導語：如何才能寫好一篇內(nèi)部審計功能，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。本公司作為福布斯亞洲上市公司50強，且集團發(fā)展呈日趨強大之勢，所以內(nèi)部審計規(guī)劃的規(guī)范性顯得越來越重要，審計職能也需日趨健全與完善。但是在我國的集團企業(yè)中，對內(nèi)部審計的重視以及實施都還存在著很多可提高的地方。我想首先我們必須需要了解一下內(nèi)部審計的功能。

一、內(nèi)部審計的功能

傳統(tǒng)上，內(nèi)部審計側(cè)重于差錯防弊的的財務(wù)審計，隨著時代的發(fā)展，內(nèi)部審計的側(cè)重點和應(yīng)用性也產(chǎn)生了一定的變化，現(xiàn)今的內(nèi)部審計側(cè)重于通過獨立而客觀的確認和咨詢活動改善企業(yè)運營并增加價值的管理審計，使得內(nèi)部審計的功能更多表現(xiàn)為積極興利。內(nèi)部審計的活動領(lǐng)域從簡單的財務(wù)審查擴展到融風險管理，內(nèi)部控制以及公司治理為一體的綜合管理審計使得內(nèi)部審計具有了增值功能。

二、內(nèi)部審計的重要作用

1.對企業(yè)經(jīng)營成果的真實性、合法性實施審計集團公司通過對資產(chǎn)的真實性審計，檢查賬實是否相符、計價是否正確、國有資產(chǎn)是否流失，是否存在風險性集資、有無潛在因素；通過對負債的真實性審計，檢查各種負債的真實性以及預(yù)提費用是否正確；通過對損益的真實性審計，檢查收入是否及時、足額入賬，各項成本費用，營業(yè)外收支是否符合規(guī)定，利潤是否完整，利潤分配是否合規(guī)等問題，這些問題毫無疑問是集團公司的原則性問題。

2.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。俗話說沒有規(guī)矩不成方圓，每個公司都會有自己的相關(guān)制度，集團公司的內(nèi)部審計機構(gòu)通過對內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)的審計，以及對各個子公司及控股公司內(nèi)部控制軌跡的跟蹤，有效性進行監(jiān)督并評價企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動的合理性，及時向經(jīng)營者反饋其內(nèi)部控制的缺陷，為促進企業(yè)內(nèi)部控制的進一步完善提供依據(jù)。

3.發(fā)揮內(nèi)部審計的預(yù)警作用。集團公司的內(nèi)部審計應(yīng)在核實經(jīng)濟指標、對企業(yè)內(nèi)部控制提出改進建議、客觀評價企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)濟責任的同時，兼顧企業(yè)財務(wù)狀況的預(yù)測及分析，而不能僅停留在證實會計信息的可信程度，揭示會計資料重大錯報和漏報的水平上通過對企業(yè)資產(chǎn)和負債狀況分析上，而對經(jīng)營前景的預(yù)測，生產(chǎn)、銷售理念的了解，對企業(yè)可能存在的重大經(jīng)濟隱患提出預(yù)警。

三、目前我國集團公司內(nèi)部審計存在的問題

1.內(nèi)部審計機構(gòu)地位不明確，獨立性受到限制，內(nèi)部審計在集團公司的定位在我國的法律法規(guī)上并沒有明確的呈現(xiàn)，從而造成內(nèi)部審計職能在不同企業(yè)的內(nèi)部隸屬關(guān)系的不統(tǒng)一，其負責對象也不明確，且由于我國內(nèi)部審計機構(gòu)及人員是從企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的，受本單位直接領(lǐng)導，與雙向獨立的注冊會計師審計差異極大，專業(yè)性以及獨立性都得不到應(yīng)有的保證，內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位較低。

2.業(yè)務(wù)范圍狹小，內(nèi)部審計的優(yōu)勢發(fā)揮不夠。西方企業(yè)內(nèi)部審計經(jīng)過百年發(fā)展，已經(jīng)發(fā)展到以建設(shè)性的經(jīng)營審計為主，以防護性的財務(wù)審計和合規(guī)審計為輔，并向以企業(yè)整體價值為目標的風險導向?qū)徲嫴粩嗵剿?，甚至?nèi)部審計已經(jīng)成為了企業(yè)盈利性經(jīng)營的一部分，可以獨立的為企業(yè)制造價值。而我國的內(nèi)部審計系統(tǒng)還相對落后，一般局限于集團公司的成員公司的會計和經(jīng)營信息的審核，不涉及經(jīng)營活動，無法為企業(yè)創(chuàng)造價值。

3.審計意見和結(jié)論執(zhí)行狀況有待改善。由于內(nèi)部審計業(yè)務(wù)范圍、內(nèi)部審計人員的素質(zhì)、以及審計資源等方面的影響，審計意見往往不具備足夠的說服性卻無法得到公司經(jīng)營層的重視，被審單位也不在乎，出現(xiàn)“審好審，處理難” 的現(xiàn)象，并且反復(fù)出現(xiàn)這樣的現(xiàn)象。

4.企業(yè)集團內(nèi)部審計機構(gòu)的人員配置單一化。集團公司內(nèi)部審計機構(gòu)工作人員素質(zhì)參差不齊，總體上不能滿足現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計工作的需要。內(nèi)部審計人員大多數(shù)是財會人員，而法律、業(yè)務(wù)等經(jīng)營管理人才奇缺；知識結(jié)構(gòu)不合理，內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)、法律、外語等力面的技能不全面；審計技術(shù)需要提高。

5.權(quán)威性不強執(zhí)行力不足。權(quán)威性不強，執(zhí)行力不足。首先體現(xiàn)在內(nèi)部審計的認識上，目前我國有兩部關(guān)于審計的法規(guī)，一部是關(guān)于政府審計的《審計法》，另一部是管理社會審計的《注冊會計師法》，而內(nèi)部審計的法規(guī)只有審計署頒發(fā)的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，并未上升法律高度，這就導致內(nèi)部審計與國家審計、社會審計權(quán)威性上的差異。由于沒有法律的強制規(guī)定，有的集團公司設(shè)立內(nèi)部審計只是為了裝點門面，為了應(yīng)付政府的檢查，使內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛設(shè)。

四、結(jié)語

綜上所說可以看出，內(nèi)部審計不僅僅可以完善公司的制度并促進發(fā)展，更可以發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)內(nèi)無預(yù)警的危險，從而及時的提示企業(yè)去做出針對相關(guān)危險的企業(yè)危機公關(guān)，及時的規(guī)避風險，但是現(xiàn)今我國的集團內(nèi)部審計職能仍然存在一些問題以及不合理的地方需要去改進。在這種情況下，我集團決定多措并舉強化內(nèi)部審計工作，重點有以下五點：一是制定和完善任期經(jīng)濟責任審計等14項規(guī)定和辦法，推動審計工作規(guī)范化建設(shè)；二是針對形勢發(fā)展需要，強化物資采購、網(wǎng)絡(luò)在線審計等流程化管理；三是突出經(jīng)濟效益審計和任期、任中審計管理，把審計結(jié)果作為干部考核、任用的重要依據(jù)；四是進一步規(guī)范審計檔案管理，將審計檔案作為重要的歷史性資料保存管理；五是強化審計人員職業(yè)道德規(guī)范和廉政責任，確保審計工作公平、公正、規(guī)范開展。

參考文獻：

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[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計功能；外部審計師；環(huán)境因素；研究綜述

[中圖分類號]F230 [文獻標識碼]A

一、引言

美國公眾會計監(jiān)督委員會（PCAOB）的內(nèi)部審計準則規(guī)定：當內(nèi)部審計符合具體標準而且外部審計師認為依賴他的工作是有效的時候，外部審計師可以依賴內(nèi)部審計。我國的注冊會計師審計準則也要求在被審計單位設(shè)有內(nèi)部審計時，注冊會計師需要確定是否利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計人員的工作?；诖?，本文對外部審計師在依賴內(nèi)部審計工作時的相關(guān)因素進行文獻回顧，主要關(guān)注以下方面：（1）影響外部審計師依賴內(nèi)部審計的環(huán)境因素；（2）影響外部審計師依賴內(nèi)部審計的內(nèi)部審計因素；（3）外部審計師依賴內(nèi)部審計的功能和范圍。Gramlingetal（2004）對薩班斯法案頒布之前的內(nèi)部審計的研究做出了總結(jié)，本文主要關(guān)注薩班斯法案頒布之后的內(nèi)部審計的變化。

二、影響內(nèi)部審計可靠性的環(huán)境因素

環(huán)境因素包括公司的治理特點和公司管理層的狀況，這些因素影響內(nèi)部審計的組織地位的獨立性以及內(nèi)部審計工作質(zhì)量，繼而進一步影響外部審計師依賴內(nèi)部審計的功能。

王國銀、林沖高（2005）認為內(nèi)部審計是公司治理的有機組成部分之一，因為內(nèi)部審計提供的信息助于董事會做出正確的決策，有利于提高企業(yè)的競爭力而且內(nèi)部審計通過向獨立審計人員提供可供利用的有用成果而部分替代和彌補外部獨立審計，及時防范違紀和舞弊的同時降低企業(yè)治理契約的履約成本。

陳艷麗、劉英明（2004）表明：上市公司內(nèi)部審計要滿足以下需求：股東和股東大會代表機構(gòu)對公司經(jīng)營狀況的了解，以防范決策風險；管理層對管理、控制薄弱環(huán)節(jié)的客觀反映，以規(guī)避經(jīng)營風險；外部審計和監(jiān)管機構(gòu)對公司內(nèi)部控制狀況的評估，以降低審計風險和監(jiān)管風險；潛在投資者對公司經(jīng)營業(yè)績和發(fā)展?jié)摿Φ目陀^評估，以減小投資風險。

Anderson，Christ，Johnstone and Rittenberg（2010）通過采訪不同行業(yè)不同規(guī)模的12家企業(yè)的人均有14.3年的審計經(jīng)驗的首席審計師得出236個回饋，構(gòu)建了一個內(nèi)部審計有效性的規(guī)模的概念模型，并發(fā)現(xiàn)了內(nèi)部審計的規(guī)模與審計委員會的質(zhì)量、首席審計師的工作經(jīng)驗成正比，與內(nèi)部審計的外包數(shù)量和勝任的內(nèi)部審計師的比例成反比。

Desai，Roberts and Srivastava（20l 0）利用發(fā)明的分析模型采用分析的方法通過建立綜合的內(nèi)部審計評估模型對內(nèi)部審計進行評估得出結(jié)論：外部審計師通過觀察內(nèi)部審計的勝任能力、工作表現(xiàn)和客觀性以及它們之間的相關(guān)關(guān)系來評估內(nèi)部審計的質(zhì)量。

三、外部審計師依賴內(nèi)部審計的內(nèi)部審計因素

Christ，sharp，and wood（2011）從ⅡA’s GAIN survey中獲取了166家公司的公開數(shù)據(jù)調(diào)查了使用內(nèi)部審計作為管理培訓如何影響公司的財務(wù)報告質(zhì)量和經(jīng)營業(yè)績，他們從中發(fā)現(xiàn)了把內(nèi)部審計作為管理培訓的公司的會計風險較高，但是這樣的公司有較高的經(jīng)營業(yè)績。

Desai，Gerard，and Tripathy（2011）獲取了人均有6.7年的審計經(jīng)驗的108個注冊會計師調(diào)查了內(nèi)部審計資源的安排對外部審計師評估內(nèi)部審計質(zhì)量和功能的影響發(fā)現(xiàn)了外部審計師更加依賴合作或外包的內(nèi)部審計，當內(nèi)部審計提供稅務(wù)服務(wù)時，對這兩種情況的依賴減少。

Glover，Prawitt，and Wood（2008）獲取了四大會計事務(wù)所人均有3.6年審計經(jīng)驗的127位外部審計師檢驗了內(nèi)部審計的資源調(diào)整時外部審計師依賴內(nèi)部審計決策的影響，研究結(jié)果表明：當固有風險為高水平時，外部審計師更加依賴內(nèi)部審計師提供的客觀性的服務(wù)。

Messier，Reynolds，Simon，and Wood（2011）收集了2000-2005年的ⅡA基準數(shù)據(jù)取得了來自162家公司的350個樣本并使用了檔案研究檢測了把內(nèi)部審計作為管理培訓是如何影響審計收費和外部審計師對內(nèi)部審計概念的理解并發(fā)現(xiàn)了當把內(nèi)部審計作為管理培訓時，審計收費較高。

四、外部審計依賴內(nèi)部審計功能的性質(zhì)和范圍

Abbott，Park，Peter，and Rama（2007）獲取了1000個首席審計師的樣本，采用調(diào)查研究的方法，調(diào)查了常規(guī)和非常規(guī)的內(nèi)部審計外包的調(diào)整對外部審計師的影響，他們的研究表明：非常規(guī)的外包內(nèi)部審計活動對外部審計師有益并且對審計師的獨立性有很少的負面影響。

Felix，Gramling，and Maletta（2005）從內(nèi)、外部審計師基本的研究數(shù)據(jù)獲取了74個審計參與者的樣本使用研究了方法調(diào)查了外部審計師提供的非審計服務(wù)和客戶的壓力是如何導致內(nèi)部審計功能對外部審計師依賴內(nèi)部審計師產(chǎn)生的影響的，他得出了結(jié)論：當外部審計師提供非審計服務(wù)時，內(nèi)部審計的質(zhì)量和內(nèi)、外部設(shè)計師合作的程度對外部審計師依賴內(nèi)部審計有正面影響。當提供非審計服務(wù)時，客戶的壓力增加內(nèi)部審計的可靠性。

Glover，Prawitt，and Wood（2008）使用了來自于4大人均有3.6年工作經(jīng)驗的127位外部審計師采用了實驗方法調(diào)查了內(nèi)部審計的資源調(diào)整對外部審計師對內(nèi)部審計依賴的決策的影響發(fā)現(xiàn)：當公司的固有風險的水平很高的時候，外部審計師更傾向于依賴外包的內(nèi)部審計，而且外部審計師更加依賴內(nèi)部審計客觀性的工作。

Munro and Setwart（2001）獲取了人均有10.5年工作經(jīng)驗的審計師和管理者，采用了實驗的研究方法，分析了內(nèi)部審計報告與審計委員會以及客戶的經(jīng)營風險環(huán)境的關(guān)系，它們是否影響外部審計師依賴內(nèi)部審計的功能，最終結(jié)果表明：這兩個因素影響外部審計師依賴內(nèi)部審計的工作。同樣地，外部審計師更加傾向于把內(nèi)部審計用作控制評估的任務(wù)而不是平衡的實質(zhì)性檢驗。

五、結(jié)論和未來的研究領(lǐng)域

通過對相關(guān)文獻的回顧，我們發(fā)現(xiàn)外部審計師在利用內(nèi)部審計和做出可靠性決策之前必須把審計準則的演進、復(fù)雜的環(huán)境和必要的判斷考慮進去。除了環(huán)境因素，研究者還考慮了內(nèi)部審計師勝任能力、客觀性和工作表現(xiàn)。

就未來的研究而言，我們提出了以下的研究領(lǐng)域：治理質(zhì)量因素的相互作用是如何影響外部審計師對內(nèi)部審計師的潛在依賴性；除了勝任能力、客觀性和工作質(zhì)量，哪些因素和偏差對內(nèi)部審計的資源產(chǎn)生影響以及對內(nèi)部審計、客觀性和工作質(zhì)量有影響的情況是如何影響外部審計的可靠性。

[參考文獻]

[1]王國銀，林沖高.公司治理框架下的內(nèi)部審計研究[J].財會通訊，2005（2）：86-89

[2]陳艷麗，劉英明，基于公司治理的內(nèi)部審計問題研究[J].審計研究，2004（5）：85-88

[3]Anderson，Urton，M.Christ，K.Johnstone，and L.Rittenberg，2012.A post-SOX examination of factors associated with the size of internal audit functions.Accounting Horizons 26（2）：167-191

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關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部審計

一、中小企業(yè)內(nèi)部審計的主要職責

中小企業(yè)設(shè)置審計部門的作用是幫助企業(yè)管理層履行職責，幫助企業(yè)實現(xiàn)目標，具有明顯的“內(nèi)向性”和對企業(yè)的依附性。從而它的功能也由原來的財務(wù)收支為主延伸到了企業(yè)生產(chǎn)管理，要對企業(yè)資源使用的合理性和有效性進行評估，對各項管理制度的健全性、合規(guī)性及其執(zhí)行情況進行評價等。

二、我國中小企業(yè)內(nèi)部審計作用發(fā)揮的瓶頸

內(nèi)部審計是在財產(chǎn)所有權(quán)與管理權(quán)分離的情況下，基于加強經(jīng)營管理的內(nèi)在需要而形成和發(fā)展起來的，是為企業(yè)改進經(jīng)營管理和實現(xiàn)經(jīng)營目標服務(wù)的。獨立性，是內(nèi)部審計活動獨具的特征，是內(nèi)部審計工作開展的必要條件。審計工作的獨立性在企業(yè)隸屬關(guān)系和職權(quán)的授予行使方面都得以表現(xiàn)。從目前的現(xiàn)狀來看，中小企業(yè)內(nèi)部審計部門接受企業(yè)高級管理層的直接領(lǐng)導，為經(jīng)營決策者服務(wù)，所以內(nèi)部審計的獨立性、客觀性受到限制，審計功能難以充分發(fā)揮。

三、促進中小企業(yè)內(nèi)部審計部門作用發(fā)揮的建議

（一）明確對內(nèi)部審計的認識。

（1）內(nèi)部審計的性質(zhì)。

國際內(nèi)部審計師協(xié)會認為：“中小企業(yè)內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的經(jīng)營，幫助組織實現(xiàn)其目標。”

（2）內(nèi)部審計的地位。

中小企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)產(chǎn)生的基礎(chǔ)是經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分立，企業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的增多，需要一個專門部門從經(jīng)營管理各方面來評價企業(yè)的經(jīng)營活動。內(nèi)部審計部門在企業(yè)經(jīng)營活動中扮演著重要而又特殊的角色。企業(yè)價值最大化是每個企業(yè)的努力的方向，而內(nèi)部審計部門的職責則是協(xié)助企業(yè)經(jīng)營者實現(xiàn)該目標。

（二）完善內(nèi)部審計組織機構(gòu)。

就內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)經(jīng)營中所扮演的角色而言，我們建議設(shè)立審計委員會、內(nèi)部審計部門于股東會、董事會及經(jīng)理層之下，內(nèi)部審計部門應(yīng)高于其他業(yè)務(wù)部門，其在業(yè)務(wù)上接受審計委員會的指導，在行政上向經(jīng)理層報告審計結(jié)果。

（三）擴大內(nèi)部審計的職能范圍。

目前，我國的中小企業(yè)內(nèi)部審計工作主要側(cè)重于審查財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性，而不是對企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、銷售策略等經(jīng)營活動做出分析、評價和提出建議。而側(cè)重于財務(wù)賬簿的內(nèi)部審計并不直接協(xié)助企業(yè)提高經(jīng)濟效益，增強競爭能力。例如：在對一些工程投資項目的審計中往往僅審核協(xié)議是否合規(guī)、要素是否齊全，企業(yè)是否按照相關(guān)的工程決算資料做出了正確的賬務(wù)處理等。至于是否按程序進行了審批、是否有投資計劃、是否有更好的替代、選擇方案等，一般不去深入追究。事實上，企業(yè)發(fā)生的利益受損等問題大多存在于這些過程中。因此，內(nèi)部審計人員應(yīng)以企業(yè)的整體利益為出發(fā)點，參與到企業(yè)的日常經(jīng)營管理中，充當評價與監(jiān)督并重的“參謀”、“助手”等角色，突出內(nèi)部審計服務(wù)的特點，拓寬內(nèi)部審計的發(fā)展空間。

（四）改進內(nèi)部審計的工作方法。

內(nèi)部審計主要是為企業(yè)的決策層提供咨詢、信息服務(wù)，其目標是幫助企業(yè)拓展更廣闊的生存發(fā)展空間。而我國現(xiàn)階段的內(nèi)部審計工作大多是對既成事實的“查錯防弊”，事實上的內(nèi)部審計不僅要對企業(yè)的經(jīng)營行為、重點投資項目及重大資金使用情況等日常經(jīng)營活動進行事前審計，還要對投資項目預(yù)算的合理性及合同的真實性、合法性、有效性進行審核把關(guān)，及時向管理層反饋信息、防止決策失誤。

（五）提高內(nèi)部隊伍的整體素質(zhì)。

隨著中小企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的多元化及經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜化，內(nèi)部審計部門的人員知識結(jié)構(gòu)也應(yīng)該趨于多元化，不僅要有精通財務(wù)知識、審計業(yè)務(wù)的人才，還應(yīng)該補充與所經(jīng)營項目、業(yè)務(wù)相關(guān)的各方面專業(yè)人才以及精通法律的專業(yè)人才。以適應(yīng)企業(yè)多元化發(fā)展及日益壯大的需要。同時，中小企業(yè)還需要注重審計隊伍各相關(guān)專業(yè)知識的培訓工作，使審計隊伍具有最優(yōu)的知識結(jié)構(gòu)、更強的業(yè)務(wù)素質(zhì)、專業(yè)水準，以便能適應(yīng)和處理不同類型的棘手業(yè)務(wù)及突發(fā)事件。

四、中小企業(yè)內(nèi)部審計功能的未來發(fā)展趨勢

（一）內(nèi)部審計功能由監(jiān)督型向服務(wù)型延伸。

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計的歸宿點是企業(yè)的經(jīng)濟效益，內(nèi)部審計不能停留在監(jiān)督者這一角色上，而更多地應(yīng)以服務(wù)者的身份出現(xiàn)，監(jiān)督服務(wù)并重而重在服務(wù)。

（二）內(nèi)部審計功能中包括環(huán)境保護的內(nèi)容。

由于中小企業(yè)經(jīng)營活動所引起的環(huán)境災(zāi)難和污染，越來越引起公眾的關(guān)注。環(huán)境審計作為環(huán)境管理的一項重要的內(nèi)容，是隨著我國環(huán)保法的制定及當今工業(yè)化帶來的環(huán)境問題提出的。環(huán)境內(nèi)部審計，主要是以企業(yè)的經(jīng)濟利益與社會效益為基礎(chǔ)，以與環(huán)境有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營活動為對象，通過鑒定、評價等方法，保護環(huán)境，防范來自環(huán)境的風險，它涉及到企業(yè)的產(chǎn)供銷及科技改造、創(chuàng)新等各方面。

參考文獻：

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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 公司治理 企業(yè)控制權(quán)

2006年上交所和深交所了上市公司內(nèi)部控制指引，用于規(guī)范（上市）公司治理結(jié)構(gòu)，也對內(nèi)部審計完善公司治理結(jié)構(gòu)提出要求。內(nèi)部審計人員在“世通”事件中的出色表現(xiàn)，使人們看到內(nèi)部審計在公司治理中能夠發(fā)揮重要的作用。然而，對內(nèi)部審計能否完善公司治理的研究還是較為稀缺。本文以產(chǎn)權(quán)理論和交易費用經(jīng)濟學為基礎(chǔ)，對內(nèi)部審計與公司治理之間的關(guān)系進行研究，以期為公司治理實踐提供決策指導。

公司治理是剩余控制權(quán)的內(nèi)在要求

在現(xiàn)實經(jīng)濟活動中，經(jīng)濟行為會產(chǎn)生外部性（存在正的交易費用），這使得產(chǎn)權(quán)的自由交易和交易形式受到限制，從而降低產(chǎn)權(quán)交易的經(jīng)濟效率與效果。為了解決外部性和降低交易費用，企業(yè)這一組織形式就隨之產(chǎn)生。在企業(yè)內(nèi)部，人們對各自的權(quán)利進行了重新分配，并以各種契約來保證其權(quán)利得以實現(xiàn)和利益得以分享。但契約具有不完備性，容易導致機會主義行為，從而限制企業(yè)功能的發(fā)揮。此時，企業(yè)內(nèi)部（股東、董事、管理者、員工）及外部（投資者、債務(wù)人、監(jiān)管者、政府）等利益相關(guān)者就會考慮修改契約，重新分配權(quán)利，形成新的制度安排。企業(yè)內(nèi)部以及外部的這種契約或制度安排，被稱為公司治理結(jié)構(gòu)，或公司治理。公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)包括：如何配置和行使控制權(quán)；如何監(jiān)督和評價董事會、經(jīng)理人員和職工；如何設(shè)計和實施激勵機制。由此可以看出，企業(yè)控制權(quán)以及基于控制權(quán)的監(jiān)督和評價權(quán)，是公司治理結(jié)構(gòu)中的重要因素。

現(xiàn)代企業(yè)理論把企業(yè)產(chǎn)權(quán)分為控制權(quán)和索取權(quán)?？刂茩?quán)在投資者和管理者之間進行了分配，投資者擁有剩余控制權(quán)，管理者獲得特定控制權(quán)。索取權(quán)使他們享有相應(yīng)的收益權(quán)利，投資者獲得剩余控制權(quán)收益，管理者獲得特定控制權(quán)收益。索取權(quán)保證了投資者和管理者有激勵和能力行使企業(yè)的管理控制權(quán)。因此，控制權(quán)與索取權(quán)之間的匹配模式，將對投資者和管理者的決策行為產(chǎn)生影響。

投資者，尤其是不參與企業(yè)經(jīng)營管理的外部投資者，往往在公司出現(xiàn)了財務(wù)舞弊或信用危機而遭受損害時，才反思其公司治理結(jié)構(gòu)。當管理者出現(xiàn)有違投資者利益的機會主義行為時，投資者就會通過剩余控制權(quán)來發(fā)揮其公司治理功能。

控制權(quán)主導下的內(nèi)部審計

內(nèi)部審計的權(quán)限與職責來自于投資者和管理者對企業(yè)的控制權(quán)，正是投資者和管理者對企業(yè)的控制權(quán)，產(chǎn)生了監(jiān)督、復(fù)核以及咨詢的需求，并賦予內(nèi)部審計相應(yīng)的權(quán)限與職責。內(nèi)部審計也只有從企業(yè)中獲得相應(yīng)授權(quán)之后，才能夠得以順利實施。監(jiān)督權(quán)來自于企業(yè)的控制權(quán)，作為控制權(quán)的擁有人—投資者和管理者也擁有監(jiān)督權(quán)。按監(jiān)督權(quán)的實施中是否形成獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)可以分為兩大類。

一是企業(yè)沒有設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。這種特殊的“監(jiān)督權(quán)契約”表明，企業(yè)的管理者親自行使監(jiān)管權(quán)，或建立了不同完善程度的內(nèi)部控制制度，或者通過外包從市場上購買不同范圍的內(nèi)部審計服務(wù)。

投資者和管理者親自檢查監(jiān)督整個管理控制的過程，在管理控制過程相對簡單的情況下，這種監(jiān)督形式是很有效率的。但是當被管理內(nèi)容復(fù)雜以后，投資者和管理者親自監(jiān)督成本將急驟增加，而且需要花費投資者和管理者大量的時間、精力，這就降低了監(jiān)管者的自身效用。當監(jiān)督帶來的好處無法彌補自身效用的減少時，投資者和管理者就會放棄部分親自監(jiān)督的權(quán)利。

投資者和管理者在組織內(nèi)部建立一套內(nèi)部控制制度。這能夠在一定程度上自動修正企業(yè)經(jīng)營管理過程中可能存在的錯誤。但是，無論多么完美的控制，也有其自身固有的局限性。例如，因控制執(zhí)行人個人的原因而導致控制失效、因被控制對象合伙舞弊或管理者自身濫用職權(quán)而使得控制失效等。

投資者管理者還可以從外部審計師那里購買“監(jiān)督”這一產(chǎn)品，這通常被稱為內(nèi)部審計外包。作為專業(yè)的審計人員，外部審計師擁有專業(yè)技能及實施審計的輔助資源（如相關(guān)資產(chǎn)、審計軟件、輔助審計人員等），可以提供成本較低的審計監(jiān)督服務(wù)。但是，外部審計師在為企業(yè)提供內(nèi)審服務(wù)的同時，卻獲取了大量的企業(yè)內(nèi)部信息（如商業(yè)秘密），這些信息一旦泄露將會給企業(yè)帶來巨大的利益損失。因此，投資者和管理者仍將根據(jù)成本效益原則確定外包的監(jiān)督權(quán)限。

二是企業(yè)設(shè)有獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。投資者和管理者把一部分監(jiān)督權(quán)分配給企業(yè)內(nèi)其他人。當分配給多人時，也會形成一個專門的監(jiān)督機構(gòu)—內(nèi)部審計機構(gòu)，用于專門執(zhí)行投資者和管理者授予的監(jiān)督權(quán)，并把監(jiān)督結(jié)果報告給投資者和管理者。企業(yè)中不同控制權(quán)層級的授權(quán)，將形成不同的內(nèi)部審計部門。例如，財務(wù)部門出于保護企業(yè)資產(chǎn)安全、確保財務(wù)數(shù)字的真實準確的目的，會組建內(nèi)部審計部門來檢查監(jiān)督企業(yè)資產(chǎn)安全性并對財務(wù)系統(tǒng)運行的差錯進行檢查。對于更高級別管理者（如總經(jīng)理）而言，他們會出于對整個企業(yè)資源的整合、降低運營成本的目的，授權(quán)建立一個擁有更多監(jiān)督權(quán)限的內(nèi)部審計機構(gòu)。

當投資者發(fā)覺管理者、員工的機會主義行為過多，嚴重損害到自身的剩余控制權(quán)收益時，也會通過剩余控制權(quán)賦予內(nèi)部審計機構(gòu)審計監(jiān)督的權(quán)限，甚至對高層管理者的管理活動進行監(jiān)督。在這種情形下，內(nèi)部審計就從原來單純的管理活動上升到公司治理層面。投資者和管理者在對控制權(quán)進行分配時，也會采用成本效益原則來權(quán)衡由內(nèi)部審計帶來的企業(yè)效率的提高和監(jiān)督成本的增加。

綜上所述，內(nèi)部審計的產(chǎn)生是投資者和各層管理者之間對控制權(quán)（監(jiān)督權(quán)）再分配的過程，內(nèi)部審計的職能正是這一監(jiān)督控制權(quán)的體現(xiàn)。在得到相應(yīng)授權(quán)之后，內(nèi)部審計部門不僅擁有對財務(wù)數(shù)據(jù)的審計權(quán)，也具有其它服務(wù)于經(jīng)營管理的權(quán)利（如認證權(quán)與咨詢權(quán)等）。

內(nèi)部審計對公司治理的作用

企業(yè)內(nèi)部的交易費用直接影響到投資者和管理者從企業(yè)中獲得的收益，進而對他們的決策產(chǎn)生影響。一方面，交易費用可能為管理者帶來直接的經(jīng)濟利益（如工資）；另一方面，交易費用降低了企業(yè)價值，這又損害了剩余控制權(quán)收益（如紅利），并使管理者的特定控制權(quán)收益（如獎金、聲譽）下降。

交易費用受到契約參與人的理性程度和機會主義行為的影響。如果企業(yè)內(nèi)部環(huán)境中人員理性程度低、機會主義行為較多，企業(yè)的剩余收益將會受到較大的侵害，即管理者損害投資者利益的可能性增大。在這種情況下，投資者和管理者希望通過內(nèi)部審計來控制企業(yè)人員的機會主義行為，以降低交易費用，從而增加企業(yè)收益，并使投資者和管理者獲得控制權(quán)收益。具體而言，內(nèi)部審計在公司治理中有如下作用：

為投資者和管理者提供信息。內(nèi)部審計可以通過審計監(jiān)督，幫助投資者和管理者獲得企業(yè)經(jīng)濟運行的信息，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題。這緩解了投資者和管理者與被管理對象之間的信息不對稱，并對被管理對象產(chǎn)生了行為約束，從而降低了其機會主義行為。

增加企業(yè)價值。內(nèi)部審計可以實施審計監(jiān)督，提高財務(wù)報表的可靠性；可以對內(nèi)部控制等企業(yè)的規(guī)章制度進行認證，促進經(jīng)營管理的有效進行；可以為管理活動提供咨詢服務(wù)，提高企業(yè)的管理水平。與內(nèi)部審計外包相比，內(nèi)部審計保護了企業(yè)內(nèi)部信息，降低企業(yè)信息泄露的風險與成本；而且，內(nèi)部審計通過檢查企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行，使得企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠正常、無偏差地運行。

完善公司治理結(jié)構(gòu)。與外部審計相同，內(nèi)部審計在公司治理結(jié)構(gòu)中也是投資者行駛剩余控制權(quán)的需要。內(nèi)部審計使得投資者的剩余控制權(quán)在企業(yè)的管理監(jiān)督中得以落實，提高了投資者直接監(jiān)督管理者的能力。借助于內(nèi)部審計，投資者就可以擺脫僅僅依靠親自監(jiān)督、制度激勵和外部審計來解決治理問題的局限性。與此同時，內(nèi)部審計可以在管理控制過程的事前策劃、事中控制及事后監(jiān)督中發(fā)揮全程監(jiān)督作用，因此它比外部審計更具及時性和完整性，從而彌補了其單純進行事后監(jiān)督的不足。

參考文獻：

1.錢穎一.企業(yè)理論，載于湯敏，茅于軾主編《現(xiàn)代經(jīng)濟學前沿專題》（第一輯）.商務(wù)印書館，1989

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1.內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮著很重要的作用

建立和完善內(nèi)部控制體系是企業(yè)防范重大風險、提升企業(yè)抗風險能力和可持續(xù)發(fā)展能力的必然要求。隨著世界經(jīng)濟一體化的發(fā)展，我國企業(yè)的競爭力有了一定程度的提升，但同時各種潛在的風險也日益顯現(xiàn)，因內(nèi)部控制缺失或失效引發(fā)的巨額財產(chǎn)損失、財務(wù)舞弊、經(jīng)營失敗等案例時有發(fā)生。所以，我國企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)是迫在眉睫的事情。在這樣的現(xiàn)實環(huán)境下，內(nèi)部審計通過企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督檢查與評價來參與企業(yè)管理，為提升企業(yè)管理水平提供持續(xù)的推動力，有效地改善企業(yè)內(nèi)控的質(zhì)量。

1.1內(nèi)部審計最重要的職責就是評價企業(yè)內(nèi)部控制

內(nèi)部審計系統(tǒng)的檢查和評價某一個單位，并且提交審計報告。其中主要包括各種經(jīng)營活動實事求是的、公正的、無偏見的分析，同時還要通過證實之后再采取改進行動的合理建議[1]。以期幫助各級管理部門很好的履行自身的職責。所以，內(nèi)部審計發(fā)揮著改善和評價企業(yè)內(nèi)部控制的作用，并且是企業(yè)內(nèi)部控制的特殊方式和企業(yè)內(nèi)部控制中的重要組成部分。

1.2內(nèi)部審計開展內(nèi)部控制評價具有很明顯的優(yōu)勢

內(nèi)部控制范圍比較廣，涉及到企業(yè)管理活動的各個方面。所以需要有較高的執(zhí)業(yè)勝任能力和有相應(yīng)的專業(yè)知識的執(zhí)業(yè)人員，并且還需要對企業(yè)情況掌握的詳細且深入的持業(yè)人員來實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部控制進行系統(tǒng)地檢查和評價。內(nèi)部審計處于企業(yè)的內(nèi)部，主要在企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中活動，非常熟悉企業(yè)內(nèi)部控制的情況，所以，也是最有資格來建議和評估企業(yè)內(nèi)部控制的對象之一。

注冊會計師在開展企業(yè)內(nèi)部控制評價主要是接受委托，對被審計單位提供的有關(guān)內(nèi)部控制資料進行簽證和檢查，或者是評價那些與會計信息內(nèi)容相關(guān)的內(nèi)部控制活動。它評價的范圍和目的主要局限在會計、審計的角度，評價出來的結(jié)果也是服務(wù)于審計成本的節(jié)約、審計風險的控制和審計方法的應(yīng)用。

所以，內(nèi)部審計獨立于企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計與執(zhí)行的地位，使其更加客觀性，同時相對于外部內(nèi)部控制審計，內(nèi)部審計具有天然的“內(nèi)部人”優(yōu)勢，對內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查更具針對性和及時性。

1.3國際內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢，就是將內(nèi)部審計介入內(nèi)部控制

重新介入內(nèi)部控制、推動更有效的公司治理、對內(nèi)部審計師的期望在改變是國際內(nèi)部審計的三大主要的發(fā)展趨勢。前兩個發(fā)展趨勢重視的是強化企業(yè)的制度建設(shè)，最后的一個趨勢強調(diào)的是提高內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)和專業(yè)能力。只有強化制度的建設(shè)，才能減少管理漏洞的出現(xiàn)，也可以提高相關(guān)人員的整體素質(zhì)，降低企業(yè)面臨的風險。即使是遇到風險，也可以及時的采取防范和補救的措施，讓風險轉(zhuǎn)化為利于自己的發(fā)展機會。

2.內(nèi)部審計在企業(yè)財務(wù)內(nèi)控中的作用

內(nèi)部審計和內(nèi)部控制是緊密相聯(lián)的，兩者之間相互補充、相互促進、相互影響。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的一個非常重要的環(huán)節(jié)，在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上內(nèi)部審計監(jiān)督和評估企業(yè)的財務(wù)狀況，幫助企業(yè)的管理層對財務(wù)的管理者規(guī)范管理活動進行有效的監(jiān)督，促使企業(yè)不斷的完善和發(fā)展內(nèi)部控制制度。內(nèi)部審計還是提高企業(yè)的經(jīng)營效率和實現(xiàn)企業(yè)目標的最有效的措施[2]。內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部發(fā)揮自身的監(jiān)督作用，主要是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動和管理制度是否合理的獨立評價機構(gòu)。內(nèi)部審計本身具有很明顯的特點，就是不直接參與具體的經(jīng)營管理活動。一個完善的內(nèi)部審計制度可以促進企業(yè)的內(nèi)部控制不斷發(fā)展；反之，企業(yè)擁有一個良好的內(nèi)部控制就可以促進內(nèi)部審計制度的進一步發(fā)展。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的主要途徑之一，重要的目的是增加企業(yè)的價值和改進企業(yè)組織的經(jīng)營，通過一系列系統(tǒng)化的方法去改進和評價財務(wù)風險、管理過程、財務(wù)控制等過程的效果，幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營的目標、防范財務(wù)風險和不斷的完善財務(wù)制度。

2.1內(nèi)部審計評價內(nèi)部控制，參與重大控制程序的制定與修訂

企業(yè)的內(nèi)部控制與管理是緊密相聯(lián)的，內(nèi)部控制運行的過程也就是企業(yè)的經(jīng)營管理過程。內(nèi)部審計在對內(nèi)部控制進行評價的時候，是圍繞內(nèi)部控制的目標為中心展開的。也就是保證會計信息的真實完整性、實現(xiàn)效益的發(fā)展和企業(yè)的守法經(jīng)營等。不斷的考察企業(yè)的控制環(huán)境、交易授權(quán)、機構(gòu)設(shè)置、會計制度等在內(nèi)的控制程序方面的內(nèi)容。在具體管理的過程中，要審查內(nèi)部控制的實際實施情況，公平公正的評價內(nèi)部控制是否健全、有效。內(nèi)部的審計師還要充分的考慮內(nèi)部控制本身固有的限制之后，還要及時的向企業(yè)管理當局提出改進的建議。所以，內(nèi)部審計最主要的作用是參與重大控制程序的制定與修訂、評價內(nèi)部控制。

2.2監(jiān)督和評價內(nèi)部控制的運行

我國相關(guān)的內(nèi)部會計控制規(guī)范規(guī)定中，雖然沒有明確的提出由誰來實施監(jiān)督和檢查。不管是從理論角度來看還是從實踐角度來看，由內(nèi)審部門和內(nèi)部審計師來擔任這個崗位是再好不過的[3]。內(nèi)部審計履行自身的監(jiān)督職能，最直接的目標是保證內(nèi)部控制的有效運行，并且很好的發(fā)揮效用，順利的實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標。有效的內(nèi)部控制保障企業(yè)的經(jīng)營活動的順利執(zhí)行，讓企業(yè)遵守國家法律法規(guī)的規(guī)定。同時還要跟企業(yè)的營運效率、追求和效果想統(tǒng)一，保證財務(wù)報告的可靠性和資產(chǎn)的完整性。

2.3為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提供管理咨詢

內(nèi)部審計師在內(nèi)部控制中起著不可或缺的作用，內(nèi)部審計比較熟悉企業(yè)的內(nèi)部控制。內(nèi)部審計師為企業(yè)的相關(guān)部門、相關(guān)組織和人員提供管理咨詢。內(nèi)部審計師在提供管理咨詢的同時，一定要先申明自身的職責。內(nèi)部審計時只是提供咨詢，內(nèi)部控制是否有效主要由管理當局來負責。

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關(guān)鍵詞:公司內(nèi)部審計職能技巧

我國內(nèi)部審計制度開始于改革開放時期，因為我國經(jīng)濟發(fā)展需要投入更多的財務(wù)管理力量，需要改變陳舊落后的財務(wù)管理理念，加強對內(nèi)部財務(wù)數(shù)據(jù)的監(jiān)督與管理，完善審核制度。內(nèi)部審計發(fā)展階段中尤其以我國加工業(yè)、制造業(yè)、電力系統(tǒng)、國家產(chǎn)能等為主。內(nèi)部審計的定義是：對組織中各類業(yè)務(wù)和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規(guī)定和標準，是否有效和經(jīng)濟的使用了資源，是否實現(xiàn)了組織目標。通過引入一種系統(tǒng)的、有條理的方法去評價和改善風險管理、控制和公司治理流程的有效性，內(nèi)部審計可以幫助一個機構(gòu)實現(xiàn)其目標。

一、我國審計工作開展現(xiàn)狀分析

隨著我國在世界經(jīng)濟主體地位的提升，我國經(jīng)濟發(fā)展規(guī)模越來越大，公司內(nèi)部管理層級增多，公司資本積累越來越大，所以公司內(nèi)部審計制度變得越來越重要。伴隨2008年世界經(jīng)濟危機的爆發(fā)，我國許多中小企業(yè)夭折，許多中型大型企業(yè)申請破產(chǎn)保護，暴露了我國企業(yè)資本管理能力差的問題，充分說明了公司內(nèi)部對資產(chǎn)使用效率提升的重要性，我國公司內(nèi)部財務(wù)管理和運行的操作問題為后期的審計監(jiān)督工作帶來了障礙，這就要求審計工作需要新的提高和更新。我國的內(nèi)部審計主要是依靠政府推動和發(fā)展，內(nèi)部審計的主要工作是在政府的引導下開展的，國際經(jīng)濟發(fā)展方向已經(jīng)將重點放在了節(jié)能減排，綠色經(jīng)濟的方向上，我國對審計制度的要求卻還未得到近一步的提高，審計的管理方式已經(jīng)于新時期的公司內(nèi)部審計工作要求脫節(jié)，存在一些問題，已經(jīng)無法滿足現(xiàn)行經(jīng)濟發(fā)展的要求。

二、我國審計工作中存在問題的分析

(一)內(nèi)部審計管理不規(guī)范

內(nèi)部審計人員需要公證和客觀的內(nèi)審態(tài)度，保障工作的獨立性是提高內(nèi)審活動安全性的必要條件，內(nèi)部審計工作需要加強內(nèi)部審計基礎(chǔ)，才能提高內(nèi)部審計工作的效率和正確性。但是，目前很多內(nèi)部審計部門職權(quán)劃分不明確，審計流程管理存在問題，甚至內(nèi)審部門和監(jiān)察機構(gòu)合并在了一起，失去了監(jiān)管的獨立性，在一些企業(yè)中未設(shè)立專職的監(jiān)管人員崗位，而是由審計人員兼任，有的甚至是一個人既負責會計又負責審計，這種監(jiān)督與審計并合為一體的管理方式，會造成監(jiān)督的效力降低，工作中會面臨內(nèi)部審計的職權(quán)不清晰問題，由此可以看出，其實內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置很大程度上是需要監(jiān)督與審計的兩種獨立性，這樣可以保證內(nèi)審業(yè)務(wù)工作的自主性與權(quán)威性，可以提高內(nèi)部審計質(zhì)量，避免內(nèi)部審計風險。

(二)內(nèi)部審計控制手段不全面

我國企業(yè)的內(nèi)部審核機制不健全，企業(yè)的內(nèi)部審計缺乏相應(yīng)的審計約束制度、內(nèi)部審計督導復(fù)合不規(guī)范、內(nèi)審考核缺乏公正性，內(nèi)審責任追究體系不健全等，我國企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)節(jié)中的問題主要是表現(xiàn)為幾方面，首先、內(nèi)部審計控制機制比較薄弱，建立的制度形同虛設(shè)，沒有任何意義；其次、沒有建立分級控制的督導復(fù)核機制，在復(fù)核中的責任不明確；最后、內(nèi)審考核缺乏內(nèi)部審計的質(zhì)量管理提高，考核內(nèi)容也不全面，有的偏重于內(nèi)容有的偏重于結(jié)果，忽略了審計整體的分析，而且考核中審計人員的主管作用發(fā)揮太大，對數(shù)據(jù)的真實性造成了干擾。

(三)內(nèi)部審計缺乏對審計環(huán)境的了解

內(nèi)部審計的審計環(huán)境較差主要是說的真對與審計過程中遇到的麻煩無法合理化的解決。首先、是內(nèi)部審計制度在公司內(nèi)部設(shè)定的不健全，存在漏洞，而且我國審計法制不健全，法律制定沒有隨著世界經(jīng)濟發(fā)展的變化而創(chuàng)新，缺少管理動力，缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部審計準則；其次，我國內(nèi)部審計的對象比較復(fù)雜，內(nèi)部審計的對象不明確存在隱藏性和多重性，這為審計工作帶來了很多障礙。一些內(nèi)部高級管理人員也會近一步干涉審計工作，利用各種手段影響審計工作進行，內(nèi)部審計人員面臨復(fù)雜環(huán)境，審計工作風險加大。

三、開展審計職能的技巧與方式

(一)開展新時期企業(yè)內(nèi)部審計創(chuàng)新模式

企業(yè)內(nèi)部審計模式的正確選擇需要考慮合適的發(fā)展模式，加強創(chuàng)新模式基礎(chǔ)建設(shè)是提高新時期企業(yè)內(nèi)部審計功能的必備條件，內(nèi)審制度需要根據(jù)不同企業(yè)的不同經(jīng)營規(guī)模和內(nèi)部管理的不同程度來確定，企業(yè)的內(nèi)部審計大體上可以采用以下兩種模式:對于規(guī)模較小的個人或合伙制民營企業(yè),可以不設(shè)置審計機構(gòu)。其內(nèi)部審計工作可通過投標方式向有資質(zhì)的會計師事務(wù)所等社會中介機構(gòu)發(fā)包,但企業(yè)應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計負責人,以監(jiān)督審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行,并擔當社會中介機構(gòu)和管理層之間溝通的媒介。

(二)建立內(nèi)部審計質(zhì)量控制保障機制

實現(xiàn)內(nèi)部審計的質(zhì)量控制保障機制需要做足幾項重要工作，第一、提升審計人員的專業(yè)素質(zhì)與技能要求，審計工作的好壞很大程度決定于審計小組成員的好壞，專業(yè)性的提高有助于提高審計職能的要求，加強審計工作效率；第二、要建立三級復(fù)審考核制度，通過加強審核標準和審核層級管理力度，來保障審核過程的嚴格性，實現(xiàn)層層把關(guān),級級負責,確保每一個審計項目的每一個環(huán)節(jié)自始至終都處于適當層次的控制之中。

(三)建立健全審計法律法規(guī)

我國要建立健全審計法律法規(guī)，這一方面我們可以向國際友人學習，目前，許多國家都建立了專門的審計法律，而且每年還在根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展變化的不同而做出適當調(diào)整，國際內(nèi)部審計師協(xié)會也制定有內(nèi)部審計實務(wù)標準以供這些國家進行參考，我國內(nèi)部審計制度要走一條國際化路線，統(tǒng)一內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范,降低審計風險。

四、結(jié)束語

我國內(nèi)部審計的工作內(nèi)容主要是指由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或人員，對其內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。針對我國審計工作特性做出調(diào)整，通過增強審計職能的創(chuàng)新保證我國審計工作穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻：

篇7

一、在公司治理中,內(nèi)部審計的作用

第一,在公司治理中,內(nèi)部審計具有評價作用,并且能改善風險管理、風險影響組織的生存能力和競爭能力,也能通過其特定的咨詢和建議的作用影響公司的產(chǎn)品、服務(wù)和公司員工的整體素質(zhì),深刻地影響著公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

第二,公司內(nèi)部審計評價并且改善公司內(nèi)部控制,是公司治理中內(nèi)部的監(jiān)控系統(tǒng)。同時,內(nèi)部審計也是公司所有者獲取良性建議,正確處理公司內(nèi)部各種利益關(guān)系的重要手段。

第三,公司的內(nèi)部審計,對公司治理起著評價和改善的作用。就公司內(nèi)部治理來說,公司的內(nèi)部審計是公司內(nèi)部機構(gòu)和制度有機結(jié)合形成的一種相互激勵和相互約束的機制。

第四,公司內(nèi)部審計在公司治理中起著管理者和監(jiān)控者的作用。公司治理已經(jīng)表現(xiàn)出內(nèi)部化的趨勢,在現(xiàn)代公司的治理理念中,內(nèi)部控制和風險管理已經(jīng)成為了公司內(nèi)部治理的核心問題。內(nèi)部審計部門直接通過檢測和調(diào)查為公司的決策部門提供正確、詳實的決策資料和建議,提出改進的措施。

二、我國公司內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置模式存在的問題

(一)公司內(nèi)部審計部門的獨立性和權(quán)威性受到多方面的因素的影響,內(nèi)部審計的監(jiān)督體系還不夠健全和完善

目前,我國公司的內(nèi)部審計部門隸屬關(guān)系大致有五種形式,分別為:一是附屬于公司的財務(wù)部門,受到財務(wù)部門主管的管理;二是隸屬于總經(jīng)理,為其提供管理的監(jiān)督和咨詢;三是受到監(jiān)事會的領(lǐng)導,主要職能是監(jiān)督作用;四是隸屬于公司的董事會,完全受董事會的領(lǐng)導,主要起監(jiān)督作用;五是受到雙重領(lǐng)導,在董事會下設(shè)一個審計委員會,公司的審計部門由審計委員會和公司的總經(jīng)理雙重領(lǐng)導,可以起到平衡各方利益的作用。我國公司的內(nèi)部審計部門基本以第二種模式為主。通常,公司內(nèi)部審計部門所隸屬的部門級別越高,其相應(yīng)的權(quán)威性和獨立性就越高。近年來,我國公司的內(nèi)部審計部門越來越多地采取直接向公司總裁或者董事會報告審計資料和結(jié)果的模式。我國公司內(nèi)部審計部門通常都下設(shè)于管理層之下,由高層的管理人員授權(quán)職能范圍,然后開展審計工作,僅僅是對公司的經(jīng)理負責,這種模式下,公司內(nèi)部的控制權(quán)被嚴重扭曲,很難實現(xiàn)有效地監(jiān)督。

(二)我國公司審計委員會的獨立性不夠,部門的人員結(jié)構(gòu)分布不合理

公司審計委員會的主要職能是監(jiān)督,確保公司所有者對公司的有效控制,提高公司的管理能力。然而,我國有大多公司的審計委員會存在著獨立性差的特點,組成人員大多由公司內(nèi)部人員構(gòu)成,而且通常是總經(jīng)理或者董事長的下屬人員,使之處于從屬地位,審計部門的內(nèi)部人員被嚴重控制。其次,審計部門的成員中多數(shù)是管理人員,嚴重缺少精通財務(wù)、審計、法律、工程等方面專業(yè)知識的人員,從理論結(jié)構(gòu)方面來說很難勝任公司內(nèi)部審計的重任。我國審計委員會成員的個人專業(yè)素質(zhì)低,致使審計部門不能高效、徹底地履行審計部門的全部職責。

(三)我國公司內(nèi)部審計組織監(jiān)督體系設(shè)置不完善,審計機構(gòu)設(shè)置不完善

從我國公司審計設(shè)立的目的看,很多國有公司之所以要設(shè)立內(nèi)部審計部門,主要是迫于上級要求和片面流于形式,并非管理層的真正覺醒。公司內(nèi)部審計部門設(shè)立很少認真考慮成本效益的原則。存在的問題主要有:一是審計組織監(jiān)督體系設(shè)置不夠合理。由于委員會等監(jiān)督部門各司其職,其業(yè)務(wù)交叉并行,容易出現(xiàn)重復(fù)性工作,各個部門的工作成果又不能相互共享,造成了人力和物力資源的大量浪費,影響工作效率的提高;二是內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置中,管理部門集權(quán)和分權(quán)不合理。公司審計機構(gòu)設(shè)置過于集中或者過于分散都不能形成一個高效、穩(wěn)定的系統(tǒng)。大型公司具有復(fù)雜繁多的組織機構(gòu),審計部門的工作量和工作范圍也相應(yīng)較大。因此,只有設(shè)置于公司性質(zhì)及其規(guī)模相符合的審計部門,公司的經(jīng)營活動才能更加有效的進行。

三、完善我國公司治理中內(nèi)部審計職能重構(gòu)的對策

(一)調(diào)整我國公司內(nèi)部審計委員會的組成結(jié)構(gòu),保證其獨立性

按照公司內(nèi)部審計的設(shè)立目的,審計委員會應(yīng)該是一個獨立的組織,其主要職能是監(jiān)督管理當局。第一,必須保證審計委員會工作人員的知識水平與專業(yè)素質(zhì)。要求審計委員會成員接受過金融、法律、財會等方面的專業(yè)教育,具有相應(yīng)的學歷證明,擁有相應(yīng)的工作經(jīng)歷,熟知公司所在行業(yè)的大致運作情況,特別是審計委員會主席的個人能力和職業(yè)素質(zhì)水平;二是合理配置審計委員會成員的結(jié)構(gòu),除了配備各個方面的專業(yè)人員之外,還應(yīng)該有與管理沒有關(guān)系的非執(zhí)行董事和相關(guān)的專家,另外,要加大非執(zhí)行董事和外部專家在審計委員會成員中的比重,非執(zhí)行董事應(yīng)該由部分熟悉公司經(jīng)營、善于理財?shù)娜藛T組成。

(二)建立由董事會和總經(jīng)理雙重領(lǐng)導下的內(nèi)部審計部門,提高公司審計的權(quán)威性和獨立性

在董事會和總經(jīng)理雙重領(lǐng)導下的內(nèi)部審計部門,其受到外部因素的影響較小,具有相對獨立的地位。所以,這樣模式的內(nèi)部審計部門是公司內(nèi)部審計的最佳模式。但是,因為董事會的決定都是集體討論產(chǎn)生的,這就會影響到公司內(nèi)部審計的正常開展。要解決這個問題,可以在董事會下設(shè)專門的審計委員會,直接受董事會控制,對董事會負責并且提交審計報告。審計委員會下設(shè)內(nèi)部審計部門,向?qū)徲嬑瘑T會和總經(jīng)理雙重負責并且報告審計結(jié)構(gòu)。這種雙重模式確保了審計部門的權(quán)威性,保證了審計部門的獨立性,有利于公司內(nèi)部審計部門職能的充分發(fā)揮。

(三)調(diào)整審計組織的監(jiān)督體系,完善審計部門職能的定位

審計部門要根據(jù)公司的實際運作情況,適應(yīng)公司的監(jiān)控要求,對公司審計部門的職能進行新的定位和重新設(shè)計,有效地改變過去的各個部門職能混淆不清的重復(fù)現(xiàn)象,使公司各個部門職能相互協(xié)調(diào)而不重復(fù),提高公司各個部門職能在高效的模式下運作。建立公司監(jiān)督控制聯(lián)席會議制度,整合紀律檢查、制度監(jiān)督、財務(wù)審計、決策制定、法律顧問、投資理財?shù)雀鱾€職能部門,避免工資資源的浪費,提高組織的工作效率。

四、結(jié)語

篇8

關(guān)鍵詞：卵巢早衰；健脾補腎方；T淋巴細胞亞群；血清性激素水平

卵巢早衰（Premature Ovarian Failure，POF）是指婦女在40歲之前絕經(jīng)，伴雌激素水平下降、血清促性腺激素升高[1]，臨床表現(xiàn)為絕經(jīng)期綜合征：潮熱多汗、情緒不穩(wěn)、煩躁易怒、低下等；或不伴有絕經(jīng)期癥狀，繼發(fā)性閉經(jīng)半年以上；患者無卵泡發(fā)育，LH>30 IU/L、FSH>40 IU/L、E2

1資料與方法

1.1一般資料 檢測對象選自2009年1月～2010年1月在我院婦科內(nèi)分泌門診就診的POF患者30例，均閉經(jīng)6個月以上，符合POF診斷標準。將30例POF患者設(shè)為實驗組，平均年齡（33.3±5.37）歲（23～39歲）；另選擇同期正常生育期婦女30例作為對照組，年齡25～39歲，平均（34.5±2.26）歲。分別對兩組婦女做婦科檢查，檢查兩組婦女子宮附件的完整性，入選者檢測前3個月無服用激素藥物史，并排除肝腎功能障礙等器質(zhì)性病變。對比兩組年齡等一般資料差異無統(tǒng)計學意義，P>0.05，具有可比性。

1.2方法

1.2.1標本采集及檢測 血液標本采集前所有觀察對象均2 w內(nèi)禁煙、酒，采集前禁食12 h，采集日晨8∶00～10∶00抽取靜脈血6 mL，在2 h內(nèi)分離血清，存放于-20℃的冰箱內(nèi)集中檢測。①采用流式細胞儀（FCM）檢測并分析兩組相關(guān)免疫細胞學指標，包括CD3+、CD4+、CD8+、CD4+/CD8+；②采用雌性勻相酶免法（HEI）檢測兩組血清中性激素水平，包括FSH、LH、E2、T、P、PRL。

1.2.2試驗組患者給予健脾補腎方治療 健脾補腎方主要從健脾補腎著手，以參苓白術(shù)散加減。方劑包括：黨參15 g、茯苓10 g、白術(shù)15 g、白芍15 g、枸杞15 g、山藥15 g、當歸10 g、熟地10 g、巴戟天10 g、菟絲子10 g、紫河車10 g、柴胡10 g、陳皮10 g、甘草10 g，用水煎服，1劑/d，連服6個月。6個月后對患者再次采血檢測上述指標。

1.3儀器與試劑 流式細胞儀（flow cytometer，F(xiàn)CM）型號為EPICS，選自美國BECKMAK COULTER公司；磁性酶儀選自瑞士SERONO公司提供；選用法國IMMUNOTECH公司生產(chǎn)的熒光標記單克隆抗體試劑。

1.4統(tǒng)計學方法 選用統(tǒng)計軟件SPSS11.5進行數(shù)據(jù)分析統(tǒng)計，計量資料以（x±s）表示，采用t值檢驗，計數(shù)資料采用n%表示，采用χ2檢驗，P

2實驗結(jié)果

2.1治療前兩組性激素水平比較 統(tǒng)計結(jié)果顯示，實驗組POF患者血清中FSH、LH均高于對照組，E2、P均下降低于對照組，PRL、T和對照組無差異，保持著一定的有效濃度，見表1。

2.2治療后POF患者血清檢測分析 運用健脾補腎方治療后，實驗組POF患者FSH、LH明顯下降，E2、P明顯增高；CD4+、CD4+/CD8+明顯增加，顯示卵巢功能及免疫功能均明顯增強。治療前后差異具有顯著性，P

3討論

卵巢早衰（Premature Ovarian Failure，POF）是婦科常見病，隨著生活及工作壓力的加大，卵巢早衰發(fā)病率呈增高趨勢，嚴重地影響婦女的生活質(zhì)量。臨床以血清中低雌激素水平及高促性腺激素水平為特征，表現(xiàn)為40歲前閉經(jīng)，閉經(jīng)時間至少6個月，或多次發(fā)生閉經(jīng)，伴有圍絕經(jīng)期癥狀。多因卵巢內(nèi)卵泡消耗殆盡引起的卵巢功能異常，常見于遺傳因素、醫(yī)源性損傷或自身免疫性疾 病[2-3]。

卵巢早衰在中醫(yī)學上屬于月經(jīng)過少、繼發(fā)性閉經(jīng)、不孕不育等范疇。中醫(yī)辨證認為，患者由于先天不足、精神過于緊張、或后天失于調(diào)理，致肝腎不足，提前出現(xiàn)任脈虧虛、太沖脈衰弱、天癸脈衰竭等病理現(xiàn)象，導致形壞而無子[4]。中醫(yī)認為卵巢早衰主要為脾腎虧虛所致，故中醫(yī)強調(diào)治療卵巢早衰宜健脾補腎。健脾補腎方由參苓白術(shù)散加減而成，方中菟絲子、巴戟天、紫河車等溫養(yǎng)肝腎，調(diào)補沖任二脈，可補陰益精；當歸黨參補氣補血、柴胡疏肝解郁，白芍養(yǎng)血柔肝。全方首先調(diào)理脾胃，健旺脾胃之氣，運化水谷精華，繼之補益氣血，生正氣，恢復(fù)陰血；諸藥合用，溫養(yǎng)先天腎氣，發(fā)揮生精作用，補益后天脾胃，達到生血效果。精血旺盛、沖任得養(yǎng)，使卵巢功能得以部分恢復(fù)。

本研究中，采用健脾補腎方治療后，實驗組POF患者卵巢功能及免疫功能均明顯增強。由此可見，對卵巢早衰患者給予健脾補腎方治療，療效確切，有較高的臨床治療意義。

參考文獻：

[1]樂杰.婦產(chǎn)科學[M].7版.北京：人民衛(wèi)生出版社，2008：310.

[2]高慧，楊涓，夏天，等.補腎調(diào)沖方對卵巢早衰大鼠卵巢相關(guān)細胞因子TNF-a、IFN-r蛋白和基因表達的影響[J].國醫(yī)論壇，2008，23（3）：32-40.

篇9

信息化發(fā)展給人民銀行內(nèi)部審計管理帶來了機遇和挑戰(zhàn)，人民銀行當前的內(nèi)部審計管理信息化程度較低，在體系構(gòu)建、功能開發(fā)、輔助工具、配套建設(shè)等方面存在較多短板，亟須形成一套明確的信息化體系框架。本文在研究內(nèi)部審計信息化典型結(jié)構(gòu)和發(fā)展趨勢的基礎(chǔ)上，結(jié)合人民銀行自身需求，提出了構(gòu)建“一個平臺、四個系統(tǒng)、兩項基礎(chǔ)、兩組互聯(lián)”的人民銀行內(nèi)部審計管理信息化框架體系，并對其內(nèi)部結(jié)構(gòu)進行了解析，對配套建設(shè)進行了探討。

[關(guān)鍵詞]

人民銀行;內(nèi)部審計管理;信息化體系

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，內(nèi)部審計環(huán)境發(fā)生了巨大變化，如審計對象數(shù)字化、審計線索模糊化、審計風險多樣化、審計信息海量化。面對新的審計環(huán)境，傳統(tǒng)的審計方式方法和審計管理體系已經(jīng)無法滿足內(nèi)部審計發(fā)展需要。當前，人民銀行內(nèi)部審計管理信息化程度較低，將推進內(nèi)部審計管理信息化納入內(nèi)部審計發(fā)展整體布局已經(jīng)成為必然要求。如何構(gòu)建內(nèi)部審計管理信息化框架，推動內(nèi)部審計管理信息化發(fā)展，成為人民銀行提升內(nèi)部審計管理質(zhì)效應(yīng)當關(guān)注的重要課題。

一、人民銀行內(nèi)部審計管理信息化現(xiàn)狀

（一）人民銀行內(nèi)部審計管理信息系統(tǒng)構(gòu)成從現(xiàn)狀看，人民銀行內(nèi)部審計信息化系統(tǒng)結(jié)構(gòu)比較簡單，主要包括總行層面的系統(tǒng)建設(shè)與分支機構(gòu)層面系統(tǒng)建設(shè)兩個層次。從內(nèi)容上講，總行層面為“1+1”模式，即內(nèi)部審計業(yè)務(wù)綜合管理系統(tǒng)（CAMS）和計算機輔助審計系統(tǒng)（CAAS）；分支行層面則為“n+n”模式，即各分支行自行開發(fā)運用的審計管理系統(tǒng)和自行運用及本土化的多種輔助審計工具（見表1）。1．人民銀行內(nèi)部審計業(yè)務(wù)綜合管理系統(tǒng)。2009年，人民銀行內(nèi)部審計業(yè)務(wù)綜合管理系統(tǒng)平臺正式上線，并在2012年完成系統(tǒng)升級。該系統(tǒng)依托于人民銀行內(nèi)聯(lián)網(wǎng)，主要具有審計項目進展、培訓管理、優(yōu)秀審計項目管理、審計報告上報、業(yè)務(wù)信息交流等模塊。從功能上看，該系統(tǒng)更偏向于集審計文檔管理、學習培訓、審計依據(jù)于一體的審計支持平臺，基本實現(xiàn)了系統(tǒng)內(nèi)部審計計工作流程和審計檔案管理的電子化、審計項目歷史信息與審計管理信息的集約化儲存以及優(yōu)秀審計成果交流共享的目的。但是該系統(tǒng)在審計分析、追蹤反饋方面的功能較為欠缺，難以滿足當前審計管理信息化較高層次的需求。2．人民銀行計算機輔助審計系統(tǒng)。2012年，人民銀行計算機輔助審計系統(tǒng)正式上線運行。該系統(tǒng)主要包括數(shù)據(jù)采集實施、數(shù)據(jù)分析、審計日志、審計建模及管理、綜合查詢、疑點和問題管理等功能。通過運用該系統(tǒng)，審計人員能夠?qū)崿F(xiàn)從海量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中，迅速篩選出所需數(shù)據(jù)，并通過建模等方式分析和鎖定疑點數(shù)據(jù)。系統(tǒng)上線后，各分支機構(gòu)以此為依托，開展了國庫TCBS會計核算及系統(tǒng)運行審計試點，作為人民銀行系統(tǒng)首個全行性計算機輔助審計實踐，取得了積極成果。從系統(tǒng)適用領(lǐng)域看，目前主要適用于國庫業(yè)務(wù)，可用范圍較為局限。此外，受數(shù)據(jù)可獲得性、審計模型編寫完善程度等限制，該系統(tǒng)較審計作業(yè)需求還有較大差距。3．分支行層面條線化的系統(tǒng)開發(fā)和輔助工具應(yīng)用模式。多年來，人民銀行各級分支機構(gòu)圍繞內(nèi)部審計信息化不斷探索，形成了既包括區(qū)域性內(nèi)部審計管理信息系統(tǒng)的開發(fā)成果，也涵蓋對審計輔助手段的轉(zhuǎn)化與應(yīng)用的基層行內(nèi)部審計信息化建設(shè)格局。前者如武漢分行圍繞內(nèi)部審計成果運用，開發(fā)內(nèi)部審計檢查發(fā)現(xiàn)問題信息管理系統(tǒng)，旨在建立本轄區(qū)審計成果集中、查詢、分析、風險提示平臺；圍繞提升風險防控水平，建立風險評估管理系統(tǒng)，旨在實現(xiàn)動態(tài)、實時的風險評估，以此為基礎(chǔ)確立審計項目，開展內(nèi)部審計監(jiān)督。后者如各分支機構(gòu)圍繞審計輔助手段開發(fā)或移植數(shù)據(jù)處理工具，將Excel、ACL、SPSS、EViews、QPL等數(shù)據(jù)處理程序應(yīng)用于內(nèi)部審計操作，或者將其“本土化”為便于人民銀行內(nèi)部審計實務(wù)運用的輔助程序。

（二）當前人民銀行內(nèi)部審計管理信息化的主要障礙

當前人民銀行內(nèi)部審計管理信息化建設(shè)還處于初級階段，在體系構(gòu)建、功能開發(fā)、輔助工具、配套建設(shè)等方面存在一些短板，亟須形成一套明確的信息化體系框架，作為基礎(chǔ)引導內(nèi)部審計管理信息化建設(shè)的改進與完善。1．體系構(gòu)建方面，構(gòu)成較為單一，系統(tǒng)整合不足。目前，人民銀行內(nèi)部審計管理信息化體系在總行層面僅包括兩項獨立管理的系統(tǒng)，在系統(tǒng)門戶、信息獲取等方面尚處于孤立狀態(tài)，集約化程度較低；各分支機構(gòu)相繼自主開發(fā)的區(qū)域性審計信息管理系統(tǒng)，將部分總行系統(tǒng)中已經(jīng)具有的功能和信息重復(fù)設(shè)計或收集至本級系統(tǒng)，一定程度上導致了系統(tǒng)建設(shè)的資源浪費和審計信息的重復(fù)導入。2．功能開發(fā)方面，部分核心功能開發(fā)不足。從人民銀行內(nèi)部審計業(yè)務(wù)綜合系統(tǒng)看，該系統(tǒng)信息儲備功能突出，但是審計介入的階段較為滯后，其他重要功能開發(fā)不足。具體表現(xiàn)為，審計功能主要集中在審計成果形成之后的管理，審前、審中階段的預(yù)警、風險疑點提示功能欠缺。對于審計流程跟蹤、審計發(fā)現(xiàn)分析、審計監(jiān)督預(yù)警等重要功能體現(xiàn)較差，很大程度上削弱了系統(tǒng)可用性。3．數(shù)據(jù)整合方面，內(nèi)部審計數(shù)據(jù)整合不充分，與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的互聯(lián)互通程度較低。目前，總行兩個系統(tǒng)的儲備數(shù)據(jù)主要為內(nèi)部審計工作形成的自有信息，且由于獨立管理，兩系統(tǒng)間信息整合互通不足。此外，內(nèi)部審計系統(tǒng)在獲取業(yè)務(wù)信息方面仍有很多障礙，包括制度支撐不足、業(yè)務(wù)系統(tǒng)接口技術(shù)不支持等，嚴重影響了審計數(shù)據(jù)的獲取和整合，也給內(nèi)部審計信息化發(fā)展平添阻礙。4．應(yīng)用操作方面，便捷程度不足。一方面，總行系統(tǒng)主要針對審計人員設(shè)計，對于管理者、業(yè)務(wù)部門的使用需求響應(yīng)不足，影響了系統(tǒng)的受益范圍；另一方面，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)綜合系統(tǒng)的設(shè)計模式仍以審計后信息導入為主，沒有建立系統(tǒng)脫機模式，既無法服務(wù)于審計現(xiàn)場的數(shù)據(jù)查詢，也無法直接形成能夠?qū)酉到y(tǒng)的審計文書模板，操作便捷度有待提高。5．輔助工具方面，可用種類與應(yīng)用領(lǐng)域較為局限。輔助審計工具的普遍應(yīng)用是審計工作信息化的重要標志與必然要求。當前人民銀行輔助審計工具的應(yīng)用還比較零散，總行輔助審計系統(tǒng)僅能應(yīng)用于國庫業(yè)務(wù)，輔助審計軟件開發(fā)與應(yīng)用程度也較低，對優(yōu)秀審計輔助軟件的“本土化”以及對試用有效輔助軟件的推廣普及都顯不足。6．配套建設(shè)方面，制度建設(shè)相對滯后。當前人民銀行有關(guān)內(nèi)部審計管理信息化的制度，普遍偏重于具體系統(tǒng)的微觀操作，而宏觀指導性不強。如總行針對兩系統(tǒng)出臺了操作手冊，但對于內(nèi)部審計信息化工作缺少總體綱領(lǐng)性的指導意見，對于業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)缺少相應(yīng)的管理辦法，客觀上阻礙了對業(yè)務(wù)部門數(shù)據(jù)的獲取，影響了審計信息化發(fā)展。

二、人民銀行內(nèi)部審計管理信息化體系構(gòu)想

（一）人民銀行內(nèi)部審計管理信息化體系的構(gòu)建原則

人民銀行內(nèi)部審計信息化體系建設(shè)是一個系統(tǒng)工程，為了有效發(fā)揮其系統(tǒng)作用，在系統(tǒng)構(gòu)建時應(yīng)當遵循統(tǒng)籌規(guī)劃、整體設(shè)計、互聯(lián)互通、操作便捷等基本原則。1．統(tǒng)籌規(guī)劃原則。在構(gòu)建內(nèi)部審計管理信息化體系時，應(yīng)當從大處著眼，在充分分析人民銀行內(nèi)部審計戰(zhàn)略、機制等宏觀要素以及人民銀行整體信息化環(huán)境的基礎(chǔ)上，提出信息化體系構(gòu)建，而不是一開始就從審計流程、審計工具、輔助軟件等細節(jié)入手考慮信息化體系設(shè)計。2．整體設(shè)計原則。體系構(gòu)建盡可能從頂層入手，綜合考慮人民銀行組織機構(gòu)對內(nèi)部審計工作的履職要求以及各級內(nèi)部審計部門對信息化的應(yīng)用需求；避免各級內(nèi)部審計部門同時開發(fā)信息化系統(tǒng)，造成功能重疊和資源浪費。所建立的信息化體系應(yīng)當能夠滿足多方主體，包括管理層、內(nèi)部審計部門、審計對象的需要。3．互聯(lián)互通原則。建立內(nèi)部審計管理信息化系統(tǒng)應(yīng)充分考慮系統(tǒng)內(nèi)外部的關(guān)聯(lián)性，避免“信息孤島”。一方面，應(yīng)明確系統(tǒng)功能之間的關(guān)系，通過信息化將審計管理、審計作業(yè)、審計分析、追蹤預(yù)警等功能在工作要求、工作流程、數(shù)據(jù)交換等方面結(jié)合起來，形成內(nèi)部審計信息的互通互聯(lián)；另一方面，要考慮內(nèi)部審計信息系統(tǒng)與人民銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)的交互，實現(xiàn)內(nèi)部審計與業(yè)務(wù)信息的互通、互聯(lián)、互服務(wù)。4．操作便捷原則。系統(tǒng)設(shè)計應(yīng)充分考慮使用者的內(nèi)在需求，在界面設(shè)計、信息獲取、資訊整合、跟蹤查找方面，能夠滿足從管理層到操作層，從審計主體到被審計主體對系統(tǒng)應(yīng)用的多重需要。通過簡潔的信息轉(zhuǎn)達和簡單的操作設(shè)計擴大系統(tǒng)應(yīng)用受益面。

（二）人民銀行內(nèi)部審計管理信息化體系的功能定位

借鑒成熟的內(nèi)部審計管理信息化體系，并充分考慮人民銀行內(nèi)部審計管理信息化內(nèi)在需求，一個符合信息化發(fā)展趨勢的人民銀行內(nèi)部審計管理信息化體系應(yīng)當至少具備四項核心功能，即審計管理、審計作業(yè)輔助、審計分析處理和風險預(yù)警。1．審計管理功能。該項功能主要體現(xiàn)為對審計信息的整合與管理，表現(xiàn)在系統(tǒng)模塊上，應(yīng)當至少涵蓋審計組織、審計人員、審計計劃、項目檔案、質(zhì)量控制、審計依據(jù)、經(jīng)驗成果、審計培訓、案例資料等信息。簡言之，該功能是對審計工作基礎(chǔ)信息與審計成果的匯集，也是內(nèi)部審計管理信息化的基本構(gòu)成和進一步發(fā)展的基石。2．審計作業(yè)輔助功能。該項功能旨在為審計業(yè)務(wù)提供計算機輔助審計技術(shù)。在審計作業(yè)進行過程中，能夠提供現(xiàn)場輔助工具，對財務(wù)、業(yè)務(wù)、內(nèi)部控制、經(jīng)濟責任等審計領(lǐng)域開展數(shù)據(jù)收集、整合與分析；同時能夠通過審計流程的設(shè)置，實現(xiàn)審計作業(yè)流程的質(zhì)量控制。3．審計分析處理功能。該項功能要求系統(tǒng)能夠依據(jù)基礎(chǔ)審計數(shù)據(jù)開展審計分析，包括對有關(guān)數(shù)據(jù)的對比分析、自動計算有關(guān)分析指標、根據(jù)成熟分析模型提取數(shù)據(jù)并生成結(jié)果等。隨著審計理念由簡單的“查錯糾弊”向風險防范和價值增值轉(zhuǎn)變，審計工作對信息系統(tǒng)的分析處理能力提出更高要求，分析處理功能強大和成熟與否，也決定了系統(tǒng)自動化應(yīng)用水平。4．風險預(yù)警功能。該項功能旨在建立預(yù)警反饋機制，實現(xiàn)持續(xù)地審計監(jiān)督與實時跟蹤。通過建立多維度的縱橫向?qū)徲嫹治鲱A(yù)警模型，在第一時間將苗頭性、傾向性的問題發(fā)送給相關(guān)人員進行處理；通過審計數(shù)據(jù)分析結(jié)果報告功能，將數(shù)據(jù)分析與管理層關(guān)注、業(yè)務(wù)部門關(guān)注和審計關(guān)注有機結(jié)合，按照審計對象、審計事項、風險級別、資金規(guī)模等多角度對數(shù)據(jù)分析報告進行分類，實現(xiàn)對具體風險事件和趨勢性風險的展示與預(yù)警。

（三）人民銀行內(nèi)部審計管理信息化體系構(gòu)建設(shè)想

借鑒典型的內(nèi)部審計管理信息化構(gòu)架，結(jié)合自身內(nèi)部審計管理信息化基本原則和功能定位，人民銀行應(yīng)當建立“一個平臺、四個系統(tǒng)、兩項基礎(chǔ)、兩組互聯(lián)”的人民銀行內(nèi)部審計管理信息化框架。概言之，要利用統(tǒng)一的系統(tǒng)平臺，建立涵蓋內(nèi)部審計管理、審計作業(yè)與分析、風險預(yù)警系統(tǒng)，同時開發(fā)單機版運行程序，完善基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫和基礎(chǔ)設(shè)備設(shè)施，實現(xiàn)內(nèi)部審計信息系統(tǒng)與人民銀行業(yè)務(wù)網(wǎng)辦公系統(tǒng)及人民銀行各項業(yè)務(wù)運行系統(tǒng)的互聯(lián)互通，實現(xiàn)審計監(jiān)督全程介入、內(nèi)聯(lián)網(wǎng)線上線下同步應(yīng)用的內(nèi)部審計管理信息化設(shè)想（見圖2）。

三、人民銀行內(nèi)部審計管理

信息化體系運行機制如圖2所示，人民銀行內(nèi)部審計管理信息化體系體系主要包括四個層面、九項要素。四個層面分別為：平臺門戶層、應(yīng)用系統(tǒng)層、運行基礎(chǔ)層和交互連同層。具體功能與運行機制如下：

（一）平臺門戶層

主要指應(yīng)建立起統(tǒng)一的系統(tǒng)門戶，將分散的各項內(nèi)部審計管理應(yīng)用系統(tǒng)整合至統(tǒng)一門戶，將包括總行現(xiàn)有兩個系統(tǒng)和分支行可繼續(xù)使用的系統(tǒng)作為子系統(tǒng)嵌入其中，為人民銀行各級行審計管理和審計作業(yè)提供集成化的工作界面。

（二）應(yīng)用系統(tǒng)層

該層面集中體現(xiàn)了對審計管理信息化功能的響應(yīng)，包括三個系統(tǒng)和一項單機程序，即審計管理系統(tǒng)、審計作業(yè)系統(tǒng)、風險預(yù)警系統(tǒng)與單機版應(yīng)用程序。1．審計管理系統(tǒng)。對應(yīng)審計管理功能，主要負責審計基礎(chǔ)信息和審計成果的收集和儲存，具體可包括審計項目管理子系統(tǒng)、審計知識管理子系統(tǒng)等。2．審計作業(yè)系統(tǒng)。對應(yīng)審計作業(yè)輔助與審計分析處理兩項功能,可包括現(xiàn)場審計作業(yè)系統(tǒng)、輔助審計子系統(tǒng)、風險分析子系統(tǒng)等，通過提供計算機輔助審計技術(shù)和輔助工具，支持現(xiàn)場或非現(xiàn)場的審計業(yè)務(wù)，并及時完成對審計發(fā)現(xiàn)的風險分析，形成較為成熟、完整的審計結(jié)論。3．風險預(yù)警系統(tǒng)。對應(yīng)風險預(yù)警功能。在審計管理系統(tǒng)收集審計項目成果的基礎(chǔ)上，運用系統(tǒng)功能梳理人民銀行主要業(yè)務(wù)及重點環(huán)節(jié)的風險控制點，建立風險監(jiān)測指標和監(jiān)測模型，實現(xiàn)對審計發(fā)現(xiàn)問題的持續(xù)跟蹤，對風險點和敏感領(lǐng)域進行預(yù)警。4．單機應(yīng)用程序。該程序是對內(nèi)部審計信息系統(tǒng)的線下延伸，主要便于審計人員在無法接入內(nèi)聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)時，仍然能夠?qū)崿F(xiàn)對輔助工具和相關(guān)數(shù)據(jù)庫的應(yīng)用，并能夠在可以接入內(nèi)聯(lián)網(wǎng)時，便捷地將審計成果導入系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)審計與單機輔助審計的有機結(jié)合。

（三）運行基礎(chǔ)層

該層面主要包括審計數(shù)據(jù)庫和信息化基礎(chǔ)設(shè)施。1．審計數(shù)據(jù)庫。既是審計管理信息化的基礎(chǔ)，也是審計信息化的一項重要表現(xiàn)。從內(nèi)容上看，應(yīng)當包括審計組織和人員信息數(shù)據(jù)庫、審計項目數(shù)據(jù)庫、審計作業(yè)數(shù)據(jù)庫、審計依據(jù)數(shù)據(jù)庫、審計案例數(shù)據(jù)庫、審計對象或者相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫等。2．信息化基礎(chǔ)設(shè)施。是審計信息化的物質(zhì)基礎(chǔ)，外在表現(xiàn)主要為電子設(shè)備配置、系統(tǒng)開發(fā)等，基礎(chǔ)設(shè)施狀況直接影響系統(tǒng)運行程度與效果

（四）交互聯(lián)通層

該層面通過預(yù)留系統(tǒng)接口，實現(xiàn)內(nèi)部審計管理信息化系統(tǒng)與其他信息系統(tǒng)的互聯(lián)互通，主要包括與人民銀行內(nèi)聯(lián)網(wǎng)的互聯(lián)互通以及與人民銀行各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的互聯(lián)互通。1．與內(nèi)聯(lián)網(wǎng)的互聯(lián)互通。通過與內(nèi)聯(lián)網(wǎng)辦公系統(tǒng)、郵件系統(tǒng)建立互聯(lián)互通，可以實現(xiàn)風險預(yù)警功能的延伸，針對特定郵箱用戶或IP地址，推送風險提示信息，達到風險事件實時預(yù)警效果。2．與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的互聯(lián)互通。通過與業(yè)務(wù)系統(tǒng)建立互聯(lián)互通，實現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)向內(nèi)部審計系統(tǒng)的導入。同時，使內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題和風險預(yù)警向業(yè)務(wù)部門的及時反饋成為可能。

四、人民銀行內(nèi)部審計管理信息化配套建設(shè)

（一）完善內(nèi)部審計信息化制度建設(shè)

中長期的內(nèi)部審計信息化規(guī)劃是人民銀行當前內(nèi)部審計信息化建設(shè)所亟須的制度支撐和方向指導。建議總行制定出臺《人民銀行內(nèi)部審計信息化工作發(fā)展指導意見》和中長期發(fā)展規(guī)劃等制度，明確信息化發(fā)展目標和責任，有序推動內(nèi)部審計信息化工作。同時，應(yīng)當加強對自主研發(fā)輔助審計軟件的制度支持，引導各級分支機構(gòu)積極引進先進審計技術(shù)，探索將優(yōu)秀審計工具“本土化”為人民銀行內(nèi)部審計工作使用的程序，進一步完善當前信息系統(tǒng)和輔助工具的操作說明書，提高審計人員應(yīng)用系統(tǒng)實施審計作業(yè)的能力。

（二）改進內(nèi)部審計運行機制

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計工作專注事后監(jiān)督，以審計報告的生產(chǎn)為主要工作過程。隨著審計理念的發(fā)展、審計范圍的拓展，內(nèi)部審計也應(yīng)當通過自身流程再造，應(yīng)對審計環(huán)境變化的挑戰(zhàn)。審計工作應(yīng)當更加著眼于未來、著眼于風險的防控和預(yù)警，逐步建立事前預(yù)防、事中監(jiān)督、事后跟蹤相結(jié)合的全程介入的內(nèi)部審計模式，并將內(nèi)部審計運行機制的改進與內(nèi)部審計信息化建設(shè)有機結(jié)合，在系統(tǒng)中增加響應(yīng)功能，提高審計作業(yè)水平。

（三）內(nèi)化審計質(zhì)量控制要求

質(zhì)量是內(nèi)部審計工作的生命線，質(zhì)量控制是內(nèi)部審計的永恒課題。內(nèi)部審計信息化過程應(yīng)將審計質(zhì)量控制納入系統(tǒng)建設(shè)目標，將審計質(zhì)量控制要求內(nèi)化為信息化體系的模塊或功能。比如，可以通過審計計劃信息化管理，提高審計工作立項的準確性；通過審計項目流程及文書的標準化管理，提高審計作業(yè)的規(guī)范性和完整性；通過審計依據(jù)數(shù)據(jù)庫的建立與定期更新，提高審計發(fā)現(xiàn)定性的準確性等?？傊瑢徲嫻芾硇畔⒒到y(tǒng)，要能夠內(nèi)化審計項目質(zhì)量控制的程序和方法，還能夠保障審計關(guān)注不脫離焦點、審計過程符合目標、重大問題不忽視放過等審計質(zhì)量基本要求。

（四）解決“信息孤島”問題

信息化建設(shè)的核心功能在于信息的“互聯(lián)”，借助信息系統(tǒng)，將大量的信息集成為能夠便捷提取應(yīng)用的數(shù)據(jù)庫。同時，得以將所形成的工作成果反饋給相關(guān)方用于改進管理和防御風險。而信息化建設(shè)過程中，內(nèi)部審計系統(tǒng)內(nèi)外部“信息孤島”卻長期存在。在建立內(nèi)部審計信息系統(tǒng)時，一方面，要加強利益關(guān)系的協(xié)調(diào)，統(tǒng)一信息建設(shè)規(guī)劃，減少內(nèi)部審計系統(tǒng)內(nèi)的“信息孤島”。要改變各級行內(nèi)部審計部門自行其是的現(xiàn)象，通過技術(shù)解決現(xiàn)有內(nèi)部審計信息系統(tǒng)相互不兼容的問題；另一方面，引入業(yè)務(wù)系統(tǒng)的嵌入式審計模塊，解決外部“信息孤島”問題。按照《中國人民銀行分支機構(gòu)內(nèi)部控制指引》中“系統(tǒng)開發(fā)時應(yīng)考慮監(jiān)督檢查的需要，必要時應(yīng)預(yù)留有關(guān)審計接口”的要求，由總行統(tǒng)一組織在目前運行的重要業(yè)務(wù)系統(tǒng)中開發(fā)嵌入式審計窗口程序，實現(xiàn)內(nèi)部審計信息與業(yè)務(wù)信息的互通，加強非現(xiàn)場監(jiān)管.

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關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計目標 內(nèi)部審計變革

從國際、國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展的形勢來看，當前經(jīng)濟狀況仍處于國際金融危機后的調(diào)整修復(fù)期，需求疲弱的影響還將慣性延續(xù)，經(jīng)濟下行壓力依然較大。國內(nèi)經(jīng)濟社會進入“新常態(tài)”的發(fā)展時期，呈現(xiàn)出增長速度換擋期、結(jié)構(gòu)調(diào)整陣痛期、前期刺激政策消化期“三期疊加”的階段性特征，資源環(huán)境約束強化、投資和消費關(guān)系失衡、收入分配差距較大等問題和矛盾日益凸顯。如何應(yīng)對內(nèi)外部環(huán)境變化帶來的挑戰(zhàn)？內(nèi)部審計作為企業(yè)運行管理的“免疫系統(tǒng)”責無旁貸。在經(jīng)濟“新常態(tài)”下，企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)達到的目標：建立“圍繞企業(yè)戰(zhàn)略，以風險為導向、以控制為主線、以治理為目標、以增值為目的”的內(nèi)審工作體系，關(guān)注企業(yè)經(jīng)營管理全過程，實施管理審計和績效審計，發(fā)揮其監(jiān)督與評價的職能，有效保障企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。為實現(xiàn)上述內(nèi)部審計目標，內(nèi)部審計工作應(yīng)實施以下變革：

一、內(nèi)部審計功能要從查錯防弊向價值管理變革

全面理解和準確把握內(nèi)部審計功能，是實現(xiàn)內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計基本準則在內(nèi)部審計的定義中明確提出了增加價值的功能，并提出內(nèi)部審計要通過系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，檢查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風險管理的適當性和有效性，實現(xiàn)企業(yè)的目標。從實踐來看，企業(yè)內(nèi)部審計工作不僅要查錯防弊，更重要的是要通過獨立、客觀的確認與咨詢活動，改進企業(yè)治理環(huán)境、運行模式和業(yè)務(wù)流程，幫助企業(yè)增加價值，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。因此，內(nèi)部審計的功能僅僅停留在“看家、守護”層面是不夠的，還必須通過監(jiān)督、服務(wù)、評價和咨詢等工作，發(fā)揮好“監(jiān)督與評價”和“增值”等功能，實現(xiàn)企業(yè)價值保護和價值創(chuàng)造的目標，成為企業(yè)改善管理水平、改進運行機制的重要力量。

二、內(nèi)部審計重點要從由傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計向管理審計變革

內(nèi)部審計以財務(wù)收支合規(guī)性和經(jīng)營成果的真實性、合法性審計為重點的審計任務(wù)，逐步被外部審計所取代，內(nèi)部審計重點應(yīng)以業(yè)務(wù)流程和內(nèi)控系統(tǒng)審計為主要內(nèi)容的管理審計，內(nèi)部審計工作應(yīng)超越賬簿、深入業(yè)務(wù)流程、支撐內(nèi)部管控。內(nèi)部審計工作領(lǐng)域應(yīng)從傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計，擴展到企業(yè)重大決策、業(yè)務(wù)流程與授權(quán)管理、重點領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)、內(nèi)控體系有效性等方面。企業(yè)要及時轉(zhuǎn)變內(nèi)審工作重點，切實加強管理審計和績效審計工作，增強企業(yè)免疫能力，提升企業(yè)管理水平和盈利能力。

三、內(nèi)部審計由事后監(jiān)督向過程控制變革

魏文王問名醫(yī)扁鵲說：“你們家兄弟三人，都精于醫(yī)術(shù)，到底哪一位最好呢？”扁鵲答：“長兄治病，是治病于病情發(fā)作之前。由于一般人不知道他事先能鏟除病因，所以他的名氣無法傳出去；中兄治病，是治病于病情初起時。一般人以為他只能治輕微的小病，所以他的名氣只及本鄉(xiāng)里。而我是治病于病情嚴重之時。一般人都看到我在經(jīng)脈上穿針管放血、在皮膚上敷藥等大手術(shù)，所以以為我的醫(yī)術(shù)高明，名氣因此響遍全國?！倍炷茉?shù)脑⒀灾?，就包含了過程控制的管理思想。內(nèi)部審計要真正成為企業(yè)的自我免疫系統(tǒng)，就必須逐步前移審計關(guān)口，從“事后監(jiān)督”轉(zhuǎn)向“過程控制”。大量風險事件帶來的警示就是，經(jīng)營失誤、風險失控給企業(yè)造成的災(zāi)難是毀滅性的，事后補漏的代價會更加沉重。因此，內(nèi)部審計應(yīng)由事后監(jiān)督向過程控制變革。

四、內(nèi)部審計組織體制變革

審計功能和審計重點等方面的轉(zhuǎn)變對內(nèi)部審計提出了更高的要求，使內(nèi)部審計任務(wù)更加繁重，要求企業(yè)集中調(diào)配審計資源，實施大內(nèi)控管理，即“風險、審計、紀檢、法務(wù)”以及監(jiān)事會的協(xié)調(diào)聯(lián)動機制緊密結(jié)合，做到資源和信息共享，形成企業(yè)內(nèi)部“大監(jiān)督”格局，最大限度地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督部門的作用防控風險，實現(xiàn)審計目標。企業(yè)應(yīng)結(jié)合新時期的內(nèi)部審計目標，及時調(diào)整和完善內(nèi)部審計組織架構(gòu)，強化總部審計管控，推行審計扁平化管理，逐步整合集團審計資源，建立集團統(tǒng)一管理、各級企業(yè)有序聯(lián)動的組織體系。不斷創(chuàng)新審計組織形式，適時進行異地審計、交叉審計、協(xié)同審計，充分利用系統(tǒng)內(nèi)審計資源，實現(xiàn)審計效用的最大化。企業(yè)應(yīng)積極探索當前經(jīng)濟環(huán)境下的審計資源管理體制、審計組織方式，更好地服務(wù)企業(yè)快速發(fā)展的需要。

五、內(nèi)部審計方式的變革

（一）現(xiàn)場檢查與遠程在線審計相結(jié)合

隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”工具在企業(yè)管理中的廣泛運用，企業(yè)運營模式發(fā)生了深刻變化，現(xiàn)場檢查的審計方式已不能適應(yīng)當前審計工作的需要。如何有效運用計算機審計，探索遠程審計和實時控制，提高審計工作效率，是目前內(nèi)部審計工作面臨的重要挑戰(zhàn)。所謂的計算機審計，搭建審計管理平臺、進行審計過程的規(guī)范化管理，是一個方面，還有另外一個更重要的方面，就是要將計算機技術(shù)與審計人員的思路相結(jié)合，讓計算機模仿審計人員的思維，把審計人員的經(jīng)驗、技巧、想法用程序化的語言輸入到計算機中，使之模塊化。通過程序運行分析，幫助審計人員發(fā)現(xiàn)疑點線索并提示預(yù)警，而后審計人員再進行實地延伸調(diào)查予以落實。企業(yè)內(nèi)部審計工作要高度關(guān)注本企業(yè)的信息化工作進程，積極推動本企業(yè)的信息化系統(tǒng)建設(shè)，著力探索遠程在線審計，開展實時監(jiān)控，并注重各類信息集成分析與運用，結(jié)合“互聯(lián)網(wǎng)+”工具建立先進的分析與預(yù)警方法，增強內(nèi)審工作分析判斷能力和快速反應(yīng)能力，不斷提高審計工作效率。

（二）內(nèi)部審計與外部社會審計相結(jié)合

外部社會審計是指獨立的機構(gòu)或人員在接受委托或授權(quán)前提下，對委托或授權(quán)監(jiān)督對象的事項及資料進行鑒證、評價，并對其公允性、合規(guī)性或經(jīng)濟責任等發(fā)表意見的活動。外部社會審計可以彌補內(nèi)部審計在財務(wù)收支合規(guī)性和經(jīng)營成果的真實性、合法性審計的功能，內(nèi)部審計重點應(yīng)在管理審計和績效審計方面。內(nèi)部審計與外部社會審計可在審計范圍、審計工作底稿協(xié)調(diào)、交流審計結(jié)果和管理建議書方面充分溝通、結(jié)合，提升審計資源潛能，最大限度地提高審計工作的層次和水平，形成審計業(yè)務(wù)的良性互動，形成大審計的局面，有效地防控風險，發(fā)揮好審計在監(jiān)督與評價方面的功能。

六、結(jié)語