導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財務(wù)舞弊的方式，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

本文首先介紹了上市公司財務(wù)舞弊的內(nèi)涵，然后就新會計準則對舞弊防范的有效性進行了分析。

上市公司財務(wù)舞弊，是指上市公司為謀取不正當利益，在編制財務(wù)報告時，違背會計準則和會計制度以及其他相關(guān)法律法規(guī)，使用會計技巧，故意采用欺騙手段披露失真的會計信息的違法行為。近年來，上市公司財務(wù)報告舞弊行為時有發(fā)生，勢必引發(fā)證券市場的信用危機，極大地影響著會計報告信息使用者的利益和資本市場的健康發(fā)展。

會計準則是財務(wù)舞弊防范體系的核心。2006年2月15日，財政部了包括1項基本準則和38項具體準則在內(nèi)的企業(yè)會計準則體系，標志著中國與國際財務(wù)報告準則趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立，這套準則于2007年1月1日起首先在上市公司實施。新準則的起點較高，并且具有前瞻性，在許多方面有了很大的突破，其中一些規(guī)定進一步限制了公司進行舞弊的可能性。

一、對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的披露要求增多

《企業(yè)會計準則第36號――關(guān)聯(lián)方披露》第九條規(guī)定：“母公司不是該企業(yè)最終控制方的還應(yīng)當披露最終控制方名稱；母公司和最終控制方均不對外提供財務(wù)報表的，還應(yīng)當披露母公司之上與其最相近的對外提供財務(wù)報表的母公司名稱。”

這條規(guī)定進一步規(guī)范了上市公司關(guān)于關(guān)聯(lián)方的披露，可以進一步預(yù)防和制止關(guān)聯(lián)方采用關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化來操縱利潤。第十條中新增加：“當關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易時，應(yīng)當披露未結(jié)算應(yīng)收項目的壞賬準備金額”，在以往沒有明確規(guī)定的情況下，報表使用者完全不知道壞賬準備中有多少是關(guān)聯(lián)方之間相互占用資金產(chǎn)生的，通過這種披露，可以了解關(guān)聯(lián)方之間占用多少資金，高額的應(yīng)收項目占用往往是關(guān)聯(lián)方進行舞弊的一種信號，將這一部分應(yīng)收項目單獨披露，有助于投資者掌握應(yīng)收項目的結(jié)構(gòu)和關(guān)聯(lián)交易的性質(zhì)，有助于進一步?jīng)Q策的制定。

二、取消存貨中后進先出法的計價方法

《企業(yè)會計準則第1號――存貨》的第14條規(guī)定，企業(yè)發(fā)出存貨的計價方法只能采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法。取消了后進先出法，這就降低了在價格波動時企業(yè)利用存貨的計價方法進行舞弊的可能性，真實地反映出存貨的實物流轉(zhuǎn)。

三、對應(yīng)納入合并范圍的企業(yè)進行重新界定

新準則在企業(yè)合并準則中，對應(yīng)當納入合并范圍的企業(yè)進行了重新規(guī)定：合并范圍應(yīng)當以控制為基礎(chǔ)予以確定，母公司應(yīng)當將其全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。在確定合并范圍時，不再強調(diào)重要性原則，即無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均納入合并范圍。這一變革，遵循了實質(zhì)性原則，阻斷了企業(yè)利用分離公司、縮小持股比例的方式剝離狀況不好的業(yè)務(wù)，從而粉飾企業(yè)集團業(yè)績的行為。

四、根據(jù)企業(yè)合并性質(zhì)的不同，采取不同的計量方法

針對我國現(xiàn)存企業(yè)合并的特殊情況，新準則將我國企業(yè)合并的情況分成同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。

對于同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法，即合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債，應(yīng)當按照合并日在被合并方賬面價值計量，合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值(或發(fā)行股份面值總額)的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積；資本公積不足)中減的，調(diào)整留存收益。非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法，即購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債應(yīng)按公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當然損益。

事實上，美國已經(jīng)于2001年廢除了權(quán)益結(jié)合法的使用，國際財務(wù)報告準則理事會也停止了權(quán)益結(jié)合法的使用。但考慮到我國的實際情況，相當部分的企業(yè)合并都是同一控制下的企業(yè)合并，合并對價并非是雙方討價還價的結(jié)果，不能代表公允價值。因此，以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ)，可以避免人為地操縱利潤，可見，我國新準則的制定并不是沒有原則地與國際會計準則趨同，而是按照實際情況的發(fā)展來制定的，根據(jù)合并性質(zhì)不同來加以區(qū)別計量的作法，有利于防止上市公司進行舞弊操作。

五、全面、嚴格地制定資產(chǎn)減值準則

利用減值準備進行調(diào)節(jié)化處理，采用違規(guī)計提資產(chǎn)減值準備的方法操縱盈虧，美國證券交易委員會(SEC)稱之為甜餅罐手法，從這種形象的稱呼中可以看出，企業(yè)常常利用資產(chǎn)減值準備將利潤儲存起來，在合理和需要的時候取出來解決“饑餓”，釋放能量。

新準則具體對固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)，長期股權(quán)投資及其他長期資產(chǎn)進行了規(guī)范。另外，在財政部的企業(yè)會計準則指南中，明確說明投資性房地產(chǎn)在存在減值跡象時，按資產(chǎn)減值準則規(guī)定處理，其具有以下特點：

(一)明確了資產(chǎn)減值確認的時間

資產(chǎn)減值準則規(guī)定，會計期末企業(yè)是否計提資產(chǎn)減值準備取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象，如果資產(chǎn)不存在減值跡象，則不必估計資產(chǎn)的可收回金額，也不必確認資產(chǎn)減值損失，也就是說，只有在存在減值跡象的情況下才要求估計資產(chǎn)的可收回金額，正如審計是對企業(yè)各種認定的再認定一樣，資產(chǎn)減值確認實際上是對資產(chǎn)價值的再確認過程。與初始確認以交易的歷史成本作為入賬依據(jù)不同，減值對資產(chǎn)價值的確認是在資產(chǎn)持有的過程中進行的，不再局限于過去，更多的是立足于現(xiàn)在、未來。因此，減值會計的確認基礎(chǔ)不是交易而是事項，即便沒有交易發(fā)生，只要資產(chǎn)價值減少的情況已經(jīng)出現(xiàn)，并且資產(chǎn)價值下降可以可靠的計量，就應(yīng)當進行確認。

(二)采用了公允價值計量屬性

資產(chǎn)減值準則規(guī)定，資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。為提高可操作性，資產(chǎn)減值準則對資產(chǎn)的公允價值、處置費用以及資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計量提供了較為詳細的應(yīng)用指南。

(三)提出了資產(chǎn)組的概念

資產(chǎn)減值準則規(guī)定，資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，在單項資產(chǎn)減值準備難以確定的情況下，相當于國際會計準則中的現(xiàn)金產(chǎn)出單元。某項資產(chǎn)產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入如果難以獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的，不應(yīng)當以該單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)確定可收回金額，而應(yīng)當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定可收回金額，然后據(jù)以確定資產(chǎn)減值損失，在某些企業(yè)中，可能存在無法按單項資產(chǎn)確認減值的情況，這是因為有些資產(chǎn)不能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，而是許多資產(chǎn)共同作用產(chǎn)生的，針對這種情況，新準則中提出了資產(chǎn)組的概念，這體現(xiàn)了新準則在資產(chǎn)減值確認問題上的嚴謹性和強調(diào)其準確性的特點。

(四)限制了資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回

資產(chǎn)減值準則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，只允許在資產(chǎn)處置時，再進行會計處理。

六、對特殊行業(yè)的會計處理進行規(guī)范

新準則中頒布了四項有關(guān)金融工具的會計準則，即《金融工具確認和計量準則》、《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準則》、《套期保值準則》、《金融工具列報準則》。

篇2

【關(guān)鍵詞】財務(wù)風險 規(guī)避 措施 方法

財務(wù)風險是指由于多種因素的作用，使企業(yè)不能實現(xiàn)預(yù)期財務(wù)收益，從而產(chǎn)生損失的可能性。財務(wù)風險的存在，無疑會對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生重大影響。揭示企業(yè)財務(wù)風險的成因,并對其規(guī)避的措施和方法進行研究，具有十分重要的意義。

一、企業(yè)財務(wù)風險的成因

1、企業(yè)財務(wù)管理系統(tǒng)適應(yīng)宏觀環(huán)境的滯后性

目前，我國許多企業(yè)建立的財務(wù)管理系統(tǒng)，由于機構(gòu)設(shè)置不盡合理，管理人員素質(zhì)不高，財務(wù)管理規(guī)章制度不健全，管理基礎(chǔ)工作不完善等原因，企業(yè)財務(wù)管理系統(tǒng)缺乏對外部環(huán)境變化的適應(yīng)能力和應(yīng)變能力。具體表現(xiàn)在對外部環(huán)境的不利變化不能進行科學(xué)的預(yù)見，反應(yīng)滯后，措施不力，由此產(chǎn)生財務(wù)風險。

2、企業(yè)財務(wù)管理人員對財務(wù)風險的客觀性認識不足

財務(wù)風險是客觀存在的，只要有財務(wù)活動，就必然存在財務(wù)風險。在現(xiàn)實工作中，我國許多企業(yè)的財務(wù)管理人員缺乏風險意識，認為只要管好用好資金，就不會產(chǎn)生財務(wù)風險，風險意識的淡薄是財務(wù)風險產(chǎn)生的重要原因之一。

3、財務(wù)決策缺乏科學(xué)性導(dǎo)致決策失誤

財務(wù)決策失誤是產(chǎn)生財務(wù)風險的又一重要原因。避免財務(wù)決策失誤的前提是財務(wù)決策的科學(xué)化。目前，我國企業(yè)的財務(wù)決策普遍存在著經(jīng)驗決策及主觀決策現(xiàn)象，由此導(dǎo)致的決策失誤經(jīng)常發(fā)生，從而產(chǎn)生財務(wù)風險。

4、有些企業(yè)內(nèi)部財務(wù)關(guān)系混亂

企業(yè)內(nèi)部財務(wù)關(guān)系混亂是我國企業(yè)產(chǎn)生財務(wù)風險的又一重要原因，企業(yè)內(nèi)部各部門之間及企業(yè)與上級企業(yè)之間，在資金管理及使用、利益分配等方面存在權(quán)責不明、管理混亂的現(xiàn)象，造成資金使用效率低下，資金流失嚴重，資金的安全性、完整性無法得到保證。

二、企業(yè)財務(wù)管理在不同階段的財務(wù)風險

1、企業(yè)資金結(jié)構(gòu)不合理，負債資金比例過高

在我國，資金結(jié)構(gòu)主要是指企業(yè)全部資金來源中權(quán)益資金與負債資金的比例關(guān)系。由于籌資決策失誤等原因，我國企業(yè)資金結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)象普遍存在，具體表現(xiàn)在負債資金占全部資金的比例過高。很多企業(yè)資產(chǎn)負債率達到70%以上。資金結(jié)構(gòu)的不合理導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)負擔沉重，償付能力嚴重不足，由此產(chǎn)生財務(wù)風險。

2、固定資產(chǎn)投資決策缺乏科學(xué)性導(dǎo)致投資失誤

在固定資產(chǎn)投資決策過程中，由于企業(yè)對投資項目的可行性缺乏周密系統(tǒng)的分析和研究，加之決策所依據(jù)的經(jīng)濟信息不全面、不真實以及決策者決策能力低下等原因，投資決策失誤頻繁發(fā)生。決策失誤使投資項目不能獲得預(yù)期的收益，投資無法按期收回，為企業(yè)帶來巨大的財務(wù)風險。

3、對外投資決策失誤，導(dǎo)致大量投資損失

企業(yè)對外投資包括有價證券投資、聯(lián)營投資等。有價證券投資風險包括系統(tǒng)性風險和非系統(tǒng)性風險。由于投資決策者對投資風險的認識不足，決策失誤及盲目投資導(dǎo)致一些企業(yè)產(chǎn)生巨額投資損失，由此產(chǎn)生財務(wù)風險。

4、企業(yè)賒銷比重大，應(yīng)收帳款缺乏控制

由于我國市場已成為買方市場，企業(yè)普遍存在產(chǎn)品滯銷現(xiàn)象。一些企業(yè)為了增加銷量，擴大市場占有率，大量采用賒銷方式銷售產(chǎn)品，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收帳款大量增加。同時，由于企業(yè)在賒銷過程中，對客戶的信用等級了解不夠，盲目賒銷，造成應(yīng)收帳款失控，相當比例的應(yīng)收帳款長期無法收回，直至成為壞賬。資產(chǎn)長期被債務(wù)人無償占用，嚴重影響企業(yè)資產(chǎn)的流動性及安全性，由此產(chǎn)生財務(wù)風險。

5、企業(yè)存貨庫存結(jié)構(gòu)不合理，存貨周轉(zhuǎn)率不高

目前我國企業(yè)流動資產(chǎn)中，存貨所占比重相對較大，且很多表現(xiàn)為超儲積壓存貨。存貨流動性差，一方面占用了企業(yè)大量資金，另一方面企業(yè)必須為保管這些存貨支付大量的保管費用，導(dǎo)致企業(yè)費用上升，利潤下降。長期庫存存貨，企業(yè)還要承擔市價下跌所產(chǎn)生的存貨跌價損失及保管不善造成的損失，由此產(chǎn)生財務(wù)風險。

三、企業(yè)財務(wù)風險的規(guī)避

1、規(guī)避企業(yè)財務(wù)風險的主要措施

規(guī)避財務(wù)風險以實現(xiàn)財務(wù)管理目標，是企業(yè)財務(wù)管理的工作重點。本人認為，規(guī)避企業(yè)財務(wù)風險，主要應(yīng)抓好以下幾項工作。

（1）認真分析財務(wù)管理的宏觀環(huán)境及其變化情況，提高企業(yè)對財務(wù)管理環(huán)境變化的適應(yīng)能力和應(yīng)變能力。為防范財務(wù)風險，企業(yè)應(yīng)對不斷變化的財務(wù)管理宏觀環(huán)境進行認真分析研究，把握其變化趨勢及規(guī)律，制定多種應(yīng)變措施，適時調(diào)整財務(wù)管理政策和改變管理方法；建立和完善財務(wù)管理系統(tǒng)，設(shè)置高效的財務(wù)管理機構(gòu)，配備高素質(zhì)財務(wù)管理人員，健全財務(wù)管理規(guī)章制度，強化財務(wù)管理的各項基礎(chǔ)工作，使企業(yè)財務(wù)管理系統(tǒng)有效運行，以防范因財務(wù)管理系統(tǒng)不適應(yīng)環(huán)境變化而產(chǎn)生的財務(wù)風險。

（2）不斷提高財務(wù)管理人員的風險意識。要使財務(wù)管理人員明白，財務(wù)風險存在于財務(wù)管理工作的各個環(huán)節(jié)，任何環(huán)節(jié)的工作失誤都可能會給企業(yè)帶來財務(wù)風險，財務(wù)管理人員必須將風險防范貫穿于財務(wù)管理工作的始終。

（3）提高財務(wù)決策的科學(xué)化水平，防止因決策失誤而產(chǎn)生的財務(wù)風險。財務(wù)決策的正確與否直接關(guān)系到財務(wù)管理工作的成敗，經(jīng)驗決策和主觀決策會使決策失誤的可能性大大增加。為防范財務(wù)風險，企業(yè)必須采用科學(xué)的決策方法。在決策過程中，應(yīng)充分考慮影響決策的各種因素，盡量采用定量計算及分析方法并運用科學(xué)的決策模型進行決策。對各種可行方案要認真進行分析評價，從中選擇最優(yōu)的決策方案，切忌主觀臆斷。

（4）理順企業(yè)內(nèi)部財務(wù)關(guān)系，做到責、權(quán)、利相統(tǒng)一。為防范財務(wù)風險，企業(yè)必須理順內(nèi)部的各種財務(wù)關(guān)系。首先，要明確各部門在企業(yè)財務(wù)管理中的地位、作用及應(yīng)承擔的職責，并賦予其相應(yīng)的權(quán)力，真正做到權(quán)責分明，各負其責。另外，在利益分配方面，應(yīng)兼顧企業(yè)各方利益，以調(diào)動各方面參與企業(yè)財務(wù)管理的積極性，從而真正做到責、權(quán)、利相統(tǒng)一，使企業(yè)內(nèi)部各種財務(wù)關(guān)系清晰明了。

2、企業(yè)防范財務(wù)風險的技術(shù)方法

（1）分散法。即通過企業(yè)之間聯(lián)營、多種經(jīng)營及對外投資多元化等方式分散財務(wù)風險。對于風險較大的投資項目，企業(yè)可以與其他企業(yè)共同投資，以實現(xiàn)收益共享，風險共擔，從而分散投資風險，避免因企業(yè)獨家承擔投資風險而產(chǎn)生的財務(wù)風險。由于市場需求具有不確定性、易變性，企業(yè)為分散風險應(yīng)采用多種經(jīng)營方式，即同時經(jīng)營多種產(chǎn)品。在多種經(jīng)營方式下，某些產(chǎn)品因滯銷而產(chǎn)生的損失，可能會被其它產(chǎn)品帶來的收益所抵銷，從而避免經(jīng)營單一產(chǎn)生的無法實現(xiàn)預(yù)期收益的風險。對外投資多元化是指企業(yè)對外投資時，應(yīng)將資金投資于不同的投資品種，以分散投資風險。

（2）回避法。即企業(yè)在選擇理財方案時，應(yīng)綜合評價各種方案可能產(chǎn)生的財務(wù)風險，在保證財務(wù)管理目標實現(xiàn)的前提下，選擇風險較小的方案，以回避財務(wù)風險。

（3）轉(zhuǎn)移法。即企業(yè)通過某種手段將部分或全部財務(wù)風險轉(zhuǎn)移給他人承擔的方法。轉(zhuǎn)移風險的方式很多，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同的風險采用不同的風險轉(zhuǎn)移方式。

（4）降低法。即企業(yè)面對客觀存在的財務(wù)風險，努力采取措施降低財務(wù)風險的方法。例如，企業(yè)可以在保證資金需要的前提下，適當降低負債資金占全部資金的比重。在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，企業(yè)可以通過提高產(chǎn)品質(zhì)量、改進產(chǎn)品設(shè)計、努力開發(fā)新產(chǎn)品及開拓新市場等手段，提高產(chǎn)品的競爭力，降低因產(chǎn)品滯銷、市場占有率下降而產(chǎn)生的不能實現(xiàn)預(yù)期收益的財務(wù)風險。另外，企業(yè)也可以通過付出一定代價的方式來降低產(chǎn)生風險損失的可能性。例如建立風險控制系統(tǒng)，配備專門人員對財務(wù)風險進行預(yù)測、分析、監(jiān)控，以便及時發(fā)現(xiàn)并化解風險。企業(yè)也可建立風險基金，如對長期負債建立專項償債基金，以此降低風險損失對企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的影響。

3、不同的財務(wù)活動階段，規(guī)避財務(wù)風險的技術(shù)方法

（1）籌資風險規(guī)避的技術(shù)方法。首先，充分利用自有資金，加強對自有資金的控管，對各種借支款項要嚴格審批并及時催收。其次，選擇合理的資本結(jié)構(gòu)，即債務(wù)資本和自有資本的比例要適當，充分利用債務(wù)資本的財務(wù)杠桿作用，選擇總風險較低的最佳融資組合。第三，注意長短期債務(wù)資本的搭配，避免債務(wù)資本的還本付息期過于集中。第四，選擇多種籌資渠道。第五，提高資金的使用效益。無論是自有資金，還是債務(wù)資金，只有資金使用效益提高，才能保障企業(yè)的償債能力和贏利能力。

（2）投資風險規(guī)避的技術(shù)方法。首先，要謹慎投資，在資金運轉(zhuǎn)良好或有剩余資金的情況下，才去考慮獲取額外報酬的對外投資。第二，如果投資是生產(chǎn)經(jīng)營的必須環(huán)節(jié)或是進行風險性投資，必須擬定嚴謹?shù)耐顿Y計劃，進行科學(xué)的投資回收評估和論證，選擇最佳的資金投入時間，以避免造成資金短缺或運轉(zhuǎn)不靈。第三，合理進行投資組合。投資組合包括不同投資品種組合、不同行業(yè)或部門的投資項目組合，長短期限不同的投資組合等，以追求一種收益性、風險性、穩(wěn)健性最佳組合。第四，加強對證券投資的系統(tǒng)風險和非系統(tǒng)風險的研究，以減輕和抵消對證券投資收益的影響。

（3）資金回收風險規(guī)避的技術(shù)方法。資金回收風險是指資金不能及時周轉(zhuǎn)或資金流出后不能及時收回的風險。要規(guī)避資金回收風險必須做好資金來源、資金占用、資金分配和資金回收的測算和平衡，以保證資金的安全性、效益性和流動性。應(yīng)收賬款回收控制風險可以通過以下方法加以規(guī)避：一是利用“五C”系統(tǒng)對客戶進行科學(xué)評估，對不同的客戶給予不同的信用期間、信用額度和不同的現(xiàn)金折扣，制定合理的資信等級和信用政策；二是在現(xiàn)銷和賒銷之間權(quán)衡，當賒銷所增加的贏利超過所增加的成本時，才應(yīng)當實施應(yīng)收賬款賒銷；三是定期編制賬齡分析表，確定合理的應(yīng)收賬款比例，對應(yīng)收賬款回收情況進行監(jiān)督，對壞賬損失事先做好準備；四是針對不同的客戶、不同的階段采取不同的收賬政策，既要保證賬款的有效收回，又要注意避免傷及客戶關(guān)系，同時，制定收賬政策時要考慮收賬費用與壞賬損失的大小。

（4）收益分配風險規(guī)避的技術(shù)方法。收益分配風險的規(guī)避要從現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出兩方面著手。一方面要對現(xiàn)金流入實施控制，另一方面要考慮收益分配政策。根據(jù)企業(yè)發(fā)展的需要，制定合理的收益留存和利潤分配政策，采取適當?shù)睦麧櫤同F(xiàn)金分配方式，保障現(xiàn)金流入與流出的相互配合、協(xié)調(diào)，以降低風險。

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關(guān)鍵詞： 屋面防水材料使用比較

中圖分類號：TU575文獻標識：B文章編號：

2005年對韓城礦務(wù)局梅苑區(qū)5#、7#、15#、住宅樓三棟樓房的屋面選用了三種不同材料的屋面防水卷材，分別為：5#樓SBS卷材、7#樓PVC油膏、15#樓聚氨脂（851）涂膜，并按規(guī)范要求對上述樓房屋面精心施工。經(jīng)歷了13年的使用，上述三種防水材料在屋面上使用后的優(yōu)劣性均顯現(xiàn)出來。

1 屋面構(gòu)造層次

1.1防水層簡介：屋面防水設(shè)防水層，三棟樓原設(shè)計均為“三氈四油”后分別更改為：SBS改性瀝青卷材、PVC油膏（二布三油）、聚氨脂（851）涂膜。

1.2結(jié)構(gòu)層：三棟住宅樓除衛(wèi)生間與廚房為現(xiàn)澆板外，其余均為預(yù)制空心板

1．3結(jié)構(gòu)層次：三棟住宅樓的構(gòu)造層次均相同，其具體為（由下兒上）：

1.3.1預(yù)制多孔板結(jié)構(gòu)層；

1.3.21:2局部砂漿找平層；

1.3.3冷底子油、熱瀝青各一道隔汽層；

1.3.450-200MM厚1:8水泥爐渣找坡保溫層；

1.3.520MM厚 1:2水泥砂漿整體找平層；

1.3.6防水卷材層；

1.3.7架空板隔熱層。

2屋面目前狀況

2.1滲漏狀況：三棟住宅樓至今屋面均未出現(xiàn)滲漏

2.2住戶反映：頂層住戶反映屋面防水質(zhì)量好，不滲漏，冬冷夏熱情況和其它層次區(qū)別不大。

2.3防水層狀況：防水層老化比較嚴重，其彈塑性、粘性、平整性、厚度等均較剛施工時降低，出現(xiàn)了變硬、龜裂、脆裂、起殼、翹邊等多種現(xiàn)象。

3屋面使用比較

3.1 層次組合，匹配組合

三棟住宅樓的屋面層次通過上述構(gòu)造層次的序列及內(nèi)容來看，其層次搭配得當，各層次獨立功能明顯且能互補，匹配較好。

3.2合理設(shè)防，防排結(jié)合得當

3.2.1三棟樓屋面防水設(shè)防等級均為III級，因此按一道防水設(shè)防。

防水層分別為：SBS卷材（4mm厚），PVC油膏（二布三油），聚氨脂（851）涂膜（2mm）。三種防水材料均為當時最新穎、最好，且較為經(jīng)濟實惠的材料。同時，4mm厚、二布三油、2mm厚也均為一道中最高設(shè)防厚度。

3.2.2從屋面的構(gòu)造層次來講，仍有4層，即：架空隔熱層，水泥

砂漿找平層、冷底子油加熱瀝青隔汽層、空心板結(jié)構(gòu)層。按規(guī)定它們均不能視做一道防水設(shè)防，但從防水角度來看，它們均對屋面的防水質(zhì)量有著非常重要的影響，隔熱板層有“堵”、“導(dǎo)”、“疏”水的輔助作用，其它三層均有堵水的輔助作用。

因此屋面防水設(shè)防，實際形成，“一主四副”、“剛?cè)釓?fù)合”、“多道設(shè)防”的防水格局。

3.3 排氣道（兼做分格條）設(shè)置得當。

三棟住宅樓均采用了排氣屋面。具體做法是設(shè)立排氣道。

3.3.1排氣道縫寬（50mm），排排氣道縱、橫間距（

3.3.2 排氣道“斷到底”，即找坡、保溫層，找平層均設(shè)排氣道；

3.3.3 排氣道內(nèi)沒有填填充物；

3.3.4 排氣道的設(shè)置，實際上是在屋面的隔汽層上、防水層下形成了縱橫交錯、縱橫貫通、“寬闊通暢”且與大氣連通的排氣互通“暗溝”；

3.3.5 排氣道頂粘貼了倒Ω行滌綸布，倒Ω行槽內(nèi)嵌填密封膏，道頂另加了附加層。由于排氣道設(shè)置得當，科學(xué)合理，因而找坡、保溫層、找平層濕作業(yè)（施工時）的多余水分或滲漏深入找坡、保溫層的水分，即可通過縱、交錯，寬闊暢通的排氣道派出，而對保溫效果只有“短”時間的不利影響。一遇晴天升溫，即可汽化排出，不回形成蒸汽壓力使防水層起鼓，甚至頂破防水層?！皾衩浉煽s”、常規(guī)荷載、變形荷載（溫度變化，材料收縮和徐變，地基的不均勻沉降，地面運動等）等對屋面產(chǎn)生的不利影響均通過排氣道吸收分解，不至撕裂、拉裂防水層。排氣道頂面實際形成了多道防（倒Ω行滌綸布層、密封油膏層、油氈層、主防水層），故水從排氣道頂滲入的可能性幾乎為零。

4三種防水材料的使用比較

三種防水材料的防水層，經(jīng)過13年來的使用，其各自的優(yōu)劣性能如下表1

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[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位；企業(yè)單位；財務(wù)管理；財務(wù)處理

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.38.070

事業(yè)單位和企業(yè)單位都需要通過會計來進行財務(wù)方面的核算和監(jiān)督，以及管理工作。貨幣是會計工作的直接對象，會計工作主要包括核算以及監(jiān)督兩方面的內(nèi)容，核算可以提高內(nèi)部貨幣流通的效率，監(jiān)督的作用是確保應(yīng)用財務(wù)方式和手段的合理性。[1]通過對兩種單位會計在財務(wù)處理工作當中的差異進行分析，可以對當今社會中，會計事業(yè)整體的發(fā)展有良好的促進作用。

1 兩種單位的會計在財務(wù)處理方面出現(xiàn)不同的原因

導(dǎo)致事業(yè)單位和企業(yè)單位在財務(wù)處理上出現(xiàn)差異的原因主要包括三個方面。①兩者之間的單位性質(zhì)有差別，主要體現(xiàn)在單位基本的屬性上，還體現(xiàn)在財務(wù)管理的目標以及政策上[2]。事業(yè)單位一般在盈利方面比較弱，從事的活動大多是非營利性的，主要表現(xiàn)出的職能是服務(wù)社會。企業(yè)單位基本都是以盈利為目的，重點關(guān)注自身企業(yè)的發(fā)展，營利性強。事業(yè)單位對盈虧方面的概念比較模糊，主要考慮服務(wù)社會，它的盈利情況與單位自身發(fā)展情況的關(guān)系不是很大。企業(yè)單位的盈虧概念清晰，它的盈虧情況和企業(yè)發(fā)展狀況息息相關(guān)，是企業(yè)單位最關(guān)注的東西。②兩種單位在資金的具體使用方面存在著很大的差異，這個原因是導(dǎo)致事業(yè)單位和企業(yè)單位在會計對財務(wù)處理的方式上存在差異的直接原因。資金的使用方法就是花錢來做某件事情，事業(yè)單位的資金在很大程度上被用來轉(zhuǎn)化為對社會的服務(wù)，構(gòu)建和完善國家社會各方面的保障體系，所以它在使用資金的時候首先考慮到的是如何去合理合法地用資金，以此來更好更有效地服務(wù)社會。企業(yè)單位在資金的應(yīng)用上主要考慮的是投資后的收益問題，以利益為導(dǎo)向，在使用資金時，主要考慮的是對企業(yè)本身的好處。③事業(yè)單位和企業(yè)單位在資金形態(tài)上也存在著很大的差異，資金主要分為固定性資金和流動性資金兩種[3]，事業(yè)單位的資金相對來說固定性資產(chǎn)占大部分，流動資金相對較少。事業(yè)單位流動資金的來源主要是政府的投資，事業(yè)單位在資金流通的整個過程中，資金發(fā)生回流的量非常少，剩下的就是固定資產(chǎn)，主要來自于事業(yè)單位的長期積累和政府的投資。大部分的企業(yè)單位投資的固定資產(chǎn)主要是用于生產(chǎn)活動的工作間、廠房等，這些資產(chǎn)在企業(yè)所有資產(chǎn)中占的比例相對較少，其他的資金都處于流動狀態(tài)，這些流通資金可以為企業(yè)帶來更加豐厚的回流資金。由于這些不同，事業(yè)單位和企業(yè)單位在對財務(wù)處理方面表現(xiàn)出了很大的差異。

2 兩者的會計財務(wù)處理方面差異的表現(xiàn)

2.1 會計分錄形式的方面

目前社會中主要形式是分錄形式，分錄形式也是財務(wù)檔案管理當中所用到的基本形式。事業(yè)單位和企業(yè)單位在相同業(yè)務(wù)上的所用分錄形式存在著很大的不同。在實施借款的記錄過程中，事業(yè)單位和企業(yè)單位所設(shè)定的形式也有很大的差異，在貸款方相同的時候，事業(yè)單位和企業(yè)單位在操作過程中所設(shè)定的會計科目名稱有一定程度上的差異，導(dǎo)致相同的內(nèi)容在事業(yè)單位和企業(yè)單位的會計財務(wù)處理中被記到不同的類目。事業(yè)單位以及企業(yè)單位在后期財務(wù)管理和檔案管理的很多方面，會相互影響，導(dǎo)致出現(xiàn)更多的差異。[4]

2.2 在納稅處理方面

企業(yè)單位和事業(yè)單位的財務(wù)管理過程中，納稅問題都是一項特別重要的內(nèi)容，兩者在納稅的方式上有一定程度的差別。通常情況下，企業(yè)單位以及事業(yè)單位都可以進行產(chǎn)品生產(chǎn)、材料的購買、使用、銷售等很多方面的業(yè)務(wù)。在企業(yè)單位進行這些業(yè)務(wù)的財務(wù)管理過程中，會進行準確的劃分，分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人兩種，在納稅問題上，只針對的是小規(guī)模納稅人。與企業(yè)單位相比，事業(yè)單位在對此類財務(wù)問題進行處理時，不僅僅要對納稅人進行準確的劃分，還要將材料用途進行細致的劃分，分為自用材料和非自用材料兩個類型。[5]一般情況下，事業(yè)單位在對非自用材料進行采購操作時，所應(yīng)用的核算方式是沒有包含稅的價格的，還有一些比較特殊的情況，比如小規(guī)模的納稅人在對非自用和自用材料以及一般納稅人對材料進行購買操作的情況下，采用含稅的進價方式來進行財務(wù)的核算工作。[6]

2.3 在成本核算方面表現(xiàn)的不同

企業(yè)單位和事業(yè)單位的成本核算業(yè)務(wù)都是財務(wù)管理方面的重點，又同樣是目前企業(yè)以及事業(yè)單位在財務(wù)活動中必須要處理的問題。事業(yè)單位和企業(yè)單位在性質(zhì)上存在著根本性的區(qū)別，使得兩種單位在財務(wù)成本核算方式上表現(xiàn)出明顯的不同。通常情況下，企業(yè)單位的活動是以盈利為核心目標的，它在進行成本核算的過程中，在成本利潤方面的核算上會特別敏感，要求在企業(yè)單位得到利潤比較大的前提下，對財務(wù)管理的規(guī)劃以及目標進行實現(xiàn)。事業(yè)單位的會計核算工作中一般只包括預(yù)算的收支方面，在核算過程上相對比較簡單。企業(yè)單位在財務(wù)核算包括了收支與生產(chǎn)以及銷售等環(huán)節(jié)，核算過程相對比較復(fù)雜，在成本核算方面形成了適合企業(yè)單位財務(wù)管理活動的比較完善的系統(tǒng)方法。和企業(yè)單位相比，事業(yè)單位在具體的成本核算的操作過程中，不會去重點關(guān)注單位所能獲得的利潤，而且事業(yè)單位跟企業(yè)單位的資金流通方式上存在著一定程度上的差異，導(dǎo)致兩種企業(yè)在財務(wù)管理中的成本核算方面所使用的方式有了明顯的不同。

2.4 工作職責方面的不同

事業(yè)單位會計的操作對象是本單位運行中所產(chǎn)生的一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)，為專業(yè)會計，主要職責是記錄和反映以及監(jiān)督本單位預(yù)算的執(zhí)行狀況及結(jié)果。企業(yè)單位會計在財務(wù)處理當中所擔負的責任是核算監(jiān)督資金來源、資金的使用情況、成本費用、財務(wù)結(jié)果等。盈虧部分可以促使企業(yè)改善經(jīng)營和管理，提高經(jīng)濟效益。

2.5 事業(yè)活動核算方面的不同

事業(yè)單位在正常的運行狀態(tài)下，它的事業(yè)活動主要形式有經(jīng)營活動和專業(yè)業(yè)務(wù)等，所以事業(yè)活動中所出現(xiàn)的支出以及收入，都是事業(yè)支出收入和經(jīng)營支出收入，這些和事業(yè)單位多種項目之間有著直接的聯(lián)系。一般來說，事業(yè)單位和企業(yè)單位在操作經(jīng)營收入支出和事業(yè)收入支出的方面，有著非常明顯的差別。比如在費用支出方面的核算操作，單位的行政部門所出現(xiàn)的支付行為，在事業(yè)單位之中，一般記錄在專項業(yè)務(wù)活動支出里面，而在企業(yè)單位的財務(wù)處理中，通常情況下，會記到管理費用里面。

3 結(jié) 論

我國市場經(jīng)濟體制在不斷地完善，企業(yè)單位和事業(yè)單位兩種不同的組織機構(gòu)都是社會的重要組成元素，事業(yè)單位在資金形態(tài)和單位性質(zhì)以及資金的用途等很多方面，都存在著很大的區(qū)別，這與我國的國家政策和社會的經(jīng)濟發(fā)展水平有非常大的關(guān)系。雖然兩者在很多方面都表現(xiàn)出了不同，但是，會計的監(jiān)督以及核算功能是不變的，隨著國家經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展，形式將會變得更為復(fù)雜，企業(yè)單位和事業(yè)單位的會計財務(wù)處理方面，需要不斷地在財務(wù)管理辦法和手段上進行創(chuàng)新，不斷地增強財務(wù)管理水平。

參考文獻：

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[2]范凌蕓.事業(yè)單位會計與企業(yè)單位會計財務(wù)處理對比[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2014（36）：184-185.

[3]馬新敏.事業(yè)單位會計與企業(yè)單位會計財務(wù)處理對比分析[J].財經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2015（3）：201-236.

[4]彭菁菁.事業(yè)單位會計與企業(yè)單位會計財務(wù)處理的對比[J].時代金融，2015（33）：193-204.

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【關(guān)鍵詞】 財務(wù)報告舞弊； 識別； 治理

企業(yè)財務(wù)報告作為企業(yè)向外界傳遞自身經(jīng)營活動情況信息的一種載體，是經(jīng)營管理和科學(xué)決策的重要依據(jù)。近幾年，財務(wù)報告舞弊行為愈演愈烈。這些舞弊行為的發(fā)生嚴重干擾了證券市場的經(jīng)濟秩序，使投資者喪失了信心和積極性，歪曲了企業(yè)的價值，阻礙了資本市場的發(fā)展。面對財務(wù)報告舞弊所帶來的危害，對財務(wù)報告舞弊的研究已經(jīng)成為理論界和實務(wù)界關(guān)注的焦點，具有重要的意義。

一、財務(wù)報告舞弊概述

財務(wù)報告舞弊概念的界定是研究財務(wù)報告舞弊問題的前提，借鑒我國和美國的財務(wù)報告舞弊概念，本文對財務(wù)報告舞弊的概念進行了界定，并對國內(nèi)外學(xué)者多年來對財務(wù)報告舞弊問題的研究成果從財務(wù)報告舞弊的動因、手段及特征和識別方法三個方面進行回顧。

（一）財務(wù)報告舞弊概念的界定

《中國注冊會計師審計準則第1141號——財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮》將舞弊定義為：被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。

美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）第99號審計準則（SAS99）將財務(wù)報告舞弊這樣解釋：為了欺騙財務(wù)報表的使用者而對財務(wù)報告列示的數(shù)字或其余揭示進行有意識的錯報或忽略，它包括對財務(wù)報告據(jù)以編制的會計記錄或憑證文件進行操縱、偽造或更改；對財務(wù)報表的交易、事項或重要事項信息的錯誤提供或有意忽略；與數(shù)量、分類、提供方式或披露方式有關(guān)會計原則的有意誤用等。

鑒于上述分析，本文將財務(wù)報告舞弊定義為：管理層違背相關(guān)法律法規(guī)，采用欺騙性手段故意編制和披露虛假財務(wù)報告或有意忽略有關(guān)財務(wù)信息，以欺騙財務(wù)報告使用者的違法行為。

（二）財務(wù)報告舞弊的識別方法

總體來看，關(guān)于財務(wù)報告舞弊產(chǎn)生的動因、手段和特征，國內(nèi)外的研究較為全面和成熟。關(guān)于財務(wù)報告舞弊識別方法的研究，主要采用統(tǒng)計學(xué)方法。

無論是統(tǒng)計學(xué)方法還是數(shù)據(jù)挖掘方法，它們都是以上市公司財務(wù)報告披露的財務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)的，這種定量識別的方法存在一定的弊端：為了避免定量識別的這種片面性，我們有必要考慮企業(yè)的非財務(wù)數(shù)據(jù)，提出定性識別的方法，定性識別是通過對非財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，根據(jù)經(jīng)驗來判斷財務(wù)報告舞弊發(fā)生的可能性，進而將舞弊公司識別出來的方法。

所以，比較完善的方法是采用定量識別和定性識別相結(jié)合的方法：一方面，可以以財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，通過數(shù)據(jù)挖掘中的聚類分析方法將財務(wù)報告舞弊公司和非舞弊公司加以識別。這些識別方法相對于以往的識別方法和模型，具有簡易性、準確性和通用性的優(yōu)點。另一方面，還需要考慮法律法規(guī)界定的漏洞、公司信用評價、外部經(jīng)營環(huán)境、外部審計特點等因素，采用定性識別的方法對財務(wù)報告舞弊行為和非舞弊行為進行識別。這種定量識別與定性識別相結(jié)合的方法有助于提高財務(wù)報告舞弊的識 別率。

二、財務(wù)報告舞弊的原因分析

影響財務(wù)報告舞弊的因素是多方面的。只有正確地認識這些影響因素，找到舞弊的根源，才有助于外部信息使用者全面分析上市公司，以便做出科學(xué)的決策，也有助于監(jiān)管當局尋找到有效治理的思路。

（一）相關(guān)會計法律法規(guī)分析

面對入世后越來越開放的證券市場和規(guī)范上市公司財務(wù)報告的迫切要求，我國對會計法律法規(guī)做了大量的修訂工作，包括《企業(yè)會計準則》、《經(jīng)濟法》、《稅法》等相關(guān)法律法規(guī)都得到了很大的完善，但仍存在以下問題：

1.法律法規(guī)無法嚴格界定大量的職業(yè)判斷業(yè)務(wù)；

2.法律法規(guī)的制定具有不完全性和滯后性；

3.不平衡各方的博弈會影響法律法規(guī)的公正；

4.法律法規(guī)對中小投資者保護不夠。

（二）外部審計分析

作為中介機構(gòu)，注冊會計師受委托對被審計主體進行財務(wù)報表審計，應(yīng)對被審計主體的財務(wù)報表發(fā)表公允的審計意見。所以，外部審計是社會反財務(wù)報告舞弊的重要防線。但從我國的現(xiàn)實來看，隨著為舞弊公司出具虛假審計報告的大量注冊會計師事務(wù)所被牽扯出來，我國的注冊會計師審計的公信力正在大幅下降。

從經(jīng)濟學(xué)的角度看，注冊會計師出具虛假審計報告的成本和收益與發(fā)生的概率之間存在著十分密切的關(guān)系。出具虛假審計報告的成本低、收益高，就必然會導(dǎo)致此類事件的發(fā)生率上升，反之，就會下降。

（三）政府監(jiān)管分析

在一個法治的社會，從公共利益的角度出發(fā)，政府對某些壟斷行業(yè)或其他市場失靈領(lǐng)域的監(jiān)管要通過法律并結(jié)合司法體系的訴訟機制。通過相關(guān)的法律法規(guī)對證券市場進行監(jiān)管也是政府監(jiān)管的一個重要方面，在前面已經(jīng)進行了這方面的詳細論述。這里筆者重點論述除法律法規(guī)以外的政府監(jiān)管。

1.政府監(jiān)管的必然性

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關(guān)鍵詞：財務(wù)報表舞弊審計策略

Abstract: Under the conditions of current market economy, the corrupt conduct of financial statement is numerous, which can not be discovered by a series of audit procedures, resulting in frequent failure of the audit cases. Based on the specific causes of the financial statements fraud, the author talks about his views on the identification of fraud and the audit procedures, hoping be helpful for the audit of certified public accountant.

Key words: financial statements; fraud; audit strategy

中圖分類號： D412.67 文獻標識碼：A 文章編號：2095-2104（2012）

如何有效審計上市公司的財務(wù)報表是市場經(jīng)濟國家一個永恒的審計主題。進入本世紀以來，舞弊現(xiàn)象呈愈演愈烈的趨勢。在我國，上市公司財務(wù)欺詐事件也一直不斷，“誠信危機”面臨著嚴峻的考驗。國家會計學(xué)院《會計誠信教育》課題組對216家企業(yè)總會計師的問卷調(diào)查顯示，88．45％的總會計師們對我國上市公司財務(wù)會計報告的可信度持懷疑態(tài)度。目前，財務(wù)報表舞弊行為的泛濫，已經(jīng)對當前資本市場造成了很大的危害。與此同時，通過一系列審計程序卻未能發(fā)現(xiàn)企業(yè)報表中所存在的問題，審計失敗案屢屢上演。嚴重的后果是使會計信息使用者對獨立審計產(chǎn)生了質(zhì)疑，影響到注冊會計師職業(yè)的生存發(fā)展。因此，如何識別和審計財務(wù)報表舞弊顯得尤為重要。本文通過研究舞弊的動因，試圖找出鑒別舞弊的方法，并且總結(jié)如何實施審計,從而為審計人員提供幫助。

一、財務(wù)報表舞弊的涵義

要弄清財務(wù)報表舞弊的涵義，首先要明白財務(wù)報表和財務(wù)報告的關(guān)系。財務(wù)報告包括數(shù)據(jù)化信息和非數(shù)據(jù)化信息。而財務(wù)報表主要包括資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，是財務(wù)報告中提供數(shù)據(jù)化信息部分的載體，是財務(wù)報告的主要構(gòu)成部分。

國內(nèi)外對財務(wù)報表舞弊的定義有很多種，但是內(nèi)涵基本上是相同的：即舞弊的主體為公司或企業(yè)，不遵循財務(wù)會計報告標準，無意識或有意識地利用各種手段，歪曲反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，對企業(yè)的經(jīng)營活動情況做出不實陳述的財務(wù)會計報告，從而誤導(dǎo)信息使用者的決策。

因此，財務(wù)報表舞弊的內(nèi)涵可以理解為：企業(yè)通過各種手段使得對外提供的財務(wù)報表數(shù)據(jù)所反映出的財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況等信息與企業(yè)本來的真實情況發(fā)生了偏離，從而誤導(dǎo)了信息使用者。

二、財務(wù)報表舞弊的原因

財務(wù)報告之所以不可信，是因為會計信息的制造者為了達到某種目的，采用了會計報表舞弊或是會計報表粉飾等方法，使得會計報表所反映出的情況與實際產(chǎn)生了偏離，而會計報表提供方對會計報表舞弊或是粉飾有其深層次的原因與動機。

（一）我國企業(yè)財務(wù)報表舞弊的內(nèi)部原因

1、委托—風險。公司委托制本身存在的利益不相同、責任不對等、信息不對稱、契約不完全四個方面的缺陷。在我國，國家與企業(yè)的關(guān)系，是在“統(tǒng)一所有、分級監(jiān)管”原則下，從中央到地方各級政府建立國有資產(chǎn)管理機構(gòu)，由其委派董事、監(jiān)事并選擇經(jīng)營者，在授權(quán)委托下從事經(jīng)營活動，這種方式導(dǎo)致了國有企業(yè)鏈過長，國有產(chǎn)權(quán)“虛化”，國有資產(chǎn)所有權(quán)代表人虛化等問題，不可能使所有者代表進入企業(yè)權(quán)力機構(gòu)和決策機構(gòu)，從而使得監(jiān)管乏力。這就為企業(yè)財務(wù)報表舞弊提供了一定方便。

2、內(nèi)部人控制。所謂“內(nèi)部人控制”，是由信息不對稱造成的，企業(yè)的外部人(包括股東、債權(quán)人、主管部門)監(jiān)督不力，企業(yè)的內(nèi)部成員掌握了企業(yè)的實際控制權(quán)，他們在公司戰(zhàn)略決策中充分體現(xiàn)自己的利益，甚至和職工聯(lián)手，謀取各自的利益。這種情況下，內(nèi)部人為了達到自己的目的，就可能發(fā)生財務(wù)報表舞弊行為。

3、激勵與約束機制的不對稱。我國很多企業(yè)(特別是國有企業(yè))激勵與約束機制不對稱的情況比較嚴重，經(jīng)營者的報酬在事前被一次性規(guī)定，激勵機制不夠。當前我國上市公司經(jīng)理人的報酬普遍偏低，報酬結(jié)構(gòu)不合理，行業(yè)差距明顯。這都直接影響到相關(guān)主體的內(nèi)部控制力。

（二）我國企業(yè)財務(wù)報表舞弊的外部原因

1、制度安排不完善。制度通過利益安排對個體的行動產(chǎn)生影響，不同的制度安排就會導(dǎo)致不同的利益安排，有關(guān)會計信息的制度安排就會決定會計信息“制造者”和“消費者”行為方式。目前我國會計信息的制度安排主要有《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)報告條例》、《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》以及證監(jiān)會頒布的上市公司信息披露規(guī)則等等。有研究人員通過對我國企業(yè)報表舞弊案的分析發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有的制度安排本身排斥高質(zhì)量的會計信息，并誘發(fā)財務(wù)報表舞弊行為，也就是說雖然有會計的相應(yīng)技術(shù)規(guī)范，但相應(yīng)的制度執(zhí)行、監(jiān)管與懲罰力度卻不明確，懲罰對象不具體，造成受益者、授意者不受罰，執(zhí)行人員卻“代人受過”。在這樣的制度環(huán)境下，會計主體更傾向于通過財務(wù)報表舞弊，提供對他們有利的會計信息。

2、會計外部監(jiān)督弱化。目前我國會計信息的監(jiān)管存在著諸多誤區(qū)，嚴重地降低了監(jiān)管效率，使得財務(wù)報表舞弊得以實現(xiàn)。主要表現(xiàn)在以下幾方面：第一，重視“單一”監(jiān)管，忽視“綜合監(jiān)管”。外部監(jiān)管應(yīng)該是一個系統(tǒng)工程，除了社會審計外，還有法律制裁、社會輿論監(jiān)督、公司治理結(jié)構(gòu)等都是整個監(jiān)管鏈條中不可缺少的環(huán)節(jié)。我國會計外部監(jiān)督的關(guān)注焦點主要放在注冊會計師審計監(jiān)督上，其他方面的監(jiān)管沒有很好地帶動起來，這反而影響了注冊會計師的獨立性，制約了注冊會計師審計作用的發(fā)揮。第二，重視“硬性”監(jiān)管，忽略“柔性”教育。制度的建立與完善是一方面，但制度終究需要人來執(zhí)行，制度的執(zhí)行之所以會產(chǎn)生偏差或是不力，在很大程度上是因為執(zhí)行人的素質(zhì)與修養(yǎng)有問題，我們在全方位的誠信教育上仍然不夠，重視行政制裁，輕視民事賠償。

三、財務(wù)報表舞弊的審計策略

（一）財務(wù)報表審計中對舞弊的識別

利用會計方法的選擇形成的虛假財務(wù)報表，手段較為隱蔽，技術(shù)更為高級，往往做到了報表平衡及賬表、賬賬、賬證等相符，因此在識別方法上宜采取以下一些方法：

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【關(guān)鍵詞】 財務(wù)報告舞弊；識別模型；RBF核函數(shù)；線性核函數(shù)

一、問題的提出

我國上市公司財務(wù)報告舞弊通?；趦深惸康?，一是為實現(xiàn)融資目的而調(diào)節(jié)利潤，包括隱瞞虧損或者為取得配股增發(fā)資格；二是通過隱瞞關(guān)聯(lián)方占款、關(guān)聯(lián)方擔保等行為，以實現(xiàn)大股東的特定利益，其結(jié)果將侵害中小股東的權(quán)益。據(jù)筆者對2004―2009年間受到證監(jiān)會處罰的財務(wù)報告舞弊公司的統(tǒng)計來看，第一類以調(diào)節(jié)利潤為目的的舞弊行為占所處罰公司的55.13%，是我國上市公司主要的舞弊行為。在本文中，以第一類舞弊公司（本文稱其為損益調(diào)整類財務(wù)報告舞弊）為研究對象，基于支持向量機技術(shù)中的Lib-SVM算法，構(gòu)建有效的損益調(diào)整類財務(wù)報告舞弊識別模型，為有關(guān)各方加強監(jiān)管提供參考。

二、研究設(shè)計

（一）樣本的選取標準及數(shù)據(jù)來源

1.舞弊樣本的選取標準

本文以2004―2009年間因年度財務(wù)報告舞弊而受到證監(jiān)會查處的公司作為舞弊公司，并選取其中以損益調(diào)整方式實施舞弊的公司為研究對象，并且僅包括因2001年以來的年報舞弊而被處罰的公司，不包括2001年之前的年報中舞弊的公司，也不包括半年報中舞弊的公司及非損益調(diào)整類舞弊公司。整理后得到56家年度財務(wù)報告舞弊公司的56個觀測值。

2.控制樣本的選取標準

本文選取的控制樣本必須同時滿足以下條件：與舞弊公司同行業(yè)、同一上市地點；與舞弊公司資產(chǎn)規(guī)模相當（選取規(guī)模最接近的公司）。整理后同樣得到56家非舞弊公司的56個觀測值。

3.數(shù)據(jù)來源

舞弊公司的確定來源于證監(jiān)會網(wǎng)站公布的處罰公告，經(jīng)逐個整理得到。舞弊公司及控制樣本財務(wù)數(shù)據(jù)和治理機制數(shù)據(jù)來源于國泰安經(jīng)濟研究數(shù)據(jù)庫（CSMAR）。

（二）變量的選取

1.被解釋變量

被解釋變量為財務(wù)報告舞弊（FFS， Fraudulent Financial Statement），該變量為二元變量，某公司在某年度實施了損益調(diào)整類財務(wù)報告舞弊，該變量取值為1；否則取0。

2.解釋變量

我國上市公司主要通過虛增主營業(yè)務(wù)收入、隱瞞主營業(yè)務(wù)成本、隱瞞期間費用、少提減值準備等方式虛增利潤，而這些舞弊方式將直接影響到企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、利潤結(jié)構(gòu)和現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)，進而影響企業(yè)的資產(chǎn)運作效率。以此為基礎(chǔ)，結(jié)合國內(nèi)外已有的研究成果，本文選取的第一類解釋變量包括以下14個財務(wù)特征指標。具體內(nèi)容如表1。

另外，財務(wù)報告舞弊的順利實施通常與薄弱的公司治理機制有關(guān)。而公司治理機制分為內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和外部治理機制兩方面。內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)包括股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會特征、審計委員會、高層管理團隊和內(nèi)部審計師；外部治理機制包括外部審計師和監(jiān)管機構(gòu)。當內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和外部監(jiān)管機制失效時，財務(wù)報告舞弊的機會就會大大增加。由以上分析，結(jié)合國內(nèi)外已有的研究成果，本文選取的第二類解釋變量包括以下14個公司治理特征指標，具體內(nèi)容如表2。

（三）模型的選取

財務(wù)報告舞弊的識別，即判斷某一公司是否存在舞弊行為，其本質(zhì)上是一個分類問題。根據(jù)分類模型研究領(lǐng)域的最新進展，支持向量機（SVM）算法以其較強的模型泛化能力和較高的識別效果，已經(jīng)成為常用的分類模型之一。目前，支持向量機算法在財務(wù)危機預(yù)警研究領(lǐng)域已得到初步運用。結(jié)果表明，運用該算法構(gòu)建的財務(wù)危機預(yù)警模型，效果優(yōu)于Probit判別方法、Logistic回歸模型和人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)（ANN）技術(shù)。

因此，本文引入Lib-SVM支持向量機技術(shù)，將損益調(diào)整類舞弊公司按照舞弊年限分為兩組，一組用來構(gòu)建財務(wù)報告舞弊識別模型，另一組用來檢驗?zāi)Ｐ偷念A(yù)測精度，并以預(yù)測精度的高低作為檢驗?zāi)Ｐ皖A(yù)測效果的依據(jù)，判斷模型在后續(xù)年限中的適用性和泛化能力。

同時，由于Lib-SVM算法的核函數(shù)形式包括RBF核函數(shù)、線性核函數(shù)、多項式核函數(shù)、指數(shù)基核函數(shù)等多種形式，其中，RBF核函數(shù)穩(wěn)定性較強，而在某些情況下線性核函數(shù)的預(yù)測精度也會高于RBF核函數(shù)，因而，本文選擇RBF核函數(shù)和線性核函數(shù)分別構(gòu)建識別模型，并采用一種基于交叉驗證的網(wǎng)格搜尋的方法來確定RBF核函數(shù)的兩個關(guān)鍵參數(shù)C和γ的取值；采用逐步搜尋的方法確定線性核函數(shù)的關(guān)鍵參數(shù)C的取值。

三、解釋變量的顯著性檢驗、Lib-SVM識別模型的構(gòu)建及結(jié)果分析

（一）解釋變量的顯著性檢驗

根據(jù)前述的研究設(shè)計，本文以2004―2009年間因調(diào)節(jié)利潤舞弊而受到證監(jiān)會處罰的56個公司作為舞弊樣本，按一定標準選取了56個非舞弊公司作為控制樣本，并選取了14個財務(wù)特征指標和14個公司治理特征指標作為解釋變量。為保證模型的識別效率，本文先采用兩獨立樣本T檢驗的方法對28個解釋變量的顯著性進行檢驗，并將通過顯著性檢驗的指標作為構(gòu)建模型的基礎(chǔ)。檢驗結(jié)果如表3所示。

檢驗結(jié)果表明，確定的28個解釋變量中，共有13個指標在5%的水平上顯著。其中，財務(wù)特征指標5個，具體為：應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比例、存貨占流動資產(chǎn)的比例、固定資產(chǎn)原值占總資產(chǎn)的比例、其他應(yīng)收款占總資產(chǎn)的比例和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率；治理機制特征指標為8個，包括審計意見、第一大股東股權(quán)性質(zhì)、第一大股東持股比例、董事會規(guī)模、董事會持股比例、監(jiān)事會規(guī)模、股東大會會議次數(shù)和高管持股比例。

（二）Lib-SVM識別模型的構(gòu)建

根據(jù)上述選出的具備顯著性的13個指標，運用Lib-SVM算法構(gòu)建損益調(diào)整類財務(wù)報告舞弊識別模型。為驗證模型的泛化能力，本文將2001―2006年的所有舞弊公司和配對公司分為兩組，其中，2001―2003年的公司作為訓(xùn)練樣本，2004―2006年的公司作為測試樣本，運用前三年的數(shù)據(jù)作為訓(xùn)練集構(gòu)建模型，模型對2004―2006年的分類情況預(yù)測精度越高，表明模型的泛化能力越強，在后續(xù)年度運用的效果越好。

1.Lib-SVM算法RBF核函數(shù)識別模型的構(gòu)建與檢驗

首先將全部樣本經(jīng)過歸一化處理，然后將2001―2003年的公司數(shù)據(jù)輸入Lib-SVM程序，經(jīng)過交叉驗證的網(wǎng)格搜尋確定RBF核函數(shù)的C和γ取值結(jié)果如圖1所示。

由圖1可以看出，將2001―2003年調(diào)節(jié)利潤舞弊公司作為訓(xùn)練樣本，確定的Lib-SVM算法RBF核函數(shù)參數(shù)為C =2048，γ=0.00048828125。

運用參數(shù)為C=2048，γ=0.00048828125的RBF核函數(shù)和2001―2003年調(diào)節(jié)利潤類舞弊公司數(shù)據(jù)構(gòu)建識別模型，再運用所建模型對2004―2006年的公司進行預(yù)測，預(yù)測精度為86.667%。具體如表4、表5、表6所示。

2.Lib-SVM算法線性核函數(shù)識別模型的構(gòu)建與檢驗

同理，采用Lib-SVM算法線性核函數(shù)根據(jù)2001―2003年的數(shù)據(jù)構(gòu)建模型，并對2004―2006年的數(shù)據(jù)進行預(yù)測，確定的線性核函數(shù)參數(shù)C=750，預(yù)測精度為83.333%。具體結(jié)果如表7、表8、表9所示。

由上述各表可以看出，以2001―2003年的損益調(diào)整類舞弊公司作為訓(xùn)練樣本集，構(gòu)建模型后，以2004―2006年的調(diào)節(jié)利潤類舞弊公司作為測試樣本集，結(jié)果表明RBF核函數(shù)的預(yù)測精度為86.667%，線性核函數(shù)的預(yù)測精度為83.333%，兩者的預(yù)測精度都較高，說明識別模型的泛化能力較強，可用于后續(xù)年度財務(wù)報告舞弊的識別。比較而言，在構(gòu)建調(diào)節(jié)利潤舞弊識別模型時，RBF核函數(shù)的預(yù)測精度相比線性核函數(shù)更加穩(wěn)定。

從模型的總體正確率來看，采用支持向量機算法構(gòu)建模型，無論是采用RBF核函數(shù)還是線性核函數(shù)，Ⅰ類誤判率均在10%左右，總體正確率均高于85%。說明模型結(jié)果對于識別損益調(diào)整類舞弊具有較高的參考價值。

四、研究結(jié)論與不足

（一）研究結(jié)論

1.損益調(diào)整類財務(wù)報告舞弊公司的顯著特征。本文研究結(jié)果表明，從財務(wù)特征方面來看，舞弊公司的資產(chǎn)構(gòu)成和資產(chǎn)運作效率顯著不同于非舞弊公司；從治理機制特征方面來看，舞弊公司有8個指標顯著不同于非舞弊公司，包括審計意見、第一大股東股權(quán)性質(zhì)、第一大股東持股比例、董事會規(guī)模、董事會持股比例、監(jiān)事會規(guī)模、股東大會會議次數(shù)和高管持股比例。

2. Lib-SVM舞弊識別模型的效果。在損益調(diào)整類財務(wù)報告舞弊識別模型的構(gòu)建方面，本文分別運用Lib-SVM算法的RBF核函數(shù)和線性核函數(shù)，構(gòu)建了損益調(diào)整類財務(wù)報告舞弊的識別模型。結(jié)果表明，采用2001―2003年的數(shù)據(jù)構(gòu)建出的識別模型，對2004―2006年的數(shù)據(jù)具備較強的預(yù)測能力，RBF核函數(shù)模型的預(yù)測精度達到了86.667%，總體正確率達到了87%；線性核函數(shù)的預(yù)測精度達到了83.333%，總體正確率達到了86.607%，說明運用支持向量機技術(shù)構(gòu)建損益調(diào)整類財務(wù)報告舞弊的識別模型，可以為有關(guān)各方識別后續(xù)年度的財務(wù)報告舞弊行為提供參考。

（二）研究局限性

本文在構(gòu)建損益調(diào)整類財務(wù)報告舞弊識別模型時，未考慮財務(wù)特征中的動態(tài)指標，可能會影響到模型的預(yù)測效果，有待在后續(xù)研究中繼續(xù)完善。

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關(guān)鍵詞：會計信息化;會計造假;內(nèi)部控制;防治措施

以計算機技術(shù)、通信技術(shù)和感測技術(shù)為代表的現(xiàn)代信息技術(shù)的相繼問世及其在會計信息處理中的廣泛應(yīng)用,不僅減輕了會計人員的工作強度,加快了會計信息的處理速度, 提高了會計信息的效益和質(zhì)量,更重要的是它拓寬了會計的研究領(lǐng)域、深化了會計理論探索的內(nèi)涵和外延,同時,為會計實踐提供了有利條件,也為加強會計內(nèi)部控制提供了便利的方法。但是隨著會計電算化事業(yè)的長足發(fā)展,在中外企業(yè)、上市公司實行會計信息化的過程中,利用計算機會計系統(tǒng)客觀存在的安全缺陷進行的違紀、違法和犯罪活動也有所增加,給企業(yè)和社會造成了嚴重的損失。信息化條件下財務(wù)造假與舞弊更具有隱蔽性和欺騙性,那么,如何有效地預(yù)防和治理就顯得尤為重要了。

一、會計信息化過程中的舞弊和主要作法

會計信息化過程中的舞弊是指某些人員為了達到個人或小團體的目的,在使用和管理會計信息系統(tǒng)時,利用業(yè)務(wù)便利或者不按操作規(guī)程或未經(jīng)允許上機操作, 對會計電算化系統(tǒng)進行破壞、惡意修改、偷竊等故意違反會計職業(yè)道德的行為。

會計信息化過程中的舞弊作法主要包括: 非法篡改業(yè)務(wù)數(shù)據(jù), 在經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)輸入計算機之前或輸入過程中, 通過虛構(gòu)、修改、刪除會計數(shù)據(jù)等手段來達到舞弊目的;非法篡改財務(wù)軟件應(yīng)用程序或數(shù)據(jù)文件;非法修改、截留、銷毀輸出的財務(wù)報表;其他非法手段, 如冒名頂替、盜取密碼或利用網(wǎng)絡(luò)黑客程序非法進入、拍照、拷貝、仿造或利用終端竊取會計信息等。

二、會計信息化過程中舞弊現(xiàn)象產(chǎn)生的原因分析

(一)財務(wù)軟件自身并不完善, 存在著一定的技術(shù)缺陷

由于各單位所使用的財務(wù)軟件開發(fā)方式不同,種類繁多,給會計信息化的舞弊行為創(chuàng)造了便利條件。就通用商品化會計軟件而言,目前市場上就有數(shù)百種之多,開發(fā)水平參差不齊,功能結(jié)構(gòu)和用法各不相同,其內(nèi)容設(shè)計和售后服務(wù)存在諸多問題。尤其是網(wǎng)上交易、網(wǎng)上會計還存在一些漏洞,容易造成會計信息外泄或財務(wù)系統(tǒng)遭到攻擊。有些單位自行開發(fā)或委托開發(fā)的財務(wù)軟件在系統(tǒng)的安全性和保密性上更是存在很多不足和隱患,如:系統(tǒng)源程序缺少必要的加密措施,容易被修改和盜用;財務(wù)軟件系統(tǒng)功能不全,很多都缺乏完整的操作日志,權(quán)限混亂、責任不清等。

(二)會計信息化過程中的內(nèi)部控制制度存在缺陷

一是單位領(lǐng)導(dǎo)對會計信息化工作認識不足。很多單位領(lǐng)導(dǎo)也知道會計工作信息化的優(yōu)越性和必然性,但是對具體的信息化過程不甚了解,對會計信息化給單位財務(wù)工作帶來的新方式、新問題認識不足,甚至有些領(lǐng)導(dǎo)認為,會計信息化也是換湯不換藥,不加改革,還用以往的財務(wù)管理辦法和管理制度,結(jié)果使財務(wù)工作一團混亂,漏洞頻出。二是缺乏有效地系統(tǒng)操作管理制度和系統(tǒng)維護管理制度。財會部門不能做到專機專用,財務(wù)人員不能正確操作計算機,造成系統(tǒng)內(nèi)部數(shù)據(jù)的破壞或丟失, 影響整個會計信息系統(tǒng)的正常運行。三是財務(wù)人員崗位分工不清, 沒有嚴格的授權(quán)制度。實行信息化后, 一些傳統(tǒng)的核對、計算、存儲等內(nèi)部會計控制方式均被計算機和程序所替代, 應(yīng)該及時調(diào)整,按照軟件的要求和單位需要,重新設(shè)置會計人員的崗位和權(quán)限,做到分工明確、權(quán)責清晰,否則就會給別有用心的人以可乘之機。由于內(nèi)部控制制度薄弱, 操作人員可能超越權(quán)限或未經(jīng)授權(quán)的人員有可能通過計算機和網(wǎng)絡(luò)瀏覽全部數(shù)據(jù)文件, 篡改、復(fù)制、偽造、銷毀企業(yè)重要的數(shù)據(jù), 以達到舞弊目的。如總賬和明細賬都由計算機根據(jù)審核后的會計憑證自動登記和歸集, 取消了手工條件下兩者的核對工作等等。而不少單位沒有及時建立與之相配套的新的內(nèi)部控制制度對此加以約束。四是會計信息化檔案管理制度不完善。信息技術(shù)條件下的會計檔案管理有其特殊方式,應(yīng)該建立完善地管理制度,采取新的保密措施。常見的會計信息備份不及時,存儲會計檔案的磁盤和會計資料不能及時歸檔, 或已經(jīng)歸檔的內(nèi)容不完整, 或沒有及時制定相應(yīng)的會計信息化檔案保管人員職責等, 都可能造成會計檔案被人為破壞和自然損壞,乃至單位會計信息泄密。

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【關(guān)鍵詞】上市公司 會計舞弊 識別與治理

我國上市公司的會計信息失真，尤其是會計舞弊行為，已經(jīng)被稱為市場經(jīng)濟的“毒瘤”。識別與防范會計舞弊行為已成為維護市場經(jīng)濟秩序的迫切需要。

一、上市公司會計舞弊的主要方式

當前上市公司會計舞弊主要有如下四種典型方式：

（一）現(xiàn)金舞弊

上市公司之所以對財務(wù)報表中的貨幣資金造假，除了利益的需要，還有一個主要的原因就是現(xiàn)金造假比較容易，可以通過各種渠道使得審計人員無法盤點，比如偽造憑證。

（二）收入舞弊

在權(quán)責發(fā)生制下，收入必須是以資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移來確認，并且該資產(chǎn)能為公司帶來預(yù)期的效益。但有的公司為增加其股票吸引力，制造虛假的或者還不能確認的收入，或者披露與之相關(guān)的消息。

（三）關(guān)聯(lián)方交易舞弊

有的上市公司通過關(guān)聯(lián)方交易將巨額虧損轉(zhuǎn)移到不需審計的關(guān)聯(lián)企業(yè)，或購買關(guān)聯(lián)公司優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的款項掛往來賬，不計利息或資金占用費。這樣上市公司不需付出任何代價就獲得了優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的經(jīng)營收益，并且把風險轉(zhuǎn)嫁給關(guān)聯(lián)公司。從而隱瞞公司真實的財務(wù)狀況。

（四）會計政策變更舞弊

上市公司也可能通過變更公司可選擇的會計政策來達到舞弊的目的。比如通過調(diào)整存貨計價的方法來調(diào)整成本，但大部分企業(yè)卻有意地回避這些調(diào)整內(nèi)容，導(dǎo)致其會計信息出現(xiàn)某種程度上的失真。

二、識別上市公司會計舞弊的方法

（一）財務(wù)報告舞弊端倪的分析

1.基本面分析。充分了解宏觀經(jīng)濟環(huán)境的變化，特別是宏觀環(huán)境變化對企業(yè)所處行業(yè)的影響以及同行業(yè)競爭對手所采取的應(yīng)對策略。由此對企業(yè)的經(jīng)營手段是否符合行業(yè)的經(jīng)營規(guī)律作出判斷。

2.同業(yè)比較。根據(jù)上市公司及其同業(yè)比較對象企業(yè)的會計報表，就可以計算其財務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)指標的同業(yè)平均估值、同業(yè)最高值和同業(yè)最低值，如果存在明顯偏離同業(yè)平均水平的財務(wù)指標或財務(wù)數(shù)據(jù)，便是分析應(yīng)重點關(guān)注的對象。

3.趨勢分析。若上市公司的主要財務(wù)數(shù)據(jù)或財務(wù)指標出現(xiàn)異動，突然大幅度上下波動，這意味著公司的某些方面發(fā)生了重大變化，是判斷上市公司會計報表反映其財務(wù)狀況及經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況真實程度的重要線索。

（二）利用報表數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系，分析數(shù)據(jù)的真實性

1.分析利潤結(jié)構(gòu)。利潤表上的利潤總額和凈利潤的數(shù)字是企業(yè)所有的正常經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益和非正常性損益的綜合結(jié)果。投資者應(yīng)剔除非經(jīng)常性損益的影響，重點關(guān)注經(jīng)常性損益部分，合理分析利潤的來源結(jié)構(gòu)。如果非經(jīng)常性損益占利潤總額比例較大，則說明當年利潤并不能反映公司的持續(xù)盈利能力，應(yīng)當加以關(guān)注。

2.分析指標之間的勾稽關(guān)系。如果忽略增值稅因素的影響，在財務(wù)報表上應(yīng)存在如下勾稽關(guān)系：

（1）主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入=銷售商品現(xiàn)金流入+經(jīng)營性應(yīng)收項目增加

（2）經(jīng)營性應(yīng)收項目增加=應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的增加-預(yù)收賬款的增加

（3）存貨增加+商品銷售成本=采購商品支付的現(xiàn)金+經(jīng)營性應(yīng)付項目增加

（4）經(jīng)營性應(yīng)付項目增加=應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)增加-預(yù)付賬款增加

（三）關(guān)注會計賬戶之間的對應(yīng)，衡量會計報表的真實性

會計賬戶之間應(yīng)有一定的對應(yīng)關(guān)系，其發(fā)生額和余額存在規(guī)律性配比現(xiàn)象。例如，銷售收入與成本、銷售費用、稅負等賬戶應(yīng)該存在對應(yīng)的配比關(guān)系，當企業(yè)銷售收入大幅增長時，運輸費等銷售費用以及稅負必將隨之增加，如果二者并未發(fā)生較大變化，則說明企業(yè)的收入存在可疑之處。

（四）特別關(guān)注非經(jīng)常性損益的變動

非經(jīng)常性損益具有一次性、偶發(fā)性的特點。企業(yè)依靠非經(jīng)常性損益無法獲得持續(xù)的增長。在分析上市公司財務(wù)報告時，必須特別關(guān)注非經(jīng)常性損益項目及金額的變動，通過對比近幾年扣除披露的非經(jīng)常性損益后的利潤結(jié)構(gòu)來判斷企業(yè)是否有操縱利潤之嫌。

三、上市公司會計舞弊的防范和治理對策

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)

要改善公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，建立健全公司治理結(jié)構(gòu)，進一步明確股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層的責權(quán)劃分，形成有效的權(quán)力制約機制；設(shè)立三分之一以上的獨立董事制衡經(jīng)理層，引入審計委員會制度，強化對管理高層的監(jiān)督，維護中小股東的利益；由股東大會聘請會計師事務(wù)所進行報表審計，使CPA審計真正保持獨立等。

（二）加大獨立審計部門的工作力度，明確其審計責任

目前我國不健全的法律制度特別是沒有嚴格的民事賠償制度，也是在相當程度上保護了中介機構(gòu)的造假收益，助長了中介機構(gòu)的冒險意識。因此，應(yīng)明確注冊會計師對管理層欺詐的責任，增強審計獨立性，并提高審計質(zhì)量，嚴守審計規(guī)則。

（三）建立規(guī)范的會計體系

一是進一步完善會計法規(guī)，增強其可操作性；二是強化其權(quán)威性，改變會計制度和會計準則因?qū)儆谪斦块T規(guī)章而權(quán)威性不夠的情況，實行以國務(wù)院的名義制定、和實施會計相關(guān)條例的辦法，增強其震懾力。

（四）增強查處及處罰力度，增加上市公司會計舞弊的風險及成本

使經(jīng)營者的風險成本大于其風險收益是一種有效防止經(jīng)營者提供失真會計信息的物質(zhì)上的內(nèi)在激勵措施。這便要求加強會計社會監(jiān)督的力量，加大稽查力度和稽查面，以及加大處罰力度，大幅度提高造價成本，降低經(jīng)營者的預(yù)期風險收益。

參考文獻

[1]劉穎，劉莉.會計舞弊的經(jīng)濟解釋[J].黑龍江科技信息，2008，（10）.

[2]上市公司財務(wù)舞弊的四種方式及10個潛在案例[J].北京新財經(jīng)，2006，（8）.

篇10

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計防范舞弊有效性

為了獲得個人的經(jīng)濟利益或稱不正當?shù)慕?jīng)濟交易，采用違法的手段對企業(yè)的財務(wù)部門進行欺騙或者隱瞞，致使企業(yè)的財務(wù)報表出現(xiàn)漏洞或者偽造虛假信息的現(xiàn)象就即為會計舞弊。從內(nèi)部審計的視角看待會計舞弊，可以明確將其認定為是一個嚴重違反法律規(guī)定的行為。會計舞弊通常和四個違法現(xiàn)象掛鉤，第一個是對財務(wù)的隱瞞；第二是對財務(wù)信息的更改；第三個是對會計記錄進行誤導(dǎo)；第四個是對財務(wù)報表進行偽造。采用欺騙的方式，故意對公司制定的會計規(guī)則進行違反，進而獲取個人的經(jīng)濟利益以及不正當?shù)慕?jīng)濟交易。由此可見，會計舞弊對于企業(yè)發(fā)展的危害極大，因此為了有效的阻止會計舞弊的現(xiàn)象出現(xiàn)，企業(yè)必須加強內(nèi)部審計，這是確保企業(yè)各項業(yè)務(wù)正常運作的基礎(chǔ)。

一、會計舞弊的嚴重危害性

如果發(fā)現(xiàn)會計舞弊現(xiàn)象但是沒有進行及時制止，會導(dǎo)致會計舞弊的現(xiàn)象越來越嚴重，使企業(yè)造成一定的經(jīng)濟損失。一旦出現(xiàn)會計舞弊的現(xiàn)象，無論涉及的金錢有多少，都會給財務(wù)信息造成一定的影響，進而給整個企業(yè)或者投資人帶來嚴重的經(jīng)濟損失。主要體現(xiàn)在四個方面，具體內(nèi)容如下所示：各個企業(yè)的做決策的人員由于受到會計舞弊所偽造的財務(wù)信息，導(dǎo)致在做一些企業(yè)決策時出現(xiàn)一些差錯；出現(xiàn)會計舞弊現(xiàn)象，不僅會使國家頒布的一些財經(jīng)方面的法律法規(guī)遭到破壞，也對社會經(jīng)濟秩序進行了破壞；由于企業(yè)的各大股東以及消費者受到了會計舞弊而導(dǎo)致自身的合法利益受到了傷害，并導(dǎo)致其經(jīng)濟利益受到的損失；出現(xiàn)會計舞弊現(xiàn)象，造成財務(wù)出現(xiàn)虛假支出的現(xiàn)象，進而使國家稅務(wù)信息出現(xiàn)流失情況。

二、內(nèi)部審計在防范會計舞弊中的重要作用

(一)公司治理的實質(zhì)決定了內(nèi)部審計在完善公司治理問題上將有所作為

企業(yè)啟用會計舞弊的治理機制主要是企業(yè)的股東對企業(yè)的經(jīng)營者的一種監(jiān)督和制衡，即通過這樣的制度來合理的配置投資人與企業(yè)經(jīng)營者之間的權(quán)益和責任關(guān)系。而公司治理的主要目的就是保證股東利益的最大化，避免出現(xiàn)經(jīng)營者對股東存在利益上的欺騙。在股東對企業(yè)內(nèi)部進行監(jiān)督的過程中，內(nèi)部審計在對企業(yè)內(nèi)部管理中發(fā)揮著兩方面的目的：第一個,對企業(yè)各個經(jīng)營層次進行監(jiān)管，它的主要目的就是使企業(yè)的經(jīng)營者可以在對企業(yè)的管理中不斷地自我完善和監(jiān)督；第二個，企業(yè)的股東對企業(yè)的經(jīng)營管理者對企業(yè)的各項工作進行實時的監(jiān)管，使得各個股東對企業(yè)的各個情況進行及時的了解。

(二)內(nèi)部審計更能深入組織內(nèi)部,從而達到檢查、防范公司會計舞弊的目的

在對會計舞弊的構(gòu)造進行充分的分析我們知道，內(nèi)部審計的作用就是對企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)進行內(nèi)部監(jiān)控，并對企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)進行關(guān)注和評審。通過對會計舞弊的構(gòu)造進行分析，我們清楚地知道會計舞弊主要分為兩方面的行為實質(zhì)，第一個是具有主觀化；第二個是具有個性化。如果當不法人員故意去掩飾自己的舞弊行為，企業(yè)的各層人員是很難發(fā)現(xiàn)一些問題的。而內(nèi)部審計的作用就是深入企業(yè)內(nèi)部，與企業(yè)各層工作人員進行及時的溝通，并對企業(yè)的各層信息進行及時的了解，進而在防范會計舞弊方面充分發(fā)揮著有效性，內(nèi)部審計與外部審計進行比較時，內(nèi)部審計有著天然的優(yōu)勢。它的優(yōu)勢主要分布在三方面。第一是內(nèi)部審計有著較高的誠實度；第二點是內(nèi)部審計有著較強的價值觀；第三點是內(nèi)部審計有著較高深的內(nèi)在能力特質(zhì)。因此，對于每個企業(yè)來說，內(nèi)部審計是一個富有多層面文化的管理模式。因此，內(nèi)部審計在對防范會計舞弊時發(fā)揮著重要的作用。

三、內(nèi)部審計在防范會計舞弊中的對策研究

(一)強化內(nèi)部審計的法律地位

在一般情況下，企業(yè)需要對外進行財務(wù)報告時，需要有企業(yè)的上級管理部門的簽字或者提供聲明書，財務(wù)聲明必須是有企業(yè)的上級管理部門出具，并對財務(wù)資料進行詳細說明，保證其具備真實性和合理性。企業(yè)的上級管理部門是整個企業(yè)會計部門的核心部門，需要出具的財務(wù)聲明具有重要的責任義務(wù)是不可置疑的。因此，為了防止出現(xiàn)會計舞弊的現(xiàn)象，就要在強化內(nèi)部審計的法律地位。由于在內(nèi)部審計是唯一可以對企業(yè)財務(wù)信息進行監(jiān)管的部門，因此，加強內(nèi)部審計的法律地位，可以有效地提升企業(yè)內(nèi)部的制約關(guān)系，并且提升了操縱財務(wù)報告的困難程度，有效的緩解了會計舞弊的發(fā)生概率，同時也有助于報告使用者從多方面了解公司信息，減少使用報告的風險。

(二)提升內(nèi)部審計成果的應(yīng)用水平

為了提升內(nèi)部審計在防范會計舞弊中的有效性，提升內(nèi)部審計成果的應(yīng)用水平是非常必要的。所以，為了將內(nèi)部審計成果的應(yīng)用水平進行有效的提升，內(nèi)部審計的工作人員需要做好三方面的工作。第一方面，當審計工作完畢之后，需要對審計過程中存在的問題進行詳細的分析，在編制審計說明時，要保證該說明具有三方面的特性，第一是審計意見具有可執(zhí)行性；第二是說明內(nèi)容具有代表性；第三是報告遞送具備及時性。只有具備這三種特性，才能提升審計使用標準；第二方面，對審計中存在的問題進行及時的分析，并采取相應(yīng)的解決策略，進而為企業(yè)的上級管理基層提供一定的管理根據(jù)；第三方面，對審計的結(jié)果進行及時的公布，真正做到公平、公正、公開的原則，并對審計結(jié)果進行后期的跟蹤調(diào)查，進而保證審計結(jié)果的真實性，進而提升審計成果的影響效應(yīng)。

四、結(jié)束語

綜上所述，因為外部審計只能對會計舞弊的外在進行防范，而對會計舞弊的內(nèi)部結(jié)構(gòu)不能做到很好的防范作用，而會計舞弊在隱藏方式上存在著復(fù)雜性，因此使得外部審計在進行會計舞弊的防范工作上，存在著較高的難度和風險。所以為有效防治會計舞弊問題，必須開展科學(xué)完善的內(nèi)部審計工作，這也是確保企業(yè)各項業(yè)務(wù)正常運作的基礎(chǔ)保障。

參考文獻：

[1]沈云.加強內(nèi)部審計防范會計舞弊[J].經(jīng)濟師,2011,05