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體系構建

構建評價體系的指導思想

通過對社會契約論、市民社會理論、新公共管理理論、新公共服務理論等理論進行歸納分析，規(guī)避社會管理中一些狹義及有局限性的思想，得出社會管理的核心和影響因子，并結合新時期政府社會管理政策的重點和社會的需要，以公民為主體、強調(diào)政府責任和人的因素，以增進全民福祉為目標來建立社會管理指標評價體系。

構建評價體系的基本原則

規(guī)范系統(tǒng)原則、全面多元化原則、可操作性原則、動態(tài)發(fā)展性原則。

構建評價體系的主要方法

文獻法、德爾菲法、定性分析法和定量分析法。

體系權重

根據(jù)相關理論思想，我們將反映社會管理的指標分成社會規(guī)范、市容環(huán)境、社會安全、社會福利、城鄉(xiāng)統(tǒng)籌、社區(qū)建設和城市幸福感知程度等七個維度構成指標體系。

指標體系的權重設置

采用層次分析法來確定社會管理評價指標體系中各指標的權重。層次分析法是美國著名的運籌學家薩蒂等人在20世紀70年代提出的一種定性與定量相結合的多準則決策方法，也是一種最優(yōu)化技術，它把一個復雜的多目標決策問題作為一個系統(tǒng)，將目標分解為多個目標或準則，進而分解為多指標的若干層次，通過定性指標模糊量化方法計算出層次單排序和層次總排序，以此作為多指標、多方案優(yōu)化決策的系統(tǒng)方法。

層次分析法可具體分為以下步驟：

第一步，確定層次分析結構。根據(jù)上文所構建的社會管理水平評價體系，將問題所包含的各因素分為四個層次：第一層是評價的總目標層，即社會管理水平總體水平；第二層是準則層，即社會規(guī)范、市容環(huán)境、社會安全、社會福利、城鄉(xiāng)統(tǒng)籌、社區(qū)建設、城市幸福感知程度等七個一級指標；第三層是子準則層，即23個二級指標；最后將84個三級指標作為第四層，即指標層。

第二步，構造判斷矩陣。在建立遞階層次結構之后，聘請熟悉此方面情況的有關專家，根據(jù)評價指標體系的遞階層次結構，逐層對各個要素兩兩之間采用指數(shù)標度法、1～9標度法或其他標度方法評分（見表1、表2），通過專家定性的經(jīng)驗判斷分析，確定因素間兩兩比較相對重要性的比值，構造判斷矩陣。評分標準如表1所示：

其中對于n個準則的準則層來說，可以得到一個兩兩比較判斷矩陣U=（uij）n×n。uij表示因素i和因素j相對于目標重要值。顯然矩陣U具有如下性質(zhì)：uij>0且uij=1/uji。對于每個準則層下的子準則層和指標層，也進行同樣的過程。這樣就形成了三級比較判斷矩陣。

第三步，根據(jù)判斷矩陣初步計算準則層、子準則層及指標層的權重。計算各判斷矩陣的最大特征根λmax，求解如下的特征方程：（UW）=λmaxW。其中W為對應于λmax的特征向量，W的各分量wi就是對應于各準則（或各指標）的權重，對矩陣的一致性進行檢驗。

第四步，計算總權重。上文分準則層、子準則層和指標層分別計算了權重，用各準則層的權重乘以其下各指標的權重，得到總的權重?？偟臋嘀匾惨ㄟ^一致性檢驗。但也有最新研究指出，使用AHP方法不必檢驗總權重的一致性。也就是說，在實際操作中，總權重的一致性檢驗可以省略。

指標體系的權重分配

在體系的具體計算過程中，使用了yaahp軟件進行計算機求解，判斷矩陣的評分標準采用e^（0/5）～e^（8/5）指數(shù)標度法。

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關鍵詞：兩型社會；物流園區(qū)；土地利用；指標

中圖分類號：U652.1+2文獻標識碼：A文章編號：

根據(jù)有關數(shù)據(jù)統(tǒng)計，湖南省內(nèi)投資1億以上且占地0.1平方公里以上的已運營、在建、規(guī)劃中具有社會公共服務功能的物流園區(qū)共67個，其中已營運的19個，在建25個，規(guī)劃和首期工作中的23個，總占地面積120平方公里以上。物流園區(qū)建設數(shù)量多，用地面積大，那么，在土地開發(fā)利用過程中，是否實現(xiàn)了集約利用，是否符合兩型社會建設的要求，是亟待研究的問題。

2010年，國土資源部為促進開發(fā)區(qū)土地節(jié)約集約利用，提高開發(fā)區(qū)土地管理水平，根據(jù)《中華人民共和國土地管理法》等法律、法規(guī)，制定《開發(fā)區(qū)土地集約利用評價規(guī)程》，本文以下稱為《評價規(guī)程》。但物流園區(qū)的土地利用，相對于一般的開發(fā)區(qū)建設，其具有自身的特點。同時，兩型社會建設對土地集約利用又提出了新的要求，即保證一定產(chǎn)出水平、滿足人類日益增長的物質(zhì)文化需要的同時，盡量節(jié)約資源利用，減少資源開發(fā)利用對環(huán)境的破壞，為人類營造一個適宜的生存環(huán)境。因此，本文在分析《評價規(guī)程》的基礎上，針對物流園區(qū)建設的特點和兩型社會建設的要求，研究構建物流園區(qū)土地集約利用的評價體系，以標準規(guī)范、保障和促進兩型社會建設。

1、現(xiàn)有土地集約利用評價體系分析

《評價規(guī)程》對于開發(fā)區(qū)土地集約利用程度評價工作，從土地利用狀況、用地效益和管理績效三個方面開展。程度評價指標體系包括目標、子目標和指標三個層次。

其中土地利用狀況包含土地利用程度、用地結構狀況和土地利用強度三個子目標，反映評價時點的土地利用現(xiàn)狀情況。用地效益包含產(chǎn)業(yè)用地投入產(chǎn)出效益子目標，反映評價時點產(chǎn)業(yè)用地的投入和產(chǎn)出狀況。管理績效包含土地利用監(jiān)管績效和土地市場化程度兩個子目標，反映土地管理水平和效果。

指標體系的評價結果主要反映的是如何節(jié)約資源，實現(xiàn)土地利用的經(jīng)濟效益，而對于兩型社會建設要求的社會效益和環(huán)境效益，沒有進行全盤考慮，具有一定的片面性。

2、“兩型”物流園區(qū)土地集約利用評價體系構建

兩型社會指的是“資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會”。資源節(jié)約型社會是指整個社會經(jīng)濟建立在節(jié)約資源的基礎上，通過采取技術和管理等綜合措施，不斷提高資源利用效率，以最少的資源消耗滿足人們?nèi)找嬖鲩L的物質(zhì)文化需求。環(huán)境友好型社會是一種人與自然和諧共生的社會形態(tài)，其核心內(nèi)涵是人類的生產(chǎn)和消費活動與自然生態(tài)系統(tǒng)協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。在解析“兩型社會”內(nèi)涵基礎上，結合“兩型”社會建設實踐和物流園區(qū)土地開發(fā)利用現(xiàn)狀，筆者擬提出“兩型”物流園區(qū)的概念?！皟尚汀蔽锪鲌@區(qū)是指物流園區(qū)在從規(guī)劃設計、建設到運營的全過程中，都要實現(xiàn)節(jié)約資源，環(huán)境友好的目標。即在完成園區(qū)經(jīng)濟功能的前提下，要實現(xiàn)輸入資源最小化、對環(huán)境影響最小化的目標。

2.1 構建原則

2.1.1 科學性原則

“兩型”物流園區(qū)土地利用評價體系應體現(xiàn)科學發(fā)展觀的要求，在深刻解讀“兩型”社會建設的內(nèi)涵和對湖南省內(nèi)物流園區(qū)土地利用情況作了充分調(diào)查后制定的。

2.1.2 可操作性原則

指標選取盡量做到簡單實用，數(shù)量少而精，數(shù)據(jù)采集方便、可靠，統(tǒng)計成本低。

2.1.3 綜合性原則

構建評價指標體系應考慮所選指標應從多方面反映兩型社會土地利用的內(nèi)涵，其本質(zhì)是通過增加對存量土地的資本、物質(zhì)投入，提高土地的綜合效益。綜合效益是指權衡社會整體利益增加以及經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展之后的經(jīng)濟、社會和環(huán)境的綜合效益。

2.1.4 動態(tài)性原則

在確定指標體系時，要考慮“兩型”社會建設的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢，不同的經(jīng)濟發(fā)展水平下，不同的政策環(huán)境中，土地集約利用程度不盡相同。因此所選指標要綜合反映系統(tǒng)可能出現(xiàn)的系統(tǒng)變化。

2.2 指標體系

建立指標體系如下表所示：

表2“兩型”物流園區(qū)土地利用評價指標體系

針對“兩型”社會建設的需要，指標體系對《評價規(guī)程》中的評價指標進行了修改。對于物流園區(qū)的土地利用，主要是倉儲用地，在土地利用狀況指標中，重點突出倉儲用地的建筑密度和容積率；在用地效益中，不僅僅考慮土地利用的經(jīng)濟效益，還要綜合考慮土地利用給當?shù)厣鐣淼纳鐣б婧铜h(huán)境效益，實現(xiàn)對環(huán)境影響最小的目標。

2.3 指標權重的確定

評價指標的權重應根據(jù)評價的目標、子目標、指標對土地利用的影響程度確定。評價目標、子目標、指標的權重值在（0,1）之間，各目標權重值之和、同一目標下的各子目標下的各指標權重值之和都應為1。本文采用特爾斐法確定各指標權重，邀請20名行業(yè)內(nèi)專家，在不相互協(xié)商的情況下，獨立為各指標打分，最后算出各指標得分的算術平均值作為指標的權重。

在具體運用指標體系進行物流園區(qū)土地利用評價時，還需對各評價指標設定一個理想值，即在評價時點應達到的理想水平。然后采用理想值比例推算法，將各指標標準化，用指標實現(xiàn)度分值來實現(xiàn)對物流園區(qū)土地利用情況的度量。理想值的設定應依據(jù)“兩型”社會建設的需要，在符合有關法律法規(guī)、國家和地方制定的技術標準、土地利用總體規(guī)劃和城市規(guī)劃要求的前提下，結合物流園區(qū)實際確定，原則上應不小于現(xiàn)狀值。

結論

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關鍵詞：公司治理 治理評價

理論研究的目的在于指導實踐?？v觀公司治理研究的歷程，無不是由于實踐的需要而引發(fā)公司治理的理論研究與探索，并反過來指導公司治理實踐的。公司治理評價，是根據(jù)公司治理的理念、原則和制度，結合各國的政治法律制度以及文化價值觀念，設計與制定一系列指標，對公司治理結構與效益進行考核與評價。研究公司治理評價是對公司治理理論研究的一種發(fā)展和探索，是將公司治理理論引向公司治理實踐的研究，對于公司治理實踐理論的發(fā)展和完善有著至關重要的作用，同時，對我國公司治理的發(fā)展方向?qū)a(chǎn)生重要而積極的影響。

國內(nèi)外公司治理評價的現(xiàn)狀

（一）國外現(xiàn)狀

1.標準普爾公司治理服務系統(tǒng)。國外最早的公司治理評價系統(tǒng)是1998年美國標準普爾(Standard & Poor)所建立的公司治理服務系統(tǒng)。標準普爾以《OECD公司治理準則》、美國CALPERS等提出的公司治理原則以及國際上公認的對公司治理要求較高的指引、規(guī)則制定評價指標體系，把公司治理評價分為國家評分與公司評分兩部分。前者主要評估一個公司所處的外部環(huán)境，側重于關注宏觀層次上的外部力量如何影響一個公司治理的質(zhì)量，側重于外部治理機制，從法律基礎、監(jiān)管、信息披露制度以及市場基礎四個方面予以考核；后者則主要分析公司管理層、董事會、股東及相關人互動的有效性，主要集中于內(nèi)部治理結構和運作，側重于內(nèi)部治理機制，包括所有權結構及其影響、金融相關者關系、財務透明與信息披露、董事會的結構與運作四個維度的評價內(nèi)容。綜合考慮內(nèi)部治理機制和外部治理機制是該體系的特色之一。

2.戴米諾公司治理評價體系。戴米諾（Deminor）則以《OECD公司治理準則》以及世界銀行的公司治理指引為依據(jù)制定指標體系，從股東權利與義務、接管防御范圍、公司治理披露以及董事會結構與功能四個維度衡量公司治理的狀況，重視公司治理環(huán)境對公司治理質(zhì)量的影響。戴米諾評價體系特別強調(diào)了接管防御措施對公司治理的影響，也十分重視國家分析的作用，國家分析提供了一個分析公司的基準。國家分析側重于對公司治理有關的法律方面的分析，以及對各國公司治理的分析，反映了各國藍籌公司的公司治理實踐。其評價體系包括70多個指標，并不斷更新。該體系在歐洲機構投資者中得到較廣泛的認同，擁有眾多機構投資者用戶。

可見，標準普爾和戴米諾的兩個評價體系在主要方面是相似的，即都重視一國公司治理的法律環(huán)境和達到的總體水平。股東權利、透明性和董事會是共同強調(diào)的方面。這與他們依據(jù)共同的公司治理原則(如OECD、世界銀行等公司治理指引)有關。

3.里昂證券（亞洲）公司治理評價體系。里昂評價系統(tǒng)則從公司透明度、管理層約束、董事會的獨立性與問責性、小股東保護、核心業(yè)務、債務控制、股東的現(xiàn)金回報以及公司的社會責任等八個方面評價公司治理的狀況，它注重公司透明度、董事會的獨立性以及對小股東的保護，強調(diào)公司的社會責任。里昂證券(亞洲)的評價體系包括57個指標，評價結果給予0-100的評分，評分越高說明公司治理質(zhì)量越高。

（二）國內(nèi)現(xiàn)狀

我國公司治理評價較早的有北京連城國際理財顧問公司，于2002年推出的中國上市公司董事會治理考核指標體系，涉及經(jīng)營效果、獨立董事制度、信息披露、誠信與過失、決策效果五個方面。它主要從董事會治理效果角度對董事會治理進行評價，不考慮董事會自身的狀況。同時，國內(nèi)也有其它一些機構或?qū)W者對公司治理的評價進行了研究，但都不系統(tǒng)、不全面。

目前國內(nèi)較為系統(tǒng)的公司治理評價體系，是南開大學公司治理研究中心于2003年提出的“中國上市公司治理評價指標體系（CCGINK）”。該體系以治理指數(shù)的形式來評價公司治理的狀況，對“好的”和“不好的”公司治理加以反映，對公司治理水準加以量化，為開展公司治理的實證研究提供了平臺，也為證券監(jiān)管部門的有效監(jiān)管、投資者的正確投資以及上市公司自我診斷與控制提供有力的工具，填補了我國公司治理狀況評價研究領域的空白，但該評價體系并未涉及到公司的社會責任，值得進一步研究。

公司治理評價的現(xiàn)實意義

（一）對公司融資的作用

公司要從外部獲得股權和債權融資，需要得到融資方的認同，最基本的是要使得融資方意識到他們的權利能夠得到合適的保護。只有在此情況下，他們才愿意以合適的價格提供資本。公司治理評價就是證明公司對融資者能夠提供這種保護的一種“顯示信號”。公司治理評價可向投資者提供一個客觀、公正的公司治理水平的信息，對于公司治理水平高的公司，投資者會增強愿意以更高的溢價購買公司的股份。

（二）對投資者決策的影響

公司治理評價可以作為投資者對公司進行投資決策時的重要依據(jù)。對投資者來說，公司治理評價可以使投資者比較不同公司治理水平的差異，從而了解公司運行的方式、了解內(nèi)部人(包括經(jīng)理層和控制性股東)如何對待外部股東特別是少數(shù)股東、了解公司如何對待債權人、了解公司財務透明度，從而把握對公司投資可能存在的風險因素。對于戰(zhàn)略投資者和機構投資者來說，公司治理評價具有更加重要的作用，因為機構投資者的資產(chǎn)組合中占多數(shù)的股票都是流通市值較大的公司，這類公司的治理水平對公司持續(xù)、穩(wěn)定的經(jīng)營和發(fā)展以及股票的市場價值具有特別重要的意義。而機構投資者一般是長期投資，所以更加關注公司的經(jīng)營穩(wěn)定性。

（三）對公司價值的影響

公司治理評價的結果會受到公司現(xiàn)有股東、外部投資人、債權人及其他利益相關人的密切關注。公司治理評價高的公司的股東會提高持有公司股權的信心，繼續(xù)持有或增加持股，外部投資者會選擇這樣的公司作為投資目標，銀行等債權人更愿意為這樣的公司持續(xù)提供貸款，供應商、經(jīng)銷商更愿意擴大與公司業(yè)務，帶動公司經(jīng)營業(yè)績的上升，所有這些因素都會推動公司股票價格和公司價值的上升。而公司治理評價低的公司則會出現(xiàn)相反的結果。

（四）對監(jiān)管機構和證券交易機構的作用

證券監(jiān)督機構和證券交易機構需要對公司治理水準作出客觀的判斷來決定對公司的監(jiān)管和指導。公司治理評價，為監(jiān)管機構提供了重要的監(jiān)管依據(jù)。對于監(jiān)管機構而言，客觀真實地了解和掌握上市公司信息是非常重要的。而公司治理評價一般是由社會中介機構進行的，其評價不會受到權力干擾和關系、利益等因素的影響，評價的結果更具有客觀性和公正性。公司治理評價，為監(jiān)管機構提供了一個統(tǒng)一的、可以量化的客觀標準，有利于監(jiān)管機構采取相應的措施，加強對上市公司的監(jiān)管和指導。特別是對那些治理評價較低的公司，更應該作為監(jiān)督管理的重點對象。

（五）有助于企業(yè)建立和實施公司治理戰(zhàn)略

所謂公司治理戰(zhàn)略就是公司在治理結構方面中遠期內(nèi)所要達到的目標和為此采取的相關行動，一個公司之所以需要治理戰(zhàn)略是基于對公司治理對公司作用的深刻認識。公司治理戰(zhàn)略的目標包括公司準備在近期和遠期所要達到的公司治理水平以及為實現(xiàn)這些目標在各個方面所采取的措施。公司治理評價體系，通過對公司治理水平的現(xiàn)狀與理想水平的差距的分析，為公司制定和實施戰(zhàn)略提供了重要的參照，不僅有總體的目標，還有各個方面的細致內(nèi)容。公司治理評價同時也是公司自身改進治理水平的需要，通過客觀的公司治理評價，不僅使公司自身從總體上把握公司治理的水平，還能夠從公司治理評價的分析報告中詳細了解影響本公司治理水平的因素及主要問題，從而明確建立公司治理戰(zhàn)略。

目前公司治理戰(zhàn)略已經(jīng)成為公司發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分。在美國有許多專門為企業(yè)設計和實施公司治理戰(zhàn)略的專業(yè)性咨詢公司。企業(yè)可以通過公司治理評價認識自身的優(yōu)勢、劣勢以及主要問題，為改進公司治理明確方向。

參考文獻：

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關鍵詞：吸附材料；活性炭；質(zhì)量評價體系

項目來源：本文為2016年河北行政學院年度科研項目（項目編號：2016XYKT007）研究成果

中圖分類號：X8 文獻標識碼：A

收錄日期：2016年10月10日

我國經(jīng)過幾十年經(jīng)濟高速增長，經(jīng)濟總量已經(jīng)成為僅次于美國的第二大經(jīng)濟體，人們物質(zhì)生活水平得以快速提升。但隨之而來的是嚴重的大氣污染問題，京津冀、長三角、珠三角頻繁出現(xiàn)的霧霾，極大地威脅著民眾的身體健康。充分反映國民經(jīng)濟發(fā)展過程中所帶來的大氣污染已經(jīng)嚴重超出環(huán)境容量，通過加大污染治理力度降低存量污染，通過經(jīng)濟結構調(diào)整降低增量污染，是我們的必然選擇，也是我們不得不面對的發(fā)展階段。我國政府高度重視，密集出臺了一系列促進大氣環(huán)境質(zhì)量好轉(zhuǎn)的法規(guī)標準，大氣污染治理刻不容緩。

在我國，廢氣治理技術多達10余種，如吸附技術、燃燒技術、生物技術、低溫等離子體技術、光催化氧化技術、冷凝技術、吸收技術、膜分離技術、光解技術等。在這10余種常用技術中，吸附技術，作為應用最早、技術最成熟、效果最穩(wěn)定的廢氣治理技術，得到了最為廣泛的應用。而且我們可以預見，在現(xiàn)有技術和條件下，吸附技術不僅現(xiàn)在應用最廣、使用最方便，在以后的廢氣治理中應用范圍也會越來越廣。

吸附材料的選用及其相關處理技術是吸附技術使用的核心，常用的吸附材料有顆?；钚蕴俊⒎涓C活性炭、活性炭纖維、分子篩、沸石、硅膠、活性氧化鋁、多孔黏土礦石、高聚物吸附樹脂等?，F(xiàn)階段，國家僅與活性炭有關的標準就有54個，可見評價一種吸附劑的性能有多么復雜。下面以活性炭選為吸附材料為例說明建立吸附材料質(zhì)量評價體系的意義。

活性炭是一種最早應用且使用最廣泛的吸附材料?；钚蕴抠|(zhì)量良莠不齊，在我國批發(fā)價從幾千元一噸到10多萬元一噸不等，零售價格分布則更為松散。面對變化如此之大的活性炭市場，如何選擇合適的活性炭作為吸附用材料不僅嚴重困擾著使用單位，而且給政府部門監(jiān)管、環(huán)保公司設計也帶來了很大的困擾。

活性炭產(chǎn)品的性能指標可分為物理性能指標、化學性能指標、吸附性能指標。主要物理性能指標有：形狀、外觀、比表面積、孔容積、比重、目數(shù)、粒度、耐磨強度、漂浮率等。主要化學性能指標有：PH值、灰分、水分、著火點、未碳化物、硫化物、氯化物、氰化物、硫酸鹽、酸溶物、醇溶物、鐵含量、鋅含量、鉛含量、砷含量、鈣鎂含量、重金屬含量、磷酸鹽等。主要吸附性能指標有：亞甲藍吸附值、碘吸附值、苯酚吸附值、四氯化碳吸附值、焦糖吸附值、硫酸奎寧吸附值、飽和硫容量、穿透硫容量、水容量、氯乙烷蒸汽防護時間、ABS值等。每一種指標都需要專業(yè)的評價以供選擇和取舍，也就要求大量的專業(yè)人士和豐富的物力投入。如果沒有統(tǒng)一的被業(yè)界廣泛認可的質(zhì)量評價標準，那么政府和環(huán)保部門的監(jiān)管將十分困難。

同時，為了節(jié)約吸附材料的用量，減少廢棄吸附材料的產(chǎn)生量，活性炭的再生也是生產(chǎn)和使用過程中必不可少的環(huán)節(jié)。常用的再生方法有熱再生法、生物再生法、濕式氧化再生法、溶劑再生法、電化學再生法、超臨界流體再生法、超聲波再生法、微波輻照再生法、催化濕式氧化法等。使用這些方法再生完成后活性炭再次進入使用環(huán)節(jié)。那不同的再生方法再生后的活性炭性能一樣嗎？性能如何？是否能夠使用？使用量是否有所改變？等等這些問題都要通過質(zhì)量評價來給出判斷，然后才能再次循環(huán)使用。

吸附材料的質(zhì)量評價體系建立后，一是可以對新的吸附材料進行專業(yè)、統(tǒng)一判斷，根據(jù)其評價結果確定其能否使用、使用范圍及使用方法；二是可以根據(jù)評價后的吸附材料性能變化情況，判斷、確定吸附材料的更換周期，以免活性炭已經(jīng)失效后超期使用；三是可以根據(jù)吸附材料評價結果，確定吸附材料再生工藝的選擇。由此可見，在我國現(xiàn)階段經(jīng)濟生活中，建立吸附材料的質(zhì)量評價體系不僅必要，而且十分迫切。

同時，我們也可以看到建立廢氣治理用吸附材料質(zhì)量評價體系的難度十分巨大，涉及的相關技術、材料、工藝都相當龐雜，而且還需要大量有經(jīng)驗的專業(yè)人員、專業(yè)設備、資金投入等才可能完成，因此單靠政府、行業(yè)或者是一些企業(yè)均無法單獨完成評價體系的建立。廢氣治理用吸附材料質(zhì)量評價體系的建立必須依靠相關政府部門、行業(yè)協(xié)會、相關企業(yè)和相關技術人員的緊密合作。

廢氣治理用吸附材料質(zhì)量評價體系的建立并不是建立一種簡單的數(shù)學模型，評價體系也絕不可能只有一個，所要建立的只是統(tǒng)一的標準，就是在選擇過程中和再生過程中所涉及到的各相關評價指標的相關權重和相關標準。廢氣治理用吸附材料質(zhì)量評價體系的建立不會也不應該只有政府一家牽頭制定，也要吸引相關行業(yè)協(xié)會參與進來統(tǒng)籌制定，政府相關部門可以起推動和監(jiān)管職責，既要讓行業(yè)內(nèi)的企業(yè)看到制定標準后對企業(yè)長遠發(fā)展的有力一面，又要讓企業(yè)看到評價體系建立過程中企業(yè)的短期利潤會有所減少，人員投入會有所增加。

政府相關部門在認定標準前要重視標準的普遍性，也就是對大部分企業(yè)來說既可操作又具有經(jīng)濟性，如果標準對于普遍企業(yè)操作存在難度，就會導致企業(yè)陽奉陰違或者干脆違規(guī)生產(chǎn)。同時，標準設立的門檻不應過高，否則可能導致行業(yè)壟斷，不利于行業(yè)長期發(fā)展。

廢氣治理用吸附材料質(zhì)量評價體系建立后，相關行業(yè)可能會在一定時期內(nèi)進行行業(yè)內(nèi)的優(yōu)勝劣汰，一些小型的、經(jīng)濟效益差的、生產(chǎn)和使用劣質(zhì)廢氣用吸附材料的企業(yè)可能會面臨倒閉和被兼并的風險，同時，也可能促使一些企業(yè)通過兼并和技術更新成功轉(zhuǎn)型，從而產(chǎn)生一批生產(chǎn)和使用廢氣用吸附材料的優(yōu)質(zhì)企業(yè)。這符合社會主義市場化要求。利用市場手段自主調(diào)節(jié)達到廢氣治理用吸附材料生產(chǎn)和使用市場健康發(fā)展的目的。而且從長遠來看，評價體系的建立有利于整個行業(yè)的技術和工藝的升級，有利于生產(chǎn)工具的更新，有利于新材料的出現(xiàn)，更有利于專業(yè)人員的進步。

政府相關部門在廢氣治理用吸附材料質(zhì)量評價體系建立后對相關企業(yè)和行業(yè)在稅收、財政支持、人員配備、技術指導方面給予照顧和優(yōu)惠，既可以促使企業(yè)對建立后的質(zhì)量評價體系認可、接受，又可以使相關企業(yè)在生產(chǎn)和使用過程中心甘情愿的自覺遵守相關標準，使之迅速推廣并成為企業(yè)按標準生產(chǎn)和使用的內(nèi)動力。

廢氣治理用吸附材料質(zhì)量評價體系建立后，政府部門在做好推廣和使用指導的同時，應加強監(jiān)督和監(jiān)管，環(huán)保部門、工商部門等相關部門聯(lián)合執(zhí)法，按照統(tǒng)一標準對企業(yè)的整個生產(chǎn)過程、工藝流程、產(chǎn)品質(zhì)量進行全程監(jiān)督，通過行政手段維護標準的權威性。

廢氣治理用吸附材料質(zhì)量評價體系建立是一個長期過程，隨著生產(chǎn)工藝的不斷變化，標準也會發(fā)生相應變化。如何制定標準滿足不同企業(yè)的不同要求，如何使行業(yè)和企業(yè)在長期發(fā)展中持續(xù)獲益，如何通過合理的體系設計實現(xiàn)行業(yè)發(fā)展的均衡，這些問題需要在實踐中逐步解決，也需要政府相關部門在以后的工作中給予更多支持和幫助。

主要參考文獻：

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現(xiàn)在，很多省、市己實施了經(jīng)濟責任審計公告制度，即在進行經(jīng)濟責任審計前，將相關的擬實施的經(jīng)濟責任審計項目予以公示；在經(jīng)濟責任審計結束后，將相關的經(jīng)濟責任審計報告也進行公示。在經(jīng)濟責任審計實施之前進行審計項目公示，能夠使廣大社會公眾對經(jīng)濟責任審計進展情況監(jiān)督，對于相關責任人員的違法，及時向紀檢監(jiān)察部門舉報；而在經(jīng)濟責任審計實施后，通過公示經(jīng)濟責任審計報告，能夠使廣大干部群眾了解被審人員受托經(jīng)濟責任履行情況，解決社會公眾對經(jīng)濟責任審計結果知情權的問題。因而，在經(jīng)濟責任審計過程中，通過公告制度，社會公眾可以及時了解政府經(jīng)濟責任審計過程和審計工作情況，進而在政府與社會公眾之間建立有效的溝通渠道，進而完善國家治理溝通機制。

二、如何推動經(jīng)濟責任審計工作

1.建立經(jīng)濟責任審計評價體系。對于經(jīng)濟責任審計評價體系問題，理論界已經(jīng)進行了多年的研究，取得了一些成果，但是總體效果還不夠理想。經(jīng)濟責任審計評價實質(zhì)與經(jīng)濟責任審計結論相適應的方法體系，所以評價體系中不只是一個單純的指標體系，還應包括審計重點、評價標準和評價方法等。而處于評價體系核心地位的評價指標，應與相應的審計內(nèi)容相適應。對于不同的審計內(nèi)容，根據(jù)其重要程度賦予其不同的權重。在實施中，首先賦予各審計內(nèi)容一個基礎分，然后對不同的審計內(nèi)容根據(jù)履行情況進行加分或減分，最后計算出總分并以此作為確定審計結論的依據(jù)，這樣審計結論的質(zhì)量就得到了保證，經(jīng)濟責任審計才能更好地服務于國家治理。

2.建立全新的經(jīng)濟責任報告體系。經(jīng)濟責任審計報告主要包含兩層含義：一是反映經(jīng)濟行為責任內(nèi)容的報告體系；二是按規(guī)定要求編制經(jīng)濟責任審計報告以說明責任履行狀況。經(jīng)濟責任報告體系可以提供被審領導干部相關公共受托經(jīng)濟責任履行情況的信息，是經(jīng)濟責任審計的重要前提和基礎。該報告體系可以滿足利益相關者對行政事業(yè)單位領導受托公共經(jīng)濟責任履行情況的信息需求，更好地完善國家治理服務。具體而言，經(jīng)濟責任報告體系可包含以下六個方面的內(nèi)容：（1）政府機關預算執(zhí)行情況報告；（2）政府機關年度會計報告；（3）政府治理結構報告；（4）政府經(jīng)營活動及目標實現(xiàn)程度報告；（5）政府社會責任報告；（6）政府可持續(xù)發(fā)展報告。本文來自于《經(jīng)濟師》雜志。經(jīng)濟師雜志簡介詳見

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>> 醫(yī)院綜合績效評價的體系設計與構建 城鄉(xiāng)結合部過渡型社區(qū)空間規(guī)劃評價體系的構建與運用 過程性評價與終結性評價相結合的教學評價體系構建 某縣級公立綜合醫(yī)院臨床科室績效評價指標體系構建的研究 三級醫(yī)院醫(yī)師職稱綜合評價體系的構建 基于EVA與BSC的綜合業(yè)績評價體系構建 綜合評價方法與鼠疫防治 構建知識型綜合性醫(yī)院科技信息服務平臺的若干思考 構建與“大學生綜合素質(zhì)測評”相結合的高校思想政治理論課考試評價體系 低碳經(jīng)濟下生產(chǎn)型企業(yè)綜合績效評價的構建 淺談低碳經(jīng)濟下生產(chǎn)型企業(yè)綜合績效評價體系的構建 中職學生英語能力終結性評價與形成性評價相結合的體系構建 四維主體視閾下地方應用型本科院校學生綜合素質(zhì)評價體系的構建與應用研究 創(chuàng)建現(xiàn)代化研究型綜合性中西醫(yī)結合醫(yī)院的調(diào)查分析 構建醫(yī)院財務評價體系的探索 企業(yè)持續(xù)創(chuàng)新能力評價指標體系的構建與模糊綜合評價 構建節(jié)約型醫(yī)院的探討 EVA與BSC相結合的企業(yè)業(yè)績評價體系構建研究EVA與BSC相結合的企業(yè)業(yè)績評價體系構建研究 基于水力壓裂與瓦斯抽采結合的瓦斯綜合防治技術研究 醫(yī)院科研項目綜合評價指標運用的實踐與效果分析 常見問題解答 當前所在位置：l.

[3] 宋平，張文遠，陳理，等. 大型綜合醫(yī)院行政和后勤質(zhì)量評價與考核體系的構建[J]. 現(xiàn)代醫(yī)院管理，2011，19（5）：47.

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關鍵詞：大學生 思想政治理論課 實效性 困境 對策

中圖分類號：G641 文獻標識碼：A 文章編號：1674-098X（2014）05（c）-0156-01

高等學校思想政治理論課是對大學生進行思想政治教育的主渠道和主陣地。高校思想政治理論課教學的實效性就是對高校思想政治理論課教學實際效果的考察，是思想政治理論課教學的生命線。只有達到了實際效果，學生才能接受理論知識，并在社會實踐中不斷深化，指導實際的學習與工作，形成積極正確的世界觀、人生觀和價值觀。

1 大學生思想政治理論課教學實效性的困境成因

1.1 教材內(nèi)容方面的因素

教材內(nèi)容存在理論性較強、針對性較差的缺點。雖然高校思想政治理論課新方案實施以來，教材內(nèi)涵在不斷修訂的基礎上更加豐富，但是教材內(nèi)容中大段的理論闡述會使學生感到枯燥和乏味，從而容易使大學生對課程學習產(chǎn)生排斥心理，難以產(chǎn)生求知欲望。另外，教學內(nèi)容針對性不強，與學生思想和生活實際問題聯(lián)系不緊，造成理論與實際的脫節(jié)，嚴重影響了思想政治理論課的實效性。

1.2 教學方法方面的因素

在教學方法的運用上，大多以理論講授為主，所以灌輸有余而啟發(fā)不足，在教學中過于突出教師的主導作用而削弱了學生的主體作用，從而導致學生在教學中參與程度較低，創(chuàng)新思維和探索精神得不到充分發(fā)揮，制約和影響了思想政治理論課的實效性。在教學手段的運用上，雖然不少高校教師使用了多媒體、電腦等現(xiàn)代化的教學手段，但對于這種技術手段挖掘不夠，缺乏其趣味性和吸引力，所以往往流于形式。另外，思想政治理論課大多采用上大課的方式，這種上課方式不僅很難保證課堂秩序，而且很難靈活運用多種教學方法，所以難以調(diào)動學生學習的積極性和主動性，也缺乏生動性和吸引力，從而大大弱化了教學的實效性。

1.3 社會實踐不足的因素

理論與實踐的結合不夠緊密。很多高校的社會實踐學時并不進入課表，所以有些開展的所謂的社會實踐不過是流于形式的點綴，對廣大學生的實踐能力以及教學實效性的提高沒有實質(zhì)意義。另外，社會實踐活動的組織需要多個部門的共同配合完成，所以活動起來存在難度大、缺少資金以及各方面的支持等問題。因此社會實踐不足的狀況也就在所難免。

1.4 考核手段方面的因素

思想政治理論課的考核方式大多以理論考核為主，考試方式或為開卷、或為閉卷。基本是以學生對理論知識的掌握程度作為考核的最終結果。由于沒有體現(xiàn)對學生學習過程以及具體實踐能力的考核，所以往往考核結果既不能有效地檢測出學生對知識的實際把握程度，也降低了思想政治理論課的學科威信。其結果是教學效果和實效性大打折扣。

2 大學生思想政治理論課教學實效性的對策探討

2.1 高水平課堂教學，是增強實效性的重要基礎

首先，豐富教學內(nèi)容，體現(xiàn)教學的針對性。教材是教學體系形成的直接依據(jù)，必須遵守教材的邏輯體系和基本內(nèi)容，但更要重視教材體系向教學體系的轉(zhuǎn)化。教師要吃透教材，找準問題的切入點，解決課程的重點、難點和創(chuàng)新點問題，并實現(xiàn)教材語言向教學語言的轉(zhuǎn)換。另外，教學內(nèi)容必須始終聯(lián)系社會發(fā)展的趨勢和學生發(fā)展的實際需求來闡述，以體現(xiàn)教學的針對性。其次，更新教學方法，加強教學的有效性。教師在教學過程中要聯(lián)系學生的實際情況，發(fā)揮自己在教學中的主導作用，尋找新穎的、多樣化的教學方法，在實現(xiàn)了教學目的的同時尊重學生的主體地位。在思想政治理論課教學中，案例分析法、討論啟發(fā)法、問題引導法、調(diào)查訪問法、引導讀書法、信息反饋法、情境模擬法等都是行之有效的教學方法。最后，完善教學模式，增強教學的吸引性。思想政治理論課要積極研發(fā)和應用現(xiàn)代教育技術，完善教學模式，以增強教學的吸引性。在多媒體教學課件的設計、制作過程中既注意體現(xiàn)多媒體課件的趣味性和藝術性，又充分發(fā)揮多媒體教學的可視、可聽性、趣味性，增強教學過程的表現(xiàn)力和感染力。

2.2 高質(zhì)量的實踐教學，是增強實效性的重要保證

豐富實踐教學的內(nèi)容，提高實踐教學的質(zhì)量。積極探索和建立社會實踐與專業(yè)學習相結合、與服務社會相結合、與擇業(yè)就業(yè)相結合的教學模式。實踐教學可分為兩部分：課內(nèi)實踐活動，即由任課教結合具體的教學內(nèi)容，結合學生的思想實際問題和即時的社會熱點問題，自行設計、組織和在課堂上開展的實踐活動；課外實踐活動，即結合課堂理論教學涉及到的重點或熱點內(nèi)容，到校外實踐教學基地進行相應的參觀、考察活動，增加學生的感性體驗，深化理論滲透的效果。

2.3 重建考試評價體系，實現(xiàn)考核方法的多元化

要把公平、公正、公開的原則引入思想政治理論課考核評價體系，向多元化、多視角、全方位綜合考核評價體系轉(zhuǎn)換。要努力探索建立任課教師、學生所在院系、學生處多方評價相結合的評價體系。把學生的課內(nèi)學習與課外表現(xiàn)、期中與期末、平時操行與卷面成績、理論知識與實際能力相結合，并通過撰寫論文、調(diào)研報告等多種方式結合起來考核評價學生的成績，真正發(fā)揮思想政治理論課的育人功能。

參考文獻

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關鍵詞 思政 高校 問題 措施

中圖分類號：G641 文獻標識碼：A

1目前高校思政文化建設存在的問題

1.1內(nèi)容的形式化使高校思政工作脫離現(xiàn)實

在高校中，思政建設的工作主要分為課堂內(nèi)的思想政治教育及課堂外的學生黨團組織活動兩個方面。在課堂內(nèi)的思想政治教育方面，部分思政教師在課堂的講解過程中對學生真實的思想狀況了解不多，傾向于單方面灌輸政治理論思想，在上課的過程中講述教學內(nèi)容很難與學生產(chǎn)生共鳴，難以產(chǎn)生預期的效果。在課堂外的學生黨團組織活動方面，部分高校的學生活動開展形式化較嚴重，一些系部和班級黨團活動的開展僅限于完成學校布置的學習任務，學生真正從活動中受益的較少。

1.2機械的教育方式導致了思政教育實效的弱化

長期以來，受應試教育的影響，從高中的思想政治教育到大學的政治理論學習都存在著教育方式上的陳舊和落后，只是一味地強調(diào)理論知識，而未能將其與學生的實際生活緊密地聯(lián)系起來，這也違背了理論和實際相結合的原則。尤其是中學時段的思想政治教育，更多強調(diào)的是背和記，對這些理論的內(nèi)化做得不夠甚至完全沒有，忽視了教育對象精神層面的需要，這種脫離實際的教學方式與當代大學生活躍的思想水平脫節(jié)較嚴重，也不符合目前思想政治工作的規(guī)律。

1.3評價體系的滯后性導致思政教育知行脫節(jié)

當前高校的思政工作缺乏一個明晰的評價體系與之相匹配。說到底目前大學生思政高低與否的評價還是一種應試教育的評價模式，作為一門非專業(yè)技能的教學課程，目前不少高校還只是以最終的考試論結果來衡定學生的思想政治和道德水平，顯然這是不太科學的一個考核方式，這樣的評價體系也是學生知行不合一的原因之一。

1.4社會環(huán)境的影響使思政教育面臨考驗

當前我國整體社會環(huán)境良好，然而在道德層面，由于一些個案的影響導致了民眾對社會道德普遍不看好，如“扶老人”事件、“小悅悅”事件等沖擊著我國社會道德的底線，這些個案對當代大學生的價值評判標準也產(chǎn)生了較大的影響。與此同時，網(wǎng)絡環(huán)境的復雜也是目前高校思政教育的一大考驗，隨著網(wǎng)絡技術的發(fā)達，大學生了解社會和世界的手段也越來越多，信息的更新速度也越來越快。這對于高校也提出了不小的挑戰(zhàn)，如何讓大學生正確看待社會和網(wǎng)絡的善與惡，如何形成正確的三觀是高校所亟待解決的一個問題。

2提高思政教育有效性的方法

2.1提高思想政治理論課的實效性

作為處在高校思政教育前沿陣地的思政教師來說，在教學方法上一定要推陳出新，在思想方面一定要切實隨時了解學生的思想動態(tài)，貼近大學生的實際生活，樹立以學生為主體、教師為主導的教育新觀念。在方法上要靈活多變，不能拘泥于一味的講解和灌輸，要充分發(fā)揮學生的主觀能動性，同時要加強理論與實際的結合，讓學生能夠深刻認識到該門課程的開設不僅僅是為了學分，而是為了讓他們在以后的人生道路上能夠更好地做人做事而開設。另外，在相關活動的召開上應照顧到大部分學生人群，盡量避免活動形式化和官僚化。

2.2建立三位一體的思政教育體系

教育說到底不僅僅是學校單方面的責任，更多的時候需要家庭和社會的幫扶來共同培養(yǎng)學生的道德意識。從目前來看，“家庭―學校―社會”三位一體的思想教育體系尚未真正形成。仍有不少家庭理所當然地認為既然孩子在學校的話，學校就有義務全方位教育和管理好他們的孩子，殊不知良好的家庭教育和有效的社會教育對于大學生的道德品質(zhì)觀念形成也有重大的作用，個別家長甚至在學生進入大學之前向自己的孩子灌輸“人不為己天誅地滅”、“錢是萬能的”等不正觀念。另一方面，學生步入社會之后所看到的種種現(xiàn)象也對他們的價值觀起到了強烈的沖擊，所謂的殘酷社會現(xiàn)實也反襯出社會在對學生的后續(xù)思政教育方面的不負責任。所以，在建立這一體系這方面，作為學校這方面來說，有責任也有義務結合學生家長和學生的實習單位來共同對學生進行全方位的思政工作。

2.3構建科學的思政評價體系

思想道德評價對調(diào)節(jié)青年學生的思想與行為有重要的作用。評價體系的確立，不但使思政目標、思政任務有了一個明確的定位，也使廣大學生明確了自己在大學里能做什么，不能做什么，能正確分辨善惡，區(qū)別美丑。與此同時，評價標準確立之后，可以對學生的道德水平、道德行為進行評價，并將評價結果反饋給教育者和被教育者。教育者可以根據(jù)評價結果發(fā)現(xiàn)受教育者哪些方面還存在著缺點，以便對癥下藥，有的放矢地作出相應對策，提高學生的道德素質(zhì)。被教育者可以根據(jù)反饋結果修正自己不符合社會要求和規(guī)范的言行，提高自我認識，自我教育、自我管理的能力與水平。

2.4建立良好的校園網(wǎng)絡環(huán)境

良性的校園網(wǎng)絡環(huán)境對于大學生的成長有著積極的影響，當前我國的網(wǎng)絡環(huán)境總體偏好，但一些新聞媒介對于一些不良社會現(xiàn)象的渲染過度，這也導致了一些大學生對社會認知產(chǎn)生了偏差，容易以偏概全，作為學校來說，應該利用好自身的平臺發(fā)揮好自身的優(yōu)勢，搭建一個覆蓋校園的網(wǎng)絡平臺，給大學生提供積極的引導，除了正常的思政課教學和黨團活動之外，還應多方面進行思政教育，如設立公告欄、組織學生參加社區(qū)義務勞動等方式加強大學生的思政教育。

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【摘要】本文描述了我國企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績評價的現(xiàn)狀，分析了目前的經(jīng)營者業(yè)績評價體系，并引入EVA這個經(jīng)濟評價指標，利用EVA的合理性建立基于EVA的企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績評價體系。

隨著國企改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立與完善，企業(yè)所有權與經(jīng)營權的分離日益普遍。在兩權分離過程中，問題正成為公司治理的關鍵問題。如何有效地衡量經(jīng)營者的業(yè)績及向公司股東提供投資回報，使經(jīng)營者報酬與其真實的工作業(yè)績掛鉤，最大限度地降低公司治理的成本，實現(xiàn)企業(yè)價值和股東財富最大化，提高單個公司和整個經(jīng)濟運作的質(zhì)量及其競爭力，已成為現(xiàn)在經(jīng)濟學和管理學理論與實踐中的一個急待解決的問題。企業(yè)迫切需要一個有效的經(jīng)營者業(yè)績評價標準來解決分權化企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績評價的問題。

因此，如何變革傳統(tǒng)的績效評估指標體系，建立新的績效評估指標體系，完善企業(yè)經(jīng)營者績效考核指標，對其績效進行有效評估，對于中國企業(yè)強化管理規(guī)范運作，完善公司法人治理結構，提高可持續(xù)發(fā)展能力具有深刻的意義。

一、對目前企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績評價體系的分析

（一）企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績評價體系的現(xiàn)狀

在計劃經(jīng)濟時代，經(jīng)營者業(yè)績評價體系在我國企業(yè)中的作用并不十分突出，被長期忽略。改革開放以來，雖然我國許多企業(yè)在經(jīng)營者業(yè)績評價方面進行了改革，但由于經(jīng)營者業(yè)績評價復雜的現(xiàn)實原因，我國企業(yè)的經(jīng)營者報酬與其業(yè)績的相關程度很低，經(jīng)營者的收入相對于國外而言普遍比較低，而且收入基本處于固定不變的狀態(tài)。即使有少數(shù)企業(yè)采用浮動獎金或期權等可變激勵方式，可變部分的比重仍比較小，激勵效果并不十分明顯，使我國企業(yè)對經(jīng)營者和經(jīng)理人缺乏有效的評價和激勵機制。

目前，我國企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績評價模式可以分為三種類型，一是財務模式；二是綜合模式；三是因果模式。財務模式主要以財務指標來表示企業(yè)整體業(yè)績，它包括國家統(tǒng)計局的評價標準和財政部的評價標準；綜合模式以財務指標和非財務指標共同來表示經(jīng)營者業(yè)績，平衡計分卡是其中的典型。其中，財務評價模式是我國企業(yè)特別是國有及其控股企業(yè)經(jīng)營者的主要評價方式。

國家統(tǒng)計局考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動各方面后確定的考核指標體系共有七個指標，它們分別是：總資產(chǎn)貢獻率、資本保值增值率、總資產(chǎn)負債率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、成本費用利潤率、全員勞動生產(chǎn)率和產(chǎn)品銷售率。

財政部按照建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，為了綜合評價和反映企業(yè)經(jīng)濟效益狀況，在反復研究的基礎上，制定了一套企業(yè)經(jīng)濟效益評價指標體系。企業(yè)業(yè)績評價指標體系由基本指標、修正指標和評議指標三個層次構成。

基本指標是評價企業(yè)業(yè)績的核心指標，由反映公司財務效益狀況、資產(chǎn)營運狀況、償債能力狀況和發(fā)展能力狀況的四類計量指標構成，用以產(chǎn)生企業(yè)業(yè)績評價的初步結果。

修正指標用以對基本指標評價形成的財務效益狀況、資產(chǎn)營運狀況、償債能力狀況和發(fā)展能力狀況的初步評價結果進行修正，用以產(chǎn)生較為全面的企業(yè)業(yè)績評價基本結果。

評議指標用于對基本指標和修正指標評價形成的基本結果進行定性分析驗證，以進一步補充和完善基本評價結果。評議指標由非計量指標構成。

（二）經(jīng)營者業(yè)績評價體系的缺陷

傳統(tǒng)的經(jīng)營者業(yè)績評價方法具有簡便、實用的優(yōu)點，但這種方法的缺點也是非常明顯的，主要有以下幾個方面：

1.目前，經(jīng)營者業(yè)績評價體系是基于公司會計指標體系，而公司會計指標體系的設計初衷是為了維護公司的債券持有人和其他貸款人的利益，與評價公司經(jīng)營者業(yè)績具有一定的差距。

2.由于經(jīng)營者業(yè)績度量的指標受到會計原則的影響而扭曲，企業(yè)經(jīng)營者很容易操縱這些指標，扭曲會計信息，使會計信息不對稱。

3.經(jīng)營者的固定收入比重過大，而可變收入比重過低，且其可變收入是封頂?shù)?，從不考慮對任何特別業(yè)績進行獎勵。在傳統(tǒng)的經(jīng)營者業(yè)績評價中，經(jīng)營者業(yè)績評價制度只能在全部可能結果中的一個狹小范圍內(nèi)發(fā)揮作用。

4.要求各個評價指標體系之間相互獨立，但各項評價指標一般總是相關性較強，難以滿足這一要求。

5.主觀賦權。人為地給定每個指標的權重，一方面會導致對某一個指標過高或過低的估計，使評價結果不能完全反映公司的真實情況；另一方面會誘使公司粉飾或片面追求權重較高的指標。如果主要經(jīng)營者報酬與公司財務指標相掛鉤，易導致經(jīng)營者進行會計操縱，虛增某些財務指標。如經(jīng)營者年薪大多與盈余指標密切相關，這難免會影響評價的客觀性。

6.經(jīng)營行為短期化。傳統(tǒng)的經(jīng)營者業(yè)績評價體制未將經(jīng)營者和股東的利益相一致，經(jīng)營者可能為了追求短期內(nèi)的業(yè)績而放棄對企業(yè)長期經(jīng)營有利的投資，從而影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力，易損害股東的利益。即：傳統(tǒng)的經(jīng)營者業(yè)績評價制度的效果就是使經(jīng)營者像債權人那樣，而不是像所有者那樣思考和行為。

可見，進行經(jīng)營者業(yè)績評價體制改革，建立立足于中國現(xiàn)實、適應社會主義市場經(jīng)濟體制的企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績評價體系勢在必行。

二、基于EVA的經(jīng)營者業(yè)績評價

EVA是指公司稅后營業(yè)利潤扣除債務和股權成本后的利潤余額。同債權人獲得利息回報一樣，股東的投入資本也要得到至少等于資本市場上類似風險投資回報的收益率。只有扣除了股東資本成本后的利潤才是股東真正獲得的利潤。其計算公式是：EVA＝稅后營業(yè)利潤－資本總額×加權平均資本成本。它比較準確地反映了公司在一定時期內(nèi)為股東創(chuàng)造的價值，能激勵經(jīng)營者從所有者的利益出發(fā)，將經(jīng)營者和所有者統(tǒng)一起來。

以EVA為基礎的經(jīng)營者業(yè)績評價系統(tǒng)為“有激勵地補償”提供了依據(jù)。這種補償?shù)哪康脑谟诩罱?jīng)營者從所有者的利益出發(fā)開展活動，為經(jīng)營者業(yè)績評價提供了良好的評測工具。其特點有以下幾個方面：

（一）EVA經(jīng)營者業(yè)績評價體系的優(yōu)點

1.EVA經(jīng)營者業(yè)績評價更加注重企業(yè)的長期激勵效應

EVA經(jīng)營者業(yè)績評價計劃通過紅利激勵和“緩沖”約束手段，在達到股權激勵效果的同時，克服了股權激勵的不利因素。此外，EVA在計算過程中還作了相應的會計科目調(diào)整。例如，為了鼓勵對經(jīng)營者有利的長期投資行為，EVA方法把研發(fā)費用和人員培訓費用進行了資本化處理，并在實際的收益發(fā)生期內(nèi)分期攤銷，這樣就可使經(jīng)營者從股東的角度，本著長遠的利益來發(fā)展經(jīng)營企業(yè)，并在此基礎上力求企業(yè)收益最大化，避免了經(jīng)營者的短期行為。

2.EVA的經(jīng)營者業(yè)績評價體系實現(xiàn)方式更為直觀

在股權激勵方式下，經(jīng)營者的利益實現(xiàn)與公司股價的升值密不可分。然而，在現(xiàn)實生活中，公司的股價除了受企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的影響，還會受到諸多其它外部因素的影響，EVA經(jīng)營者業(yè)績評價模式以從股東角度定義的公司業(yè)績?yōu)榛A，不受資本市場起伏不定的走勢所影響，能更直觀、更公正地評判經(jīng)營者的業(yè)績并以此核算其酬勞。

3.EVA的經(jīng)營者業(yè)績評價方式更加容易實現(xiàn)

由于經(jīng)營業(yè)績是基于EVA方法實實在在計算出來的，不會像股票期權那樣遭到股票市場打壓的影響，因而用EVA來評價經(jīng)營者業(yè)績則更容易實現(xiàn)。

4.EVA鼓勵技術進步和創(chuàng)新，克服短期行為

以往的以傳統(tǒng)會計利潤評價經(jīng)營者業(yè)績會使企業(yè)的經(jīng)營者以犧牲企業(yè)的長遠利益為代價去爭取短期利益。而EVA模式下將企業(yè)的研發(fā)費用視為投資，鼓勵經(jīng)營者追求更高的EVA，這對企業(yè)技術進步、創(chuàng)新和持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

5.EVA經(jīng)營業(yè)績評價體系用經(jīng)濟利潤代替會計利潤

會計指標過程由于受到公認會計原則的約束，使會計利潤與反映經(jīng)營者業(yè)績的經(jīng)濟利潤產(chǎn)生了偏差。在EVA的計算過程中，為了更真實地反映經(jīng)營業(yè)績，對由會計原則導出的經(jīng)營者業(yè)績進行調(diào)整，如研究開發(fā)費用、顧客與市場開發(fā)、職員技能培訓等費用是對未來的競爭力、客戶、人力資源等方面的投資。公認會計原則將其計入當年成本是對利潤的扭曲，而EVA的經(jīng)營者業(yè)績評價體系將費用化調(diào)整為資本化，并在適當?shù)臅r期內(nèi)分期攤銷，使評價結果更具有客觀性。

6.EVA的經(jīng)營者業(yè)績評價體系能限制去職風險

一些有價值、有能力、有抱負的經(jīng)營者才會被EVA的經(jīng)營業(yè)績評價體制所賦予它有挑戰(zhàn)性的工作所吸引，使他們能為了實現(xiàn)自我價值而更加努力工作，促進企業(yè)的長遠發(fā)展。

基于EVA的優(yōu)點，2007年國資委對央屬企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績考核增加了EVA指標。

（二）EVA經(jīng)營者業(yè)績評價體系的缺點

1.EVA是一個比較理想化的經(jīng)營者業(yè)績評價方法

現(xiàn)代公司治理結構要求所有者將其決策權下放給經(jīng)理層，而EVA評價方法對這種要求的下放程度更為徹底，財務管理過程中的所有重要方面都只和這一個業(yè)績評價指標相聯(lián)系，經(jīng)理在進行經(jīng)營決策時，必須以是否能得到正的EVA值為指導。由此可見，它是一種試圖能夠一次性地顧及到所有問題的管理方法，這種理論上設想的所有者與經(jīng)理層徹底授權的理想形式在我國這種管理理論、技術、市場、競爭環(huán)境等均發(fā)展不夠成熟的情況下，并不能很好地解決所有者和經(jīng)營者之間的協(xié)調(diào)問題、經(jīng)營者業(yè)績評價體系所涉及的各個方面的問題。

2.EVA經(jīng)營者業(yè)績評價體系的實施并不一定符合成本效益原則

為了剔除會計信息失真的影響，在計算EVA值時必須對有關的會計信息進行調(diào)整，調(diào)整的數(shù)量越多，計算結果相對來說越精確。到目前為止，這種調(diào)整已經(jīng)達到200多種，大大增加了計算的復雜性和難度。這種調(diào)整所花費的成本能否真的被由于采用EVA經(jīng)營者業(yè)績評價方法為企業(yè)帶來的經(jīng)濟收益所彌補，就很值得商榷了。

3.EVA經(jīng)營者業(yè)績評價體系的指標未能體現(xiàn)經(jīng)營者業(yè)績絕對值的增加

雖然在計算EVA時，已經(jīng)對根據(jù)GAAP計算出來的利潤進行調(diào)整，但這種調(diào)整并未體現(xiàn)經(jīng)營者業(yè)績絕對價值的思想。

4.EVA經(jīng)營者業(yè)績評價體系的指標，不利于不同規(guī)模企業(yè)之間進行橫向比較

從經(jīng)濟增加值的一般計算公式：EVA

＝稅后利潤－資本成本可以看出，EVA計算的是絕對數(shù)。在企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模未發(fā)生變化的情況下，該指標能夠反映經(jīng)營者不同時期的經(jīng)營業(yè)績。但在資產(chǎn)規(guī)模不相同的企業(yè)或統(tǒng)一企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模發(fā)生變動的情況下，即使采用EVA作為經(jīng)營者業(yè)績評價指標，可能仍不能解決利潤操縱問題。

5.EVA經(jīng)營者業(yè)績評價指標僅僅反映的是經(jīng)營者經(jīng)營業(yè)績的最終結果

EVA是一個相當綜合的指標，不利于分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中存在的問題。對經(jīng)營者業(yè)績進行評價，一方面可以將其作為評價經(jīng)營者的依據(jù)；另一方面是為了找出經(jīng)營者業(yè)績評價當中存在的問題，以便對經(jīng)營者業(yè)績評價體系進行改進。

6.EVA也是一種財務指標，沒有反映非財務指標方面的內(nèi)容，評價不夠完整。

三、基于EVA經(jīng)營者業(yè)績評價體系的完善

有了以EVA為核心的經(jīng)營者業(yè)績評價機制，并不意味著馬上就能取得成功，還需要建立完善的體系。

（一）建立EVA獎勵基金

EVA機制下經(jīng)營者獎金將直接根據(jù)當年度和前一年度的EVA值來計算。

（二）建立EVA獎金銀行

每個經(jīng)營期間以EVA為基準計算的獎金應采取當期支付與延期支付相結合的辦法，以激勵經(jīng)營者從公司的長期發(fā)展來規(guī)劃企業(yè)的發(fā)展計劃，避免即期支付引發(fā)的經(jīng)營者行為短期化傾向。

（三）公司設立專門的賬號來處理獎金

對于每一個擁有分紅權利的經(jīng)營者，公司將在銀行開立專門的賬戶來處理。

（四）建立基于EVA的杠桿股票期權制度

建立基于EVA的杠桿股票期權制度，即杠桿股票期權的執(zhí)行價格每年以相當于公司資本成本的比例上升。如果在期權有效期內(nèi)股票價格不能產(chǎn)生高于公司資金成本的收益率，則期權是沒有價值的。除非股東獲得最低的投資收益率，經(jīng)營者才能獲得期權收益。

（五）杠桿股票期權方案與公司的EVA獎金計劃相聯(lián)系

篇10

關鍵詞：績效審計 環(huán)境治理 評價指標

一、引言

根據(jù)審計署2008年至2012年審計工作發(fā)展年規(guī)劃，審計署將著力構建績效審計評價及方法體系，2010年建立起財政績效審計評價體系，到2012年基本建立起符合我國發(fā)展實際的績效審計方法體系。新修訂的《中華人民共和國國家審計準則》已正式，己于2011年1月1日開始實施。這是繼審計法和審計法實施條例修訂后，我國審計制度建設上的一次飛躍。新審計準則的一大特色就是開始注重績效審計，同時，對績效的關注點不僅是經(jīng)濟效益，同時還要關注社會效益和環(huán)境效益，即對環(huán)境保護、能源節(jié)約等。在這種情況下，對各級領導干部的績效審計中引入量化評價指標，無疑對提高各級政府和企業(yè)保護環(huán)境的意識，推動環(huán)境治理評價體系的建立和完善，自覺加大對環(huán)境治理的投入有良好的引導作用。本文從學術角度對我國政府績效審計中引入環(huán)境治理評價指標及其可量化性進行探討，希望能夠引起國家和社會對環(huán)境治理問題的重視及早建立完善的環(huán)境治理評價體系，最終保護人民賴以生存的自然資源，創(chuàng)造更加宜居的生活環(huán)境。

二、環(huán)境績效審計理論基礎

（ 一 ）環(huán)境績效審計的起源 環(huán)境績效審計是環(huán)境審計與績效審計的有機融合。環(huán)境績效審計借鑒了績效審計的應用理論和技術方法，將之應用于環(huán)境審計的實踐中，形成了環(huán)境績效審計，并發(fā)展出一套自己所獨有的理論和實務。環(huán)境審計始于20世紀60年代末70年代初，首先在美國和加拿大的一些企業(yè)中興起，于80年代擴展到歐洲，近年來亞洲太平洋地區(qū)和南美洲地區(qū)的國家也開始重視環(huán)境審計，這極大地推動了環(huán)境審計理論與實踐的發(fā)展。到20世紀90年代，西方先進國家已經(jīng)完成傳統(tǒng)審計向績效審計為中心的轉(zhuǎn)變。環(huán)境問題作為可持續(xù)發(fā)展范疇的一部分也成為績效審計關注的內(nèi)容之一，績效審計開始注重評價被審計單位的環(huán)境質(zhì)量和環(huán)境責任，從而確保與環(huán)境相關的效益指標能夠公允地反映被審計單位環(huán)境管理責任的履行情況，確保環(huán)境項目能夠經(jīng)濟、效益和有效地進行。我國從20世紀80年代中期開始對政府環(huán)境治理方面進行審計試點。1998年審計署成立了農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計司，并在這一期間開展了一系列針對政府環(huán)境整治項目進行的審計（如“三河三湖”、“兩控區(qū)”、重點防護林建設工程的審計等）。但到目前為止，我國對政府環(huán)境治理的審計研究仍然處于起步階段，缺乏完善的環(huán)境治理的審計評價標準，國內(nèi)環(huán)境審計落后于國際環(huán)境審計已是不爭的事實，這對我國開展環(huán)境治理工作十分不利。為此，審計署指出，“積極開展資源與環(huán)境審計，加強與資源開發(fā)和環(huán)境保護有關的資金、重點生態(tài)保護工程、重點流域（或區(qū)域）污染治理項目的審計和審計調(diào)查，探索符合我國國情的資源與環(huán)境審計模式”。

（ 二 ）環(huán)境績效審計的定義 績效審計最早見于美國20世紀40年代提出的“經(jīng)營審計”概念。各國對于績效審計的稱謂不盡相同，但本質(zhì)一樣。英國、加拿大稱為“現(xiàn)金價值審計”或“價值為本審計”，澳大利亞為“效率審計”，瑞典為“效果審計”、“全面審計’、或“綜合審計”，我國在《審計法》中稱為“效益審計”，我國香港地區(qū)稱為“衡工量值審計”?？冃徲嬍且詡鹘y(tǒng)的財務審計為基礎，但并不局限于對被審計單位財務資料的真實性和合法合規(guī)性發(fā)表審計意見，更多的是對資源耗用的效率和效果進行評價，從而更有效、更全面地滿足各方審計委托人的多層次需求。1986年，在悉尼召開的最高審計機關國際組織第12屆會議發(fā)表了《關于績效審計、公營企業(yè)審計和審計質(zhì)量的總聲明》，該聲明將公營部門的績效審計定義為:“除合規(guī)性審計，還有一種類型的審計，它涉及對公營部門管理的經(jīng)濟性、效率性和效果性的評價，這就是績效審計。” 國際商會（ICC）于1991年定義環(huán)境績效審計為對與環(huán)境有關的組織、管理和設備運行等進行系統(tǒng)地、有說服力地、周期性且客觀地評價，并通過環(huán)境管理和控制，監(jiān)督和鑒證公司有關環(huán)境規(guī)范和管理方面的執(zhí)行情況來達到保護環(huán)境的目標。1995年最高審計機關國際組織（簡稱INTOSAI）在《開羅宣言》中明確提出環(huán)境績效審計是審計組織依據(jù)一定的評價標準，對被審計單位在環(huán)境資源利用方面的經(jīng)濟性（Economy）、效率性（Efficiency）、效果性（Effectiveness）（簡稱“3E”）所進行的審計。國內(nèi)也有學者對環(huán)境績效審計做出定義。陳正興認為，環(huán)境績效審計是通過檢查被審計單位和項目的環(huán)境經(jīng)濟活動，依照一定標準，評價資源開發(fā)利用、環(huán)境保護、生態(tài)循環(huán)狀況和發(fā)展?jié)摿Φ暮侠硇浴⒂行?，并對其效果與效率表示意見的行為。吳立群和王恩山認為，環(huán)境績效審計是由獨立的審計機構或?qū)徲嬋藛T，對被審計單位或項目的環(huán)境管理活動進行綜合的、系統(tǒng)的審查、分析，并對照一定的標準評定環(huán)境管理的現(xiàn)狀和潛力，提出提高環(huán)境管理績效的建議，促進其改善環(huán)境管理、提高環(huán)境管理績效的一種審計活動。關于本文政府環(huán)境績效審計的涵義，即是指針對政府部門環(huán)境治理績效的專門性審計。而環(huán)境治理是使受到污染或破壞的生活環(huán)境或生態(tài)環(huán)境，在人為的強制、輔助以及環(huán)境的自凈能力作用下，恢復到與污染前相近的環(huán)境狀況過程。

（ 三 ）環(huán)境績效審計的目標、主體、客體與內(nèi)容最高審計機關國際組織第12屆會議提出了公營部門績效審計的目標:為公營部門改善一切資源的管理打好基礎；使決策者、立法者和公眾所利用的公營部門管理成果方面的信息質(zhì)量得到提高；促使公營部門管理人員采用一定的程序?qū)冃ё龀鰣蟾妫淮_定更適當?shù)慕?jīng)濟責任。學者認為，環(huán)境績效審計的目標可分為總目標和具體目標，總目標與國家環(huán)境立法體系、政府績效審計、企業(yè)績效審計以及社會的環(huán)保意識相聯(lián)系，而具體目標則因達到總目標的具體要求而定。吳立群、王恩山將環(huán)境績效審計的目標分為根本目標、具體目標和分項目標三個層次，分項目標是對環(huán)境管理各步驟的績效情況進行審計評價，找出影響環(huán)境管理績效的消極因素，提出建設性的審計意見，從而促使環(huán)境管理工作的高效進行。審計學者們普遍認為，環(huán)境績效審計的主體分為政府審計部門、內(nèi)部審計機構和社會審計組織三類，相互分工、相互協(xié)作，共同開展環(huán)境績效審計業(yè)務。目前國外環(huán)境績效審計的主體是以政府審計部門和內(nèi)部審計機構為主，一些機構對注冊會計師（社會審計組織）在環(huán)境績效審計中發(fā)揮的作用進行了研究。西方發(fā)達國家的審計都很重視環(huán)境績效審計，開展了大量的環(huán)境績效審計項目。政府環(huán)境治理將側重于通過發(fā)揮環(huán)境經(jīng)濟政策資金配置的功能以實現(xiàn)環(huán)境保護各項目標。目前我國環(huán)境審計主要以客觀存在于政府、企業(yè)組織中已發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的環(huán)境保護資金收支及相關的經(jīng)濟活動為審計對象，側重資金使用的真實、合法性（毛金妹，2006）。按照職責范圍和權限大小劃分的，環(huán)境績效審計的客體主要包括:內(nèi)部制定環(huán)保政策和措施的企業(yè)及具有環(huán)境影響的生產(chǎn)過程和經(jīng)營過程；承擔具體管理和監(jiān)督職能的各級環(huán)保部門；負責環(huán)保專項資金投入的財政部門以及其他涉及環(huán)境保護的部門（李笑天、顧建新、陶榮慶，2007）?？冃徲嬕话惴譃槭虑翱冃徲?、事中績效審計和事后績效審計三種。環(huán)境績效審計與傳統(tǒng)審計不同，審計工作任務不集中安排在年終，而是根據(jù)審計資源情況，通過年度審計計劃靈活地安排審計項目，不同的項目使用不同的審計方法，基本程序是審計人員根據(jù)初步調(diào)查結果和提出的實施方案，對被審計單位或項目進行全面深入的調(diào)查。ICOSAI于2001年的《從環(huán)境視角執(zhí)行審計活動的指南》（Guidance on Conducting Audits Activities with An Environmental Perspective）中指出環(huán)境問題的績效審計包括:確保與環(huán)境相關的效益指數(shù)能夠公允地反映被審計單位的經(jīng)營狀況；確保環(huán)境項目能夠經(jīng)濟、效益和有效地執(zhí)行。國外對環(huán)境績效審計的認識采取了更加廣闊的視角，促使他們在環(huán)境績效審計實踐上不斷突破。2004年INCOSAI的《環(huán)境審計與常規(guī)性審計》（Environmental Audit and Regularity Auditing）中，列示出環(huán)境績效審計的內(nèi)容：對政府執(zhí)行環(huán)境法規(guī)情況的審計；對政府環(huán)境項目的經(jīng)濟效益進行的審計；對政府其他項目的環(huán)境影響進行審計；對環(huán)境管理系統(tǒng)的審計；對計劃的環(huán)境政策和環(huán)境項目進行評估。目前學術界對環(huán)境績效審計的內(nèi)容也有不同理解。劉力云認為，環(huán)境績效審計包括:評價環(huán)境管理系統(tǒng)的充分性和有效性；確認企業(yè)在建設和生產(chǎn)經(jīng)營活動中是否在保護環(huán)境、防止和治理污染方面做出了努力、環(huán)保政策和措施是否有效；環(huán)保部門工作的經(jīng)濟性、效率性、效果性審查。陳正興認為，環(huán)境績效審計的內(nèi)容包括環(huán)境決策行為審計、經(jīng)營目標和計劃審計、被審計單位的管理效能審計、內(nèi)部控制系統(tǒng)審計、資源要素利用效益審計、資金利用效益審計等。李學柔和秦榮生認為，環(huán)境績效審計包括政府環(huán)境政策績效審計、政府環(huán)境項目效益審計和企業(yè)環(huán)境績效審計三部分。劉家蘭和王恩山認為，環(huán)境績效審計包括:評價環(huán)境法律、政策和制度的科學性和合理性；環(huán)境管理機構的設置及工作效率審計；環(huán)境規(guī)劃決策的科學性和合理性評價；對環(huán)境投資項目的績效審計。

三、政府環(huán)境績效審計評價指標述評及建議

（ 一 ）政府環(huán)境績效審計評價指標述評 鑒于環(huán)境審計問題是龐大而深邃的學術領域，本文不可能對此問題的內(nèi)涵、外延等各方面均作論述。對政府績效的審計中引入環(huán)境治理評價，關鍵的問題在于衡量政府在恢復和保護環(huán)境的過程中所達到的績效程度。一方面要衡量政府對環(huán)境的恢復和保護程度，另一方面還要衡量其所投入的社會資源的多少，這樣才是一個完整的績效衡量。本文指探討具體環(huán)境治理評價指標建立的相關問題。（1）環(huán)境治理評價指標。關于環(huán)境治理評價指標，理論界和實務界都有相關文獻論述。1993年，國際標準化組織成立了“環(huán)境管理技術委員會”，制定了針對世界上所有組織改進環(huán)境管理行為的統(tǒng)一標準—15014000標準。該標準的核心是建立職工和相關方參與的環(huán)境管理體系及其審計。該標準為環(huán)境保護和環(huán)境管理體系制定了原則和指南，做出了具體規(guī)范，在世界范圍內(nèi)得到了廣泛的認可。在1995年的最高審計機關國際組織第十五屆大會上，與會各國就通過了一個有關環(huán)境審計問題的主題文件《開羅宣言》，不僅提出了環(huán)境審計的定義和重要性等，鼓勵為政府部門和社會公眾確定環(huán)境成本和環(huán)境責任，也提出要開發(fā)相關的技術標準。2001年初，INTOSAI所屬的環(huán)境審計工作小組（WGEA）向各成員印發(fā)了其工作成果《從環(huán)境視角進行審計活動的指南》，鼓勵各國最高審計機關建立完善合規(guī)合法性審計和績效審計的技術標準，并推薦參考ISO14000環(huán)境系列標準，但《指南》只是一般性指出最高審計機關可以采用實地調(diào)查、標準化問卷、統(tǒng)計抽樣等工具確立評價方法，具體的審計標準仍需各審計機關按照環(huán)境特點去制定。（2）環(huán)境績效評價指標。關于環(huán)境績效評價的指標，加拿大、日本、聯(lián)合國以及國際標準化組織都有相關法律和文獻作出一些具體的規(guī)定，建立了系統(tǒng)化的指標體系。加拿大列出了不同行業(yè)的環(huán)境績效指標，包括資源、公用事業(yè)、大小型制造業(yè)、零售業(yè)、交通業(yè)和其他服務業(yè)共七種行業(yè)十五個方面的環(huán)境績效指標，包括對野生動植物的保護，對土地的破壞和恢復，采掘、使用和再生的資源，污染預防，固體廢物的管理，危險廢物的管理，能源的保護，空氣方案，水方案等。國際標準化組織的ISO14000系列標準，提出了ISO14031環(huán)境績效評價指標體系，該指標體系分為環(huán)境狀況指標、經(jīng)營績效指標和管理績效指標。該體系考慮了環(huán)境管理體系的目標要求，提供了環(huán)境績效評價的綜合框架，并為指標的獲取和加工計算提供了指南。環(huán)境狀況指標，即反映對當?shù)睾蛥^(qū)域性的環(huán)境狀況的影響，如污水排放對附近水域的影響，廢氣排放對當?shù)乜諝赓|(zhì)量的影響等。經(jīng)營績效指標，即反映有關組織的經(jīng)營管理活動的環(huán)境績效。管理績效指標，即反映管理當局為改善組織的環(huán)境績效所做的努力，其中包括方案和政策的實施、符合性、財務績效與社區(qū)的聯(lián)系等。這些都可以作為我們建立環(huán)境治理評價指標的參考。（3）環(huán)境審計評價體系。國內(nèi)關于環(huán)境審計方面的學術成果也層出不窮。陳思維的《環(huán)境審計》（陳思維，1998）是較早的關于環(huán)境審計的專著，從環(huán)境審計的理論結構到環(huán)境因子影響評價均有論述，并對不同的環(huán)境影響因子提出了NPV、替代工程等方法，而且以水體污染、大氣污染、物種生態(tài)資源為例建立經(jīng)濟損失測評模型，對其進行定量評價。劉長翠在《企業(yè)環(huán)境審計研究》（劉長翠，2005）一書中，對國內(nèi)外有關環(huán)境審計方面的文獻進行了較為系統(tǒng)的歸納，并對環(huán)境審計的依據(jù)與標準提出了自己理解與思考，指明了未來的研究方向?！董h(huán)境審計研究：歷史、《環(huán)境審計研究:回顧與評價》（李雪、楊智慧、王健姝，2002），現(xiàn)狀與未來——基于國內(nèi)研究的實證分析與理論述評》（劉長翠、周芳，2005），《中國環(huán)境審計研究述評——基于國內(nèi)1997-2008年研究的分析》（潘煜雙、李云，2010）等都對環(huán)境審計問題的文獻進行了回顧與評價。劉達朱、王本強、陳基湘在《政府環(huán)境審計的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢和技術方法》（劉達朱、王本強、陳基湘，2002）中提出了我國需對環(huán)境政策、環(huán)境部門部門活動的審計進行立法保護，政府環(huán)境審計的發(fā)展趨勢是增加績效審計，并且也從量化角度增強審計結果的可靠性。郝玉貴在《審計與政府績效評估機制研究》（郝玉貴，2010）中闡述了政府績效評估的動機引導與價值問題，并探討了在和諧理念下審計參與型政府績效評估指標體系的構建。國外諸多學者如Cahill（1996）、Ammenberg（2001）等也對環(huán)境審計的定義及外部審計工作等提出了觀點。這些研究成果對建立健全相關環(huán)境評價體系有重要參考意義。

（ 二 ）政府環(huán)境治理評價指標的相關建議通過閱讀相關文獻，認識到建立政府績效的環(huán)境治理評價指標從理論上是可行的，而且也是我國經(jīng)濟社會持續(xù)快速健康發(fā)展的必然要求，環(huán)境治理是利國利民的大事。環(huán)境審計的難點在于評價標準的建立，這是一項十分浩大繁瑣的系統(tǒng)工程，筆者謹從學術角度提出關于建立相關指標建議：（1）保持環(huán)境治理審計評價指標體系的完整性。所謂評價指標體系的完整性，是指在建立政府環(huán)境治理績效評價指標時，指標體系應當包括各級政府轄區(qū)內(nèi)主要環(huán)境治理目標的相應指標。如常見的環(huán)境問題包括大氣污染，水污染，噪聲污染，森林資源破壞，土地流失，土地荒漠化，物種生物資源破壞等。評價指標要保證其完整性，凡是關系國家和人民切身利益的指標必須體現(xiàn)評價指標體系中，并對每個環(huán)境因子的具體指標訂立國家標準，并通過人大進行立法保護，以確保法規(guī)的強制性和有效性。建立評價指標體系分為國家級評價指標體系和地方級評價指標體系，國家級評價指標體系在全國通用，地方級評價指標體系由省人大或政府機關在國家評價指標體系下進行完善，制定更加具體和嚴格的指標體系。（2）進行指標評價時應采用的方法——基準評價法。在環(huán)境評價指標體系建立完善后，需每年對各級政府轄區(qū)內(nèi)的環(huán)境治理情進行績效審計，并根據(jù)指標進行打分，每個環(huán)境影響因子配以一定的權重，最后用綜合分數(shù)來衡量績效水平。我們提出并建議使用基準評價法。所謂基準評價法，是基于統(tǒng)計學上帕氏指數(shù)的一種方法，即把每個環(huán)境影響因子的權重作為同度量因素，把各級政府轄區(qū)內(nèi)的年終測評得分作為報告期水平，以第一年的年終測評得分作為基期水平，這樣最后得出的帕氏指數(shù)便是最終測評結果。若指數(shù)大于1說明績效為正，若小于1則績效為負。每個轄區(qū)內(nèi)主要環(huán)境問題不盡相同，所以采用這種方法可以更好的衡量不同轄區(qū)領導者的績效水平，也利于橫向比較和縱向比較。但權重等還需用專家德爾菲法等來確定。其他學者（郭陽生，2009）也有提出采用基于模糊數(shù)學的模糊綜合評價法等，都有值得借鑒考慮的方面。（3）建立完善的信息化審計系統(tǒng)。隨著計算機以及網(wǎng)絡技術的發(fā)展和普及，計算機已經(jīng)廣泛應用于我們企業(yè)經(jīng)營管理、勞資財會、生產(chǎn)供應、產(chǎn)品銷售等各個方面，使得企業(yè)信息化程度不斷提高，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營運作、工程建設流程、會計賬務處理等均具有了信息化的特點，所有這些都對我們審計部門的工作提出了新的要求。隨著會計電算化的日益普及，審計手段已經(jīng)由傳統(tǒng)的手工查賬審計逐漸向計算機審計過渡。計算機審計在促進審計執(zhí)法行為規(guī)范化的同時，也對自身的規(guī)范化建設提出了新的要求。指標從建立到實施再到最終的測評，需要輸入大量的數(shù)據(jù)存儲與分析，所以以前主要依靠人工計算的觀念必須予以轉(zhuǎn)變，應加大對計算機及相關軟件等信息系統(tǒng)的投入，以準確并簡便 的對指標進行核算。如比較常用的辦公軟件Excel等，統(tǒng)計分析軟件SAS等，或者專業(yè)的信息科技公司的專門化產(chǎn)品。這些產(chǎn)品不僅需要購置，還需對相關審計人員進行培訓，加大信息化投入也是完善我國績效審計的必然要求。

參考文獻：

［1］劉長翠：《企業(yè)環(huán)境審計研究》，中國人民大學出版社2005年版。

［2］陳思維：《環(huán)境審計》，經(jīng)濟管理出版社1998年版。

［3］陳正興：《環(huán)境審計》，中國審計出版社2001年版。

［4］郝玉貴：《審計與政府績效評估機制研究》，經(jīng)濟科學出版社2010年版。

［5］劉達朱、王本強、陳基湘：《政府環(huán)境審計的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢和技術方法》，《審計研究》2002年第6期。

［6］李雪、楊智慧、王健姝：《環(huán)境審計研究:回顧與評價》，《審計研究》2002年第4期。

［7］郭陽生：《基于模糊數(shù)學角度的環(huán)境績效審計評價》，《當代經(jīng)濟》2009年第12期。