的會計人員缺乏正確進行會計政策選擇地意識。

（三）會計政策選擇的隨意性

許多企業(yè)沒有認真對待會計政策的選擇，國家賦予企業(yè)會計政策選擇的機會，企業(yè)如果認真對待會計政策的選擇不但會有利于實現(xiàn)企業(yè)的目標，而且有利于規(guī)范企業(yè)的會計行為，但如果企業(yè)不認真對待會計政策的選擇，這就白白損失了優(yōu)化企業(yè)的機會。

三、完善我國企業(yè)會計政策選擇的對策

為了更好地規(guī)范和優(yōu)化管理當局會計政策選擇的行為，筆者認為可以進行以下幾個方面的改進。

（一）進一步完善會計準則

會計準則逐步完善體現(xiàn)了會計政策的日漸進步，同時也說明市場資源配置協(xié)調了效率和公平的關系的過程，說明會計政策影響力越來越大。我國可以從下列幾個方面完善會計準則：

第一，在中國特色社會主義市場經(jīng)濟體制下，給企業(yè)適當?shù)臅嬤x擇空間是毋庸置疑的。

第二，制定出的會計準則要“接地氣”，要適應經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，適應我國經(jīng)濟的發(fā)展，盡可能的做到各個會計業(yè)務和會計行為都有相應的會計準則約束著。

第三，盡快制定有關會計政策披露的具體規(guī)則：對會計政策披露的內容、時間等各個方面進行明確的規(guī)定，以此減少存在信息的不對稱性的現(xiàn)象。

（二）加強對企業(yè)會計人員的專業(yè)培訓，提高會計人員的業(yè)務素質

要對企業(yè)會計從業(yè)人員進行全方位、多角度的教育，不斷提高會計人員的專業(yè)素質，讓他們對會計政策選擇的重要性有清晰和深刻的認識，確保會計人員不僅要具有穩(wěn)固的會計知識，又要不斷地學習新的會計準則知識，以便在工作中根據(jù)企業(yè)的實際做出正確的會計政策選擇。

（三）注重發(fā)揮企業(yè)會計政策的整體作用

企業(yè)會計政策是一個嚴密的系統(tǒng)，各項會計政策雖然內容和重點不同，卻有著一致的目標：但各項會計政策發(fā)揮的作用卻各不相同，由于各個企業(yè)在進行會計政策的選擇時處在不同的環(huán)境，所以僅從某一目的而進行的政策選擇所發(fā)揮的效用十分有限。這就要求企業(yè)主體必須深刻全面地分析自身的環(huán)境。

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第一，會計監(jiān)督系統(tǒng)概述。會計監(jiān)督是指會計作為一種經(jīng)濟監(jiān)督形式所具有的職能作用。會計監(jiān)督系統(tǒng)是具有層次性的，這種層次性還表現(xiàn)在，會計監(jiān)督有內部會計監(jiān)督和外部會計監(jiān)督之分。內部會計監(jiān)督系統(tǒng)指通過會計、內部審計等對本單位的會計工作和會計資料及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟活動進行的經(jīng)濟監(jiān)督；外部會計監(jiān)督系統(tǒng)指國家有關部門、中介組織等在得到授權或者受托的情況下，對指定單位的會計工作和會計資料及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟活動進行的經(jīng)濟監(jiān)督。內部會計監(jiān)督系統(tǒng)是微觀層面上的會計監(jiān)督系統(tǒng)。從目標上看，內部會計監(jiān)督的根本目的在于：保證會計資料的真實準確，保證單位資金、財產(chǎn)的安全、完整，保證單位的各項財務收支及其會計核算符合國家法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；從主體上看，內部會計監(jiān)督的責任主體不僅指會計機構和會計人員本身。也包括單位法定代表人及內部審計機構和人員等其他機構或人員。會計機構和會計人員是內部會計監(jiān)督的主要執(zhí)行主體；從客體上看，內部會計監(jiān)督的內容主要是單位的會計工作和會計資料及其所反映的經(jīng)濟業(yè)務事項；從方法上看，內部會計監(jiān)督主要體現(xiàn)為核算監(jiān)督和制度監(jiān)督兩種手段。外部會計監(jiān)督系統(tǒng)是由獨立于被監(jiān)督單位之外的主體來執(zhí)行的，它以單位整體作為監(jiān)督的對象，但主要通過對單位內部會計監(jiān)督的再監(jiān)督來實施。外部會計監(jiān)督系統(tǒng)由社會會計監(jiān)督和政府會計監(jiān)督兩部分構成。社會會計監(jiān)督指民間審計監(jiān)督，它是中觀層面上的會計監(jiān)督形式，其主要職責是鑒證單位會計信息的真實性、合法性和公允性。政府會計監(jiān)督對政府負責，主要包括財政監(jiān)督、國家審計監(jiān)督、稅務監(jiān)督、證券監(jiān)管、銀行監(jiān)督、保險監(jiān)管等形式。各種政府監(jiān)督檢查部門，所針對的單位、監(jiān)督檢查的目的和重點各不相同，但強調的都是對單位會計活動及會計資料的監(jiān)督檢查，具有權威性和強制性。新會計法從系統(tǒng)論的角度對會計監(jiān)督進行不同層次的界定，明確了其是由內部會計監(jiān)督、注冊會計師監(jiān)督和政府會計監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系。完善的會計監(jiān)督系統(tǒng)，必須在有效的運行機制下才能充分發(fā)揮其職能作用，這就需要對會計監(jiān)督系統(tǒng)存在的前提、產(chǎn)生的根源及在此基礎上所形成的作用機制等問題進行分析。

第二，會計監(jiān)督系統(tǒng)的運行。會計監(jiān)督作用機制的良好運行，有賴于全方位的保障措施。健全法制是其中之一。首先，應進一步完善《會計法》。新修訂的《會計法》較前雖有很大改進，但仍有一些地方需進一步完善，在《會計法》中應做出明確規(guī)定。如外部會計監(jiān)督形式對企業(yè)往往會造成重復檢查，但卻都能查出現(xiàn)新問題，然而沒有哪個監(jiān)督部門做最后結論。并承擔責任，企業(yè)經(jīng)營者的會計責任沒有被真正解除。因而《會計法》應作出關于會計責任解除的相應規(guī)定，即規(guī)定除故意欺詐外，會計報表一旦被某個會計監(jiān)督部門認可，該部門就應對會計報表的合法性負責，這樣可以強化會計監(jiān)督系統(tǒng)中各個層次之間的相互制約關系。其次，不斷健全和完善以《會計法》為中心的會計法規(guī)體系。目前需要根據(jù)《會計法》的有關規(guī)定，結合會計工作的實際情況，盡快研究制定與《會計法》相配套的法規(guī)、制度或者實施辦法，以保證《會計法》各項規(guī)定的貫徹落實。同時，要對現(xiàn)行的會計法規(guī)、制度進行清理，嚴格有關會計規(guī)章制度的報批和備案制度。特別是要對地區(qū)性的會計規(guī)章進行全面清理，對不適應新形勢要求、不符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的，要按法定程序予以廢止，部分內容與《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度相抵觸的，要及時進行修訂。再次，促進《會計法》與相關法律的銜接。

《會計法》規(guī)定的法律責任主要有行政責任和刑事責任兩種，具體操作應與相關法律銜接緊密。如由于《會計法》適用于全社會各單位，對國有單位的違法行為人可以追究其行政處分，而對私營企業(yè)主則不易操作。因此，在相關法規(guī)中要明確他們的行政責任。又如《會計法》規(guī)定構成犯罪的，依法追究刑事責任。但對照《刑法》，對會計犯罪行為規(guī)定很少，僅有提供虛假財務會計報告罪、打擊報復會計人員罪，在《刑法》中應增加與《會計法》相應的會計犯罪的內容。最后，規(guī)范《會計法》、會計準則和會計制度的關系。目前，我國頒發(fā)并實施了新的企業(yè)會計制度，對企業(yè)會計準則也進行了完善。會計制度和會計準則處在并行狀態(tài)。在這種情況下要處理好《會計法》、會計制度和會計準則的關系。《會計法》不宜具體，不應過分強調操作性，不應將屬于會計準則甚至屬于會計制度規(guī)范的內容歸入其中。會計制度與會計準則都是國家統(tǒng)一的會計核算制度的組成部分，均屬于具有行政法規(guī)性的規(guī)范性文件，兩者都是為了規(guī)范企業(yè)的會計核算行為。對會計要素的確認、計量、記錄和報告作出的規(guī)定，但由于二者涵蓋的業(yè)務內容不同、側重點不同、適用范圍不同等，尤其是根據(jù)我國具體的會計工作實際。它們將在較長一段時間內并存，二者不可互代。

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1999年修訂的《法》在保證會計信息的真實性。完善會計監(jiān)督體系、規(guī)范會計基礎工作、明晰會計責任等方面有了性的進步，標志著我國會計法制化建設進入了一個新的時期。然而由于市場條件下復雜的經(jīng)濟活動和經(jīng)濟關系，特別是資本市場對會計信息要求的加強、會計處理技術飛速對傳統(tǒng)會計的沖擊以及新興工具的不斷涌現(xiàn)，現(xiàn)行的會計法規(guī)漸顯不足。因此，我們應當研究和思考如何建立以《會計法》為核心、促進主義市場經(jīng)濟健康發(fā)展的會計法規(guī)體系，理順《會計法》與其他相關法律法規(guī)的關系，這是當前會計研究的＿個重要課題。它對進一步發(fā)揮會計法規(guī)及相關法律在打擊會計造假、保證會計信息真實性、維護經(jīng)濟秩序等方面的作用具有重大的意義。

二、對我國會計法規(guī)體系的基本評價

從整體上看，會計工作的各個層次、各個方面在我國的會計法規(guī)體系中都有涉及。在會計核算方面，已形成“《會計法》會計準則和會計制度分行業(yè)會計制度”的﹁整套會計法規(guī)體系；在會計監(jiān)督方面也形成了以《會計法》、《審計法》和《注冊會計師法》為統(tǒng)帥，包括各種行政法規(guī)在內的共同指導會計監(jiān)督和審計執(zhí)業(yè)的法規(guī)體系；在會計基礎工作、會計人員管理等方面也有不少的規(guī)章制度，如《會計基礎工作規(guī)范》、《會計人員從業(yè)資格管理辦法》和《會計人員繼續(xù)暫行規(guī)定》等。我國的會計法規(guī)體系既體現(xiàn)了特色，又借鑒了國際慣例。盡管我國的會計法規(guī)建設在各方面取得了重大的成果，但也存在一些，仍需不斷完善。

1.《企業(yè)會計準則》（基本準則）中的一些已經(jīng)不能夠適應形勢發(fā)展的需要；具體會計準則絕大部分只適用于上市公司，也遠遠不能夠滿足規(guī)范會計行為、提高會計信息質量的要求。

2.從預算會計體系上看，雖然在1997年已了《事業(yè)單位會計準則（試行）》（處于基本準則的地位），但政府會計準則尚未制定。因此，從完善會計準則體系角度看，客觀上要求加緊制定行政單位會計準則、總預算會計準則、事業(yè)單位的具體會計準則，同時更有必要建立一個財務會計概念框架來指導預算會計準則的制定。

3.從我國會計法規(guī)的規(guī)范程序上看，政出多門的現(xiàn)象仍然存在。如企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度并行，財政部與證監(jiān)會都出臺法規(guī)對上市公司的會計行為進行規(guī)范等。

4.會計法律與其他相關法律存在協(xié)調問題，如修訂的《會計法》加大了對違法的會計行為的懲罰力度，而對這些會計違法行為的懲罰則有賴于《民法》、《刑法》等法規(guī)內容的配套與完善。

三、從《會計法》修訂看會計立法與相關經(jīng)濟因素的關系

1.歷史表明，會計立法要與經(jīng)濟體制相適應。1985年的《會計法》強調維護國家財經(jīng)制度和保護公共財產(chǎn)；1993年修訂的《會計法》強調維護社會主義市場經(jīng)濟秩序；而1999年修訂的《會計法》在維護社會主義市場經(jīng)濟秩序的基礎上把保證會計信息的真實性，放在首位。

2.會計立法要與經(jīng)濟組織形式的發(fā)展相適應。1985年《會計法》的適用范圍除了社會團體外，全部為國家單位。隨著改革開放的深入和經(jīng)濟的逐步發(fā)展，各種經(jīng)濟形式不斷涌現(xiàn)，因而1993年修訂時在適用范圍上加入了個體工商戶和其他經(jīng)濟組織；隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，公司在社會經(jīng)濟結構中日益占主導地位，因而1999年修訂的《會計法》在適用范圍上特別增加了“公司組織”這一特定主體。

3.在市場經(jīng)濟條件下，會計責任主體必須與其存在的環(huán)境即法人制度相適應，會計責任主體必須與法人責任主體相一致。

4.國家管理職能的轉變與會計管理體制存在重大關系。

5.會計監(jiān)督體系要與經(jīng)濟體制的要求相適應。

6.健全會計法規(guī)體系是“法制經(jīng)濟”對會計行為的要求。

四、市場中的法制與會計法治

1.明確我國會計法規(guī)在體系中的地位。會計法制是我國主義法律體系的一個組成部分，市場經(jīng)濟是由若干利益鮮明的主體和游戲規(guī)則構成的權責系統(tǒng)。會計法制通過對會計行為人權利和義務的設定，實現(xiàn)對會計關系的調整，從而對市場經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定和有序發(fā)揮作用。

隨著我國市場經(jīng)濟體制的確立和不斷完善，中央提出了“依法治國”的偉大方略。我國經(jīng)歷著一個由傳統(tǒng)社會步入社會的巨大轉變和過渡。在這一過程中，我國社會經(jīng)濟的法律制度以及法律運轉機制都將發(fā)生重大的質的變化，其主要標志是：國家立法更加適應發(fā)展和變化了的各種社會實踐的需要，并且能夠充分體現(xiàn)當前社會經(jīng)濟生活中的各種價值目標和需求。

2.創(chuàng)立實現(xiàn)會計法治化的基本條件。會計法治的目標是要實現(xiàn)會計法律運轉機制的現(xiàn)代化，最終達到一種理想的會計工作秩序和社會狀態(tài)。在會計領域內嚴格貫徹法治原則，最基本的要求就是用法律的手段來管理和協(xié)調會計事務，使國家在宏觀上管理和監(jiān)督會計工作步入法制軌道。

實現(xiàn)會計法治化應當具備四個前提條件：①要有較為完備、嚴密、統(tǒng)一的會計法律體系；②要有完善的會計行為規(guī)則和辦事理念；③要有嚴格。公正的執(zhí)法制度；④要有普遍有效的會計法律規(guī)則。

會計法治化的實現(xiàn)要從會計法規(guī)的完善。會計制度的改革以及會計職業(yè)道德建設三方面著手。要在實踐中遵循會計法律至上、會計法律統(tǒng)一，會計法治國際化的原則。這樣才能夠在社會經(jīng)濟生活中確立會計法律的權威性，才能保證經(jīng)濟行為有序化。

五、如何完善市場經(jīng)濟條件下我國會計法規(guī)體系

建立適應我國市場經(jīng)濟條件的會計法規(guī)體系應該從以下方面著手：一是要完善我國現(xiàn)行法律對會計違法行為處罰的規(guī)定。諸如改變重視行政及刑事責任的法律處罰、輕視民事責任的法律處罰的現(xiàn)象，完善對虛假會計信息具體認定的法律規(guī)定，對虛假會計信息行為是因故意還是過失造成做出具體的處理規(guī)定等，特別是對民事責任承擔以及會計法律責任分擔問題要做出詳細規(guī)定。二是要正視和處理好我國現(xiàn)行的會計法規(guī)體系所面臨的問題。如司法部門應完善對會計違法行為執(zhí)法的具體司法解釋，財政部門應盡快制定《會計法》實施細則和對違法會計行為的處理辦法，要處理好《會計制度》在會計法規(guī)體系中的地位，在制定會計業(yè)務處理規(guī)范方面要加強與稅法規(guī)定的協(xié)調。同時，要注意解決好會計改革的性與現(xiàn)實性問題，堅決不能搞“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”的改革。

完善我國會計法規(guī)體系，應該著重考慮以下幾個方面的問題：

1.在確立我國的會計立法模式要綜合考慮與企業(yè)相關的各利益集團的需求。在制定會計法規(guī)時。要綜合考慮《公司法》、《證券法》、《民法》和稅法等法律要求，并與這些法律協(xié)調一致，更好地滿足各利益集團的要求。

2.要堅持《會計法》在我國會計法規(guī)體系中的母法地位。制定單獨的《會計法》并將其置于整個會計法規(guī)體系的母法地位，有利于綜合考慮各利益集團的要求。從我國修訂的《會計法》來看，其立法宗旨就是規(guī)范會計行為、保證會計信息質量。高質量的會計信息表現(xiàn)為真實、可靠、相關和及時，因此，按照這一宗旨所建立的會計法規(guī)體系，一定能夠很好地滿足投資者、債權人、企業(yè)和政府等利益集團的信息需求。當然，從發(fā)展的角度看，制定會計信息披露方面的法規(guī)還要從滿足國際投資者等的需要來考慮。

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一、新會計準則對對煤炭企業(yè)的財務會計影響

1、對企業(yè)財務會計目標的影響。

新會計準則第四條規(guī)定，財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息。此規(guī)定顯示了我國財務報告有兩個目標，一是反映受托經(jīng)營企業(yè)的管理當局的業(yè)績及受托責任的完成情況，二是為相關利益者提供決策相關的信息。當前大多數(shù)煤炭企業(yè)尚屬國有及國有控股，財務報告目標仍然是向相關政府主管部門提供企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營狀況及業(yè)績，為其實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營者進行獎懲及人事調動提供依據(jù)，保證國有資產(chǎn)的保值增值。而隨著改革的不斷深入，煤炭企業(yè)將逐步改造成投資主體多元化的公司制企業(yè)，資本市場將成為煤炭企業(yè)融資的重要場所，為投資人提供翔實、相關的決策信息必將成為煤炭企業(yè)財務報告的另一個重要目標。

2、對企業(yè)固定資產(chǎn)減值和折舊的影響。

新會計準則第八條特別規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對子公司、聯(lián)營公司、合營的長期股權投資等資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。眾所周知，煤炭企業(yè)資產(chǎn)總額中，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的比重約為50%至60%。固定資產(chǎn)大多位于自然條件較為惡劣的井下，磨損、銹蝕等嚴重，加之煤礦機械更新?lián)Q代周期較短，為保證會計信息的真實性，對固定資產(chǎn)計提減值準備是必需的。由于煤礦固定資產(chǎn)臺件多，擺放場所經(jīng)常發(fā)生變化，使固定資產(chǎn)減值準備計提工作和折舊的計提工作復雜而繁瑣，執(zhí)行新企業(yè)會計準則后，必將杜絕部分煤炭企業(yè)利用減值準備進行盈余管理。同時，為煤礦企業(yè)提出一個全新的課題，即如何快捷、方便、準確地計提固定資產(chǎn)減值準備和固定資產(chǎn)折舊，以保證會計信息的真實、可靠。

3、對企業(yè)盈利水平的影響。

企業(yè)會計確定固定資產(chǎn)成本時，應當考慮預計棄置費用因素。資料顯示，目前全國因采礦而被破壞的土地超過6萬km2，并以300km2 / a的速度增加，其中因礦山開采而沉陷的土地總面積已達60萬公頃，因此，地區(qū)土地塌陷賠償和礦山環(huán)境污染支出是煤炭企業(yè)的一項重大支出，其實際支出時間大多出現(xiàn)在礦井的衰退期或資源枯竭期。新企業(yè)會計準則改變了現(xiàn)行準則規(guī)定的無形資產(chǎn)單純按直線法攤銷的會計處理方法，規(guī)定攤銷方法應當與其給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益相關聯(lián)，為煤礦單位采礦權等無形資產(chǎn)按工作量法攤銷提供了理論支持。所謂工作量法就是按照礦產(chǎn)資源的可采儲量攤銷采礦權的一種方法。實務中，煤礦企業(yè)的實際服務年限普遍短于礦井設計年限，無形資產(chǎn)改按工作量法攤銷后，縮短了攤銷年限，加快了無形資產(chǎn)資金周轉，減少了煤礦單位的當期盈利。

4、對企業(yè)納稅的影響。新會計準則下所得稅的會計處理方法采用國際通行的資產(chǎn)負債表債務法，這就徹底改變了原準則下企業(yè)在應付稅款法和納稅影響會計法兩種處理方法中任選其一的會計處理方法，對煤炭企業(yè)納稅產(chǎn)生巨大的影響。同時，由于新會計準則規(guī)定了很多新的會計政策，煤炭企業(yè)在納稅時，應當考慮這些政策對企業(yè)納稅的影響。

二、新會計準則下加強煤炭企業(yè)財務會計管理的配套措施

1、完善財務會計管理機制。

首先要完善煤炭企業(yè)法人治理結構，從煤炭地勘單位的實際出發(fā)，針對實體多、規(guī)模小及管理松散等現(xiàn)狀，重整資源，培育在行業(yè)內相對有競爭力的法人實體。其次要建立內部結算中心，提高貨幣資金的使用效率和收益。再次是構建全面預算管理體系，使財務管理的職能由核算型向管理、監(jiān)控型轉變。第四是要建立以財務管理為中心的管理信息系統(tǒng)，加快各種管理信息的傳遞和溝通，加強經(jīng)濟活動分析，規(guī)范內部報告體系，實現(xiàn)事前、事中和事后的全面控制。

2、優(yōu)化配置財務會計資源。

煤炭企業(yè)財會人員既要執(zhí)行國家規(guī)定的會計法規(guī)和企業(yè)制度，又要執(zhí)行煤炭企業(yè)專業(yè)會計制度，煤炭企業(yè)獨立的法人實體和市場競爭主體，會計工作十分復雜，核算、分析、管理、監(jiān)督的工作量很大，必須合理分工，科學配置人員。建議下屬二級單位、三級單位可按企業(yè)要求分設財務組、成本組、材料組、工資組和綜合組，實行科目責任制，分別承擔貨幣資金核算工作、材料核算工作、資產(chǎn)核算工作、成本核算工作等，這些崗位與企業(yè)形成契約關系，工作如何關系到企業(yè)的經(jīng)營管理水平，影響著企業(yè)的經(jīng)濟效益，也關系到會計人員的切身利益。

3、改革和創(chuàng)新財會制度。

按照新時期體制改革和創(chuàng)新的需要，煤炭企業(yè)要以會計法為基礎依據(jù)，結合新會計準則與《煤炭工業(yè)成本管理辦法》等，對煤炭企業(yè)原有的規(guī)章制度進行修改和補充，按照現(xiàn)代公司制的要求創(chuàng)新制度，明晰產(chǎn)權關系，明確權責關系，履行會計各崗位與企業(yè)的契約關系，提高預測、決策、核算、控制、分析和考核功能。同時要從實際出發(fā)，嚴把關口、堵塞漏洞、挖掘潛力，合理地利用資源，加快會計崗位的技術創(chuàng)新，進一步深化會計電算化等先進運營手段。

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[關鍵詞]新會計準則會計職業(yè)判斷公允價值

新會計準則的出臺，標志著我國在會計準則國際化進程中又邁出了一大步；同時也說明我國在會計實務處理上，新會計準則給予會計人員較大的自由裁量權。加強新會計準則的研究，具有較強的現(xiàn)實意義。

一、新的會計制度的特點

1.趨同中具有特色性。新會計準則在會計核算原則、會計計量屬性和會計政策選擇等方面參照了相應的國際準則，并采用了與其基本一致的原則和處理方法，體現(xiàn)了與國際財務報告準則的趨同。因此，新會計準則編制的財務報表與按照國際準則編制的財務報表更為接近，差異進一步減少。但是從我國新會計準則的內容來看，其與國際準則趨同不是盲目的，而是在充分考慮了我國社會環(huán)境的現(xiàn)狀下，制定有著鮮明中國特色的準則。在會計準則的頂層設計上，以《企業(yè)會計準則——基本準則》作為我國的概念框架，而沒有照搬國外的概念框架。這種制度安排，比較適合我國的實際，具有鮮明的中國特色。

2.體系結構完整，層次銜接性強。新準則形成了以基本準則為主導、具體準則和應用指南為具體規(guī)范的企業(yè)會計標準體系，統(tǒng)一的會計核算平臺，避免我國會計核算標準之間的不一致問題。具體包括三個層次:(1)基本準則，它是“準則的準則”，在整個準則體系中起統(tǒng)馭作用，其一方面，指導具體會計準則的制定；另一方面，當出現(xiàn)新的業(yè)務，具體會計準則暫未涵蓋時，應當按照基本準則所確立的原則進行會計處理，即以原則為方向，來指導對新的業(yè)務的處理，賦予企業(yè)和會計人員的判斷和選擇權，調動了會計人員的積極性;(2)具體準則，主要規(guī)范企業(yè)發(fā)生的具體交易或者事項的會計處理;(3)會計準則應用指南，主要為企業(yè)執(zhí)行會計準則提供操作性規(guī)范。

3.強化公允價值計量。在會計計量方面，新準則在堅持歷史成本基礎上引入公允價值。公允價值計量就是以市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負債的主要計量屬性。新準則在金融工具等方面采取了公允價值。而作為會計準則的使用者來說，公允價值的引入給了企業(yè)更多的自主性，也會促使其積極有效的去執(zhí)行新的會計準則，這與以前被動的執(zhí)行的情況下相比，新會計準則給予會計人員根據(jù)具體情況進行判斷的靈活性。

二、新會計準則對會計職業(yè)判斷的影響

會計職業(yè)判斷是指會計人員在面臨不確定性的情況下，根據(jù)會計法和會計準則等會計標準并運用自身知識和經(jīng)驗，充分考慮企業(yè)現(xiàn)實與未來的理財環(huán)境和經(jīng)營特點，對經(jīng)濟交易和事項進行分析、判斷、選擇和決策。會計職業(yè)判斷能力的高低體現(xiàn)為企業(yè)和會計人員，在會計工作的全過程中會計準則賦予他們分析權、判斷權、選擇權和決策權的大小。

從新會計準則的特點看，新會計準則給予企業(yè)較大的會計選擇空間，會計人員的自由裁量權增加。具體反映到會計職業(yè)判斷上為:一是會計業(yè)務以原則為指導，賦予會計人員充分的分析、判斷權。在重要性原則中，準則中只進行原則性的說明，但實際會計業(yè)務中那些事項重要，具體需要取決于會計人員的職業(yè)判斷;二是減少會計政策選擇具體規(guī)定，給予企業(yè)因地制宜的選擇權。會計政策作為具體會計處理方法，新準則對多種方法的選擇準備并沒有具體規(guī)定，這樣在多種方法的選擇中，需要會計人員運用自身的經(jīng)驗進行職業(yè)判斷，選擇有利于其企業(yè)要求和信息披露的具體處理方法;三是放松會計估計限制，授予會計人員合理決策權。會計估計主要針對的是結果具有不確定的交易或事項。對于具有不確定性的交易或事項的計量和確認，由會計人員根據(jù)經(jīng)驗來判斷并予以披露。

三、新準則下強化會計職業(yè)判斷的措施

1.加強法制教育，強化會計職業(yè)判斷法制觀。從法律的角度講，會計職業(yè)判斷是在不違反現(xiàn)行會計準則的前提下進行的，是國家頒布的會計法和會計準則為研究對象，對其進行比較研究，而作出有利于企業(yè)利益最大化的決策和判斷。會計人員進行會計職業(yè)判斷所安排的經(jīng)濟行為必須合乎會計法和會計準條款規(guī)定和立法意圖，其行為及其后果應該與會計法和會計準則的內在要求一致，不能影響和削弱會計法和會計準則的法律地位。因此，要想合理地利用會計職業(yè)判斷，必須對會計法和會計準則相當熟悉和有充分的理解。這樣會計人員需要不斷地強化學習，增強法制觀念和熟練掌握會計準則的具體規(guī)定。

2.轉變思想觀念，增強會計職業(yè)判斷意識。新會計準則的國際趨同要求會計人員具有的職業(yè)判斷力，不僅能處理會計準則中已有明確規(guī)定的業(yè)務，還能合理判斷規(guī)定不明或沒有規(guī)定的業(yè)務。在舊的會計準則體系下，會計人員對會計制度的依賴性較強，靈活性不足，缺乏獨立判斷能力，沒有主動性和積極性。此外，對會計政策、會計估計的選擇作了詳盡的限制性規(guī)定，也限制了會計人員判斷的范圍，這使得會計人員在工作中不善于運用職業(yè)判斷去處理復雜的會計實務。新會計準則對許多會計的核算處理，只做了原則性要求，賦予企業(yè)和會計人員較大的會計政策選擇權，為會計職業(yè)判斷提供了空間。但新會計準則所帶來的變化對于會計人員來說也是一個理解的過程，因此會計人員必須調整以往關于會計工作的慣性思維，轉變觀念，改變按部就班的傳統(tǒng)習慣，更新思維方式，增強職業(yè)判斷意識。

3.實行終身學習制，強化會計職業(yè)判斷技能。會計職業(yè)判斷能力的高低是會計人員專業(yè)技能強弱的體現(xiàn)。要培養(yǎng)會計人員具有較強的專業(yè)技能，必須實行終身學習制。(1)在院校教育中，合理設置會計核心課程與管理方法等管理課程的關系，形成完整的學科體系。(2)強化后續(xù)教育培訓工作，對會計人員實行無間斷的終身教育，使會計人員對與本職工作相關的理論和方法有廣泛的理解和運用，熟悉企業(yè)管理、會計實務和稅法知識，增強會計職業(yè)判斷技能。

參考文獻:

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關鍵詞：會計政策選擇 問題及建議

一、會計政策選擇

會計政策選擇首先是一種決策，它的主要目的在于以一定的方式影響會計系統(tǒng)產(chǎn)出的信息。這種決策既可以從戰(zhàn)略角度考慮，作為一種長期的政策運用，又可以從短期的戰(zhàn)術角度出發(fā)，作為一種策略對收益產(chǎn)生影響，左右會計信息的生成。其次，會計政策選擇不是個別原則、方法的簡單匯集，而是一種會計處理方法的整體優(yōu)化，即構成企業(yè)會計政策的各個組成部分應有內在一致的目標，受統(tǒng)一的思想指導；最后，會計政策選擇是一個動態(tài)的過程。政策的最初確立需要做出選擇，而對已有的選擇所做出的變更也是一種選擇。

二、企業(yè)會計政策選擇存在的問題

1.企業(yè)利用會計政策選擇操縱利潤

我國會計制度和會計準則對同類交易允許采用不同的會計政策，并允許自發(fā)性的會計政策、會計估計變更。由于會計制度和會計準則留給企業(yè)的選擇過大，使得一些上市公司鉆自發(fā)性會計政策變更的空子，隨意變更會計政策或會計估計，為滿足不同目的之需將盈虧調前、調后。濫用會計政策選擇操縱利潤、粉飾報表

2.相關法制不健全

由于《會計法》對會計處理方法變更的要求依從于國家統(tǒng)一的會計制度對會計政策變更的要求，而我國會計制度并未對隨意變更會計政策做出嚴格的限定，從而使包括注冊會計師在內的審計、監(jiān)督組織無法做出是否合法的判斷，造成對企業(yè)利用會計政策操縱利潤的執(zhí)法困難。

3.會計人員職業(yè)素質低

大部分企業(yè)的會計人員還沒有進行會計政策選擇的意識，即使有，部分企業(yè)也沒有真正理性地選擇會計政策。會計政策選擇是否合理很大程度上取決于企業(yè)會計人員的素質。這就需要會計人員進行職業(yè)判斷。而我國目前會計人員的實際水平卻遠遠達不到具體會計準則的要求，這必然導致企業(yè)會計政策選擇不合理。

三、規(guī)范企業(yè)會計政策選擇的建議

1.進一步完善企業(yè)會計制度和會計準則

要制定出完善的會計制度和會計準則，首先應建立有多方利益關系人參加的會計準則、會計制度制定機構。 縮小企業(yè)會計政策選擇的空間，立足于我國的國情，在會計信息可靠性差，會計造假現(xiàn)象層出不窮，應盡量減少企業(yè)會計政策選擇的余地，以減少企業(yè)利用其操縱利潤，粉飾報表的可能性。嚴格限制追溯調整法，將追溯調整的累積影響數(shù)，計入變更當期凈利潤，以便讓投資者在利潤表中直接看到變更會計政策產(chǎn)生的影響，使前期制造虛假利潤者產(chǎn)生遲早暴露的后顧之憂。

2.健全法制建設

要想用法律制約企業(yè)利用會計政策變更操縱利潤，必須健全法制建設，我國《會計法》應對隨意變更會計處理方法的行為加大處罰力度，提高企業(yè)的違法成本[1]。此外，應與國際接軌，引入民事賠償機制和相應的民事訴訟機制。這樣，既可以使蒙受損失的投資者得到補償，又能給企業(yè)形成實在的經(jīng)濟壓力，從而抑制其利用會計政策操縱利潤的沖動。

3.提高會計人員的素質

要采取多種形式對企業(yè)會計人員進行教育，不斷提高他們的素質。

四、結論

會計政策選擇是一個十分復雜的過程，它受社會經(jīng)濟環(huán)境的制約，取決于經(jīng)濟、社會文化、法律等諸多因素?，F(xiàn)代會計作為一門應用性很強和現(xiàn)實經(jīng)濟生活密切相關的社會科學，發(fā)揮著“國際通用的商業(yè)語言”調節(jié)社會經(jīng)濟利益分配的杠桿惡化提供決策有用信息的只能。現(xiàn)在有的會計理論規(guī)范體系中，會計政策又起著連接會計理論和會計實務的橋梁和紐帶的作用。它受會計理論的指導和影響，又直接規(guī)范和制約會計實務，對社會經(jīng)濟生活產(chǎn)生了廣泛且深刻的影響。

企業(yè)會計政策選擇中存在著有限理性，表現(xiàn)為效率型會計政策選擇行為和機會主義型會計政策選擇行為。在現(xiàn)實中，一方面可以通過效率型會計政策選擇發(fā)揮會計政策選擇對會計信息的積極作用；另一方面在機會主義型會計政策選擇行為下，造成了大量會計信息失真，給會計信息使用者帶來了不利影響，進而影響了整個社會資源的優(yōu)化配置，不利于我國經(jīng)濟的健康發(fā)展。

因此，十分有必要對我國企業(yè)會計政策選擇行為進行深入研究，通過有效途徑大力發(fā)揮會計政策選擇的積極作用，以促使企業(yè)真實公允的揭示會計信息，并提高會計信息的質量。同時，應該建立包括會計準則制約，法律監(jiān)督體系，注冊會計師審計監(jiān)督，企業(yè)內部激勵約束機制等在內的多重制約機制來規(guī)范會計政策選擇行為，消除會計政策選擇的不良影響，推動我國資本市場的健康發(fā)展。

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摘 要 本文比較了中日兩國會計模式的形成原因，闡述了會計環(huán)境對一個國家特有的會計模式的影響，進而比較了中日兩國會計體系在會計目標、會計原則以及信息披露要求等方面的差異。

關鍵詞 日本會計 中國會計 會計環(huán)境

一、中日會計環(huán)境比較

（一）政治環(huán)境因素

1947年5月10日日本頒布的《日本國憲法》規(guī)定：日本實行以立法、司法、行政三權分立為基礎的議會內閣制。日本政府管理國家不僅在宏觀上，在微觀上也參與管理；不僅立法對微觀經(jīng)濟的原則進行直接干預，甚至政府直接立法規(guī)定例如會計處理、財務報告格式等具體會計事項。日本政府干預微觀經(jīng)濟的方式介于法國和德國之間。

我國是以公有制為主體、多種所有制并存的社會主義國家，實行社會主義市場經(jīng)濟體制，國有經(jīng)濟占主導地位，個體私營經(jīng)濟受國有經(jīng)濟的影響也接受國家的引導和監(jiān)督。企業(yè)對銀行的負債絕大部分實質上是“國家對國家”式的，因此會計信息首要的和最主要的使用者是國家，會計目標定位于“受托責任觀”。

（二）法律環(huán)境因素

日本近幾十年來建立的一整套為之服務的會計法規(guī)體系。該體系可以稱之為“三位一體”體系，即在會計上主要由商法、證券交易法和法人稅法這三個法律組成。在這三個法律中又以商法為中心。另外，日本的會計法規(guī)體系還包括《企業(yè)會計準則》和《注冊會計師法》。這些法律和法規(guī)有一個比較顯著的特點，就是非常強調會計應當為國民經(jīng)濟整體發(fā)展作出貢獻。在日本，對會計和財務報告的法律約束相對較少，但是其對法律的執(zhí)行又是十分嚴格的。

我國法律屬于大陸法系，但由于歷史的原因，我國的法制建設，不論是立法方面還是執(zhí)法方面，與發(fā)達國家相比尚有一定距離。此外，根據(jù)實際情況，我國既強調法律的嚴格性、穩(wěn)定性，同時，也認同政府規(guī)章的靈活性。會計事務的處理以《會計法》為基礎，并遵守國家財政部以行政法規(guī)的方式制定的會計準則和會計制度，以及各個地方業(yè)務主管部門制定的本地區(qū)、本部門的會計制度或者補充規(guī)定，會計規(guī)范兼具約束性和靈活性。

（三）文化教育環(huán)境因素

日本是一個有很強民族文化氛圍和宗教根基的傳統(tǒng)社會，日本個人和公司關系中的群體意識和相互依賴性很強。日本的文化氛圍所造就的會計環(huán)境是一種趨于法制控制、同一模式、集體主義、經(jīng)濟信息披露謹慎性、保密性較強的模式。表現(xiàn)在會計處理方面是人們可以接受政府控制，接受統(tǒng)一管理的會計模式。日本會計在強調遵守法律規(guī)范同時，近年來越來越重視會計人員個性發(fā)揮，強調專業(yè)導向和靈活處理，會計專業(yè)水平較高，會計職業(yè)化趨勢很強。會計準則只提供原則性指導，會計人員依照特殊情況運用個人專業(yè)判斷選擇最合適方法。

我國屬群體導向文化，講求集體主義。在道德上，崇尚合作，講求人和，重感情不重法治。在社會風尚上，社會傾向權力等級差別，同時認同國家利益高于一切，因而在會計目標與會計信息披露上，滿足國家需求，對國家無需保密。在這一特有的文化背景下，我國的會計目標及會計信息披露表現(xiàn)為滿足國家宏觀調控和公眾利益需要，是典型的政府主導型會計模式。我國《會計從業(yè)資格管理辦法》規(guī)定，只有取得會計從業(yè)資格證書后才能從事會計工作，但并沒有關于專業(yè)實踐能力的具體要求。

（四）經(jīng)濟環(huán)境因素

日本的市場經(jīng)濟模式是一種混合市場經(jīng)濟模式。日本政府積極對經(jīng)濟進行宏觀調控，建立了以國家長期經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略為導向的市場經(jīng)濟模式，即政府主導型的市場經(jīng)濟模式。國家制訂了以出口帶動國民經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)業(yè)政策。日本的企業(yè)組織形式雖然以股份制為基本形式，但公眾持股比例較低，主要是法人持股。企業(yè)的融資渠道以銀行為主，推行“主銀行制”。企業(yè)與政府的關系是“行政指導”、“官廳的山頭主義”等。

我國是一個以公有制為基礎的發(fā)展中的社會主義因家，實行的是社會主義市場經(jīng)濟。在我國，國家是首要的、最大的投資者，國有經(jīng)濟占主導地位并發(fā)揮主導作用。個體私營經(jīng)濟受國有經(jīng)濟的影響也接受國家的引導和監(jiān)督。國家是會計信息的主要使用者，企業(yè)會計信息主要用于其業(yè)績考評。受其影響，我國在會計目標及會計信息使用方面，強調滿足國家宏觀調控和公眾利益需要，會計目標定位于“受托責任觀”。

二、中日主要會計差異比較

（一）會計目標比較

我國資本市場尚不十分發(fā)達，國家作為委托方仍然占據(jù)著重要地位；證券市場的不完善并不能為會計信息使用者提供有效的“信號”服務來引導資源的有效配置；相當一部分會計信息使用者的個人素質尚不能保證理解復雜的會計信息也是一個不容忽視的事實。這些都決定了我國會計目標定位不應完全脫離“受托責任觀”而定位于“決策有用觀”。

日本會計強調主要為企業(yè)管理服務，也不像我國特別強調為國家宏觀調控服務。日本會計目標在滿足企業(yè)加強內部管理同時，也強調會計要為國家宏觀經(jīng)濟管理服務。

（二）會計原則比較

日本的會計準則完全是由官方的大藏省下屬的企業(yè)會計審議會以《企業(yè)會計原則》的形式的。企業(yè)會計審議會是日本唯一制定會計核算、會計報告準則的機構，它屬于日本大藏省證券交易局領導，成立于1948年。日本企業(yè)會計準則體系是日本注冊會計師（CPA）審計企業(yè)財務報告的基本依據(jù)。由于日本企業(yè)會計審議會性質上是行政機構，日本制定會計準則的機構是政府部門而非民間組織。

我國的基本準則在1993年7月實施的《企業(yè)會計準則》中做出了具體規(guī)定，2006年的基本準則做了進一步補充，主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性、歷史成本與公允價值并重、強調權責發(fā)生制等。

（三）信息披露比較

在日本“雙軌制”會計運行模式下，財務會計報告的編制與披露既要遵循商法、證券交易法和稅法的有關規(guī)定，又要遵循企業(yè)會計原則的要求。由于法律條款只能對那些比較重大的會計實務處理原則和對會計報表在合法性、真實性等方面提出質量要求，它們既沒有也不可能明確規(guī)定具體的會計方法與程序，因此，作為會計法制規(guī)范補充內容的企業(yè)會計原則，對有關財務會計報告的未規(guī)定事項又提出了補充規(guī)定。在日本，合法的財務報告必須經(jīng)大藏省有關部門、司法機關或JICPA的審定，并要符合稅法的要求。

我國會計信息的披露，規(guī)范的重點集中在上市公司，主要特點是：上市公司會計信息要求在大眾媒體上公開，非上市公司則僅要求對股東和國家有關部門定向公開；企業(yè)會計信息披露不分企業(yè)規(guī)模，比較強調披露上的一致性。相對而言，我國會計信息披露缺乏層次性，難于處理企業(yè)會計信息披露與保密的關系。

三、日本會計模式對我國會計改革的啟示

從日本會計法制建設最為成功的一條經(jīng)驗――堅持本土特色中我們不難得到啟示。我國在構建與社會主義市場經(jīng)濟體制相適應的新型會計管理體制時，應從我國國情出發(fā)，顧及到我國與日本在所有制、調控經(jīng)濟的手段、歷史、文化等方面的差異，充分借鑒日本和其他國家的先進經(jīng)驗，為社會主義市場經(jīng)濟服務。我國在制定會計準則時，積極參與并借鑒國外會計準則，但并沒有生吞活剝，而是緊密結合我國現(xiàn)實國情，適合我國會計環(huán)境，保持了中國會計的特色。從日本會計規(guī)范體系的特征中，我們得到的啟示是中國會計規(guī)范體系的改革應增加法律規(guī)范的比重，逐步減少行政規(guī)范的比重，改革現(xiàn)行會計規(guī)范行政化制度，確立會計規(guī)范的法律主導地位。日本的經(jīng)驗表明，以環(huán)境保護管理機構為主，聯(lián)合國家財務部門、注冊會計師職業(yè)等機構和組織，共同研究制定環(huán)境會計準則、指南、制度、標準是行之有效的措施。我國應擴大環(huán)境管理機構的工作范圍，同時加強財政部門與環(huán)保部門的合作，充分發(fā)揮相關專業(yè)協(xié)會的作用，盡快制定出適合我國國情的企業(yè)環(huán)境會計制度、準則，加強環(huán)保部門、財政部門對企業(yè)環(huán)境會計工作的監(jiān)督指導，促進企業(yè)環(huán)境會計的順利實施。我國可從目前企業(yè)在環(huán)境會計報告中披露的信息范疇來確定審計機構的組織形式。

參考文獻：

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